网校102基础班150讲全

1、第五章无形资产本章考情分析本章内容时以客观题为主，也可以结合非货币性资产交换、重组、资产减值、前期差错更正、所得税、合并财务报表等内容在分左右。题中进行考核。本章所占分值一般为 2本章主要变化1.将无形资产的处置损益按定进行了改写；2.新增关于无形资产摊销方法的说明；3.进行了部分文字的修订。本章基本结构框架第一节 无形资产的确认和初始计量一、 无形资产的定义与特征1.定义无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产【特别提示】商誉的存在无法与企业自离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。如果企业获得一项无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方获取这些利益，则表明企业

2、控制了该项无形资产。客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。企业及产生的品牌、报刊名、刊头、客户和实质上类似项目的支出，由于不能与企业整个业务开发成本区分开来，成本无法可靠地计量，因此无形资产确认。二、无形资产的内容无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。【补充例题单选题】（2014 年）下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（）。A.自创的商誉B.企业合并产生的商誉C.研究开发项目研究阶段发生的支出D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权2.特征由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资

3、源无形资产不具有实物形态某些无形资产的存在有赖于实物载体计算机控制的机械工具没有特定计算机就不能运行时，则说明该相关硬件不可缺少的组成部分，则该应作为固定资产核算如果计算机不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该应作为无形资产核算无形资产具有可辨认性符合下列条件之一的，则认为其具有可辨认性：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售、转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，说明无形资产具有可辩认性源于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离无形资产属于非货币性资产（不属于以固定或可确定金额收取的资产）【】D【】自创的商誉、企业合并产生的商誉

4、，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。三、无形资产的确认条件（2 个条件）在符合定义的前提下，同时满足下列条件：1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该无形资产的成本能够可靠地计量。四、无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。（一）外购无形资产的成本：包括价款（注意：价款中应当不包含可以抵扣的）、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。1.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产

5、是否能够正常发挥作用的费用等。下列内容不包括在无形资产的初始成本中：（1）为引入新产品进行宣传发生的费、用和其他间接费用；（2）无形资产达到预定用途后所发生的其他支出。（）2.无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以价款的现值为基础确定。实际支付的价款与价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，应当在付款期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）。举例：每年支付 50 万，共 4 年借：无形资产（现值）（未还的本金）未确认融资费用（倒挤）（未还的利息）贷：长期应付款（每

6、年的支付额年数）借：长期应付款贷：存款借：财务费用贷：未确认融资费用【例 5-1】甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为 300 万元，并支付相关税费 1 万元和有关专业服务费用 5 万元，款项已通过转账支付。【】无形资产初始计量的成本=300+1+5=306（万元）甲公司的账务处理如下：借：无形资产专利权3060000贷：存款3060000【例 5-2】（因以万元保留两位小数点，所以计算结果有误差，明白原理即可）205 年 1 月 8 日，甲公司从乙公司一项商标权，由于甲公司周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计 100

7、0 万元，每年末付款 200 万元，5 年付清。假定同期利率为 5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知 5 年期 5%利率，其年金现值系数为 4.3295）。表 5-1未确认的融资费用金额：万元【】甲公司的账务处理如下（见表 5-1）无形资产现值=200（P/A，5%，5）=2004.3295=865.90（万元）未确认的融资费用=1000-865.90=134.10（万元）借：无形资产商标权8659000（未还的本）未确认融资费用1341000（未还的息）贷：长期应付款10000000年份融资余额利率本年利息付款还本付款-利息未确认融资费用融资余额利率上年余额-本年利息086590

8、134.101709.190.0543.30200.00156.7190.812544650.0535.46200.00164.5455.353371.880.0527.23200.00172.7728.124190.480.0518.59200.00181.419.5250.000.059.52200.00190.480.00合计134.101000.00865.90其中：未还的本金=8659000（元）205 年底付款时：（第一次）借：长期应付款2000000贷：存款2000000借：财务费用433000贷：未确认融资费用433000其中：本期还款=2000000（元）还息=8659000

