八大工程审计查处经济案件的点滴体会

1、“八大”工程审计查处经济案件的点滴体会岳阳市审计局副局长、副研究员李星吾2013.5.长沙 同志们： 大家好！听说这次参加培训班的都是我省大专院校从事内部审计工作的精英，面对大家我诚惶诚恐。由于自己理论功底不深、专业知识尤其是投资审计专业知识欠缺，唯恐辜负大家。 按照这次培训班的安排，我向大家汇报的内容是我市在“八大”城建重点工程审计中查处经济案件的情况。不妥之处，敬请批评、指正。 今天，我汇报的题目是：“八大”工程审计查处经济案件的点滴体会。下面分五个部分汇报： 一、审计背景； 二、经济案件综述； 三、查处经济案件的思路和方法； 四、主要做法和体会； 五、值得思考的几个问题。一、审计背景 根

2、据市委书记、市长的指示，2003年7月至2004年3月，从本局机关和7个县（市区）审计局抽调审计人员43人，从有关单位聘请工程专业技术人员12人，共计55人，组成8个审计组，先后对我市 “八大”城建重点工程进行了审计，并延伸审计了有关的设计、施工、监理等单位。为了顺利完成此次审计任务，我们成立了以常务副市长为组长的城建重点工程项目审计领导小组，下设办公室，由我兼任办公室主任。 九个多月来，我们审计人员不畏恐吓威胁，不受利益诱惑，克服各种困难，放弃了周末节假日休息，夜以继日，忘我工作。为查清征地拆迁资金的去向，他们头顶烈日，走东家串西家，到重点拆迁单位和村组，挨家挨户地了解资金支付情况；为核实工

3、程造价的真实性，他们一丝不苟，多次到工程现场踏勘、丈量、点数，挖开可疑的隐蔽工程进行察看，不放过任何疑点。 这次审计共对287家施工单位、437份工程结算资料、6个多亿的工程造价进行了终审，审阅了300多份合同，近700本凭证、账簿，400余卷图纸及有关建设资料，与施工单位对账次数多达1,500余人次。审计人员为圆满完成审计任务发挥了聪明才智，付出了艰辛的汗水。 我市“八大”城建重点工程概算总投资73,225万元，其中：洞庭大道工程9,100万元、南湖广场工程6,335万元、商业步行街工程8,900万元、青年路立交桥工程4,500万元、环南湖旅游走廊工程4,952万元、金鹗路改造配套工程5,9

4、52万元、岳阳大道工程25,483万元、南湖宾馆扩建工程8,000万元。 这次审计，我们把重点放在核减工程造价上，旨在为政府节约城建资金，同时加大力度查处工程建设管理和财务管理等方面违纪违规问题和各种案件线索。据统计，这次审计在工程指挥部、市建设局和市财政投资评审中心组织的社会中介机构初审、复审核减工程造价10,387.38万元的基础上，再次审减工程造价2,215.43万元， 其中：洞庭大道工程审减196.24万元、南湖广场工程审减364.31万元、商业步行街工程审减234.74万元、青年路立交桥工程审减136.78万元、环南湖旅游走廊工程审减249.29万元、金鹗路改造配套工程审减235.4

5、8万元、岳阳大道工程审减496.61万元、南湖宾馆扩建工程审减301.98万元，查出案件线索9起，发现工程建设管理和财务管理方面违纪违规问题36,617.24万元。 审计结束后，经市长批准，审计结果分八次在岳阳晚报上连续公布。 岳阳审计信息、岳阳晚报、中国审计报先后以“岳阳书记、市长点将审计重点工程”、“日挤水分八万、发现案件线索九起岳阳市城建重点工程审计成绩斐然”、“敢拼才会赢岳阳市“八大”城建重点工程审计侧记”作了报道。后不久，我又以此次审计情况为素材撰写了“改革管理模式、规范管理行为关于政府投资项目管理的一点思考”、“用城市经营理念筹集城市建设资金浅谈城市经营及城市建设资金筹集 ”等审计

6、论文，发表在经济师、岳阳晚报上。二、经济案件综述 在“八大”城建重点工程审计中，我们审计人员发现了九起涉嫌经济案件线索，现综述如下： （一）商业步行街工程中，房地产物业管理有限公司以假人名吴成碧的名义，用假身份证、假协议书套取拆迁补偿款57.3万元，账外用于公司经费开支，涉嫌骗取国家财政资金。 （二）商业步行街工程中，指挥部支付旅社拆迁工作奖金，未通过该旅社产权单位岳阳楼区村财务账，而是由该村副书记曹凭领条提取现金18.8万元直接在账外发放，不能提供具体明细和领款人签字手续，涉嫌贪污私分。 （三）洞庭大道工程中，路桥基建总公司分公司重复办理工程价款结算，多计工程造价55.33万元，涉嫌骗取国家

