基础全16讲讲义完

1、四、审计服务思路：判断审计服务的不利影响时应考虑以下 4 个方面：提供接受审计服务时是否承担管理层职责红线；审计服务的审计客户是否属于公众利益实体红线3.在执行审计业务时是否利用审计工作黄线。4.执行审计业务时利用审计工作是否产生自我评价黄线。（一）产生非常严重的不利影响的情形1.提供审计服务时承担管理层职责下列审计服务包含了管理层职责。如向审计客户提供了下列审计服务，将产生非常严重的不利影响，没有防范措施能将其降低至可接受水平：（1）制定审计政策或审计活动的方针；（2）指导该客户审计员工的工作并对其负责；（3）决定应执行来源于审计活动的建议；（4）代表管理层向治理层审计活动的结果；（5）执行

2、控制组成部分的程序；（6）负责设计、执行和控制；（7）提供审计外包服务，包括全部审计外包服务和重要审计外包服务，并且负责确定审计工作的范围。2.为公众利益实体提供特定审计服务不得向公众利益实体的审计客户提供与下列内容相关的特定产生非常严重的不利影响，没有防范措施能将其降低到可接受水平：审计服务，否则将（1）与财务相关的控制；财务会计系统；对被审计财务报表具有影响的金额或披露。（二）需要评价不利影响的情形即使审计客户不是公众利益实体，如果为客户提供了审计服务，而后在执行审计业务时又利用了自身的服务结果，可能因自我评价产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列：相关财务报表金额的重要性重要性越

3、低影响越大与这些财务报表金额相关的认定层次的错报风险风险越高不利影响越大。正所谓“火借风势”；对审计服务的依赖程度依赖程度越高不利影响越大。会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。采取的防范措施主要包括由审计项目组以外的专业（三）不产生不利影响的情形提供该审计服务等。只有在同时满足下列条件时不承担管理层责任；工作不含自我，避免了自我评价，才能为非公众利益实体的审计客户提供1.审计客户承担设计、执行和审计服务：控制的责任，并指定合适的、具有胜任能力的员工审计活动；（最好是高级管理），始终负责2.客户治理层或管理层复核、评估并批准审计服务的工作

4、范围、风险和频率；3.客户管理层评价审计服务的适当性，以及执行审计发现的事项；4.客户管理层评价并确定应当实施审计服务建议，并对实施过程进行管理；5.客户管理层向治理层会计师在审计服务中发现的问题和提的建议。例题 2013 年 A 卷简答题局部 考生练习版甲是上市公司,系 ABC 会计师的常年审计客户。XYZ公司是 ABC 会计师的网络。在对甲2012 年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：（3）乙保险公司与甲均为丙公司的重要子公司。乙保险公司于 2012 年 2 月聘请 XYZ 咨询公司为其提供与财务会计系统相关的审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。乙保险公司及丙公司不是 ABC 会

5、计师要求：的审计客户。针对上述事项，分析是否存在中国会计师职业道德守则的情况，并简明理由。甲是上市公司公众利益实体，系 ABC 会计师的常年审计客户。XYZ公司是 ABC 会计师的网络很直白。ABC审计甲2012 年度财务报表。乙保险公司公众利益实体/无论是否上市与甲均为丙公司的重要子公司都受丙公司控制，对丙公司都重要，属于“5.姐妹实体/关联实体”。乙保险公司于 2012 年 2 月聘请 XYZ公司为其提供与财务会计系统相关的审计服务XYZ 与乙不独立，并由乙保险公司承担管理层职责。乙保险公司及丙公司不是 ABC 会计师依据的审计客户。与被审计之间的独立，不仅要求两者之间独立，也要求的“三亲

6、六故”与被审计独立，还要求考虑其与被审计的“三亲六故”的关系是否影响其与被审计的独立性，但并不要求独立。的任一“三亲六故”与被审计的任一“三亲六故”本题中，XYZ作为 ABC的网络，与 ABC的审计客户甲独立；财务由于甲与乙保险公司之间只是“姐妹”关系，乙保险公司的财务信息并不纳入甲报表，所以，这个关联关系并不影响 ABC对甲的独立性。例题 2012 年 B 卷简答题局部甲公司计划年度财务报表。A并上市，聘请 ABC 会计师会计师担任甲公司审计项目审计其 2009 年度、2010 年度及 2011。在审计过程中，ABC 会计师遇到下列与职业道德相关的事项：（3）XYZ公司是 ABC 会计师的网

7、络。自 2011 年 10 月 1 日起，甲公司将审计工作范围。其审计职能外包给 XYZ要求：针对上述事项，会计师职业道德守则，并简公司，包括负责确定ABC 会计师明理由。及甲公司审计项目组成员是否中国（3）。确定审计范围等审计服务涉及承担管理层职责，严重影响独立性。XYZ，不应为甲公司提供该服务。公司是 ABC 会计师的网络五、系统服务（一）不可防范的非常严重不利影响/公众利益实体会计师服务：1.2.不得向属于公众利益实体的审计客户提供与设计或操作系统相关的系统财务控制的重要组成部分；系统生成的信息对会计或被审计报表影响。（二）必须防范的严重不利影响/非公众利益实体出现下列情形之一，向非公众

