恐龙公子的成本管理课

1、恐龙公子子的成本本管理课课传统成本本核算方方式与作作业成本本在核算算小批次次生产经经营活动动中的结结果截然然不同，究竟哪哪种方式式更科学学，更合合理？请请跟随恐恐龙公子子上一堂堂作业成成本课。 引子子雷龙龙集团董董事长大大头蛙的的儿子恐恐龙公子子读完工工商管理理，觉得得自己满满腹经纶纶，羽翼翼丰满，强烈要要求大干干一场。于是，在老爹爹的支持持下担任任雷龙集集团下属属一家文文具生产产企业的的总经理理。干了了没有半半年，原原来盈利利良好的的企业竟竟然开始始负债，现金流流难以为为继。集集团派遣遣高级财财务审计计狐狸小小姐来到到恐龙公公子的企企业，经经过严密密核查，得出的的结论让让大头蛙蛙大吃一一惊成

2、本管管理失控控。但是是恐龙公公子看到到这份审审计报告告百思不不得其解解，连连连大呼冤冤枉，申申辩道：“我辛辛辛苦苦扩扩大产品品种类和和规模，销售额额上去了了，怎么么利润不不增反降降？”迫于于董事会会的压力力，大头头蛙决心心让恐龙龙公子下下课。但但也有心心让儿子子将来接接好自己己的班，于是决决定让小小恐龙在在市场上上磨炼一一番。恐龙龙公子怀怀揣着遣遣散费下下岗了。(为为了不出出意外，大头蛙蛙派了狐狐狸小姐姐照顾恐恐龙公子子，并希希望在恐恐龙公子子的实践践中多学学些成本本管理的的知识。)恐龙龙的小生生意距离离雷龙集集团总部部不远就就是百兽兽跳蚤市市场，这这里交易易兴隆，人群熙熙熙攘攘攘。恐龙龙公子

3、本本来对下下岗就一一肚子委委屈，看看到这一一副热闹闹的场面面，心思思又活泛泛起来。因为没没有经验验，他想想从小生生意做起起，稳扎扎稳打，在摸到到一些套套路以后后再做大大，以此此证明自自己的能能力。初来来乍到，恐龙公公子不敢敢轻举妄妄动，首首先熟悉悉一下情情况。听从从狐狸小小姐的建建议，恐恐龙公子子也打听听了一番番，听说说卖灭虱虱灵比较较赚钱，所以他他决定从从灭虱灵灵入手。恐龙公公子找到到一个专专业批发发消灭虱虱子药物物的地方方，从那那里进货货，然后后到百兽兽跳蚤市市场去摆摆卖。恐龙龙公子从从市场批批发的灭灭虱灵是是每包44元，而而零售价价是每包包12.5元，每一包包可以赚赚取8.5元的的毛利。

4、由于于是夏季季，老虎虎狗熊猴猴子身上上有很多多虱子，并且这这个药物物的效果果非常不不错，所所以生意意一炮走走红。好好的时候候，一天天下来，恐龙公公子可以以卖到330包，收入3375元元。第一一个月恐恐龙公子子共销售售了6000包，销售收收入为775000元。成本本方面，除了进进价外，因为在在百兽跳跳蚤市场场摆卖，恐龙公公子每天天还要向向市场管管理员交交纳一定定的管理理费。第第一个月月，恐龙龙公子支支付的管管理费共共14550元；并且他他们又租租了一间间房子，既做仓仓库又做做家居，月租2250元元。另外外，恐龙龙公子每每个月还还有一些些交通费费用，大大约是2200元元；由于于他们的的卖场是是专门

5、为为下岗人人员而设设，税收收减免了了。第一一个月点点账下来来发现自自己挣了了32000元，恐龙公公子很自自豪。新的的增长点点但是是当天气气渐渐凉凉下来的的时候，虱子就就越来越越少了，灭虱灵灵也不像像以前那那样畅销销了。所所以到了了11月月以后，恐龙公公子不得得不开始始考虑新新的“利润增增长点”。恐龙龙公子发发现，卖卖玩具是是一个不不错的生生意，什什么时候候都可以以卖，而而且利润润好像还还不赖。于是，他和狐狐狸小姐姐商量，决定在在卖灭虱虱灵的同同时，也也开始卖卖玩具。第一次次是恐龙龙公子去去进货，由于不不懂行情情又不会会讲价，导致进进货价太太高，平平均每个个玩具的的进价要要6.44元，而而卖价也