9、5%=433000（元）（实际应为 432950 元）还本=2000000-433000=1567000（元）未还的本金=8659000-1567000=7092000（元）206 年底付款时：（第二次）借：长期应付款2000000贷：存款2000000借：财务费用354600贷：未确认融资费用354600其中：本期还款=2000000（元）还息=70920005%=354600（元）还本=2000000-354600=1645400（元）未还的本金=7092000-1645400=5446600（元）207 年底付款时：（第三次）借：长期应付款2000000贷：存款2000000借：财务费用

10、272300贷：未确认融资费用272300其中：本期还款=2000000（元）还息=54466005%=272300（元）还本=2000000-272300=1727700（元）未还的本金=5446600-1727700=3718900（元）208 年底付款时：（第四次）借：长期应付款2000000贷：存款2000000借：财务费用185900贷：未确认融资费用185900其中：本期还款=2000000（元）还息=37189005%=185900（元）还本=2000000-185900=1814100（元）未还的本金=3718900-1814100=1904800（元）209 年底付款时：（最

11、后一次）借：长期应付款2000000贷：存款2000000借：财务费用95200贷：未确认融资费用95200其中：确认未确认融资费用=1341000-433000-354600-272300-185900=95200（元）【补充例题多选题】（2014 年）202 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价 2000 万元，甲公司每年年末付款 400 万元，分 5 年付清。假定同期利率为 5%，5 年期 5%利率的年金现值系数为 4.3295。不考虑其他（）。，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的

12、有A.202 年财务费用增加 86.59 万元B.203 年财务费用增加 70.92 万元C.202 年 1 月 1 日确认无形资产 2000 万元D.202 年 12 月 31 日长期应付款列报为 2000 万元【】AB【】202 年 1 月 1 日借：无形资产（现值）1731.80（4004.3295）（未付的本金）未确认融资费用268.20（未付的利息）贷：长期应付款2000（4005）其中：未付的本金=1731.80（万元）202 年 12 月 31 日借：长期应付款400贷：存款400借：财务费用86.59贷：未确认融资费用86.59其中：支付的利息=1731.805%=86.59（

13、万元）支付的本金=400-86.59=313.41（万元）未支付的本金=1731.80-313.41=1418.39（万元）注：202 年 12 月 31 日长期应付款列报金额=1600-181.61-329.08=1089.31（万元）a.长期应付款余额=2000-400=1600（万元）b.未确认融资费用余额=268.20-86.59=181.61（万元）c.203 年应付本金=329.08（万元），该部分金额应在 202 年 12 月 31 日资产负债表中“一年内到期的非负债”项目反映。（见下面步骤）203 年 12 月 31 日借：长期应付款400贷：存款400借：财务费用70.92贷

14、：未确认融资费用70.92其中：支付的利息=1418.395%=70.92（万元）支付的本金=400-70.92=329.08（万元）未支付的本金=1418.39-329.08=1089.31（万元）（二）投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值入账。【例 5-3】因乙公司创立的商标已有很好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后，可使其未来利润增长 30%，为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为 500 万元，甲公司另支付印花税等相关税费 2 万元，款项已通过转账支付。【】

15、甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本=500+2=502（万元）甲公司的账务处理如下：借：无形资产商标权5020000贷：实收资本（或股本）5000000存款20000（三）土地使用权的处理（每年客观题都会涉及）企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与土地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。（自用时，房地分开核算建造期间摊销计入“在建工程”）但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建筑对外出售的房屋建筑物，相关土

16、地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（开发成本）。2.企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物价值的，应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权与地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行会计处理。【补充例题单选题】（2016 年）长红公司为一家多元化经营的综合性公司，不考虑其他，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中，不符合会计准则规定的是（）。A.子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本B.子公司丁将用作办公用

17、房的外购房屋价款按照房屋建造物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销C.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期用D.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁期开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量【】C【】厂房建造期间的土地使用权摊销应计入厂房成本，不计入当期用。【例5-4】207年1月1日，份购入一块土地的使用权，以存款转账支付8000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12000万元，工资费用8000万元，其他相关费用10000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。进行摊销【】A 公司的账