8、利益实体的审计客户提供有关系统的设计或操作服务，将因自我评价产生严重不利影响。列条件，才能提供此类服务：只有采取适当防范措施以确保同时满足下1.2.系统财务控制的重要组成部分；系统生成的信息对会计或被审计报表影响。必须采取的适当防范措施包括：1.审计客户认可自己对建立和监督控制的责任；2.审计客户指定具有胜任能力的员工（最好是高级管理所有管理决策；）作出有关系统设计和操作的审计客户作出与系统设计和操作过程有关的所有管理决策；审计客户评价系统设计和操作的适当性及结果；审计客户对系统运行以及系统使用或生成的数据负责。（三）不产生不利影响的系统服务如果影响：不承担管理层职责，则提供下列系统服务不被视

9、为对独立性产生不利设计或操作与财务设计或操作控制无关的系统，其生成的信息不系统；会计；或财务报表的重要组成部分；3.操作由第开发的会计或财务信息4.对由其他服务提供商或审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议。 例题2013 年 A 卷简答题局部甲是上市公司，系 ABC 会计师的常年审计客户。XYZ公司是 ABC 会计师的网络。在对甲2012 年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：（6）甲于 2012 年初收购戊，为将两个的财务信息系统进行整合，聘请 XYZ 咨询公司重新设计财务信息系统。要求：针对上述事项，分析是否存在中国会计师职业道德守则的情况，并简明理由。甲是上市公司公众利益实

10、体。XYZ公司是 ABC 会计师的网络。对甲2012 年度财务报表执行审计。（6）甲整合，聘请 XYZ财务报表影响于 2012 年初收购戊，为将两个甲与戊的财务信息系统进行公司重新设计财务信息系统。系统生成的信息对会计或被审计六、支持服务会计师向审计客户提供支持服务，可能因自我评价或过度推介产生不利影响。支持服务可能包括下列活动：1.担任证人；2.协助管理和检索文件。3.计算或其他法律纠纷涉及的估计损失或其他应收、应付的金额；如果向审计客户提供支持服务涉及对损失或其他应收、应付金额的估计，并且这些损失或其他金额影响被审计财务报表，七、法律服务应当遵守关于评估服务的规定。法律服务是指商业性法律服

11、务，包括为起草合同、（一）担任审计客户的首席法律顾问、并购提供法律意见和支持。首席法律顾问是高级管理职位，对公司法律事务承担广泛责任。的首席法律顾问，产生的不利影响非常严重，没有防范措施。席法律顾问。担任审计客户不得担任审计客户首（二）在纠纷或中担任审计客户的辩护人担任辩护人，将因过度推介和自我评价产生不利影响。不利影响的程度主要取的金额。不利影响非常严重，没有防范措施，不得提供。应评价不利影响的严重程度，必要时防范。决于纠纷或金额金额不防范措施主要包括由审计项目组以外的专业业向项目组提建议，并复核会计处理。八、招聘服务提供法律服务，或由未参与法律服务的专招聘服务通常包括申请者的专业资格，对申

12、请者是否适合相关职位提出意见，对候选人进行面试，对候选人在财务会计、行政管理或见。（一）一般要求控制等职位上的胜任能力提出意为审计客户提供响，需要评估和防范。（二）特殊要求招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影1.在任何情况下都不得承担管理层职责。聘用决策应当由审计客户负责作出。2.如公众利益实体的审计客户招聘，不得提供下列招聘服务：寻找候选人或从候选人中挑选出适合相应职位的对可能录用的候选人的证明文件进行核查。例题 2010 年简答题局部；审计过程中，甲公司（上市公司）招聘高级管理，A 意见。会计师应甲公司的要求对可能录用要求：的证明文件进行检查，并就是否录用形成针对上述事项

13、，分析上市公司招聘是否存在中国会计师职业道德守则的情况，并简明理由。，不得对可能录用的候选人的证明文件进行核查。A会计师为甲公司提供高级管理招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。九、公司服务公司财务服务主要包括协助制定10 年简答认为影响报表，为并购识别可能的目标，对资产处置交易提供建议，协助实施融资交易，对合理安排资本结构提供建议（二）认为直接影响报表。（一）导致非常严重不利影响的情形如财务建议的有效性取决于某一特定会计处理，审计项目组对会计处理适当性存有疑问，且财务建议的结果对财务报表影响，将因自我评价产生非常严重的不利影响，没有防范措施，不得提供此类财务服务见税务筹划。（二）需要评价不利影响的情形如服务结果直接影响财务报表，例如，对资本结构和融