我国企业所得税的筹划方法及研究

1、 III镇江市高等专科学校毕业设计（论文） IV镇 江 高 专ZHENJIANG COLLEGE 毕 业 设 计 (论 文)我国企业所得税的筹划方法及研究The planning method and research of enterprise income tax in China 系 名： 财经商贸学院 专业班级： 会计D13 学生姓名： 学 号： 指导教师姓名: 指导教师职称：2016 年 5 月摘要市场经济是一种竞争性的经济，在激烈的市场竞争中能取胜。要实现经济效益最大化，就要采取多种措施。由于国家和纳税人之间的关系的调整，在企业所得税方面来讲，不论所得税制度设计的如何合理，也不管最

2、终税负如何公正，企业公司纳税人都有一个总的税收负担。因此，有越来越多的人通过税收筹划来保护他们的合法权益，税收筹划将变得越来越成熟，它将成为金融投资和经营活动的重要组成部分。本文从所得税的税率、税收优惠、计税依据等方面对企业所得税的税收筹划方法进行了研究，存在税收制度不够完善、纳税筹划不够细致和涉税人员筹划水平不高的问题，提出了从提高纳税筹划相关人员的素质，加强企业各部门之间的沟通协作，关注税收政策更新、完善筹划方案，加强与税务机关的沟通协调征纳关系等改进建议。所得税的纳税筹划在企业经营管理中有许多好处，值得我们进一步学习和研究。关键词： 企业所得税 纳税筹划 纳税方法AbstractMark

3、et economy is economy of a kind of competition, in the fierce market competition to win. To realize the maximization of economic benefits, will take a variety of measures. Due to the adjustment of the relationship between the state and taxpayers, in terms of the enterprise income tax, regardless of

4、income tax system design reasonable, regardless of the final tax burden fair, corporate taxpayers have a total tax burden.Therefore, a growing number of people through the tax planning to safeguard their legitimate rights and interests, tax planning will become more and more mature, it will become a

5、n important part of the financial investment and business activities. The tax from income tax, preferential tax, the tax basis of taxes on corporate income tax planning methods were studied, the tax system is not perfect, tax planning is not detailed enough and tax related personnel planning level i

6、s not high, is proposed in order to improve the tax planning related personnels quality, strengthen the ditch between the various departments and enterprises through cooperation, focus on tax policy update, perfect planning, strengthen communication with the tax authorities Coordinate the levy impro

7、vement suggestion.Income tax planning in the enterprise management has many advantages, it is worth our further study and research.Key words: enterprise income ；tax planning tax； planning method II第1章 绪论 V VI目录TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _Toc22459 第1章 绪论 PAGEREF _Toc22459 1 HYPERLINK l _Toc24933 1.1研究

8、背景 PAGEREF _Toc24933 1 HYPERLINK l _Toc31762 1.2企业所得税和纳税筹划的概述. PAGEREF _Toc31762 2 HYPERLINK l _Toc828 1.2.1纳税筹划的含义及特征 PAGEREF _Toc828 2 HYPERLINK l _Toc11671 1.2.2企业所得税纳税筹划的意义 PAGEREF _Toc11671 2 HYPERLINK l _Toc24239 1.2.3我国企业所得税纳税筹划现状 PAGEREF _Toc24239 3 HYPERLINK l _Toc11233 第2章 纳税筹划的方法 PAGEREF

9、_Toc11233 4 HYPERLINK l _Toc4110 2.1利用小型微利企业低税率政策的纳税筹划 PAGEREF _Toc4110 4 HYPERLINK l _Toc30892 2.2业务招待费的纳税筹划 PAGEREF _Toc30892 4 HYPERLINK l _Toc22033 2.3企业捐赠的纳税筹划 PAGEREF _Toc22033 4 HYPERLINK l _Toc13336 2.4技术转让所得的纳税筹划 PAGEREF _Toc13336 5 HYPERLINK l _Toc17298 2.5招聘残疾人员的纳税筹划 PAGEREF _Toc17298 5 H

10、YPERLINK l _Toc13285 2.6广告宣传费的纳税筹划 PAGEREF _Toc13285 5 HYPERLINK l _Toc29788 2.7研究开发费用的纳税筹划 PAGEREF _Toc29788 5 HYPERLINK l _Toc30100 2.8固定资产折旧方法纳税筹划 PAGEREF _Toc30100 6 HYPERLINK l _Toc1349 第3章企业所得税纳税筹划中存在的问题 PAGEREF _Toc1349 8 HYPERLINK l _Toc19095 3.1税收制度不够完善 PAGEREF _Toc19095 8 HYPERLINK l _Toc2

