基础会计第4章复式记账法的应用

1、基 础 会 计 第四章 复式记账法的应用了解工业企业的主要经济业务内容;掌握实收资本的核算;掌握材料采购成本的计算和账务处理;掌握完工产品的成本计算和账务处理;理解企业利润的组成;熟悉利润分配的顺序;掌握利润分配的账务处理。【学习目标】4.1 工 业 企 业 生 产 经 营 业 务 概 述 工业企业为了进行生产经营活动，必须拥有一定数量的财产物资，这些再生产过程中财产物资的货币表现就是资金，而这些资金都是从一定渠道筹集的，随着生产经营活动的进行，资金以货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金的形式不断运动，资金的不断转化，形成经营资金的循环与周转。4.2 资 金 筹 集 业 务 的 核 算4.

2、2.1资金筹集阶段需要设置的主要账户1）“银行存款”账户2）“实收资本”账户3）“资本公积”账户4）“短期借款”账户5）“长期借款”账户6）“财务费用”账户7）“应付利息”账户1）接受所有者投资的核算 接受所有者投资，包括货币和实物两种形式，它是所有者权益的主要来源和表现形式，是投资者拥有的根本权益，对企业的盈余分配和净资产处置权利起着直接影响作用。 【例4-1】甲企业收到投资人乙企业投入的资本200 000元，款项通过银行划转。借：银行存款 200 000 贷：实收资本乙企业 200 0004.2.2资金筹集的主要经济业务核算 【例4-2】甲企业接受投资人丙企业投入的一块土地使用权作为投资，

3、双方共同确认的价值为2 800 000元。借：无形资产 2 800 000 贷：实收资本丙企业 2 800 000【例4-3】甲企业收到投资人丁企业投入的资本200 000元，其中180 000元作为实收资本，另外20 000元作为资本公积，款项通过银行划转。借：银行存款 200 000 贷：实收资本丁企业 180 000 资本公积资本溢价 20 000【例4-4】A公司委托证券公司代理发行普通股4 000 000股。每股面值l元，发行价为1.2元。证券公司按发行收入的3%收取手续费，直接从发行收入中扣除。借：银行存款 4 656 000 贷：股本 4 000 000 资本公积股本溢价 656

4、 000【例4-5】甲企业经过股东大会批准，将资本公积500 000元转增资本。借：资本公积资本溢价 500 000 贷：实收资本 500 0002）借入资金的核算 企业在生产经营过程中，由于周转资金不足，可以向银行或其他金融机构借款，以补充资本的不足。企业借入的款项，必须按贷款单位借款规定办理手续，支付利息，到期归还。 【例4-6】甲企业由于季节性储备材料需要，临时向银行借入50 000元，每月利息300元，期限为2个月，到期还本付息。借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000【例4-7】承【例4-6】，借款期每月月末，甲企业计提短期借款利息300元。借：财务费用 300 贷：应

5、付利息 300【例4-8】承【例4-6】、【例4-7】，短期借款到期，甲企业用银行存款归还50 000元本金和600元利息。借：短期借款 50 000 贷：银行存款 50 000借：应付利息 600 贷：银行存款 600 上述还本付息的分录可以通过编制一笔复合分录完成： 借：短期借款 50 000 应付利息 600 贷：银行存款 50 600【例4-9】20X7年1月1日，乙公司因购买大型设备需要，向银行借款5 000 000元，年利率为8%，借款期为2年，借款合同规定到期一次还本付息，单利计息。借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000【例4-10】承【例4-9】，借

6、款期每年年末计提长期借款的利息。借：财务费用 400 000 贷：长期借款 400 000【例4-11】承【例4-9】、【例4-10】，20X9年1月1日，乙公司偿还该笔借款的本金和利息。借：长期借款 5 800 000 贷：银行存款 5 800 0004.3 采 购 阶 段 的 核 算4.3.1采购阶段需要设置的主要账户1）“在途物资”账户2）“原材料”账户3）“应付账款”账户4）“应付票据”账户5）“预付账款”账户6）“固定资产”账户 7）“在建工程”账户8）“应交税费”账户【例4-12】甲企业购买不需要安装的生产设备一台，价款30 000元，增值税税率17，计5 100元，包装运杂费等2

