会计学原理第一章总论

1、第一章 总 论 学习目标：掌握会计的含义；掌握会计基本职能和会计对象；熟悉会计核算方法和会计信息质量要求；了解会计法律制度和会计准则。本章重点：会计的含义、会计核算对象、会计目标、会计的内容和特点。本章难点：会计核算方法理解、会计法律制度和会计准则区别。第一章 总论 第一章 第一节 会计概述案例一：云南省西盟县的佤族结绳“账目”用于记载与清算债权、债务，如图1-1图片来源：云南民族博物馆民族文字古籍展厅。所示。他们将一根用来记数或记事的绳索分为3个区间，分别代表放债数额、放债利息和放债时间。左端的3个结代表借出3元滇币，中间的1个大结和1个小结代表半年利息为1元半滇币，右端的3个结代表已借出3

2、个半年。 思考题：古代的结绳记事是否属于一种会计工作？它与现代会计工作有什么相同点？（一）会计的产生与发展第一章 第一节 会计概述会 计- 直言不讳,实事求是。会计只能是社会发展到一定阶段才产生的,会计发展的历史表明：生产的发展决定了会计的发展，会计是随生产的发展而发展的。会计的产生和发展过程可以用下图表示：第一章 第一节 会计概述（二）会计的含义及特点1. 会计的含义 “管理工具论”、“管理活动论”、“艺术论”、 “信息系统论”、“既是管理活动又是信息系统” 会计产生与发展的历史事实说明会计的本质是一种管理活动。 现阶段的会计定义是：会计是经济管理的组成部分，主要是运用会计方法以及提供会计信

3、息，对经济活动进行价值管理，其目的是提高经济效益。第一章 第一节 会计概述2. 会计的特点 （1）以货币为主要计量尺度 （2）对经济活动要进行完整、连续、系统而综合的计算和记录 （3）会计以价值管理为基本内容 （4）会计以提高经济效益为终极目标第一章 第一节 会计概述（1）以货币为主要计量尺度 在会计管理过程中会运用货币量度、实物量度和劳动量度等计量尺度，这其中又是以货币量度为主要计量尺度。这是由于货币具有价值尺度的职能。为了反映和控制再生产过程中的价值运动，就必须运用货币作为计量单位。 第一章 第一节 会计概述 在会计上对所有经济业务都必须用货币量度进行反映。即使有的经济业务需要用实物量度或

4、劳动量度来反映，也必须同时用货币量度进行综合反映。 以货币为主要计量尺度的特点决定了会计提供的信息主要是用货币来表达的财物信息。第一章 第一节 会计概述（2）对经济活动要进行完整、连续、系统而综合的计算和记录 完整，就是指对属于会计对象的经济活动都必须加以记录不允许有遗漏。连续，是指对各种经济活动应按其发生的时间顺序不间断地进行记录。系统，是指对各种经济活动既要进行相互联系的记录，又要进行必要的科学分类。会计核算的记录必须是完整的、连续的、系统的。第一章 第一节 会计概述（3）会计以价值管理为基本内容 会计核算、会计控制、会计分析、会计检查以及会计预测与决策，都以价值管理为基本内容。这是会计与

5、其他管理（如生产、质量、计划）相区别的地方。第一章 第一节 会计概述（4）会计以提高经济效益为终极目标 对于一个企业来讲，一切经济工作都围绕提高经济效益的目标，而会计与经济效益具有特殊的“血缘关系”。讲求经济效益是会计产生的客观依据。同时，讲求经济效益是促进会计发展的基本动力，也是提供与使用会计信息的目的。 会计的终极目标是提高经济效益。第一章 第一节 会计概述（一）会计对象 会计对象是指会计核算和监督的内容。会计是以货币作为主要计量单位，对一定主体的经济活动进行监督和核算，凡是能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。会计对象资金运动及其所反映的经营活动或业务活动。 第一章 第二节

6、 会计对象和内容1.制造企业的会计对象 制造企业主要是从事产品生产和销售的营利性经济组织，其会计对象主要是指企业的资金运动。包括：资金的投入、资金的循环和周转、资金的退出。制造企业的资金运动如下图所示：第一章 第二节 会计对象和内容 2.商品流通企业的会计对象 商品流通企业主要是从事商品的购进和销售的营利性经济组织，其会计对象主要是指企业的资金运动。商品流通企业的经营过程主要包括商品的购进和销售，在商品购进阶段，用货币购买商品，货币资金转化为商品资金；在商品销售阶段，销售商品，取得销售收入，商品资金又转化为货币资金。商品流通企业的资金运动如图所示：第一章 第二节 会计对象和内容（二）会计内容

