财务报表编制与分析（第三版）第三章利润表的编制

1、财务报表编制与分析22第三章 利润表的编制 教学目的与要求：通过本章的学习，学生应该了解并掌握：（1）利润表的定义及作用；（2）利润表的格式和结构；（ 3）利润表的编制方法。教学重点：利润表的编制 教学难点：利润债中特殊项目的编制要求教学手段：多媒体教学内容：如下3 第一节 利润表概述一、利润表的概念及作用（一）利润表的概念 利润表，又称“损益表”，是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。所谓经营成果，是指企业经过一定时期的经营所取得的全部收入抵减全部支出后的差额。利润表是一动态财务报表，是以“收入 - 费用 = 利润”这一会计等式为基础，按照一定的标准和一定的顺序，把企业一定期间的收入、

2、费用和利润予以适当的排列编制而成的一种财务报表。 4（二）利润表的作用1.利润表揭示企业的经营成果，为信息使用者的决策提供依据2.利润表为企业管理层的经营决策提供依据3.利润表为企业内部业绩考核提供依据 （反映企业的获利能力） 第一节 利润表概述5二、利润表的格式与结构（一）利润表的格式利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表 单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。利润表新报表样式 第一节 利润表概述6多

3、步式利润表中各项目之间的关系可用数学公式表示如下：营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - -研发费用 -财务费用 - 资产减值损失 -信用减值损失 其他收益 公允价值变动损益 净敞口套期收益 投资收益 资产处置收益利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出净利润 = 利润总额 - 所得税费用基本每股收益 = 归属于普通股股东的当期净利润 / 当期实际发行在外普通股的加权平均数 第一节 利润表概述7一、总体步骤：企业可以分如下三个步骤编制利润表：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、资

4、产减值损失、信用减值损失，加上其他收益、投资收益（减去投资损失）、净敞口套期收益（减去净敞口套期损失）、公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和资产处置收益（减去资产处置损失），计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。 第二节 利润表的编制方法8最后，利润表中的“其他综合收益”项目需要单独列示，“其他综合收益”主要是指那些尚未实现但根据企业会计准则已确定的收

5、益，一般直接计入所有者权益项目的利得和损失均计入该项目，该项目一般根据“其他综合收益”账户发生额分析填列。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。 第二节 利润表的编制方法9 第二节 利润表的编制方法二、具体项目填制：（一）利润表中上期金额栏的填列方法 利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，列入利润表“上期金额”栏内。10（二）利润表中本期金额栏的填列方法利润表“本期金额” 栏内各项数字一般应根

6、据损益类账户的发生额分析填列。1.“营业收入”项目“营业收入”项目反映企业经营业务所取得的收入总额。包括销售商品的收入、提供劳务的收入等。本项目应当根据“主营业务收入”“其他业务收入”账户的发生额计算分析填列。2.“营业成本”项目“营业成本”项目反映企业经营业务发生的实际成本。本项目应当根据“主营业务成本”“其他业务成本”账户的发生额分析计算填列。 第二节 利润表的编制方法113.“税金及附加”项目4.“销售费用”项目5.“管理费用”项目6.“研发费用”项目“研发费用”项目反映企业本期发生的自行研究开发的无形资产不能资本化的部分。本项目应当根据“管理费用”账户下有关明细项目发生额分析填列。7.

7、“财务费用”项目（利息费用项目、利息收入项目）8.“资产减值损失”项目9.“信用减值损失”项目“信用减值损失”项目反映企业按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量（2017年修订）的要求计提的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。该项目应根据“信用减值损失”账户的发生额分析填列。10.“其他收益”项目 第二节 利润表的编制方法11.投资收益”项目12.“净敞口套期收益”项目 “净敞口套期收益”项目反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。该项目根据“净敞口套期损益”账户的发生额分析填列，如果为套期损失，本项目以“-”填列。13.“公

