全面收益理论-一种新的收益观

1、全面收益理论一种新的收益观摘要：随着经济环境的复杂化，企业经营的多样化，企业收益变得更加多样化，如何有效的报告企业的收益，成为会计报告的一个新问题。会计学中的收益概念也正面临诸多挑战。在这一背景下，全面收益理论作为一种全新的收益理论正日益为人们所承受，基于此理论而编制的全面收益表，被西方兴隆国家作为“第四张报表展如今人们面前。关键词：收益全面收益确认计量2、全面收益确实认首先，全面收益要求区分价值创造和价值分配。全面收益的一个根本思想就是要将不创造价值的分配活动从创造价值的活动中区分出来，认为假如不作这种区分，会计人员就不能对权益变动进展适当的会计处理。全面收益要求确认和计量所有形式包括现金和

2、非现金的权益活动，但应当排除由于所有者投资和分派股息引起的变动，防止业主权益混淆价值创造工程全面收益与价值分配工程如资本投入和股利分派。全面收益的来源主要有以下几个方面：企业消费经营活动所引起的净资产变动；企业与其他企业进性交易而引起的净资产变动；由于发生其他一些情况而引起的净资产变动。全面收益的内容很广泛，它包括企业所有方面的交易、事项和情况除了所有者投资和分派股息所引起的一切权益净资产变动。全面收益确实认仍然采用根本的标准，既可定义性、可计量性、相关性和可靠性。由于资产、负债的初始确认以及后来发生变动的再确认采用的是最根本确实认标准，因此会导致全面收益所使用确实认标准也是最根本确实认标准，

3、既但凡符合相关性、可靠性能采用相关计量属性可靠计量的净资产变动，都应在确认资产、负债变动的同时，在全面收益中加以确认。FASB也在首次提出全面收益要素以后特别指出：“符合上述四个根本确认标准的某些净资产变动，即使根据该条款不能确认为盈利的构成内容，也可以在全面收益中予以确认。也就是说，FASB成认对于全面收益要素确实认也同样适用于上述四项标准，并无特别的要求或指南。因此，全面收益确实认可以遵循以下标准：除了所有者投资和分派股息外，企业所有引起权益变动的交易、事项和情况在有证据说明已经发生时，不管是否实现，均应确认为全面收益。权益净资产变动可以可靠的计量。所确认的权益净资产变动是真实、可验证的。

4、当然，不是除了所有者投资和分派股息之外企业所有交易、事项和情况引起的权益变动都可以被确认为全面收益，只有这些变动可以被可靠地计量，才能确认，否那么只能在表外披露等到可计量时，再进展确认。三、全面收益的计量1、会计计量的概述在财务会计中，会计确认与计量是相联络的。确认是计量的前提，而计量那么是把已确认交易加以定量化入帐或列入财务报表的必要手段。会计计量包括计量单位和计量属性两个方面。计量单位是指计量尺度的度量单位，包括名义货币和不便购置力单位两种。只有在发生严重通货膨胀的情况下，计量单位才使用不变购置力单位。除此之外，一般假定币值不变，采用名义货币单位计量。因此，这里也主要讨论计量属性。计量属性

5、是指计量客体的特性或外在表现形式。会计计量属性主要有西夏几种类型：历史本钱，是指获得资源的原始交易价格。长期以来，按历史本钱原那么，也是会计计量的最重要和最根本的属性。现行本钱，它通常表示在本期重置或重建持有资产的一种计量属性。现行市价，是指资产在正常清理条件下的变现价值或“现时现金等值。可变现净值，又称为预期脱手价值，是指资产在正常经营过程中可带来的将来现金流入或现金流出。将来现金流量现值，是指资产在正常状态下可实现的将来现金流入量的现值。近几年来，由于对衍生金融工具的关注，逐渐产生了一种新的计量属性公允价值，它是指在公平交易中，熟悉情况的自愿双方，进展资产交换或债务清偿的金额。公允价值不等