7、包括会计核算、会计控制、会计分析、会计检查以及会计预测与决策。 还可以按会计人员工作的机构分类： 第一章 第二节 会计对象和内容 工商企业会计公众会计师职业会计政府会计 会计内容财务会计管理会计会计核算以货币为主要计量尺度（价值尺度），对企业、机关和事业等单位的经济活动进行连续的、系统的、全面的、综合的反映和监督，是会计分析和会计检查的基础。会计分析是利用会计核算资料（主要是会计报表），结合具体情况，比较、研究、评定单位经济活动状况以及经济效益，从研究已发生的经济活动入手，着重对未来经济活动的指导和决策。第一章 第二节 会计对象和内容会计检查是利用会计核算资料（主要是会计凭证），检查单位经济活

8、动的合法性和合理性，以及会计记录的完整性和正确性。 会计预测是会计人员利用会计信息和其他社会经 济信息，运用科学预测方式对会计管理的基本内容所作的科学预见。第一章 第二节 会计对象和内容会计决策是企业经营决策的重要组成部分。它是按财务指标的一定目标，选择最优方案的过程。会计控制是会计管理的重要内容，它是通过会计工作使资金运动及相应的经济活动按照规定或经过调节为其实现会计管理目标的过程。第一章 第二节 会计的内容和特点（一）会计职能 会计职能，是指会计作为管理经济的一种活动，客观上所具有的功能。会计的职能不仅包括提供会计信息，还包括管理当局运用会计信息所产生的影响和效果。 会计的职能也是随会计的

9、发展而发展的。 反映、监督、控制和决策第一章 第三节 会计职能与会计目标 1.会计的反映职能 会计的反映职能，是从会计产生之日起就具有的一种基本职能。会计执行反映的职能并不意味着会计仅仅作为经济活动的记录（记账），还对记录的结果加以整理、分析利用，以作为会计进行控制、参与经营决策的依据。 第一章 第三节 会计职能与会计目标 2.会计的监督职能 会计的监督职能，是监督再生产过程中发生的各种 经济活动。从时间上讲，监督职能不仅发生在事后，而且发生在事前和事中。从会计发展的观点看，对事前、事中的监督控制比事后的监督更为重要。第一章 第三节 会计职能与会计目标3.会计的控制职能会计的控制职能是会计本质

10、的重要表现。会计的控制职能，主要从价值运动的角度进行计划（预测或目标）的制订；组织计划的实施；把实际同计划相比较，评价已得的成果，以及在评价计划成果的基础上，总结经验教训，调整（修改）计划。第一章 第三节 会计职能与会计目标4.会计的决策职能 会计的决策职能，应该说是会计职能发展的产物。从企业经营决策的层次分析，会计决策的职能一方面表现为参与企业最高层的决策，比如企业发展总目标的确定等；另一方面直接从事一些中层的业务性决策。第一章 第三节 会计职能与会计目标5.会计职能的关系和作用 会计的反映、监督、控制和决策四种职能中，反映是控制、监督和决策的基础，监督、控制必须借助于反映，决策更是离不开反

11、映职能所提供的信息。 现代会计职能可以概括认为：反映经济活动、评价经营业绩、控制经济过程、预测经济前景、进行经济决策。第一章 第三节 会计职能与会计目标（二）会计目标 会计目标，也称会计的目的，是指会计活动应达到的境地或标准，也就是会计工作的目的。 会计目标第一章 第三节 会计职能与会计目标直接目标终极目标（二）会计目标 会计的直接目的可概括为：为投资者、债务人等会计信息使用者提供在经营决策中有用的财务会计信息。会计的终极目标是提高经济效益。从会计的本质认识会计的终极目标。会计的本质是一种管理活动。从会计的职能认识会计的终极目标。第一章 第三节 会计职能与会计目标（一）会计方法 会计方法是反映

12、和控制会计对象、完成会计任务的手段。一般认为，会计的内容包括会计核算、会计分析和会计检查。随着会计的发展和会计管理作用的加强，会计的内容日益丰富。 会计方法:会计核算方法、会计控制方法、会计检查方法、会计分析方法、会计预测决策方法。 会计核算是会计的基本方法。第一章 第四节会计方法与会计信息质量要求（二）会计核算的方法 会计核算方法是对会计对象进行连续、系统、全面、综合的记录、计算、反映和日常监督所应用的方法，主要包括：设置账户，是对会计对象的具体内容进行科学分类、反映和监督的一种方法。复式记账，是对每一笔经济业务必须同时在两个或两个以上的账户中等额记录的一种专门方法。第一章 第四节会计方法与