7、财政资金。 （四）洞庭大道工程中，路床施工余土外运项目，部分余土已作湖段的填土，监理人员仅对余土外运的运距进行了签证，未对弃土具体地点作记录和签证，致使在填方工程结算中无法扣回7万多方、91万多元的工程价款，造成了一定的经济损失。公司监理人员涉嫌玩忽职守。 （五）南湖广场工程中，工程公司南湖广场音乐喷泉项目经理部预算员徐擅自涂改签证单，虚增土方7,000立方米，虚报工程造价16.1万元。涉嫌弄虚作假，协助骗取国家资金。 （六）岳阳大道工程中，指挥部拆迁办：专款收入16.5万元未入账，其中张经手15万元账外列支、手续不清，李经手1.5万元去向不明；2001年1-5月，张经手开具收款收据三张从指挥

8、部拆迁办共套取现金13万元，用途不明；结存现金58255.76元由出纳李保管，时间长达一年零六个月之久，有关人员涉嫌贪污。 （七）岳阳大道工程中，路桥总公司分公司在路面工程结算中利用虚假保险发票，虚增造价20.28万元，涉嫌骗取国家财政资金。 （八）岳阳大道工程中，开发区地产中心于2001年6月挪用拆迁还建补偿款13万元，并连同从指挥部拆迁办套取的现金3.5万元，合计16.5万元购入日产尼桑系列小车一台，未入账，形成账外资产。后查实此车由开发区国土执法监察大队个人使用。涉嫌挪用专项建设资金，侵占国有资产。 （九）南湖宾馆扩建工程中，南湖宾馆有关人员涉嫌挪用公款。2000年南湖宾馆职工集资51.

9、5万元交原宾馆财务部经理周炒股，2001年7月5日南湖宾馆以工程款的名义付省公司南湖宾馆四号楼项目部60万元，2001年7月9日省公司南湖宾馆四号楼项目部假借绿化工程款的名义付园林花木有限公司56.65万元挂南湖宾馆往来， 园林花木有限公司经理周分三次提现全部付给南湖宾馆出纳李,李收款后用于发放职工集资炒股本金51.5万元和利息5.15万元。有关人员涉嫌挪用公款。 上述案件，均已移送有关部门查处，有关人员涉嫌已受到了党纪国法的制裁。 思考题： 1、你知道套取专项资金常见的手法和审计方法有哪些？ 2、假如你是现场审计人员，如何有效甄别和审核工程入账票据？ 3、你能列举几种工程造价常见的舞弊手段？

10、 思考题参考答案： 第一题：你知道套取专项资金常见的手法和审计方法有哪些？ 答：常见的手法有： 1、虚列支出作暂存 在专项资金账内虚列相应的项目支出，将资金转出，再将转出的专项资金列作单位暂存，过了若干时间以后，通过暂存来支付相关的支出。 2、虚列债务再转入暂存 在专项资金账内虚列施工单位债务，再以归还债务名义将资金套出，以现金缴入预算外暂存，相机用于经费支出。 3、上下级单位之间空转套取资金 上级单位将专项资金以相关项目的名义拨付下级单位，以拨代支由账面列支，下级单位再以其他收入名义上缴上级单位，上级单位堂而皇之地列作收入，用于单位的经费支出。 4、虚报冒领 在一些对个人补贴的项目中，将不符

11、合条件的集体项目以个人名义申报，获得批准后，将资金打入个人账户，再由个人以收入名义上缴单位。 可以采取以下审计方法： 一是要掌握总体情况，理清思路，找准切入点。搜集和掌握投资拨款渠道、管理程序、实施办法、银行账户等资料，了解和掌握项目资金基本情况，知己知彼，从源头上摸清专项资金底子。 二是要按照资金流转，支付方向层层跟踪检查。依据资金下达文件及银行兑账单逐笔核对，从收入、支出科目及原始凭证中检查，关注奇异现象，从奇异业务内容或科目对应关系，核对、分析发现疑点或违纪线索。 在检查原始凭证时，首先要鉴别原始凭证的真假；其次，以时间，地点、数字、银行账号等线索，并从往来款项中发现问题，从而发现和查证

