某公司現金流的財務內部控制分析

1、现金流是是指企业业生产经经营过程程中的现现金流入入、现金金流出以以及现金金流入与与现金流流出之间间的差额额形成的的现金净净流量。这里，现金包包括企业业所拥有有和控制制的银行行存款、库存现现金、其其他货币币资金以以及能随随时变现现为确定定金额用用于支付付的其他他资产。现金流流是随着着市场经经济的发发展逐渐渐受到重重视的。企业经经营者和和其他利利益相关关者在关关注企业业经营状状况的同同时，也也日益重重视企业业现金流流的流入入和流出出，从某某种意义义上说，企业获获取现金金的能力力比获取取利润的的能力更更加重要要。如果果一个企企业长期期不能实实现盈利利，那么么她必将将倒闭；但是，如果一一家企业业在一定

2、定时期内内不能获获取适当当现金流流，以偿偿还到期期债务，那么，她就面面临破产产的威胁胁。如何何加强现现金流的的管理和和控制也也就成为为企业关关注的焦焦点。本本文拟就就运用内内部控制制理论的的最新进进展来分分析如何何加强企企业现金金流的管管理和控控制，以以实现企企业经营营管理的的目标。第一章 内部部控制理理论 一般认认为，内内部控制制理论的的发展是是与社会会经济的的发展水水平相适适应的。当社会会经济发发展到需需要所有有者与经经营者相相分离时时，形成成的这种种委托代代理关系系就需要要一系列列严密而而科学的的管理制制度对这这种关系系加以规规范和约约束，以以使这种种委托关关系得以以健康的的发展，并使关

3、关系双方方从中受受益。同同时随着着组织规规模的不不断扩大大，也需需要一套套科学的的制度对对组织的的成员加加以规范范和约束束，以达达到组织织目标。这样内内部控制制制度就就显得非非常必要要了，与与此同时时，相应应的内控控理论也也逐步得得到完善善。1.1 内部部控制理理论发展展历程按照比较较权威和和普遍的的一种归归纳，内内部控制制理论的的发展在在20世世纪大致致经历了了四个阶阶段 宋建波博士在企业会计控制原理及应用中将内部控制概念的发展演变分为三个阶段，而国家会计学院教研中心的郑洪涛博士在2002年1月国家会计学院在成都举办的总会计师（财务总监）培训班上将内部控制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了

4、郑洪涛博士的归纳。：1.1.1 内部牵牵制阶段段（200世纪440年代代以前） 在这一一阶段，基本上上是以查查错防弊弊为目的的。其基基本假设设是：两两个或两两个以上上的部门门或人无无意识犯犯同样错错误的机机会很小小；两个个或两以以上的部部门或人人有意识识地合伙伙舞弊的的可能性性也大大大低于单单独一个个人或一一个部门门舞弊的的可能性性。其主主要特点点以任何何个人或或部门不不能单独独控制任任何一项项或一部部分业务务权力的的方式进进行组织织分工，每项业业务通过过正常发发挥其他他个人或或部门的的功能进进行交叉叉控制。这样每每一项业业务必须须经过多多个人员员或多个个部门交交叉检查查和控制制，在很很大程度

5、度上减少少了无意意识的出出现差错错和有意意识的营营私舞弊弊现象的的发生。1.1.2 内部控控制(IInteernaal cconttroll)制度度阶段（20世世纪400年代70年年代） 20世世纪300年代的的经济危危机对内内部控制制理论的的发展起起到了巨巨大的推推动作用用。危机机过后，各企业业纷纷加加强了对对企业生生产经营营的控制制与监督督，这些些控制与与监督已已逐渐深深入到企企业的所所有部门门和全部部经营活活动中，而这些些活动也也远远超超出了财财务与会会计的控控制范围围。这些些控制活活动的实实践也促促进了控控制理论论的发展展。19949年年美国会会计师协协会（AAICPPA）首首次提出出