13、会计信息质量要求3.填制和审核凭证。会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据。凭证必须经过会计部门和有关部门审核。只有经过审核并认为正确无误的会计凭证，才能作为记账的依据。4. 登记账簿。账簿是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。登记账簿是运用复式记账原理在账簿上连续、完整地记录和反映经济业务的一种方法。登记账簿是会计信息加工的一个重要程序。第一章 第四节会计方法与会计信息质量要求5. 成本计算，是反映企业在各经营过程中发生的各种费用，按各种不同的成本计算对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。通过成本计算与考核，可以发挥会计

14、的职能。6. 财产清查，是指通过盘点实物、核对账目，保持账实相符的一种方法。通过财产清查，可以查明各项财产物资和货币资金的保管和使用情况，以及往来款项的结算情况。第一章 第四节会计方法与会计信息质量要求7. 资产计价，是以货币来计量企业各种资产实际价值的一种方法。资产计价是会计核算的重要方法。它不仅直接关系到各种资产在账簿和财务报表中以何种价值反映其数额多少，而且还影响一系列财务会计指标。8. 会计报表，是以会计账簿资料为主要依据，以货币为计量单位，全面、总括反映会计实体在一定时期内的财务状况、经营成果和理财过程的报告文件。 上述各种会计核算方法是相互联系，密切配合的，共同构成了一个完整的方法

15、体系。第一章 第四节会计方法与会计信息质量要求 总结： 就主要工作程序或工作过程来说，会计核算方法体系包括3个环节：填制和审核凭证、登记账簿和编制会计报表。 从分析经济业务开始到会计报表编制，就是循着上述程序逐步进行的，周而复始，形成了会计循环。第一章 第四节会计方法与会计信息质量要求案例二：总部设在德克萨斯州休斯敦的安然公司（Enron）曾被财富杂志评为美国最具创新精神的公司，该公司2001年的股价最高达每股90美元，市值约700亿美元。但在安然公司前任财务主管因涉嫌做假账，受到证券交易委员会（SEC）调查的消息公布后，公司的盈利大幅下调，股价急剧下跌至26美分。安然公司被迫根据美国破产法第

16、十一章的规定，向纽约破产法院申请破产保护，以资产总额498亿美元创下了美国历史上最大宗的公司破产案记录。思考题：2001年的安然事件丑闻，请谈一下对会计信息质量的看法？第一章 第四节会计方法与会计信息质量要求（三）会计质量信息质量要求 会计目标解决了信息使用者需要什么样的信息，在总体上规范了信息的需求量，即在信息提供的“多与少”上作出了界定。但是合乎需要的信息还有一个“好与坏”的问题，即信息的质量问题。所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定的质量要求。会计信息质量要求主要有：第一章 第四节会计方法与会计信息质量要求1. 真实性 真实性又称可靠性。真实性要求会计核算时，应以实际发生的交易或者事

17、项为依据，而不能虚构交易或事项；要如实反映，而不能歪曲或错误的反映；内容完整。在会计信息质量体系中，真实性是基础、核心。第一章 第四节会计方法与会计信息质量要求2. 相关性 相关性又称决策有用性。会计信息的价值重要的一点就是是否与使用者的决策相关。相关性体现在预测价值和反馈价值两个方面，预测价值，有助于会计信息使用者预测将来事项的可能结果。目前的财务报告所提供的会计信息，虽然主要是企业过去经济活动的信息，但是未来式现在的延续，如果不了解历史，预测就会缺乏基础。反馈价值，有助于会计信息使用者证实或者纠正过去决策的结果。第一章 第四节会计方法与会计信息质量要求3. 明晰性 明晰性又称可理解性。提供

18、会计信息的目的在于运用。为了避免信息使用者因为模糊不清或产生误解而导致错误的决策，明晰性要求财务报告提供的会计信息要简单明了，以利于信息使用者作出正确理解和决策。第一章 第四节会计方法与会计信息质量要求4. 可比性 可比性的目的在于增强会计决策的有用性。包括两个方面：纵向可比，同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。横向可比，不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。第一章 第四节会计方法与会计信息质量要求5. 经济实质重于法律形式 经济实质重于法律形式是指企业应当按照交易事项的经济实质