12、截留、滞留、挤占、挪用、擅自改变投资项目，擅自划转资金及置换转移资金用途等违规问题。 三是要点面结合，突出重点，有目的扩大检查范围。延伸到有关部门、单位、乡镇和个人。专项资金之间，会存在相互转移、挪用、填补缺口等问题。因此，检查时，对其他专项资金也同时进行检查，并注意不同专项资金之间的往来关系， 通过扩大检查范围，深入到用款单位及个人明察暗访，询问核实，会有意外的线索被发现。突出重点检查，必须做到每检查一个环节，每审查一个项目或现场就必须查清、查实，发现问题，一查到底。 四是要重视调查研究，深入项目实施现场检查。既要抓好账面检查更要重视实地调查研究，既要按检查规范运作又要突破常规，善于运用专业

13、分析判断。在随机抽样的原则下有意识地增加重点抽查检查力度，以捕捉违法违纪案件线索和找出发生问题的原因。 要发扬求真务实精神，深入项目实施现场，深入知情群众中询问调查，查看项目实施情况，测评内部监督控制的有效程序，核实资金支付或兑现情况，核查原始管理手续和有关资料。从而发现那些虚列虚报，重复投资，弄虚作假，骗取国家投资的问题，发现那些决策失误，管理不善，乱用滥支，损失浪费问题，以及有关人员贪污腐败，以权谋私等案件线索。 五是要掌握查证技巧，抓住关键环节实施检查。要重视账外信息，善于从疑点中发现问题。 在检查过程中，要善于观察周围事物，了解单位资产负债及资金的整体情况，用心去发现可能存在的疑点，寻

14、找违纪问题的蛛丝马迹。所以应“跳”出会计资料，从“账”外搜索或捕捉信息，这有助于及时、准确地发现一些隐密性的线索。每检查一个项目，首先要选准突破口，只要抓住这一点，就可以牵一发而动全身，起到事半功倍的效果。对专项资金来说，资金的具体流向就是突破口，只要紧紧抓住资金流向这个关键，跟踪资金使用情况，违纪问题也很容易被发现。 第二题：假如你是现场审计人员，如何有效甄别和审核工程入账票据？ 答：（工程财务收支审计是固定资产投资审计的重要内容，在具体审计实施中，审计人员往往会面对形形色色、各式各样的收据、发票，既有财政收费、收款收据，又有税务统一收款收据、发票，税务发票又分增值税普通发票、服务业发票、建

15、筑业统一发票等等。那么到底一笔业务该用何种票据入账，不仅工程财务人员无所适从，而且很多审计人员也是一知半解。） 工程入账票据种类及适用业务范围： 一是财政行政事业性收费收据，是财政部门监制的非税收入收取凭证，适用于财政、物价部门核准的行政事业性收费目录范围内涉及工程项目的各项费用的收取、入账。如建设部门收取的城市基础设施配套费、绿化补偿费、竣工档案整理服务费等。 二是财政收款收据，主要用于行政事业单位之间的往来款项结算，在工程项目中主要用于项目资金的拨入拨付。 三是税务收款收据，是税务部门监制的用于企业间的往来款项结处，在工程项目中主要用于预付工程款的支取、入账。 四是税务发票。在工程财务中列

16、支的税务发票主要有： 增值税普通发票，主要用于列支办公管理用品、低值易耗品、小型固定资产的开具； 交通动输业发票，主要用于列支工程建设中商业交通工器具的使用及相应物资、设备的装卸费用； 服务业发票，主要用于列支工程建设中发生的各项有偿服务费用，如招标代理费、勘察设计费、造价咨询费等； 建筑业统一发票，即常说的建安发票，用于列支构成工程实体的建筑安装工程造价。建筑业统一发票又分自开型和代开型，自开型是建筑企业在税务部门办理税务登记后领取，并利用专业软件自行开具的票据；代开型是建筑企业直接到税务部门申请，由税务部门开具的发票。 由于工程项目涉及业务多，范围广，而且很多工程财务人员都是临时抽调，非从