11、1025 3.2纳税筹划不够细致 PAGEREF _Toc21025 8 HYPERLINK l _Toc22260 3.3涉税人员筹划水平不高 PAGEREF _Toc22260 8 HYPERLINK l _Toc20567 第4章完善企业所得税纳税筹划 PAGEREF _Toc20567 9 HYPERLINK l _Toc32263 4.1提高纳税筹划相关人员的素质 PAGEREF _Toc32263 9 HYPERLINK l _Toc21281 4.2加强企业各部门之间的沟通协作 PAGEREF _Toc21281 9 HYPERLINK l _Toc30276 4.3关注税收政策

12、更新完善筹划方案 PAGEREF _Toc30276 9 HYPERLINK l _Toc11962 4.4加强与税务机关的沟通，协调征纳关系 PAGEREF _Toc11962 9 HYPERLINK l _Toc17453 4.5控制纳税筹划成本 PAGEREF _Toc17453 9 HYPERLINK l _Toc6661 总结 PAGEREF _Toc6661 10 HYPERLINK l _Toc7641 参考文献 PAGEREF _Toc7641 11 HYPERLINK l _Toc27257 致谢 PAGEREF _Toc27257 12 I第1章 绪论1.1研究背景在市场经

13、济环境下，纳税人减少税收负担是正常的不过的事，问题是如何通过手段来实现他们的目标。逃税，偷税，抗税和其他手段是非法的，不仅不允许，而且还会受到惩罚，包括支付逾期付款，罚款等，大大增加了税收成本，如果情况严重的话，还会被吊销营业执照、刑事责任等。和违法行为进行节税相比，合理合法的进行税收筹划显然是更能让企业实现利润最大化。税收筹划应根据企业的实际情况，如果计划成本大于计划收入，那么我们通常认为规划活动不是经济的，这样做也只是无用功。同时税收筹划其实是与法律打“擦边球”，偷逃税与合理避税相差一线之隔，在实践活动中如果不能准确熟知法律法规，没有很专业的理论知识，往往适得其反，致使筹划活动失败，必然会

14、受到法律的严惩1。因此，企业所得税纳税筹划专业性较强，具有很大风险，必须具备一定的理论知识和实践指导能力。在企业所得税法下，企业如何取得税后利润最大化是取决于企业合理的进行纳税筹划，本文就是对企业纳税筹划及其筹划意义、纳税筹划的方法做了一个研究，使企业可以正确、合理的进行纳税筹划，为企业获取更大的效益，实现企业价值最大化。 1.2企业所得税和纳税筹划的概述.1.2.1纳税筹划的含义及特征1、纳税筹划的含义纳税筹划又称税务筹划、税收筹划是指纳税人经过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选取和谋划，在合法的前提下，以税收负担最小化为目的的经济活动。换句话来说，它是纳税人在法律的前

15、提下，寻求最大限度的“省税”。2、纳税筹划的特征（1）合法性 合法性是税收筹划的最基本特征，反之亦然，则是税收筹划的区别性特征。税收筹划的合法性体现在尊重法律的行为，不违反税收法律法规的前提下。 在正当行为的前提下，有多种可替代的纳税方案时，纳税人不妨利用税收法律专业技能和实践技能，选择低税方案，从而减少税收。 （2）筹划性 筹划性是指事先进行计划、设计、安排。纳税人在进行融资、投资、利润分配等经营活动之前往往会将征税额作为作为一种重要影响财务表现的行为来考虑，而纳税行为只产生于应税业务活动发生后。如果企业经营交易，将承担相应的增值税或营业税的义务。这客观上为纳税人提供了纳税提前纳税筹划的可能

16、性。 （3）目的性 目的是指纳税人税收筹划的目标是获得税收减免税。但是，税收筹划要注意的是，纳税人资金的长期稳定增长，而不是集中在个人的税收负担水平上，应注意纳税人的税收负担。这是由于纳税人的经营计划或财务计划，税收只是一个因素。投资、管理决策时，除了考虑税收方面外，还应考虑其他因素，权衡利弊，以实现整体长期利润最大化。 （4）专业性 专业性主要是指税务筹划是一种高度专业的跨税、法律、财务管理的主体，或者从事纳税筹划业务的人员应当具备专业技能的专业人员。具体到从事这项业务的机构，主要会计公司、法律公司、专业税务师等从业人员必须具备法律资格。 1.2.2企业所得税纳税筹划的意义纳税筹划有助于提高

