税法一-基础班讲义

1、第七节一般计税方法应纳税额的计算考点 24：应纳税额计算中的“当期”计算公式及涉及基本内容（重点）：关于当期销项税的“当期”关于当期销项税的“当期”，是销项税额的确定时间，按照关于当期进项税额的“当期”，是进项税额的抵扣时间。纳税义务发生时间（第十二节）的规定执行。我国现行可以当期抵扣的进项税实施购进扣税法；特定销售行为分期抵扣；在部分行业试点核定扣税法。购进扣税法这是我国目前进项税抵扣的基本方法，要求在规定时限内对取得的进项税额进行认证，不论该上所列的货物是否投入生产或销售，经过认证的外）。税额可以进行进项税额的抵扣（规定不得抵扣进项税的情形除核定扣税法自 2012 年 7 月 1 日起，以

2、购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及、植物油的一般，纳入农产品进项税额核定扣除试点范围。购进扣税法具体认证时间规定如下：（1）一般取得的、机动车销售申报抵扣进项税额。，应在开具之日起 180 日内办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管（2）2013 年 7 月 1 日起，一般进口货物取得的属于扣税范围的缴款书，采用“先比对后抵扣”管理办法。应在开具之日起 180 日内向主管于每月纳税申报期内，向报送完税凭证抵扣（电子数据）申请稽核比对。提供上月稽核比对结果，应向主管查询稽核比对结果信息。对稽核比对结果为相符的税额不予抵扣。缴款书，应在提供稽核结果的当月纳税申报期内申报抵扣，逾期的

3、其进项（3）自 2016 年 3 月 1 日起，对纳税信用 A 级一般取消系统升级版开具的认证。纳税信用 A 级一般取得销售方使用（包括、机动，查询、选车销售，下同），可以不再进行扫描认证，通过税控开票登录本省查询择用于申报抵扣或者出口退税的（4）扣税凭证丢失后进项税额的抵扣信息。丢失的扣税凭证抵扣所需办理续已开具的 发票的 联和抵扣联丢失前已认证相符的，方凭销售方记账联复印件及销售方主管已报税证明，经方主管审核同意后，作为抵扣凭证丢失前未认证的，先由方凭销售方记账联复印件进行认证，认证相符的，再由方凭销售方记账联复印件及销售方主管已报税证明，经方主管审核同意后，作为抵扣凭证【打印版】（5）未

4、按期申报抵扣扣税凭证如何处理？属于发生真实交易且符合规定的客观原因的，经主管客观原因包括如下 5 种类型：审核，允许继续申报抵扣其进项税额。因自然、社会突发事件等不可抗力原因造成扣税凭证未按期申报抵扣；有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存账簿资料，导致未能按期办理申报手续；信息系统、网络故障，导致未取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未办理申报抵扣；由于企业办税国家税务伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣；规定的其他情形。【例题多选题】项税额，其客观原因包括（A.社会突发事件 B.自然一般由于客观原因造成扣税凭证逾期的，经主管审核，允许继续抵扣进

5、）。（2015 年）C.信息系统、网络故障D.有关司法机关在办理业务或检查中，扣押、封存账簿资料E.【货币】ABD紧张考点 25：销项税、进项税的特殊处理规则考点 26：进项税额抵扣的税务处理形成留抵税额当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额在计算应纳税额时，如果出现当期销项税额小于当期进项税额，继续抵扣；抵扣的部分（即留抵税额），可以结转下期原一般兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入“营改增”试点之日前的期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。资产重组一般（以下称“新处继续抵扣。留抵税额的处理（以下称“原”）在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并

6、转让给其他一般”），并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新【解释】留抵税额，实际上是对国家的债权。企业进行资产重组，其所有的资产、负债和全部由重组后新公一般注销时存货及留抵税额的处理一般注销或被取消辅导期一般资格，转为小规模时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税既欠缴，又有留抵税额的税务处理欠缴时，对因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减欠税特殊情况计税规则扣减当期销项税额的规定一般因销货退回或折让而退还给方的税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减退货扣减不追溯扣减当期进项税额的规定一般 因进货退回和折让而

7、从销货方收回的 税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额中扣减。如不按规定扣减，造成进项税额虚增，不纳或少纳 的，属于偷税行为，按偷税予以处罚对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期 进项税额平销返利冲进项已开具的发票的抵扣联丢失前已认证相符的，用联复印件留存备查；丢失前未认证的，用联认证，用联复印件留存备查已开具的发票的联抵扣联作为记账凭证，抵扣联复印件留存备查缴款书在规定期限内，凭报关地出具的相关已完税证明，向主管提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将提供的完税凭证电子数据纳入稽

8、核系统比对，稽核比对无误后，可予以抵扣进项税额司承接，作为该企业债权之一的留抵，理应也由重组后新公司继续享有。为保护权益，该公告明确，在上述资产重组行为中，考点 27：的税控系统留抵可以结转至重组后新企业继续抵扣设备和技术费用抵减税额有关政策税控系统2011 年 12 月 1 日（含，下同）以后初次设备(包括分开票机)支付的费用以及缴纳的技术费，可在应纳税额中全额抵减。具体规定如下表：【特别提示 1】一般支付的两项费用在应纳税额中全额抵减的，其抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。即价税合计抵税后，该不能再次抵扣进项税额。【特别提示 2】不包括电脑、防伪税控系统等通用设备。设备包括金税卡、

9、或金税盘、报税盘，但不包括税控收款机，也【例题】某企业为元，同月初次一般防伪税控系统，2016 年 5 月采购原材料，取得的注明货款 100000 元，17000设备，取得的注明价款 1500 元，225 元，当月该企业不含销售额 150000 元，则该企业当月应纳=15000017%-17000-（1500+225）=6775（元）。考点 28：总分支机构试点的计算缴纳【例题】某航空公司经批准汇总缴纳，总机构与分支机构均为“营改增”一般，分支机构的预征率为 1%，总分支机构 2015 年 10 月12 月发生应税服务范围注释所列业务相关账户核算结果分别为：总机构自身发生销项税额 450 万元，支付进项税额 400 万元，实现应纳税额 50 万元；分支机构实现销项税额 250 万元，支付进项税额 150 万元，实现应纳税额 100 万元，但按 1%的预征率预缴=50+100-30=120（万元）。30 万元；总机构连同分支机构汇总后在 10 月12 月实际应补缴或支付抵税规则税控系统设备（含分开票机）初次可凭税控系统设备取得的，在应纳税额中全额抵减（抵减额为价