6、也不过112元，减去其其他开支支所剩无无几。因此此恐龙公公子决定定另辟蹊蹊径去进进货。他他走了很很多地方方，终于于拐弯抹抹角地找找到了一一个厂家家直销玩玩具的地地方。在在这里，恐龙公公子跟卖卖玩具的的进行了了“谈判”，最后后将价格格压到每每个中小小玩具不不超过11.5元元，大玩玩具按个个单算。因为大大玩具比比较贵，他们谨谨慎行事事没有进进货。“进价11.5元元，平均均卖出价价为122元，每每个玩具具的毛利利达100.5元元。”恐龙公公子心里里结算着着毛利，似乎玩玩具比灭灭虱灵更更有赚头头，感觉觉找对了了方向。恐龙龙的业务务盘点 看到了希希望，恐恐龙公子子决定将将事业扩扩大一些些。首先先，为了了

7、更好与与人联系系，恐龙龙公子买买了一个个手机，每月的的话费大大约为1100元元。从找找到新的的玩具进进货地开开始计算算的一个个月内，恐龙公公子的收收入和成成本情况况如下：销售售收入：98000元(其中：卖灭虱虱灵收入入50000元，卖玩具具收入448000元)销售售数量：灭虱灵灵4000包，玩玩具4000个进货货总成本本：灭虱虱灵16600元元，玩具具6000元商场场租金：32000元(场地扩扩大所致致)交通通费用：3000元住宿宿费：2250元元通讯讯费：1100元元灭虱虱灵的毛毛利是334000元，而而玩具的的毛利是是42000元。恐龙公公子感觉觉玩具很很赚钱。狐狐狸小姐姐的提问问志得得意

8、满的的恐龙公公子决定定加大对对玩具的的投入，准备下下次多进进玩具扩扩大经营营种类。听了了恐龙公公子信心心满满的的决定，狐狸小小姐感觉觉这是一一个给恐恐龙公子子上一堂堂成本管管理课的的好机会会。于是是，狐狸狸小姐慢慢条斯理理地提问问:“以前你你卖灭虱虱灵的时时候，一一个月可可以挣330500；现在在才挣337500，多投投入的6600元元(购进进玩具)带来7700元元的增加加，你认认为划算算吗？”小恐恐龙愣了了一愣，拿起计计算器噼噼啪噼啪啪开始了了计算。“灭虱灵灵的投资资回报率率为3112%，而玩具具的投资资回报率率仅仅为为1177%，这这不是明明明摆着着玩具不不赚钱吗吗，怎么么回事？”但是是前

9、面明明明看到到玩具的的毛利442000元大于于灭虱灵灵毛利334000元啊。恐龙公公子陷入入迷惑中中！看到到恐龙公公子抓耳耳挠腮的的样子，狐狸小小姐开了了腔。一堂堂成本课课狐狸狸小姐拿拿起笔，一边比比比划划划，一边边唾沫横横飞地开开始了教教授：“在你所所接受的的传统成成本计算算方法中中，采用用分批法法归集产产品的成成本。每每件产品品的成本本，是直直接进货货成本、直接人人工成本本和分配配消耗费费用的总总和。这这里影响响成本的的一个重重要因素素，是按按一定比比例分配配间接费费用。”“按照你你的做法法，总成成本其中中间接费费用分摊摊，不是是按照销销售每种种产品进进行区分分，单独独计算每每种产品品的间

10、接接费用比比例，而而是把销销售整体体当作成成本中心心来对待待的。这这样的话话，单位位产品的的间接费费用分配配比率，实际上上是基于于整体销销售基础础来平均均分配的的。”“这就是是问题所所在”，狐狸狸小姐向向恐龙公公子解释释说，“你被扭扭曲的成成本信息息所误导导。实际际上是在在用灭虱虱灵的盈盈利来掩掩盖了经经营玩具具的实际际亏损。”恐龙龙公子听听得一头头雾水。狐狸狸小姐继继续讲述述，“成本是是从流程程中产生生的，对对不对？”恐龙龙公子想想了想，点点头头。“对了，你在进进行每一一次经营营活动时时都消耗耗了一定定的资源源，这些些资源有有些是可可以度量量的，比比如时间间、进货货的金钱钱，有些些是不可可以

11、度量量的，比比如你投投入的体体力、精精力。比比如你进进货要坐坐车，如如果单独独进货灭灭虱灵，就不用用多跑几几趟，多多备一些些库存就就可以了了。但是是现在经经营玩具具，你必必须多次次往返，这其中中消耗的的成本(搭乘公公交车)是不能能分摊到到灭虱灵灵头上的的！”恐龙公子子听出了了点门道道，连连连点头。作业业成本法法“那应该该怎么计计算才更更合理？”恐龙公公子提出出了疑问问。“我给你你讲讲作作业成本本法。作作业成本本法实际际上是用用不同的的观点看看待产品品的资源源消耗情情况，特特别是间间接费用用的分摊摊。这种种分配间间接费用用的办法法是基于于所谓作业，而不不是基于于产品。”“也就是是说，将将你经营营