6、并解释释了内部部控制的的概念。“内部控控制是所所制定的的旨在保保护资产产、保证证会计资资料可靠靠性和完完整性、提高经经营效率率、推动动管理部部门所制制定的各各项政策策得以贯贯彻执行行的组织织计划和和相互配配套的各各种方法法及措施施。”在这一一阶段，内部控控制制度度被分为为内部会会计控制制和内部部管理控控制两部部分。前前者在于于保护企企业资产产、检查查会计数数据的准准确性和和可靠性性；后者者在于提提高经营营效率、促使有有关人员员遵守既既定的管管理方针针。1.1.3 内部控控制结构构（Innterrnall coontrrol strructturee）阶段段（200世纪880年代代） 20世世纪

7、800年代以以后，西西方国家家对内部部控制的的研究进进一步深深化。119888年美国国注册会会计师协协会发布布了审审计准则则文告第第55号号，首首次以“内部控控制结构构”取代“内部控控制”的概念念。指出出“企业的的内部控控制结构构包括为为提供取取得企业业特定目目标的合合理保证证而建立立的各种种政策和和程序。”具体包包括三方方面的内内容：内内部控制制环境、会计制制度、控控制程序序。1.1.4 内部控控制整体体框架阶阶段（iinteernaal cconttroll innteggratted fraamewworkk）进入900年代，美国CCOSOO委员会会（Coommiitteee OOf S

8、Sponnsorringg Orrgannizaatioon OOf TThe Treeadwway Commmisssioon）提提出报告告内部部控制整体框框架指指出，内内部控制制是由企企业董事事会、经经理阶层层和其他他员工实实施的，为营运运的效率率效果、财务报报告的可可靠性、相关法法令的遵遵循性等等目标的的达成而而提供合合理保证证的过程程。其构构成要素素包括：控制环环境（cconttroll ennvirronmmentt）、风风险评估估（riisk apppraiisall）、控控制活动动（coontrrol acttiviity）、信息息与沟通通（innforrmattionn ann

9、d ccommmuniicattionn）、监监控（mmoniitorringg）五个个方面。可以说说内部控控制整体体框架的的提出标标志着内内部控制制理论发发展到一一个崭新新的阶段段，它是是内部控控制发展展史上的的又一里里程碑。1.2 内部部控制框框架的要要素及主主要特点点1.2.1 控控制环境境（coontrrol envviroonmeent）任何企业业的核心心是企业业中的人人及其活活动。人人的活动动在环境境中进行行，人的的品性包包括操守守、价值值观和能能力等，它们既既是构成成环境的的重要要要素，又又与环境境相互影影响、相相互作用用。环境境要素是是推动企企业发展展的引擎擎，也是是其他一一切

10、要素素的核心心。这些些环境要要素包括括：管理理者的经经营风格格和经营营理念、董事会会与审计计委员会会、组织织结构与与权责分分派体系系、人员员的品行行与素质质、人力力资源政政策及实实务、管管理控制制方法、外部影影响等。1.2.2 风险评评估（rriskk apppraaisaal）企业必须须制定目目标，该该目标必必须和销销售、生生产、行行销、财财务等作作业相结结合。为为此，企企业也必必须设立立可辨认认、分析析和管理理相关风风险的机机制，以以了解自自身可能能面临的的各种风风险，并并适时加加以控制制和处理理。这些些风险包包括来自自企业外外部的政政治、经经济、社社会、文文化与自自然等方方面的风风险和企

11、企业内部部的决策策失误、执行不不力、生生产故障障等方面面的风险险。1.2.3 控制活活动（cconttroll acctivvityy）企业必须须制定控控制的政政策及程程序，并并予以执执行，以以帮助管管理层保保证“为保证证其控制制目标的的实现，其用以以辨认并并用以处处理风险险所必须须采取的的行动业业已有效效落实”。这些些政策和和程序包包括：交交易授权权、职责责划分、业务流流程及操操作流程程、业务务记录、规章制制度、独独立检查查规章制制度、控控制标准准等。1.2.4 信息与与沟通（infformmatiion andd coommuuniccatiion）围绕在控控制活动动周围的的是信息息和沟通