17、事工程财务核算专业人员，加之工程承包领域的利益驱使，目前工程财务中存在大量串开、乱开票据问题，比较突出的有以下几种： 一是以财政收据代替税务发票报账。最典型的是一些中介机构（大多为已完成与行政事业单位脱钩改制的机构），如一些勘察设计单位、工程咨询单位，利用其与相关行政事业单位的关系，领取财政收据，在其承揽的工程服务中填开，以达到逃避缴纳相关税款的目的。 二是以税务收款收据代替税务发票报账。前面已述税务收款收据只能作往来结算，不能列为支出，有些施工企业利用工程财务人员的疏忽，以税务收据报账，同样达到偷逃税款的目的。 三是以交通运输业发票代替建筑业发票报账。这种问题大多发生的项目前期土方回填、桩基

18、础、围墙等配套工程中，由于交通运输业税率较建筑业税率要低，而且交通运输业发票的购领相对容易，最终达到少缴税款的目的。 四是以建筑业发票代替服务业发票报账。这种问题大多发生在勘察设计单位，按营业税应税劳务及相应税率规定，勘察设计应属服务业范畴，应按服务业应税劳务缴税，由于服务业税率为5%，高于建筑业税率3%，因此部分勘察设计单位企图鱼龙混珠，达到少缴税款的目的。 五是以建筑业自开发票代替建筑业代开发票或者异地代开建筑业发票报账。按营业税实施细则规定，建筑业营业税应在应税劳务发生地缴纳税款， 因此合法的建筑业发票应该由建筑业发生地税务部门代开发票，同时缴纳相应税款。但在实际中存在两种违规行为：一是

19、擅自开具建筑业自开发票，前面所述建筑业自开发票只适用于在纳税申报地开据，有些施工企业既没有在建筑行为所在地办理纳税申报，其所持发票也是外地，却异地开具自开发票；二是施工企业持异地税务部门代开发票，到建筑行为所在地报账，混淆纳税地点。以上两种行为都是为了逃避建筑行为所在地税务部门的监管，达到少缴税款的目的。 第三题：你能列举几种工程造价常见的舞弊手段？ 答：根据我们多年的投资审计工作经验，工程造价结算中常见的舞弊手法有： 一、订合同不响应招标文件 工程招标的主要作用除了择优选取合适的施工单位外，还通过市场竞争形成合理的工程价格，从而起到控制投资的作用。但是，有些工程在实施过程中，对招投标文件提出

20、的各种要约或作出的承诺，签订合同时实质上并未响应， 而是重谈条件、另搞一套，从而导致结算价大大超过合同价，招标工作实际上流于形式。 比较常见的有，合同重新提高综合费率、重新定价、重新解释招标文件某些约定，甚至改变结算方法、或者产生大量的未纳入招标范围的增加工程等。招标文件编制不严密、矛盾或歧义现象较多、限制性用语不准确、暂定内容过多，以及招标范围小而合同范围大的不正常情况下特别容易产生这种情况。 二、编结算多肢解合同子目 这在土地整理工程结算中比较典型。比如，某工程招标清单关于土方挖运、回填、平整以及耕作层复铺等工程内容的清单子目只有“平整土地”一个，单位是m3，表明该子目已综合包括了所有这些

21、工作内容，投标人只能以这个子目作为完成全部土方工作内容所需费用的唯一载体并通过报价加以体现，工程量或按挖方区域计量，或按填方区域计量，挖填只能算一次。但编制结算时，施工方却以建设单位清单漏项的名义新增了“挖土、推土、运土、填土、平整、耕作层复铺”等子目，实际上是原有的综合子目“平整土地”被肢解后多次计价。 三、原材料以次充好 比如，设计图纸或联系单规定用黄砂或砂石人工级配回填基坑、管道、桥台等部位，但实际却采用塘渣、砂卵石等廉价的材料回填，而结算不变；或找借口“建议”工程变更，将一些常规材料改为所谓新材料，这些新材料有一个共同特征，就是名字都比较陌生、本地市场多未流行而暂时无法调查价格情况，也

22、不容易区分档次，常常出现普通货高价结算的现象。这尤以花色品种繁多、新品层出不穷而定额又无量无价的装饰材料最常见。 容易出现这类问题的情形还有：招标或设计文件对品种繁多的材料未明确规格、档次时，如装修用的各种天然石材和人造石材；虽规定了规格等要求，但验收控制不严时，如绿化工程树木胸径、树冠等缩水，总量不变但名贵花木实际到位数量降低等。 四、联系单只增不减 审计经常发现，不少工程在施工过程中发生了大量的工程变更，但却鲜有记录减少工程的联系单，联系单只增不减；或者，即使有记录减少工程的联系单，多数情况下也是“只见一斑”，未及其余。结算通常是在投标合同价的基础上按联系单进行增减工程调整，假如联系单对待