12、活动中中所有作作业单元元进行划划分，然然后按照照每种作作业所消消耗资源源的比例例，分配配间接费费用。这这样的话话，归集集到每种种产品的的成本，就取决决于它所所包含的的成本动动因，即直直接构成成产品的的、若干干个消耗耗成本的的作业单单元的组组合。”小恐恐龙听得得入了神神，“用这种种方法怎怎么来衡衡量我的的经营活活动呢？”狐狸狸小姐拿拿起粉笔笔，在黑黑板上列列出各种种支出，然后开开始比较较两种成成本核算算方式的的异同。两种种核算方方式的差差异“按照传传统的成成本核算算方法，我们来来看看恐恐龙公子子他们在在灭虱灵灵和玩具具两种商商品上的的收益情情况如何何。”1、传统的的方式由于于商场租租金、交交通费

13、用用和住宿宿费用都都是间接接成本和和费用，所以要要进行分分摊。按按照传统统的成本本核算方方法，间间接成本本和费用用一般是是按照两两种商品品的销售售额为基基准来进进行分摊摊的。商场场租金：32000元灭虱虱灵分摊摊：500009800032000=116333元玩具具分摊：480009800032000=115677元交通通费用：3000元灭虱虱灵分摊摊：50000980003000=1553元玩具具分摊：48000980003000=1447元住宿宿费用：2500元灭虱虱灵分摊摊：48800980002500=1228元玩具具分摊：48000980002500=1222元通讯讯费用：1000元

14、灭虱虱灵分摊摊：48800980001000=511元玩具具分摊：48000980001000=499元成本本汇总：灭虱虱灵的总总成本=进货成成本+商商场租金金、交通通费用、住宿费费用和通通讯费用用分摊=16000+116333+1553+1128+51=35665元同样样，玩具具的总成成本=6600+15667+1147+1222+499=24485元元两类商品品的利润润：灭虱虱灵的利利润=销销售收入入-总成成本=550000-35565=14335元玩具具的利润润=48800-24885=223155元 “按照传传统的成成本核算算方法，看来是是玩具的的利润大大大高于于灭虱灵灵的利润润。如果

15、果用成本本作业法法来进行行核算的的话，我我们来看看一看与与传统的的核算方方法所得得到的结结果有什什么不同同。”2、作业成成本计算算方式资源源耗费的的情况：进货货价：222000元，直直接计入入商品的的成本商场场的租金金：32200元元交通通费用：3000元住宿宿费用：2500元通讯讯费：1100元元我们们先识别别出相关关的业务务流程和和活动：批发发商品(灭虱灵灵或者玩玩具)运输输商品储存存商品搭乘乘交通车车摆放放和销售售商品其他他支持性性的相关关活动有有：打电电话、住住宿。由于于恐龙公公子他们们两个人人不用支支付工资资，所以以他们两两个人的的人工成成本不计计算进来来，同时时，与他他们的人人工成

16、本本相关的的某些活活动不需需要单独独列出，如试玩玩具、搬搬运等。作业业成本计计算方法法认为：成本对对象消耗耗活动，活动消消耗资源源。所以以，我们们要弄清清楚各个个活动消消耗资源源的情况况，看一一看资源源是在哪哪里和如如何消耗耗的：批发发商品：仅消耗耗人工，不计成成本。运输输商品和和搭乘交交通工具具：都包包含在交交通费用用中，所所以一起起处理。我们们要将交交通费用用进行分分解，首首先分为为运输商商品(从从批发地地到住宿宿地)和和每天搭搭乘公交交车(来来往于住住宿地和和摆放地地)两部部分。经过过分解，单独运运输商品品花费了了80元元，搭乘乘公交车车来回花花费了2220元元。储存存商品：由于恐恐龙公

17、子子他们租租用的住住宅足够够大，不不用另外外找地方方储运商商品，所所以储存存费用不不用另计计。摆卖卖和销售售商品：商场租租金32200元元。打电电话：1100元元。住宿宿：2550元。然后后，我们们来仔细细分析一一下，如如何将上上述活动动的成本本分摊到到两类商商品上去去。运输输商品：由于玩玩具的体体积比较较大，有有时候甚甚至要用用出租车车来运输输，而且且为了了了解哪些些玩具好好销和不不积压，恐龙公公子他们们一个月月内去批批发市场场4次，所以在在运输玩玩具上花花了600元。而而由于灭灭虱灵体体积小，而且因因使用期期长，不不用经常常去批发发，所以以在运输输灭虱灵灵上仅仅仅花费了了20元元。 搭乘公