12、通系统。这些系系统使企企业内部部的员工工能取得得他们在在执行、管理和和控制企企业经营营过程中中所需信信息，并并利用它它们进行行相应的的活动。这种信信息反馈馈的速度度、准确确性如何何，直接接影响到到内部控控制指令令的正确确性和纠纠偏措施施的准确确性。1.2.5 监控（monnitoorinng）整个内部部控制的的过程必必须施以以恰当的的监督，通过监监督活动动在必要要时对其其加以修修正。这这种监控控包括各各单位或或部门的的各级人人员定期期或不定定期对自自己执行行各项规规章制度度的检查查和内部部有关内内部控制制的专门门部门所所进行的的财务审审计和管管理审计计。和以前的的内部控控制理论论相比，COSS

13、O报告告提出了了许多新新的、有有价值的的观点 吴水澎 陈汉文 邵贤弟：企业内部控制理论的发展与启示，载会计研究 2000.5。表现在在以下几几个方面面：1、明确了了对内部部控制的的责任。COSSO报告告认为，不仅仅仅是管理理人员、内部审审计人员员或董事事会，组组织中的的每一个个人都对对内部控控制负有有责任。确立这这种组织织思想有有利于将将企业的的所有员员工团结结一致，使其主主动地维维护及改改善企业业的内部部控制，而不是是与管理理层对立立，被动动地执行行内部控控制。22、强调调内部控控制应该该与企业业的经营营管理过过程相结结合。CCOSOO报告认认为，经经营过程程是指通通过规划划、执行行及监督督

14、等基本本的管理理过程对对企业加加以管理理。这个个过程由由组织的的某一单单位或部部门进行行，或由由若干个个单位或或（及）部门共共同进行行。内部部控制是是企业经经营过程程的一部部份，与与经营结结合在一一起，而而不是凌凌驾于企企业的基基本活动动之上，它使经经营达到到预期的的效果，并监督督企业经经营过程程的持续续进行。内部控控制只是是管理的的一种工工具，并并不能取取代管理理。3、强调内内部控制制是一个个“动态过过程”。内部部控制是是对企业业的整个个经营管管理活动动进行监监督与控控制的过过程，企企业的经经营活动动不停止止，企业业的内部部控制过过程也不不会停止止。企业业的内部部控制不不是一项项死的制制度或

15、机机械的规规定，企企业的经经营管理理环境的的变化必必然要求求企业内内部控制制越来越越趋于完完善。内内部控制制是一个个发现问问题、解解决问题题、发现现新的问问题、解解决新的的循环往往复的过过程。44、强调调“人”的重要要性。CCOSOO报告特特别强调调，内部部控制受受企业的的董事会会、管理理阶层及及其他企企业员工工的影响响，透过过企业之之内的人人所做的的行为及及所说的的话而完完成。企企业的目目标是由由人来制制定的，同时也也是由人人设定的的机制来来控制的的。同时时，内部部控制也也影响着着人的行行为。55、强调调“软控制制”的作用用。相对对于以前前的内部部控制理理论，CCOSOO报告更更加强调调“软

16、控制制”的作用用。比如如该报告告认为管管理者及及其他管管理阶层层的执行行者对内内部控制制的态度度、管理理者的经经营风格格、管理理哲学、企业文文化、内内控意识识等都是是影响内内部控制制的重要要因素。6、强强调风险险意识。现代企企业时刻刻面临着着各种来来自企业业内外的的风险。COSSO报告告认为各各种组织织都面临临着各种种风险，管理阶阶层必须须密切注注意各种种风险，并采取取适当的的措施加加以控制制。7、揉合了了管理与与控制的的界限。在COOSO报报告中，已难以以严格区区分控制制与管理理的界限限，二者者在企业业的经营营管理活活动中已已融合在在一起了了。8、强调内内部控制制的分类类及目标标。COOSO