7、000元，全部款项均使用银行存款支付。借：固定资产 32 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 37 1004.3.2采购阶段的主要经济业务核算【例4-13】甲企业购买需要安装的生产设备一台，价款30 000元，增值税税率17，计5 100元，支付的安装费用为2000元，全部款项均使用银行存款支付。借：在建工程 32 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 37 100【例4-14】承【例4-13】，上述设备安装完成，达到预定可使用状态，经验收合格办理竣工决算手续。 借：固定资产 32 000 贷：在建工程 32 000【例4-15】甲企业

8、向外地某单位购入甲材料4 000千克，每千克8元；乙材料2 000千克，每千克4元。共计40 000元。增值税税率17，增值税进项税额合计6 800元。材料已验收入库，货款以商业汇票付讫。借：在途物资 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：应付票据 46 800【例4-16】甲企业向本地某单位购入丙材料5 000千克，每千克10元，计50 000元。增值税税率17，增值税进项税为8 500元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。 借：在途物资 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500【例4-17】承【例4-16】，以银行存款支

9、付甲、乙、丙三种材料运输费用1 760元，以现金支付装卸费440元。 借：在途物资 2 200 贷：银行存款 1 760 库存现金 440【例4-18】承【例4-15】，商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款46 800元。借：应付票据 46 800 贷：银行存款 46 800 【例4-19】月末甲企业结转三种材料实际采购总成本92 200元。 借：原材料甲材料 32 800 乙材料 8 400 丙材料 51 000 贷：在途物资 92 200 4.3.3物资采购成本的计算物资采购成本的计算就是将采购阶段发生的物资买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定该种物资的实际成本

10、。物资采购成本的内容主要有： （1）买价（供货单位的发票价格）。 （2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）。 （3）运输途中的合理损耗。 （4）入库前的挑选整理费用（包括挑选整理过程中发生的工资支出和必要的损耗，扣除回收的下脚废料价值）。 （5）购入物资应负担的相关税金和其他费用。 计算物资采购成本，凡是能直接计入各种物资的直接费用，应直接计入各种物资的采购成本；不能直接计入的各种间接费用，应按一定标准在有关物资之间进行分配，分别计入各种物资的采购成本。分配标准一般按物资重量或买价的比例计算。下面根据前例说明物资采购成本的计算方法。 企业购进甲、乙、丙三种材料的各项支出，如

11、表4-1所示。 表41 物资采购成本支出表 单位：元材料名称重量(千克)单 价买 价运杂费甲4 000832 0002 200乙2 00048 000丙5 0001050 000合计11 00090 0002 200根据上列资料，材料的买价可以直接计入各种材料的采购成本。而运杂费为三种材料共同负担的间接费用，需按一定标准，在三种材料之间进行分配，然后再分摊计入各种材料的采购成本。具体计算分配方法： （1）按重量分摊共同运杂费。 每千克材料应负担的运杂费为 2 200 =0.20（元） 4 000+2 000+5 000 甲种材料应分摊的运杂费=0.204 000=800（元） 乙种材料应分摊的

12、运杂费=0.202 000=400（元） 丙种材料应分摊的运杂费=0.205 000=1 000（元）（2）登记甲、乙、丙材料的物资采购明细账，如表4-2、表4-3和表4-4所示。表4-2 “在途物资”明细分类账物资名称或类别：甲材料 年凭证号码摘要借方金额贷方金额结余金额月日买价采购费用合计购入4000千克，单价8元32 00032 00032 000分摊运杂费80080032 800结转实际采购成本32 800发生额和余额32 000800 32 80032 800表4-3 “在途物资”明细分类账物资名称或类别：乙材料 年凭证号码摘要借方金额贷方金额结余金额月日买价采购费用合计购入2000

13、千克，单价4元8 0008 0008 000分摊运杂费4004008 400结转实际采购成本8 400发生额和余额8 000400 8 4008 400表4-4 “在途物资”明细分类账物资名称或类别：丙材料 年凭证号码摘要借方金额贷方金额结余金额月日买价采购费用合计购入5000千克，单价10元50 00050 00050 000分摊运杂费1 0001 00051 000结转实际采购成本51 000发生额和余额50 0001 000 51 00051 000（3）编制物资采购成本计算表，如表4-5所示。表4-5 物资采购成本计算表 单位：元成本项目甲材料乙材料丙材料总成本（4 000千克）单位成

