出口货物退（免）税简介

1、出口货物退（免）税简介第一章 基础知识一、出口货物退（免）税的基础知识 (一) 出口退(免)税的概念 出口退(免)税，是对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用的，并为各国接受的一种税收措施，目的在于鼓励各国出口货物公平竞争。 中 国 税 务 出口退(免)税是一种税收国际例，而不是一种税收优惠政策，关税与贸易总协定（GATT，即世界贸易组织WTO的前身）第六条规定：“缔约国领土的产品输出到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或

2、反补贴税。” 中 国 税 务（二)出口退(免)税的基本原则1、公平税负原则对出口货物实行退(免)税是保证出口货物公平参与国际竞争的基本要求。由于各国税制不同，税负高低不等，存在国际间税收差异，消除此影响，须对出口货物退（免）本国已征收的间接税。2、属地管理原则各国为对本国经济进行宏观调控而制定的税收政策，只适应用于在国内生产和消费的货物，对出口货物则不适用。3、“零税率”原则“征多少税，退多少税”、“未征不退，彻底退税”。4、宏观调控原则充分体现国家以鼓励、限制、禁止等方式进行宏观调控的经济政策。 中 国 税 务（三)出口退(免)税的意义1、鼓励本国货物参与国际竞争2、促进我国对外贸易的发展3

3、、配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益4、国家调控宏观经济的手段 中 国 税 务（四）出口货物退(免)税的方法及适用范围 1、“先征后退”即“免、退”税方法即对出口环节免征增值税，在加工生产环节已征收的增值税、消费税，按照规定的退税率计算予以退还。该方法适用于外（工）贸企业。2、“免、抵、退”税法 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。该方

4、法适用于生产企业。 中 国 税 务 3、 “免、抵”法 即对出口环节免征增值税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣。该方法适用于原“以产顶进”钢材加工企业。 4、“免”税 即对出口货物免征增值税。该方法适用于出口免税商品、小规模纳税人、来料加工等贸易形式和出口有单项特殊规定的指定货物，如卷烟等，以及国家统一规定出口免税的货物。我国目前主要实行免退税、免抵退税和免税三种退（免）税办法 中 国 税 务（五）出口货物退(免)税的基本要素1、出口货物退(免)税的企业范围(1)有进出口经营权的外（工）贸企业(2)有进出口经营权的内资生产企业(3)委托外贸企业代理出口自产货物的无进出口经营权

5、的内资生产企业(4)生产型外商投资企业(5)特种退（免）税企业 中 国 税 务2、出口货物退(免)税的货物范围(1)一般退(免)税的货物范围、条件属于中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国消费税暂行条例规定的应税范围的出口货物，除国家明确规定不予退(免)税的货物和税法另有规定外，均属于出口退税的货物范围。必须同时具备以下三个条件才能申报退税：必须是增值税、消费税征税范围；必须是在财务上已做销售的货物；必须是报关离境取得出口货物报关单并已收汇核销的货物。(2)特准退(免)税的货物范围(3)免税的货物范围 财税200790号(4)不予退(免)税的货物范围 中 国 税 务3、出口货物退（免）税

6、的税种和退税率 （1）出口货物退（免）税的税种为增值税和消费税。 （2）出口货物退税率增值税：0%、5%、8%、9%、11%、13%、17%； 4%、6%消费税：与征税率一致（除特殊规定外） 4、出口货物退（免）税的计税依据（1）、外贸企业:出口企业的收购价格（2）、生产性企业:出口货物的“离岸价格”。出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价时,企业必须按照实际离岸价向国税机关申报,同时国税机关有权依照有关规定予以核定。 中 国 税 务5、出口货物退（免）税的期限及地点基本期限为自货物报关出口之日起90天内地点为出口企业所在地的主管国税机关6、出口货物

7、退（免）税的预算级次2005年后，属各地区出口退税基数部分的退税额，有中央财政负担；超基数部分的退税额由中央财政负担92.5%，地方负担7.5。 中 国 税 务二、出口货物退（免）税的计算（一）出口货物退（免）增值税的计算 1、外贸企业出口货物退（免）的计算 应退税额=出口货物收购价格出口退税率-进料加工应抵扣税额 进料加工应抵扣税额=进口料件作价加工销售额抵扣税率-海关已征增值税 抵扣税率为复出口货物的退税率或进口原材料征税率注：外贸企业从增值税小规模纳税人生产企业购进货物，如实际退税率高于6%的按6%退税，低于6%退税率的按实际退税率退税；从增值税小规模纳税人商贸企业购进货物，按4%的退税