17、纳税人纳税意识，纳税筹划的前提是不违反税法和法律法规。就是让企业不做偷税，逃税，漏税和抗税等违法行为，这就会迫使企业学习税法知识，在学习的过程中企业也会做到依法纳税。纳税人积极接受税收是纳税筹划的前提和基础。（2)纳税筹划有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。经营管理工作就是企业通过合理的利用资金，合理摊销和降低费用，使企业盈利达到最大化。而企业运用会计筹划是离不开会计工作人员，当会计方法与税法要求不一致时，会计工作人员可以通过纳税筹划来做相应的调整，正确记账和编制财务报表，最后合理的进行纳税申报这有利于提高企业的会计管理水平，发挥会计工作人员的作用。 （3）纳税筹划有助于增加国家的税收

18、收入，不断调整和完善国家政策。从长远来看，不仅不会减少国家的税收收入，而且还会使国家税收收入不断增加。我国纳税人都可在不违反国家税法的行为下，通过税收筹划来减轻税收负担，减轻企业税负。这对企业的生存和发展是非常有用的，特别是对于那些经济比较困难的企业，可以减少税收负担，帮助企业渡过难关，有利于企业的长远发展。只当企业发展起来了，经济形势好转了，国家税收的来源才会充足。1.2.3我国企业所得税纳税筹划现状 我国税收筹划经历了一系列的排斥、认可、接受等几个阶段。现在作为一种合法前提下的一种企业理财行为，纳税筹划在不断地被人们不断了解和实践。企业是经济发展的希望，是国民经济的重要支柱，更是国家收入的

19、重要来源，仍是办理就业的重要平台。按照有关数据显示，2015年底，我国有几千万家中小型企业，中小企业的销售额占所有企业销售额的59.6%，税收占48%左右2。因而可知，现在中小企业的经济发展越来越有起色，收入也越来越稳定，也带动着国民经济增长。近年来，税收筹划得到了我国大力的发展，企业税收筹划的积极性不断增强，意识不断增加，对社会有着迫切的需求。企业所得税纳税筹划意识的不断进步，我国对所得税纳税筹划的理论研究也在不断的深化，可是与西方国家相比，整体上系统地对纳税筹划的理论和实务探究还比较欠缺。纳税人，一些中介机构，专业水平不高，不能从纳税人的整体利益和长远利益出发。纳税筹划的方法2.1利用小型

20、微利企业低税率政策的纳税筹划小型微利企业的特点主要体现在“小型”和“微利”上。除了要求从事国家非限制和禁止的行业之外，还包括三个标准：一是资产总额，工业企业资产总额不超过3000万元，其他企业的资产总额不超过1000万元;二是从业人数，工业企业从业人数不超过100人，其他企业从业人数不超过80人;三是税收指标，年度应纳税所得额不超过30万3。自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 例如，某企业资产总额2900万元，有职工80人。预测2015年全年将实现应纳税所得额为

21、30.1万元。由于企业所得税税率的差异，正好为纳税人提供了充足的筹划空间，在纳税人可以预测分析应纳税所得额刚好超过30万元时，可以预先增加一些合理的费用支出，如员工的报销等，从而使应纳税所得额不超过30万元，这样就可以少缴纳税收，降低了企业的税负。2.2业务招待费的纳税筹划一般来说，业务招待费是企业发生的费用（其生产经营活动有关的业务招待费）支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的0.5%4。 例如某企业年销售收入为a万元，年业务招待费为b万元，当a60%=a0.5%时，b=a0.833%,业务招待费在销售收入的8.3%这个临界点时，企业才能利用上述政策。假设企业的营业收入为

22、10000万元，根据公式，b=a0.883%=100000.883%=83.3（万元），也就是说，业务招待费支出最好是处于83.3万元这个状态，其次是低于83.3万元这个状态，若高于83.3万元，则超过83.3万元的部分是要承受更高的税负。2.3企业捐赠的纳税筹划捐赠支出分为公益性捐赠支出和非公益性捐赠支出。公益性捐赠是指企业通过社会团体、国家机关，向教育机构和受到自然灾害或一些贫困地区的捐赠，用于国家税法规定的公益性事业捐赠。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度会计利润总额12%的部分，准予扣除5。而纳税人直接向受赠人的捐赠不允许在计算应纳税所得额时扣除，因此企业在选择捐赠方式时，理应首选公