8、允价值变动损益”项目14.“资产处置收益”项目15.“营业利润”项目16.“营业外收支”项目17. “利润总额”项目18.“所得税费用”项目19.“净利润”项目 第二节 利润表的编制方法1320. “其他综合收益的税后净额”项目 利润表中的“其他综合收益的税后净额”项目及其各组部分，应根据“其他综合收益”科目及其所属的相关明细科目的发生额扣除所得税影响后的净额分析填列。本项目又分“不能重新分类进损益的其他综合收益”和“将重新分类进损益的其他综合收益”两方面。其下又根据具体会计事项分若干小项目。每一项目可根据“其他综合收益”账户相关明细科目的发生额分析填列。21. “综合收益总额”项目 综合收益

9、，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。 第二节 利润表的编制方法1423.“每股收益”项目每股收益是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或所需要承担的企业亏损。每股收益通常被用来反映企业的经营成果，衡量普通股的股利水平及投资风险，是投资者、债权人等信息使用者据以评价企业盈利能力、预测企业成长潜力、进而做出相关经济决策的一项重要财务指标。每股收益分为基本每股收益和稀释每股收益。 第二节 利润表的编制方法15（1）基本每股收益基本每股收益只考虑当期实际发行

10、在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数已发行时间/报告期时间-当期回购普通股股数已回购时间/报告期时间 第二节 利润表的编制方法16【例3-6】甲公司2020年期初发行在外的普通股为50,000,000股；3月1日新发行普通股30,000,000股；10月1日回购普通股6,000,000股，以备将来奖励高管。2020年度，甲实现净利润为23,400,000元。计算基本每股收益时，首先计算发行在外普通股加权平均数。发行在外普通股加权平均数=50,000,00012/1

11、2+30,000,00010/12-6,000,0003/12=73,500,000（股）基本每股收益=23,400,000/73,500,000=0.32（元） 第二节 利润表的编制方法17（2）稀释每股收益稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。目前，在我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。稀释性潜在普通股，是指假设当期转化为普通股会减少

12、每股收益的潜在普通股。 第二节 利润表的编制方法18分子的调整计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：（1）当期已确认费用的稀释性潜在普通股的利息；（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上述调整应当考虑相关的所得税影响。分母的调整计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。 第二节 利润表的编制方法19【例3-7】甲公司2020年归属于普通股股东的净利润为60,000,000元，期初发行在外的普通股为100,000,000股，年内普

13、通股未发生变化。2020年1月1日公司按面值发行20,000,000元的可转换公司债券，票面利率为5%，每100元债券可以转换为90股面值为1元的普通股。所得税税率为25%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份之间的分拆。试计算2020年度每股收益。 第二节 利润表的编制方法20第二节 利润表的编制方法2020年度每股收益计算如下：基本每股收益=60,000,000/100,000,000=0.6（元）增加的净利润=20,000,0005%（1-25%）=750,000(元）增加的普通股股数=（20,000,000/100）90=18,000,000（股）新增普通股每股收益=750,000

14、/18,000,000 =0.42（元）稀释每股收益=（60,000,000+750,000）/ （100,000,000+18,000,000）=0.51（元）21对于稀释性认股权证、股份期权，计算稀释每股收益时，一般无需调整作为分子的净利润金额，只需要按照下列步骤对作为分母的普通股加权平均数进行调整：（1）假设这些认股权证、股份期权在当期期初（或晚于当期期初的发行日）已经行权，计算按约定行权价格发行普通股将取得的收入金额。（2）假设按照当期普通股平均市场价格发行普通股，计算需发行多少普通股能够带来上述相同的收入。（相当于对价发行股票，有经济资源流入，不具有稀释性。）（3）比较行使认股权证、股份期权将发行的普通股股数与按照平均市场价格发行的普通股股数，差额部分相当于无对价发行的普通股，作为发行在外普通股股数的净增加。（无对价发行的股票没有相应的经济资源流入，具有稀释性。）增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-（行权价格拟行权时转换的普通股股数）/当期普通股平均市场价格 第二节 利润表的编制方法22【例3-8】某公司2020年归属于普通股股东的净利润为1,000,000元，发行在外普通股的加权平均数为4,000,000股，该股平均的市场价格为10元。年初，该公司发行