8、率退税。 中 国 税 务例题：A外贸公司从B厂购进130万元(不含税价,下同)布料等服装原、辅材料，委托C厂加工成衬衫后出口，加工费20万元，B、C均为增值税一般纳税人；从小规模纳税人D厂购进18万元冻熟虾和15万元冻全鸡，从小规模纳税人E营业部购进10万元冻全鸡，以上货物全部取得增值税专用发票（D、E两单位发票为税务机关代开），并于当月全部出口，衬衫、冻熟虾和冻全鸡的退税率分别为13%、13%、5%，请计算A公司应退税额。 中 国 税 务应退税额=130*13%+20*13%+18*6%+15*5%+10*4%=21.73（万元） 中 国 税 务2、生产企业出口货物退（免）税的计算 （财税2

9、0027号、国税发200211号） (1)应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期出口货物不予免征和抵扣税额）(2)出口货物不予免征和抵扣税额的计算 A、当期出口货物不予免征和抵扣税额=当期出口货物的离岸价格外汇人民币牌价（增值税条例规定的征税税率-出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额B、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税

10、中 国 税 务（3）免抵退税额的计算免抵退税额=当期单证及信息齐全的出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率（4）当期应退税额和免抵税额的计算 1）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则: 应退税额=当期期末留抵税额免抵税额当期免抵退税额应退税额 2)如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则:当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 中 国 税 务例题：甲水产品加工厂当月全部销售冻熟虾，其中内销600万元，出口1,000万元，进项税额210万元，当月收齐全部单证且信息齐全，请计算当月应退税额和免抵税额。当期出口货物不予免征和抵扣税额=1,000*（17%-13%）=40（万元）当期应纳税额=

11、600*17%-（210-40）=-68（万元），即当期期末留抵税额68万元当期免抵退税额=1,000*13%=130（万元）当期期末留抵税额68万元当期免抵退税额130万元,则应退税额=当期期末留抵税额=68万元免抵税额当期免抵退税额应退税额=130-68=62（万元） 中 国 税 务内销耗用进项税额=210*600/（600+1,000）=78.75（万元）内销应纳税额=600*17%-78.75=23.25（万元）外销耗用进项税额=210*1,000/（600+1,000）=131.25（万元）外销的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税

12、额=131.25-23.25=108万元，减去出口货物不予免征和抵扣税额40万元，得出应退税额68万元原“先征后退”方法：当期应纳税额=（600+1,000）*17%-210=62（万元）应退税额=1,000*13%=130（万元）企业实际得到退税额=130-62=68（万元） 中 国 税 务（二）出口货物退（免）消费税的计算 1、外贸企业出口退消费税的计算 应退税额=出口货物收购金额或出口数量*消费税税率或单位税额 2、生产企业出口退(免)消费税的计算 1)自产货物免税(特殊规定除外) 2)外购货物同外贸 中 国 税 务第二章 出口退（免）税基本管理第一节 出口退（免）税认定管理出口退（免）

13、税认定，是主管出口退税业务的税务机关对具备出口货物退（免）税条件的企业进行认定管理的一项基本制度，是整个出口货物退税管理的首要环节。凡具备出口货物退税条件的内资企业、外商投资生产性企业以及其它特定退（免）税企业、纳税人，均应办理出口退（免）税认定，出口退（免）税认定管理包括退税认定、变更退税认定、注销退税认定。 中 国 税 务一、出口退（免）税认定纳税人按中华人民共和国对外贸易法和商务部对外贸易经营者备案登记办法规定办理备案登记后，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品，下同），应分别在备案登记、代理出口协议签定之日起30日内持有关资料，填写出口货物退（免）税认定表，到所在

14、地税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。特定退（免）税的企业和人员办理出口货物退（免）税认定手续按国家有关规定执行。（依据：国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法（试行）的办法，国税发200551号第五条） 中 国 税 务二、纳税人办理出口退（免）税认定所需资料及办理期限（一）申请资料纳税人办理出口货物退（免）税认定应根据不同情况提供以下资料。申请资料具体包括：1.出口货物退（免）税认定表一式两份；2.已在外经贸部门办理备案登记并加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表原件及复印件，外商投资企业可提供中华人民共和国台港澳侨投资企业批准证书或中华人民共和国外商投资企业批准证书原件及