23、益性捐赠，其次在考虑直接向受赠人捐赠。例如某企业2016年度计划向灾区捐赠400万元，2016年度预计全年实现会计利润总额为2000万元。如果是直接向受赠人进行捐赠，则应纳企业所得税为(2000+400)25%=600万元：如果是通过公益性社会团体进行捐赠，则捐赠支出的扣除限额为200012%=240万元，应纳企业所得税为(2000+400-240）25%=540万元。后者比前者少缴纳企业所得税60万元（600万元-540万元）。2.4技术转让所得的纳税筹划 在一个会计纳税年度中，居民企业的技术转让所得不超过500万元的部分，是准予免征企业所得税的；超过500万元的部分，按减半征收来执行。而且

24、，当年度技术转让预计超过500万元的，我们通常采用分期付款方式，其优点是在不同年份中分摊技术转让所得，这样的话就可以在各年度中分别享受到税收优惠政策，避免了一个会计年度享受不到的情况发生。2.5招聘残疾人员的纳税筹划企业在安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员时所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计100%扣除5。企业可以在不影响企业正常运营的前提下，充分利用这些优惠政策招聘一些残疾人员，这样一方面可以实现树立单位形象；而另一方面可以增加企业自身的利润，提高企业所得税税前扣除额，从而降低企业所得税负担。2.6广告宣传费的纳税筹划通过有效的广告宣传，促进产品销售，巩固现有市场，开拓新的市场

25、，提高产品市场占有率，是企业发展的重要手段。企业在广告策划时，应考虑使用的方式，因为不同形式的广告可能会导致不同企业的税收负担。因此，广告策划是必要的税收筹划，这样企业不仅可以实现促销产品的效果，而且还可以节省成本的税收。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定的外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除6。2.7研究开发费用的纳税筹划企业既是技术创新的主体，又是技术创新投入的主体，提升企业的研发能力将成为企业增强企业竞争力的核心环节。然而增强企业的研发能力是提高企业竞争力的关键一步。企业在加强研究和开发费用的同时，一定要懂得合理的税收筹划

26、，这样便于提升企业竞争力，并不断推动整个社会经济的快速发展。同时，企业还需要协调税务与会计的关系，这有利于促进经济发展，还保证会计信息质量的要求。企业开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发费用，没有形成无形资产的，可不受比例限制在据实扣除的基础上，按照研究开发费用50%加计扣除；形成无形资产的，按照成本的150%摊销7。例如，一家公司成立了技术研发部，在2015年各部门的研究和开发费用为1000万元，技术转让收入600万元，该公司的税前利润为2800万元，研究开发费用已全部计入当期损益,没有其他纳税调整。有关税务处理为:按税法规定,技术转让收入免征营业税;所得税前除可扣除实际发生的技术开发

27、费1 000万元外,还加计扣除600万元,2015年该公司应交企业所得税(2800-600)25%=550(万元)。如果该公司将研发部门独立出来成立一家全资的高新技术企业或软件企业A公司。不考虑建立新公司新加的管理成本，则技术转让收入600万元，技术开发成本1000万元，一旦企业发生亏损的话，该企业就不用缴纳企业所得税，也就享受不到企业所得税的税收优惠政策。如果我们再假设将研发部门独立出来,那么甲公司的税前利润变为2800+1000-600=3200（万元),该公司应交企业所得税320025%=800(万元)。两家公司合计应交企业所得税800万元。由此可见,该公司内部设立研发部更加节省税收,少

28、交纳800-550=250(万元)。2.8固定资产折旧方法纳税筹划当代企业管理的重要内容为减轻税收负担、提高企业竞争力，然而，固定资产在企业资产中占了绝大部分的比例，所以固定资产折旧方法的选择直接会影响到企业的税收。我们都知道不同的折旧方法，会出现不同的利润结果，因而应纳税额会有差异。每一个折旧额的大小会直接影响企业当期的应纳税额，从而影响企业的所得税税负。由于折旧的计提数额一般较大，因此固定资产折旧方法的选择对税收筹划就变得尤为重要。企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法，运用不同的折旧方法计算出来的折旧额不同的，最终会影响企业的税负轻重8。W公司有一台设备，原