14、本总成本（2 000千克）单位成本总成本（5 000千克）单位成本买价32 0008.008 0004.0050 00010.00采购费用 8000.20 4000.20 1 0000.20物资采购成本32 8008.208 4004.2051 00010.204.4 生 产 阶 段 的 核 算4.4.1生产阶段需要设置的主要账户1）“生产成本”账户2）“制造费用”账户3）“库存商品”账户4）“应付职工薪酬”账户5）“累计折旧”账户 4.4.2 生产阶段主要经济业务的核算 【例4-20】甲企业从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值55 000元，用于生产A、B两种产品和其他一般耗用，如表4-6所

15、示。借：生产成本A产品 30 400 B产品 19 200 制造费用 5 000 管理费用 400 贷：原材料甲材料 20 000 乙材料 4 000 丙材料 31 000【例4-21】甲企业结算本月应付职工工资24 000元，其中：制造A产品工人工资14 000元，制造B产品工人工资6 000元，车间管理人员工资1 600元，厂部管理人员工资2 400元。借：生产成本 A 产品 14 000 B产品 6 000 制造费用 1 600 管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬 24 000【例4-22】甲企业以银行存款24 000元发放职工工资。借：应付职工薪酬 24 000 贷：银行存款 24

16、 000【例4-23】甲企业计算应付职工福利费3 360元，其中：A产品生产工人 1 960元B产品生产工人 840元车间管理人员 224元厂部管理人员 336元借：生产成本A产品 1 960 B产品 840 制造费用 224 管理费用 336 贷：应付职工薪酬 3 360 【例4-24】甲企业按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧16 276元，其中：车间固定资产折旧11 676元，行政管理部门固定资产折旧4 600元。借：制造费用 11 676 管理费用 4 600 贷：累计折旧 16 276【例4-25】甲企业以银行存款支付行政管理部门设备修理费1 964元。借：管理费用 1 9

17、64 贷：银行存款 1 964【例4-26】甲企业将本月发生的制造费用18 500元转入生产成本。 借：生产成本 18 500 贷：制造费用 18 500【例4-27】甲企业本月A产品100台全部完工，并已验收入库，按实际生产成本59 310元转账。借：库存商品A产品 59 310 贷：生产成本A产品 59 3104.4.3产品生产成本的计算生产成本，又叫制造成本，是指企业在生产过程中为生产一定种类和数量的产品所发生的直接费用和间接费用的总和。产品制造成本的计算，就是按照生产的各种产品，归集和分配在生产过程中所发生的各种生产费用，并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。生产成本与费用二者之

18、间既有区别也有联系：二者的联系：二者的区别：成本与费用的关系可表示为：期初在产品成本+本期生产费用=本期完工产品成本+期末在产品成本1）产品生产成本的内容（1）劳动资料耗费的费用，即厂房、建筑物、机器设备等固定资产折旧；（2）劳动对象耗费的费用，即原材料、辅助材料、燃料；（3）活劳动耗费的费用，即职工工资、福利费；（4）其他费用支出，即其他为生产产品而发生的间接费用。2）产品生产成本项目 （1）直接材料 （2）直接人工（3）制造费用 从上列资料看出：直接材料49 600元和直接人工（生产工人工资及福利费）22 800元是直接成本项目费用，可直接计入各种产品的生产成本；而制造费用18 500元是

19、A、B两种产品共同负担的间接费用，需按一定标准在A、B产品之间进行分配，然后再分别计入各种产品的生产成本。具体分配计算方法 （1）按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用。 每元工资应负担的制造费用为 18 500 =0.925（元） 14 000+6 000 A产品应分摊的制造费用=0.92514 000=12 950(元) B产品应分摊的制造费用=0.9256 000=5 550(元) （2）登记A、B产品生产明细分类账户，如表4-7、表4-8所示。 表4-7 “生产成本”明细分类账产品品种或类别：A产品年凭证号码摘要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计生

20、产领用材料30 40030 400借30 400分配工资及福利费15 96015 960借46 360分配制造费用12 95012 950借59 310结转完工产品成本59 310平本期发生额和余额30 40015 96012 95059 310平表4-8 “生产成本”明细分类账产品品种或类别：B产品年凭证号码摘要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计生产领用材料19 20019 200借19 200分配工资及福利费6 8406 840借26 040分配制造费用5 5505 550借31 590本期发生额和余额19 2006 8405 55031 590借31 590（