23、增减工程搞“一边倒”，那结算自然就是加得多减得少了，这是造成结算价突破合同价的常见原因。 五、偷改资料数据 隐检资料、变更联系单或其它施工记录等工程资料是反映实际施工情况和形成工程造价的重要技术资料，其真实性对造价影响自不待言。审计时常发现送审资料遭恶意篡改的情况，通常是对造价影响大而又难以实地验证的技术数据如地基验槽尺寸或其他隐蔽工程的某些重要数据进行事后改动，也有对合同或专业性很强的行业技术规范文本进行修改以达到多结算之目的的。 六、遗失证据材料 有时候，对结算不利的某些重要证据材料似乎不经意的灭失也是常见的舞弊手段。这与联系单只增不减或故意隐匿减少造价的签证记录可谓异曲同工，都是为了规避

24、造价遭核减。 七、虚假签证 业主驻现场代表的业务水平偏低或管理松散、监理或设计人员的不负责任，或者某些不正当交易的存在，都可能导致虚假签证通过层层控制而得逞。 八、重复结算 当项目组成比较复杂或由不同施工单位分别实施时，交接部位或跨工种部位最容易发生重复结算。比如，土地整理项目中“水塘开挖加深”作业在计取综合土方工程量的同时，又按不同用途在挖塘、做路、筑坝埂中多次结算；房屋工程中的楼地面和墙面装修基层在土建工程内结算的同时，又在装修工程内结算；市政道路的隔离带土方回填在道路工程结算中计价的同时，又在绿化工程结算中计价。 还有一种情况，就是有些工程合同价已按规定进行综合取费，但结算又列项计算临时

25、设施、二次搬运等已包含在费率内的包干性费用，形成重复结算。 熟悉了各种舞弊手法及其表现特征还不够，还必须通过适当的方法和技巧去测试才能发现和认定，并最终达到审计目的。三、查处经济案件的思路和方法 （一）审计思路 主要思路可以概括为 “两条主线”、“三大环节”、“四项分析”。即：以财务基础账项和工程造价真实性审计为平台，围绕资金流和物资流“两条主线”，结合项目执行基本建设程序、合同签订和执行、工程结算（决算）“三大环节”中发现的疑点，进行项目概算与结算（决算）对比分析、 施工单位财务收支与工程造价结算对比分析、现场踏勘抽样取证与报审施工现场记录资料对比分析、施工单位报审实物消耗量与业主对施工单位

26、结算量对比分析等“四项分析”，在此基础上，综合审计人员了解到的其他情况进行全面分析研判。 涉案资金流和物质流的表现形式，主要有白条抵账、大额现金交易、假发票套取资金、做假账、伪造银行对账单、工程结算时加量加价、虚报冒领转移骗取资金、偷工减料、窜通主业和监理办理虚假变更等。 基本建设程序环节涉案线索的主要表现形式，一是执行基本建设程序不规范，搞违规建设；二是借用挂靠他人资质违法投标、业主违反程序招投标并确定中标人；三是大宗材料采购规避招投标，少数人利用职权指定或变向指定建筑材料供应商，提高供应价格。 合同签订与执行环节涉案线索主要表现形式，一是规避招投标擅自签订工程合同；二是在签订合同时擅自调整

27、合同价格，将非法违规支出挤入合同总价；三是违法分包、肢解转包和层层转包工程（特别是一些重大项目的非主体工程，合同金额相对较大又不易引人注意）；四是偷工减料，以假充真、以次充优。 工程结算（决算）环节中涉案线索主要表现形式，一是虚列项目、编造虚假工程结算单和中介审计报告骗取资金；二是多计量、高套单价，虚报冒领工程款。三是多方窜通办理虚假施工变更签证或不实隐蔽记录多结工程款。 （二）审计方法 审计查案的方法很多，在此就不一一介绍了。下面重点讲讲运用对比分析综合判断法。 运用对比分析综合判断法排查案件线索是当前较为行之有效的审计方法之一。 对比分析综合判断法是指审计人员通过对相关财务和工程经济数据按