15、复印件；3.企业法人营业执照（副本）原件及复印件；4.人民银行基本帐户开户证明原件及复印件；5.税务登记证（副本）原件及复印件；6.海关进出口企业代码的有关证明文件原件及复印件；7.一般纳税人资格证(一般纳税人需提供) 原件及复印件；8.代理（委托）出口协议原件及复印件；9.中标证明通知书（无进出口经营权的中标企业用）原件及复印件；10.商务部（原对外经贸合作部）批准使用中国政府优惠贷款和合资合作项目基金援外出口的批文（援外出口企业用）原件及复印件；11.主管税务机关要求提供的其他资料。 中 国 税 务（二）办理期限1. 纳税人按中华人民共和国对外贸易法和商务部对外贸易经营者备案登记办法的规定

16、办理备案登记之日起30日内；2. 没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物，应在代理出口协议签定之日起30日内。第二节 出口退（免）税认定变更管理出口退（免）税认定变更是指纳税人在办理出口退（免）税认定后，其认定内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起30日内，持相关证件向税务机关申请办理出口货物退（免）税认定变更手续。（依据：国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法（试行）的办法，国税发200551号第六条） 中 国 税 务纳税人发生以下变更项目时，应进行出口退（免）税认定变更：1.改变经营者名称；2.改变企业法人代表（个体工商户负责人）；3.改变行业归属或隶属关系；4.改变住

17、所、经营场所但不涉及改变税务登记机关的；5.海关代码变更；6.增减开户银行及帐号； 7.改变经营者类型；8.改变核算方式；9.增减注册资金；10.改变有效期；11.改变经营者授权办税人员；12.改变分支机构名称；13.增减分支机构；14.改变其它认定内容。 中 国 税 务纳税人办理出口退（免）税变更所需资料及办理期限 （一）申请资料1.出口货物退（免）税认定变更申请表一式两份；2.原出口货物退（免）税认定表；3.变更后的已在外经贸部门办理备案登记并加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表原件及复印件；外商投资企业可提供变更后的中华人民共和国台港澳侨投资企业批准证书或变更后的中华人民共和国外

18、商投资企业批准证书原件及复印件；5.变更后的企业法人营业执照（副本）原件及复印件；6.变更后的税务登记证（副本）原件及复印件；7.变更后的海关进出口企业代码的有关证明文件原件及复印件；8.变更后的一般纳税人资格证原件及复印件；9.变更后的人民银行基本帐户开户证明原件及复印件；10.主管税务机关要求提供的其他资料。（二）办理期限纳税人应在上述备案登记事项发生变更之日起30日内，向主管税务机关申请办理变更税务登记手续的同时，持原出口货物退（免）税认定表办理出口货物退（免）税认定变更手续。 中 国 税 务第三节 出口退（免）税认定注销管理已办理出口退（免）税认定的纳税人发生破产、解散、迁出本市等原因

19、需办理注销税务登记前，先要向主管税务机关退税部门申请办理注销出口货物退（免）税认定手续。（依据：国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法（试行）的办法，国税发200551号第七条）纳税人办理出口退（免）税认定注销所需资料及办理期限 （一）申请资料1.出口货物退（免）税认定注销申请表；2. 原出口货物退（免）税认定表；3. 税务机关要求提供的其他资料。（二）办理期限纳税人办理注销税务登记之前。 中 国 税 务第四节 延期申报出口货物退（免）税出口企业确有特殊原因和其他合理理由，未能在规定的期限内申报办理出口货物退（免）税，由出口企业提出延期申报出口货物退（免）税申请，经地市级以上（含地市级

20、）税务机关核准后，可在核准的期限内申报办理退（免）税。 依据：国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知（国税发200464号）、国家税务总局关于出口货物退（免）税有关问题的补充通知（国税发2004113号）、国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知（国税发200568号）、国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税发2006102号） 中 国 税 务出口企业申请延期申报出口货物退（免）税所需资料及期限 （一）申请资料1、出口企业申请延期申报出口货物退（免）税的书面报告；2、申请延期涉及的出口货物报关单（退税联复印件）；3、税务机关要求提