19、进行会计核算，而不应当仅仅按照事项的法律形式作为会计核算依据。若企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真无法反映经济现实和实际情况。第一章 第四节会计方法与会计信息质量要求6. 重要性 重要性是成本效益原则在会计核算领域中的体现。如果会计信息的省略或者错报会导致报表使用者作出不准确的经济决策，则该信息就具有重要性。一般情况下，可以从项目的性质和金额的大小来判断重要性。性质方面，交易事项能够对经济决策产生一定影响时，则该事项属于重要项目；数量方面，某一事项的数量达到一定规模时（某个项目的金额超过总体的5%），就认为其具有重要性。第一章 第四节会计

20、方法与会计信息质量要求7. 谨慎性 谨慎性又称稳健性。在市场经济条件下，企业发展面临着诸多风险，大起大落会阻碍企业发展。该原则要求体现在会计核算全过程：从会计确认来说，要求确认标准和方法建立在稳妥合理的基础上；从会计计量来说，要求不得高估资产和利润的数额；从会计报告来说，要求会计报告向会计信息使用者提供尽可能全面的信息，特别是应报告有关可能发生的风险损失。第一章 第四节会计方法与会计信息质量要求 8. 及时性 及时性是保证相关性的重要因素。为使用者能够及时掌握和运用会计信息，要做到：及时收集会计信息，在交易或事项发生后，及时收集和登记各种原始凭证；及时对会计信息进行处理，即及时对交易或事项进行

21、确认、计量、记录和报告；及时传递会计信息，按照国家按有关规定，及时将财务报告传递给信息使用者。第一章 第四节会计方法与会计信息质量要求（一）会计法律制度的概念 会计处理各种经济业务事项必须具有约束力的规范，这是包括国家在内的各方面利益关系者的客观要求会计法由此应运而生。第一章 第五节会计法律制度和企业会计准则 目前我国实行的是1999年10月31日修订，自2000年7月1日起施行的中华人民共和国会计法。第一章 第四节会计方法与会计信息质量要求狭义：仅指国家最高权力机关通过一定立法程序颁发施行的会计法律，即会计法。广义：指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，包括会计法律、会计行

22、政法规、会计规章等。会计法会计法的立法宗旨是规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。会计法主要规定会计工作的基本目的、会计管理权限、会计责任主体、会计核算和会计监督的基本要求、会计人员和会计机构的职责权限，并对会计法律责任作出了详细规定。第一章 第四节会计方法与会计信息质量要求（二）会计法律制度的构成内容 目前，我国的会计法规体系基本形成了以会计法为主体的比较完整的会计法规体系。第一章 第四节会计方法与会计信息质量要求会计法规体系会计法律会计行政法规国家统一的会计制度地方性会计法规1.会计法律 会计法律，是指由全国人民代表大会及其常

23、委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。我国现行的会计法律中华人民共和国会计法，它是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则。第一章 第四节会计方法与会计信息质量要求2. 会计行政法规 会计行政法规，是指国务院制定发布或者国务院有关部门拟订、经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。它的制定依据是会计法。如：总会计师条例、企业会计准则基本准则和企业会计准则第1号存货、企业财务会计报告条例等。第一章 第四节会计方法与会计信息质量要求3. 国家统一的会计制度 国家统一的会计制度，是指国务院

24、财政部门根据 会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括规章和规范性文件。第一章 第四节会计方法与会计信息质量要求4. 地方性法规 地方性会计法规是指省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会在与宪法、法律和行政法规不相抵触的前提下，根据本地区情况制定、发布的地方会计规范性文件。如湖北省会计从业资格管理实施办法、湖北省代理记账管理实施办法等。 第一章 第四节会计方法与会计信息质量要求（三）企业会计准则第一章 第四节会计方法与会计信息质量要求企业会计准则体系基本准则（主导）具体准则应用指南包括总则；会计信息质量要求；财务会计报表要素；会计计量；财务会计报告等十一章内容。具体内容可分为一般业务准则、特殊行业和特殊业务准则、财务报告准则三大类。包括具体准则解释部分、会计科目和财务报表部分。案例一参考答案： 中国古代记账方法的发展经历了史前时期的原始计量、记录方法、单式记账方法、复式记账方法3个阶段。在原始社会末期，人类原始的会计计量、记录方法的发展有