6、同与现行价值，而是现行价值的一种特殊形式，它代表一定时间市场内上公认的现行价值。2、全面收益的计量随着经济环境和会计目的的转变，历史本钱计量占绝对同志地位的时代已经一去不复返了。它既不能反映微观经济主体的现实收益状况，也没有提醒现金流量的变化情况，严重影响了财务信息的真实性。以公允价值为主要代表的现行价值由于其高度的相关性，越来越受到各国准那么制定机构的青睐。随着时常经济的搞速开展，计量技术日渐完善，各类资产的时常价格不仅可以反映真正的市场供求，而且容易获得，困扰现行价值或公允价值计量的可靠性和可操作性这两个关键问题将完全可以得到有效解决。尤其是电脑技术的广泛应用，将大大降低现行价值或公允价值

7、的计量本钱。因此，现行价值计量将是全面收益计量的一种合理选择。四、全面收益的报告1、全面收益报告的内容全面收益要反映企业的报告期间除所有者投资和分派股息外，其他一切影响企业净资产变动的因素，即挑剔除所有因已确认未实现的资产利得、损失对损益表的影响，将漏计的已实现未计如损益表的利得或损失加回后，在将所有绕过损益表直接放映在所有者迁移中的已确认未实现的资产损失或利得考虑在内，最后得出全面收益。需要经过调整的工程主要包括：汇兑损益工程，减值准备工程包括本期计提的存货跌价准备工程、坏帐准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备，外币报表折算差额工程，或有负债工程和绕过损益表反映在所有者

8、权益中的工程包括承受先进和非先进捐赠、关联方交易差价债务重组收益、企业资产评估增值、股权投资准备。2、全面收益报告的方式从目前各国公布的有关财务会计准那么来看，对全面收益表的编制大致采用了三种报告方式：1一表法：它的根本思路是扩展现有的损益表，即以传统收益表为根底编制的收益表扩展为以全面收益为根底编制的全面收益表，从而将传统损益表和全面收益表合二为一，形成一张：收益与全面收益表“，该表上半部分列示净收益机器组成，下半部分列示其他全面收益及其组成。2两表法：它的根本思路是在传统损益表的根底上，另外增加一张反映企业全面收益的业绩表。3收益变动表法：它的思路是在反映企业一定时期权益变动情况的权益动表

9、中，通过“累积的其他全面收益“工程披露全面收益的情况。五、我国推行全面收益报告的设想鉴于现行收益表的缺陷，我国也有必要开场推行全面收益报告。我国在构建全面收益报告形式时，须充分理解我国的详细国庆，从我国财务报表使用者目前需要和以后的开展客观要求出发。同时，充分借鉴国外的先进经历，力求和国际惯例相协调。笔者建议按照以下方式循序渐进，分阶段推行全面收益报告：第一阶段：通过附表形式披露。列入正式报告的工程必须是按照有关会计准那么或会计制度对顶可以确认的工程。目前根据我国会计制度可以确认为其他全面收益的工程并不多，只有法定资产评估增值和外币报表折算调整两项。还有一些全面收益工程不能在表内确认，但要求在

10、报表附注中披露，如短期投资的市价变动。因此，可以鼓励上市公司在进本的财务报表之外增设一种附表“全面收益表“，来补充披露对信息使用者决策有关的财务业绩信息。全面收益表应反映以下工程内容：第一部分为本器净利润；第二部分为其他全面收益包括短期投资的市价变动、法定资产评估增值、外币报表折算调整。第二阶段：单独编制全面收益表。随着我国时常经济的不断开展，各类资本市场的日趋完善，影响企业财务业绩的事项和情况必然增多，当各种资产的现行价值和公允价值都比拟容易获得时，企业财务表也应反映各种资产现行价值的(如长期投资和衍生金融工具期末价值的变化)。由此必然会导致：一方面，其他全面收益的内容越来越多，另一方面，其他全面收益工程金额在全面收益总额中的比重不断增大。因此，在既要进步收益信息的相关性，有要考虑防止对目前损益表产生过大的冲击的情况下，笔者建议单独编制全面收益表，并作为第二张业绩报表同时呈报。第三阶段：将传统损益表和全面收益表合成一张“收益与全面收益表。随着我国会计报表使用者越来越熟悉、习惯和使用公允价值信息，收益的实现观念会逐步淡化。那时，我们可以考虑打破收益的实现原那么，将损益表和全面收益表合合并为一张报表，按照各种业绩工程的性质重新划分全面收益子工程，