17、报报告中单单独对内内部控制制目标进进行了解解析和阐阐释。目目标是管管理过程程的一个个重要组组成部份份，虽然然它不是是内部控控制的组组成要素素，但却却是内部部控制的的先决条条件，也也是促成成内部控控制的要要件。如如果企业业的没有有目标，那么企企业就没没有存在在的必要要，当然然内部控控制也不不复存在在。COOSO报报告将内内部控制制目标分分为三类类：与营营运有关关的目标标、与财财务报告告有关的的目标和和与法令令遵循有有关的目目标。这这样就高高度概括括了企业业控制目目标，有有利于从从不同角角度关注注企业内内部控制制的各个个方面。9、明明确指出出内部控控制只能能做到“合理”保证。COSSO报告告认为，

18、不论设设计及执执行有多多么完善善，内部部控制都都只能为为管理阶阶层及董董事会提提供达成成企业目目标的合合理保证证。100、强调调成本与与效益原原则。CCOSOO报告明明确指出出，内部部控制要要建立在在成本与与效益原原则的基基础上。内部控控制并不不是为消消除一切切可能的的滥用职职权而不不计成本本，而是是要创造造一种为为防范滥滥用职权权而投入入的成本本与滥用用职权的的累计数数额之比比呈合理理状态的的机制。因此，没有不不花钱的的内部控控制，也也不存在在完美无无缺的内内部控制制。1.3 内部部控制的的目标、原则、方法、局限1.3.1 内部控控制的目目标按照COOSO报报告的论论述，内内部控制制是指由由

19、企业董董事会、经理阶阶层和其其他员工工实施的的，为营营运的效效率效果果、财务务报告的的可靠性性、相关关法令的的遵循性性等目标标的达成成而提供供合理保保证的过过程。因因此，内内部控制制的目标标包括三三个方面面的内容容：经营营的效率率效果、财务报报告的可可靠性以以及法律律法规的的遵循性性。1.3.2 内部控控制的原原则 杨有红 主编： 企业内部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21页1.合法法性原则则。企业必须须在国家家法律法法规规定定的范围围内从事事其经营营活动，不能进进行违法法经营，更不能能借助内内部控制制来从事事非法活活动，或或通过内内部控制制来逃避避国家法法规的监监管。2.有效效性

20、原则则。有效的内内部控制制在企业业的生产产经营过过程中能能够得到到贯彻执执行并发发挥作用用，实现现其为提提高经营营效果、提供可可靠财务务报告和和遵守法法律法规规提供合合理保证证的目标标，内部部控制必必须有效效，也就就是说它它必须与与公司的的治理结结构以及及内部各各部门或或单位的的特点相相适应，必须能能发现和和化解企企业生产产经营所所遭遇的的风险。企业制制定的各各项内部部控制制制度要与与单位内内部管理理和经济济发展相相适应，既要体体现企业业规模特特点和管管理水平平的差异异要求，也要体体现经济济发展和和各项法法律、法法规制度度的要求求。这正正是内部部控制的的生命力力之所在在。3.审慎慎性原则则。在

21、企业生生产经营营活动中中，企业业要达到到生存发发展的目目标，就就必须对对各类风风险进行行有效的的预防和和控制，内部控控制作为为企业管管理的中中枢环节节，是防防范企业业风险最最为行之之有效的的一种手手段。内内部控制制的核心心是有效效防范各各种风险险，任何何制度的的建立都都要以防防范风险险、审慎慎经营为为出发点点。4.全面面性原则则。内部控制制的全面面性包含含两层含含义：一一方面是是指企业业根据生生产经营营的需要要，应该该设置的的内部控控制都已已设置；另一方方面是指指对生活活经营活活动的全全过程进进行自始始至终的的控制。如果内内部控制制的全面面性达不不到，则则内部控控制的有有效性就就无从谈谈起。内