28、其内在逻辑关系进行对比，同时结合审计人员掌握的相关疑点情况进行综合分析，从而判断是否存在案件线索的一种方法。 运用对比分析综合研判法发现案件线索，其工作过程主要分为基础工作、疑点对比分析、调查核实取证三个阶段。 1、基础工作阶段 工作内容主要包括审前调查摸底、基本建设程序审计、基础账项审计、工程造价及管理审计、招投标审计等。有以下四项工作要求： 一是要全面摸清被审项目的基本情况。如项目立项批文、可研报告和初步设计概算文件、资金到位及使用情况、建设项目的组织管理模式、机构组成、项目招投标、合同签订、有哪些设计监理施工材料采购等单位参与、项目进展情况及征迁补偿的相关情况。通过抽查被审项目相关财务账

29、目及工程资料，结合座谈了解，综合分析被审项目可能会出现问题的薄弱环节，为下一步制定审计方案，明确审计重点提供依据。 二是要结合下一步审计发现案件线索的需要，除需报审常规的财务账、证、表及与业主签订的主合同等资料外，还应要求被审项目和相关单位（重点是施工单位）准备如下报审资料。如：合同台账、施工单位工料机采购消耗分析表、各项目部施工组织管理架构关系图表、项目部内部签订的相关经济合同、项目部对业主和内部分承包人或工区办理的所有工程结算清单，项目部人员组成及变更批文等。 三是要制定出可操作性强的审计方案，找准审计切入点，结合审计目标和重点，分专业组织配备好审计力量，合理分工，明确责任。 四是要在尽可

30、能短的时间内完成对业主和施工单位所有报审财务账目和工程造价结算，以及执行基本建设程序等内容的基础性审计，重点查清被审项目的资金流和物质流走向， 业主和施工单位的建设施工组织管理模式，设计、施工、监理采购合同签订和执行情况，银行账户往来等事项，疏理出存在的问题和疑点，为分析发现案件线索提供依据。 2、对比分析阶段 主要内容是将概算与结算（决算）对比分析、施工单位财务收支与工程造价结算对比分析、现场踏勘抽样取证与报审施工现场记录资料对比分析、施工单位报审实物消耗量与业主对施工单位结算量对比分析等“四项分析”。具体作法： 一是对合同双方资金流进行追踪。对资金走向中出现的大额现金付款、超期龄的大额往来

31、款、异常付款等经济事项进行排查，有针对性的延伸调查、追踪资金的真实去向。 二是对项目的物质流走向进行对比分析，主要是将业主对施工单位的单项工程工料机结算量（由工程造价审计人员分析提供）与施工单位项目部内部核算的单项工程实际消耗量（由财务审计人员分析提供）进行对比分析，通过对比发现涉案审计疑点。 通常情况下对比结果应基本一致，如出现较大差异则应考虑可能存在偷工减料、工程质量存在隐患等涉案线索，主审人员应结合基础审计中掌握的其他异常情况和以往审计经验进行分析，查明原因。 三是通过对资金流和物质流走向对比分析，结合基础审计发现的问题和疑点进行综合研判，查找可能出现案件线索的环节，确定重点突破方向。如

32、：材料采购环节、变更签证环节、工程管理中的转分包环节（应重点关注非主体工程的转分包）。 3、调查核实取证阶段 主要工作是针对前二个阶段发现的审计疑点，通过对相关部门和当事人员的调查进行排查取证，为审计定性和移送处理收集证据。具体作法： 一是结合前两个阶段所掌握的情况，全面清理排查各重点环节可能存在的虚假结算清单、发票、单据、合同以及资金流向中发现的可疑现象，组织专人成立外部调查组，分别到银行、税务、工商及相关材料供应商、设计、监理、质检等单位进行调查核实并获取审计证据和相关证明材料。 二是围绕审计发现的问题和疑点，以及审计人员综合分析判断的结果，组织审计专业人员进行现场踏勘，采取实地取样、测量

33、、试验和走访座谈等方式获取审计证据。 三是在问题基本查明情况下，对相关涉案人员进行审计询问取证或请相关部门提前介入，审计人员配合调查共同取证。四、主要做法和体会 （一）领导重视，增强查案意识。案件的查处对象是个人，而且大多牵涉到领导干部，争取到上级领导的重视与支持、创造良好的审计环境非常关键。当时，社会上流传着一种“案件查处与地方经济发展相矛盾”的论调。我市主要领导却不以为然，而是坚持“案件的查处不仅不会影响地方经济发展，反而能为地方经济保驾护航”的观点，强调党风廉政建设和反腐败工作的重要性，强调审计监督的特殊意义。 我市“四大家”班子的主要领导曾多次亲临审计现场开展调研活动，向一线审计人员提