21、供的其他资料。（二）办理期限出口企业须在规定的出口货物退（免）税申报期限内向主管退税部门提出延期申报的申请。 中 国 税 务第五节 代理出口货物证明管理代理出口是指出口企业受委托单位的委托，代办出口货物报关手续的业务。出口企业代理其他企业出口货物后，须自货物报关出口之日起60天内，向退税部门申请开具代理出口货物证明。委托方遗失受托方退税部门出具的代理出口货物证明需申请补办的，应由委托方先向退税部门申请出具代理出口未退税证明后，将代理出口未退税证明交受托方，受托方据此向退税部门申请补办代理出口货物证明。依据：财政部、国家税务总局关于印发出口货物退（免）税若干问题规定的通知（财税字199592号）

22、、国家税务总局关于印发（试行）的通知（国税发200211号）、财政部、国家税务总局关于出口货物退（免）税若干具体问题的通知（财税2004116号、国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税发2006102号） 中 国 税 务出口企业申请开具代理出口货物证明所需资料及办理期限申报资料 1.出口退税申报系统生成的代理出口证明申请表或补办代理出口证明申请表及电子数据；2.代理出口协议；3.出口货物报关单（出口退税专用）；4. 代理出口未退税证明（申请补办代理出口货物证明时提供）；5. 退税部门要求提供的其他资料。以上凭证须提供原件及复印件，复印件上应注明“此件与原件相符”并加盖企业公章。

23、（二）办理期限出口企业代理其他企业出口货物后，须自货物报关出口之日起60天内，向主管退税部门申请开具代理出口货物证明。 中 国 税 务第三章 出口退（免）税办理第一节 外贸企业出口退税的办理已办理出口货物退（免）税认定属于一般纳税人的外贸企业，以一般贸易或进料加工贸易方式将货物报关离境并在财务上作销售处理后，在规定期限内收齐出口退税凭证并录入出口退税申报系统生成申报数据软盘，向主管退税部门申请退税。依据：国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知国税发200464号、 国家税务总局关于印发的通知国税发200551号、国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题

24、的通知（国税发200568号）、国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税发2006102号）、国家税务总局关于外贸企业申报出口退税期限问题的通知（国税函20071150号）、国家税务总局关于出口企业提供出口收汇核销单期限有关问题的通知（国税函200847号） 中 国 税 务外贸企业申报出口退税所需资料及期限 （一） 申请资料1、出口货物报关单（出口退税专用）；2、出口收汇核销单（出口退税专用）；企业申报出口退税应提供出口收汇核销单（出口退税专用），对尚未到期结汇的，也可暂不提供，自货物报关出口之日起210天内需提供出口收汇核销单（远期收汇除外，2008年6月1日起执行）。但有下列

25、情形之一的，自发生之日起两年内，申报退税必须提供出口收汇核销单：纳税信用等级评定为C级或D级；未在规定期限内办理出口退（免）税认定手续的；财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；办理出口退（免）税认定手续不满一年的；有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口货物退（免）税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。 中 国 税 务3、经认证的增值税专用发票（抵扣联）；对购进货物后分批出口的，应提供外贸企业出口退税进货分批申报单及原增值税专用发票复印件；4、出口消费税应税货物的，还须提供消费税税收（出口退税专用）

26、缴款书或出口货物完税分割单； 5、如属于委托其他外贸企业代理出口货物的，还须提供代理出口货物证明；6、外贸企业出口退税进货明细申报表；7、外贸企业出口退税出口明细申报表；8、外贸企业出口退税汇总申报表；9、外贸企业出口退税电子申报数据；10、税务机关要求提供的其他资料。 中 国 税 务(二) 办理期限外贸企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准）起90日内，向主管退税部门申报办理出口退税手续。逾期不申报的，除另有规定和确有特殊原因经地市级以上税务机关（含地市级）核准延期申报外，不再受理该笔出口货物的退税申请。（外贸企业在2008年1月1日后申报出口退税的，申报出口退税的截

27、止期限调整为，货物报关之日起90天后的第一个增值税纳税申报期截止之日。） 中 国 税 务第二节 生产企业出口货物免、抵、退税的办理已办理出口退（免）税认定属于一般纳税人的生产企业在货物报关出口并按会计制度的规定在财务上做销售后，在规定期限内办理“免、抵、退”税申报。依据：财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知（财税20027号）、国家税务总局关于印发（试行）的通知（国税发200211号）、国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知（国税发200464号）、国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的补充通知（国税发2004113号）、国家税务总局关于出口