21、3）编制产品生产成本计算表，如表4-9所示表4-9 产品生产成本计算表 单位：元 成本项目A产品总成本（100台）单位成本直接材料30 400304.00直接人工15 960159.60制造费用12 950129.50产品生产成本59 310593.10产品成本核算举例:见【例4-28】4.5 销 售 阶 段 的 核 算4.5.1销售阶段需要设置的主要账户1）“主营业务收入”账户2）“主营业务成本”账户3）“其他业务收入”账户4）“其他业务成本”账户5）“营业税金及附加”账户6）“销售费用”账户7）“应收账款”账户 8）“预收账款”账户 4.5.2销售阶段的主要经济业务核算【例4-29】甲企业

22、向乙公司出售A产品100台，每台售价921元，计92 100元。产品已发出，货款尚未收到，增值税税率17，计15 657元。借：应收账款乙公司 107 757 贷：主营业务收入 92 100 应交税费应交增值税（销项税额） 15 657【例4-30】承【例4-29】，A产品为消费税的应税消费品，消费税税率10，按A产品销售收入计算的税金为9 210元。借：营业税金及附加 9 210 贷：应交税费应交消费税 9 210【例4-31】甲企业以银行存款支付A产品包装费用148元。借：销售费用 148 贷：银行存款 148【例4-32】甲企业计算应结转A产品100台的销售成本59 310元。借：主营业

23、务成本A产品 59 310 贷：库存商品A产品 59 310【例4-33】甲企业以现金支付销售部门业务费300元。借：销售费用 300 贷：库存现金 300【例4-34】甲企业出售材料一批，价值3 500元，增值税税率17，计595元。款已存入银行。借：银行存款 4 095 贷：其他业务收入 3 500 应交税费应交增值税（销项税额） 595【例4-35】承【例4-33】，结转出售材料的实际成本3 000元。借：其他业务成本 3 000 贷：原材料 3 0004.6财 务 成 果 形 成 与 利 润 分 配 业 务 的 核 算4.6.1财务成果的含义财务成果是指企业在一定会计期间实现的最终经营

24、成果，也就是企业实现的利润或亏损总额。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。4.6.2利润的构成 利润具体又分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。 1）营业利润营业利润是企业的主要来源，用公式表示为：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+/-公允价值变动损益+/-投资收益（损失）其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本2）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3）净利润净利润=利润总额-所得税费用4.6.3 利润核算需要设置的主要账户1）“营业外收入”账户2）“营业外支出”账户3）“管理费

25、用”账户4）“投资收益”账户5）“所得税费用”账户6）“本年利润”账户4.6.4利润的主要经济业务核算【例4-36】甲企业收到某单位的违约罚没收入150元，存入银行。借：银行存款 150 贷：营业外收入 150【例4-37】甲企业以银行存款支付交通违章罚款450元。借：营业外支出 450 贷：银行存款 450【例4-38】甲企业对长期股权投资采用成本法核算。被投资单位分配现金股利，甲企业按照持股比例取得股利4 000元，存入银行。借：银行存款 4 000 贷：投资收益 4 000【例4-39】甲企业以银行存款购买行政管理部门的办公用品1 600元。借：管理费用 1 600 贷：银行存款 1 6

26、00【例4-40】甲企业以银行存款l 000元支付业务招待费。借：管理费用 1 000 贷：银行存款 1 000【例4-41】甲企业以银行存款支付应由本月行政管理部门负担的书报杂志订阅费200元。借：管理费用 200 贷：银行存款 200【例4-42】承前例，甲企业按利润总额计算应交所得税，所得税税率为25%营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+/-公允价值变动损益+/-投资收益（损失） =（92 100+3 500）-（59 310+3 000）-9 210 -448-12 500-600+4 000=14 532（元） 利润总额=营业利润

27、+营业外收入-营业外支出 =14 532+150-450=14 232（元）按利润总额14 232元25计算，应交所得税3 558元。借：所得税费用 3 558 贷：应交税费应交所得税 3 558【例4-43】承前例，甲企业将本期各损益账户的余额转入“本年利润”账户。借：主营业务收入 92 100 其他业务收入 3 500 营业外收入 150 投资收益 4 000 贷：本年利润 99 750借：本年利润 89 076 贷：主营业务成本 59 310 其他业务成本 3 000 营业税金及附加 9 210 销售费用 448 管理费用 12 500 财务费用 600 营业外支出 450 所得税费用 3 5584.6.5 利润分配业务的概述利润分