18、交交车：这这种费用用和来往往于住宿宿地和摆摆卖地的的次数有有关，不不管商品品的类型型、大小小和多少少，与商商品的销销售收入入也基本本无关，所以这这类费用用应该平平均分配配到两类类商品，即每种种商品各各分摊到到1100元。摆卖卖和销售售商品：由于不不计人工工，所以以只有租租金费用用。因为为摆放玩玩具比摆摆放灭虱虱灵要占占用的地地方大很很多，而而且有些些电动玩玩具还要要有空地地来对其其功能进进行测试试，所以以在玩具具上所分分摊的租租金应当当比灭虱虱灵高。我们们可以先先将租金金分为两两个部分分：基本本部分和和因玩具具而特别别增加的的部分。经过过分析，我们发发现，基基本租金金大约是是一个月月20000

19、元，因玩具具而特别别增加的的部分是是一个月月12000元。基本租租金应该该由灭虱虱灵和玩玩具平分分。因此此玩具应应当分摊摊的租金金费用为为22000元，而灭虱虱灵应该该分担的的租金费费用为110000元。打电电话：打打电话主主要是联联系业务务，根据据使用情情况，专专门为玩玩具所打打电话的的约占330%，而专为为灭虱灵灵所打的的电话约约占200%，其其余500%为公公用(均均摊)。所以，玩具应应该分摊摊通讯费费用555元，而而灭虱灵灵应该分分摊455元。住宿宿：由于于住宿费费用与商商品的类类别、销销售收入入、大小小、多少少等基本本无关，而只与与恐龙公公子他们们在市场场摆卖商商品的天天数有关关，所

20、以以，住宿宿费用应应该均摊摊，玩具具和灭虱虱灵各分分摊1225元。根据据上述分分析，我我们可以以将两类类商品的的实际成成本进行行累加：灭虱虱灵的总总成本=进货价价+分摊摊的运输输、搭乘乘交通车车、摆卖卖和销售售商品、打电话话、住宿宿等活动动的费用用=16600+20+1100+10000+45+1255=29900元元同样样可以计计算出玩玩具的总总成本为为6000+600+1110+222000+555+1225=331500元根据据销售收收入和总总成本，我们可可以计算算出两类类商品的的利润：灭虱虱灵的利利润=销销售收入入-总成成本=550000-29900=21000元玩具具的利润润=488

21、00-31550=116500元“由此可可以看出出，根据据作业成成本方法法计算，灭虱灵灵的利润润要高于于玩具的的利润，而且我我们还没没有计算算测试玩玩具所需需的电池池费用，以及可可能的玩玩具损坏坏成本。”恐龙龙公子恍恍然大悟悟，“我明白白了，这这也正是是我做企企业为什什么规模模越扩越越大，但但是利润润不增反反降的原原因啊！”链接接：作业业成本法法 作业成本本计算法法是基于于传统成成本计算算方法的的局限而而产生。在多多品种制制造企业业里，许许多产品品实际上上是在侵侵蚀着企企业的利利润。这这些被侵侵蚀掉的的利润并并非被其其他产品品所消耗耗，而是是由不恰恰当的成成本核算算方法所所致。传传统成本本核算

22、是是以数量量为基础础的，它它隐含一一个假设设：产量量成倍增增加，所所有投入入的资源源也会成成倍增加加。基于于这种假假定，成成本计算算中普遍遍采用产产量关联联基准分分配，这这种基准准最常见见的表现现形态就就是材料料耗用额额、直接接工时、设备工工时等。 200世纪770年代代以后，市场由由卖方市市场向买买方市场场转变，产品的的更新换换代加快快，企业业的生产产特点由由大规模模、单一一品种生生产向多多品种、小批量量生产模模式发展展，企业业的生产产设备、生产环环境、技技术工艺艺等发生生了重大大的变化化。这样样使企业业的固定定资产投投资增加加，生产产的复杂杂化以及及现代管管理技术术的运用用使得管管理作业业

23、增多，而直接接的生产产活动相相对减少少，这一一切使得得生产的的间接费费用急剧剧上升。 比如如，700年代以以前，间间接费用用仅占人人工成本本的500%660%，而现在在很多企企业的间间接费用用已上升升为人工工成本的的4000%5500%。以少少量的人人工费用用为基础础分配大大量的制制造费用用，必然然带来成成本分配配的偏差差。传统统成本核核算方法法已经不不适应时时代的需需要，企企业迫切切需要新新的成本本核算方方法，在在此情况况下，作作业成本本法应运运而生。 作业业成本法法是以作作业为中中心的。作业成成本法的的理论基基础是成成本动因因理论，这种理理论认为为费用的的分配应应着眼于于费用发发生的原原因，把把费用的的分配与与导致这这些费用用产生的的原因联联系起来来，按照照费用发发生的原原因分配配。 作业业成本法法把作业业分为四四个层次次：分别别是单元元作业、批别作作业、产产品作业业、支持持作业，其中单单元层次次作业是是与产品品的产量量成正比