28、货物退（免）税若干问题的通知（国税发2006102号）、国家税务总局关于出口企业提供出口收汇核销单期限有关问题的通知（国税函200847号） 中 国 税 务（二）生产企业办理“免、抵、退”税正式申报需提供的资料1.生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表、生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表及电子数据。2.生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表及电子数据，并附以下凭证：(1)出口货物报关单（出口退税专用）；(2) 出口收汇核销单（出口退税专用）；生产企业应自货物报关出口之日起210天内需提供出口收汇核销单（出口退税专用）（远期收汇除外，2008年6月1日起执行），但有下列情形之一的，自发生

29、之日起两年内，申报退税必须提供出口收汇核销单： 中 国 税 务纳税信用等级评定为C级或D级；未在规定期限内办理出口退（免）税认定手续的；财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；办理出口退（免）税认定手续不满一年的；有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口货物退（免）税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。(3)出口发票；(4)代理出口货物证明（委托代理出口的货物提供）；(5)列名生产企业出口外购产品应税消费品的，还应提供消费税税收（出口货物专用）缴款书或出口货物完税分割单； 依据：财政部、国家税务总局关

30、于列名生产企业出口外购产品试行免抵退税办法的通知（财税2004125号）(6)退税部门要求提供的其他资料。 中 国 税 务3.经征税部门审核签章的当期增值税纳税申报表。4.有进料加工业务的还应填报：(1)生产企业进料加工登记申报表；(2)生产企业进料加工进口料件申报明细表；(3)生产企业进料加工海关登记手册核销申请表；(4)生产企业进料加工贸易免税证明。上述各种申报表及电子数据，可以通过“生产企业出口货物退（免）税申报系统”产生。 中 国 税 务5.国内生产企业中标销售的机电产品，申报免、抵、退税时，除提供上述申报表外，还应提供以下凭证资料：(1)招标单位所在地主管税务机关签发的中标证明通知书

31、；(2)由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明(正本)；(3)中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同(协议)； (4)中标人按照标书规定及供货合同向用户发货的发货单；(5)销售中标机电产品的普通发票或外销发票；(6)中标机电产品用户收货清单。 中 国 税 务(7)国外企业中标再分包给国内生产企业供应的机电产品，还应提供与中标人签署的分包合同(协议)。6.国内航空供应公司生产并销售航空食品申报办理“免抵退”税时，须提供下列凭证：(1)与外国航空公司签订的配餐合同；(2)外国航空公司提供的配餐计划表；(3)外国航空公司每一个航班乘务长签字的送货清单；(4)销售发票（须列明销售货物

32、的名称、数量、销售金额）；(5)税务机关要求提供的其他凭证。依据：财政部、国家税务总局关于国内航空供应公司向国外航空公司销售航空食品有关退（免）税问题的通知（财税字2002112号） 中 国 税 务7.同时满足下列条件的生产企业，可实行“先退税后核销”办法：(1)必须是生产船舶、大型成套机电设备，且生产周期通常在1年以上；(2)年创汇额3000万美元以上；(3)从未发生过骗取出口货物退（免）税问题；(4)企业拥有一定规模的资产，如发生骗税案件或错退税款问题，可抵押所退（免）税款；(5)企业财务制度健全。上述生产企业出口的船舶、大型成套机电设备，在其退税凭证尚未收集齐全的情况下，可凭出口合同、销

33、售明细帐等资料，办理免抵退税申报。退税凭证收集齐全后再提供。依据：国家税务总局关于出口船舶、大型成套机电设备有关退（免）税问题的通知（国税发2004079号） 中 国 税 务8有出口视同自产产品的企业，还应提供生产企业出口视同自产产品办理免、抵、退税管理要求的资料。（三）申报期限生产企业免、抵、退税申报期为每月115日（逢节假日顺延）。生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准）起90日内，向主管税务机关申报办理出口退（免）税手续，如果其到期之日超过当月的免、抵、退税申报期，企业应在次月的免、抵、退税申报期内申报免、抵、退税，逾期不申报的，除另有规定和确有特殊原因经地市级以上（含地市级）税务机关批准延期申报外，该批出口货物需视同内销货物征税。 中 国 税 务第三节 增值税小规模纳