34、出：审计是领导检查工作的“眼睛”，也是部门改进工作的“镜子”，审计人员要敢于审计、严于审计、善于审计，争当“经济卫士”和“反腐勇士”。审计期间没有一个领导打招呼说情。领导的重视与大力支持，为我们查案工作营造了良好的氛围。 在这种良性氛围的影响下，我们思想统一，把查案列为重点工作内容。 第一、组织学习，在讨论中明辨是非、坚定立场。我们将思想政治学习和职业道德教育放在首位，每隔半月进行集中的学习和讨论。通过学习讨论，澄清社会上对“审计工作就是挑毛病”的片面认识，消除审计人员“就审计而审计”、“多一事不如少一事”的思想观念。让审计人员明白，审计工作主要目的是通过查处问题、堵塞漏洞来保护国家财产、挽救

35、干部。审计人员要深刻理解审计在党风廉政建设和反腐败工作中的重要职责和任务，浩然正气、敢动真格、有所作为，树立起查案的责任感和使命感。 第二、突出重点，在安排项目时给查案留有空间。我们在安排项目计划时，对前几年中介组织和财政评审中心已审计过的项目和发现的主要问题进行全面梳理，结合领导、群众关心的焦点热点问题，合理地安排项目的数量和分布领域。在保证项目总体质量的基础上，根据项目的重要性划分为ABC三类，每个小组确定一至两个项目作为A类重点项目，投放较多的时间和精力，着力查深查透，力争出精品、出成效。 第三、确立制度，由各小组组长直接抓、负总责。在审计过程中，审计组发现重要线索后，第一时间直接向分管

36、领导汇报，由分管领导召集会议权衡情况、决定查案的步骤与方法，争取时间和取证上的主动权，避免发生审计风险。对于比较重大的案件，领导亲自挂帅、深入现场、鼓舞士气。 （二）夯实基础，打好查案功底。案件的发现带有一定的偶然性，如果没有扎实的业务功底、过硬的综合技能作为铺垫，就难以发现和查处。发现和查处案件正是考验审计人员党纪法规的熟悉程度、业务技术的熟练情况和审计技巧的运用能力的时候。为提高审计干部的专业技能和水平，练就真功夫，我们采取“三加强”，不断夯实业务基础。 第一、加强培训的力度。针对抽调审计人员的现状，我们创新培训的理念和方法，利用一切机会，灵活地开展各种学习和培训。一是编辑了基本建设审计及

37、相关的财经法规文件汇编资料一本，人手一册供审计人员自学，使每个审计人员系统掌握基本建设政策法规。二是邀请纪检、检察部门的领导和业务骨干给审计人员讲解违纪违法犯罪的立案标准、探讨常见作案手段等业务知识。三是要求每个审计小组派出一名业务骨干在碰头会上至少上一堂课，就某个或几个项目谈审计的思路和方法，以案说法，引发大家的思考与讨论。 第二、加强重大案件的调度。对重点项目以及专项案件，我们在人员调配上打破小组界限，采取强强联合、性别年龄、性格互补搭配的方式，让更多的审计人员参与协作办案。这样做，一方面起到集思广益的作用，利于案件查处；另一方面在实践中让审计人员相互学习、取长补短。 第三、加强办案经验的

38、交流。我们每当一个案件查办结束以后，都要召开小组会开展认真地讨论，总结经验教训，为下一步的工作实践指明方向。 （三）整合资源，收集案件线索。发现线索是查处案件的第一道关，也是被认为最为困难的一关。因为审计机关没有立案审查的权限和强制手段，查处案件的社会认可度并不很高，所以直接向审计机关反映案件线索的人并不多。我们充分发挥审计技术专长、整合各种资源，利用多种渠道发现和收集线索。 第一、在项目实施中“找” 。强调审计人员在实施项目前，必须掌握“两条主线”、“三大环节” ，即围绕资金流和物资流“两条主线”，结合项目执行基本建设程序、合同签订和执行、工程结算（决算）“三大环节”中查出的审计疑点。 第二