29、值为180万元，预计残值率为5%，预计使用年限为5年。5年内该企业未扣除折旧的利润和产量分别为表格1，假设该企业适用25%的所得税税率。表格1年限第一年第二年第三年第四年第五年合计未扣除折旧利润（万元）760800900100012004660产量（万件）760800900100012004660折旧方法第一年第二年第三年第四年第五年年限平均法折旧额342000342000342000342000342000应纳税所得额725800076580008658000965800011658000应纳所得额18145001914500216450024145002914500工作量法折旧额27888

30、4.12293562.23330257.51366952.79440343.35应纳税所得额7321115.887706437.778669742.499633047.2111559656.65应纳所得额1830278.971926609.442167435.622408261.82889914.16双倍余额递减法折旧额72000432000259200149400149400应纳税所得额688000075680008740800985060011850600应纳所得额17200001892000218520024626502962650年数总和法折旧额57000045600034200022

31、8000114000应纳税所得额703000075440008658000977200011886000应纳所得额17575001886000216450024430002971500表格2 由表2可知，W公司在确定该设备价值的情况下，无论W公司采用什么样的折旧方法，计算出来的总折旧，五年累计应纳税所得额和应纳税所得额都是相同的。而双递减余额法计算折旧的第一年应纳税所得税最少，其次是年数总和法，年限平均法次之，工作量法最多。这表明，加速折旧法虽然会使W公司在最初的年度提取折旧较多，但是开始的年份可以少纳税，把较多的税负担收推迟到以后年份支付，相当于一个企业在最初的年份内取得了一笔无息贷款，企业

32、可以实现合法避税的有效性。这样也有利于企业的发展，企业可以更合理的支配这笔资产，可以将这笔资产用于投资理财等方面。 VIII第3章企业所得税纳税筹划中存在的问题由于纳税筹划在我国起步较晚，还未构成一个完整的理论体系。因此从当前的情况来看还存在着诸多问题，企业通过实践，得出了如下问题：3.1税收制度不够完善 税收制度不够完善是税收法律、法规体系不够完善和税收立法缺乏规范性。而如果企业税收制度的不完善，就会导致税收执法的随意性，税务机关就会用过大的税法解释权，去随意曲解税法，滥用征税方式，如果是这样的话纳税人就不再会依法纳税，就会影响了税法的整体效力，那么就不利于国家税收的发展。3.2纳税筹划不够

33、细致 许多企业在纳税筹划时往往只看到眼前的利益，在不全面考虑企业所处的环境时，就匆忙纳税，导致纳税筹划没有达到预期的效果。其实，纳税筹划是之前就安排和计划好的，涉及到较多不确定因素，它存在一定的风险与成本。所以一定要考虑纳税筹划的风险性。3.3涉税人员筹划水平不高由于企业所得税筹划在我国起步较晚。现在，没有专业的税务筹划师、精算师等专业团队纳税企业税收筹划评价。这严重影响了我国的税收筹划工作，同时，与发达国家的税收相关人员水平和大距离。 第4章完善企业所得税纳税筹划针对上述的问题,得出了一些提高企业纳税筹划的策略方法：4.1提高纳税筹划相关人员的素质企业一方面要引进高素质的纳税筹划人才；另一方

34、面也加强会计人员和从事税务筹划人员的培训，使他们更好地掌握我国税收的法律政策，假设会计人员在税务部门也着良好的人际关系，那么处理相关的税法问题也比较轻松。4.2加强企业各部门之间的沟通协作在企业管理的组织下，企业相关人员应定期沟通和分享信息，并协调税收筹划和其他管理活动，分享他们对税收筹划风险的建议。沟通是一个企业的核心，没有沟通就没有管理上的创新。比如一个纳税筹划方案中间出现差错，通过沟通，让每个团队成员了解团队的现存问题，如何改进等情况，这样的话有利于方案能按时有效的实施。4.3关注税收政策更新完善筹划方案一个成功的企业一方面要密切注意企业经济活动的变化：另一方面要密切关注企业外部条件的变化，包括政治方面的变化、税收政策的变化、自然灾害等。企业会计人员应随时关注税法政策的变化，比如营改增的政策，为企业实现利润最大化，降低企业的税收负担。4.4加强与税务机关的沟通，协调征纳关系为了提高企业所得税筹划，还要加强与税务机关的沟通和交流，处理好和税务机关的关系，寻求技术支持，建立良好