39、、在内部联系中“供” 。各审计小组业务范围内的各项目之间有着一定的经济联系，有时候通过甲项目审计业务事项，发现乙项目存在异常的经济行为和违规线索。延伸审查乙项目，不但不能在甲项目中定性处理，而且还可能因缺乏对事情全貌的了解，难以查深查透。对此，我们专门建立了线索簿，当审计人员在甲项目审计时，发现乙项目有不寻常的经济行为先摘录下来上线索簿，适时再交给乙项目审计人员，作为重点审查事项。 第三、在部门沟通中“收” 。一是在项目实施前，到纪委、检察部门了解有无与项目建设有关的经济问题的举报。进点时，在审计办公场地张贴审计告示，知情人可通过拨打告示上的电话号码向审计组提供线索。收到举报线索后经审计人员初

40、步分析举报情况的可信赖程度，在实施项目审计时，有重点和针对性地核查举报有关事项。 （四）注重方法，深入细致查处。执法工作最讲究程序和证据。扯出线头仅仅是案件查处的第一步，只有按照规定的程序将各种证据采集、固定下来，让“钉子”转脚，才能办成铁案。这个过程，蕴含着大量的思考分析和实战工作，充分体现审计的技术技巧。任何一个细小的错误都有可能影响案件的最终结果，所以审计人员必须如履薄冰，随机处变，做到“细、实、活”。 第一、做细。发现案件线索后，审计组成员切不可形于色，而应保持外松内紧。一方面不使被审计项目的相关人员有所察觉而立即采取应对措施；另一方面及时向汇报，共同研究审查方案。将案件发生的各种可能

41、性和查证过程中可能会遇到的情况细细理出、条条分析，选择最佳的查案方法和步骤。 第二、做实。根据方案所确定的方法步骤，步步为营、件件落实。审计人员在查案过程中始终坚持求真务实的工作作风，有着一股子“打破沙锅问到底”的犟劲，决不轻易放过任何一个疑点。 第三、灵活。再全面细致的方案都不可能预见到所有的情况。查案过程不能囿于方案，要根据变化的情况灵活机动，适时调整战略战术。 五、值得思考的几个问题 （一）查案意识问题 一是线索捕捉意识。审计过程中要善于从似乎正常的会计账目和经济资料中，感触到经济犯罪的轻微脉动，并将其揭露；在审计过程中要触类旁通，由一案牵出他案多案，由个案牵出串案窝案。 二是审计策略意

42、识。审计人员在审计过程中要充分运用智力，因案施策，因人施策，因时施策，预测案情的发展方向，牢牢把握审计工作的主动权。 三是审计证据意识。证据是定性、处理的关键，审计人员要依法全面收集证据，善于用已经收集到的证据，深入开展并进一步发现和获取新的证据，要注意对证据的分析研究，从中发现新的证据。 四是审计战机意识。案件线索具有必然性、条件性和易逝性，审计人员要注意审计过程中的各个阶段和环节，既要行动迅速，及时果断，速战速决，又要审时度势，掌握火候，定时出击。 五是审计手段意识。审计人员要重视综合运用审计手段，不仅要善于运用检查、监盘、观察等手段，而且要采取函证、计算、分析性复核等手段，还要注意收集视

43、听资料、电子数据以及鉴定结论和勘验笔录，尤其是在询问时要善于用政策攻心。 （二）查案阻力问题 一是抵制和拒绝。如不提供证据，包括纸质、音像、电子等资料，审计过程中很多相关人拒绝回答审计人员提出的问题和接受质询。甚至有的提供假材料，销毁资料。还有的采用拖延战术，口头上明天给你材料，最后拖个三四天。 二是恐吓和威胁。一般通过发短信、打电话、留条子、第三者托话等方式给审计人员施加压力，尤其是遇到大案要案这种情况更严重。我们的审计人员就遇到过黑社会扬言要买人头的事。 三是送礼和说情。在审计中，有人送红包、缴存手机费，提出希望把审减金额少，我们的审计人员最后把钱和手机费原封不动地退回去了。至于请吃饭、送纪念品等都是经常有的。还有方方面面的说情，有的通过朋友、亲戚、领导等，这些人神通广大都知道我们家里的电话号码、手机号码等。 四是造谣和诬告。说某某审计人员收受了多少礼金，与被审计的工程与有关领导是什么特殊的关系等。 （三）案件移送问题 案件移送是指审计机关在审计中发现被审计单位及其有关人员违反党纪政纪、法律法规的行为，认为应当依法追究党纪政纪、刑事责任，按照规定程序移送有权部门处理的行为。 移送案件应当是被审计单位的财政收支、财务收支行为既违反国家财经法规，又应当依法追究单位、责任人员党纪政纪和刑事责任的案件。