22、内部控制制必须渗渗透到企企业经营营管理的的各项业业务过程程和各个个操作环环节，涵涵盖所有有的部门门和岗位位，不能能留有任任何死角角。5.及时时性原则则。企业新设设立的机机构或开开办新的的业务种种类或者者开拓新新的市场场，必须须树立“内控优优先”的思想想，必须须首先建建章立制制，采取取有效的的控制措措施，然然后再进进行相关关的业务务活动。6.独立立性原则则。内部控制制的检查查、评价价部门必必须独立立于内部部控制的的建立和和执行部部门，直直接操作作人员和和直接控控制人员员必须适适当公开开，并向向不同的的管理人人员报告告工作；在存在在管理人人员职责责交叉的的情况下下，要为为负责控控制的人人员提供供直

23、接向向最高管管理层报报告的渠渠道。7.成本本效益原原则。这是企业业行为决决策普遍遍适用的的基本原原则。内内部控制制在保护护资产完完整、信信息真实实、企业业目标实实现等方方面都会会有良好好的效果果。但是是，内部部控制的的构建和和运行是是会发生生成本的的，如内内部控制制的构建建成本、内部控控制运行行中的人人力和物物力支出出、不适适当的内内部措施施对企业业产生的的不良影影响等。建立内内部控制制必须遵遵循效益益大于成成本的原原则，既既不能因因内部控控制的缺缺陷对企企业产生生较大的的负面影影响，也也不能一一味追求求完善而而无节制制地产生生支出。8.分步步走原则则。企业在构构建内部部控制时时，应当当按照企

24、企业自身身实际情情况采取取分步走走的策略略。1.3.3 内部控控制的方方法 朱荣恩：建立和完善内部控制的思考，载会计研究 2001.11.组织织规划控控制组织规划划是对企企业组织织机构设设置、职职务分工工的合理理性和有有效性所所进行的的控制。企业组组织机构构有两个个层面：一是法法人的治治理结构构问题，涉及董董事会、监事会会、经理理的设置置及相关关关系；二是管管理部门门设置及及其关系系，对财财务管理理来说。就是如如何确定定财务管管理的广广度和深深度，由由此产生生集权管管理和分分级管理理的组织织模式。职务分分工主要要解决不不相容职职务分离离。所谓谓不相容容职务分分离是指指那些由由一个人人担任，既可

25、能能发生错错误和弊弊端又可可掩盖其其错误和和弊端的的职务。企业内内部主要要不相容容职务有有:授权权批准职职务、业业务经办办职务、财产保保管职务务、会计计记录职职务和审审核监督督职务。这五种种职务之之间应实实行如下下分离：授权批批准职务务与执行行业务职职务相分分离；业务经经办职务务与审核核监督职职务相分分离；业务经经办职务务与会计计记录相相分离；财产保保管职务务与会计计记录相相分离；业务经经办职务务与财产产保管职职务相分分离。2.授权权批准控控制授权批准准是指企企业在处处理经济济业务时时，必须须经过授授权批准准以便进进行控制制，授权权批准按按其形式式可分为为一般授授权和特特殊授权权。所谓谓一般授

26、授权是指指对办理理常规业业务时权权力、条条件和责责任的规规定，一一般授权权时效性性较长;而特殊殊授权是是对办理理例外业业务时权权力、条条件和责责任的规规定，一一般其时时效性较较短。不不论采用用哪一种种授权批批准方式式，企业业必须建建立授权权批准体体系，其其中包括括：授权批批准的范范围，通通常企业业的所有有经营活活动都应应纳入其其范围；授权批批准的层层次，应应根据经经济活动动的重要要性和金金额大小小确定不不同的授授权批准准层次，从而保保征各管管理层有有权亦有有责；授权批批准的责责任，应应当明确确被授权权者在履履行权力力时应对对哪些方方面负责责，应避避免授权权责任不不清，一一旦出现现问题又又难咎其

27、其责的情情况发生生；授权批批准的程程序，应应规定每每一类经经济业务务审批程程序，以以便按程程序办理理审批,以避免免越级审审批，违违规审批批的情况况发生。3.文件件记录控控制健全、正正确的文文件记录录既是组组织规划划控制，授权批批准控制制的手段段，又是是企业保保持工作作效率，贯彻企企业经营营管理方方针的基基础。文文件记录录控制内内容主要要有：建立企企业组织织机构职职能图和和授权审审批权限限一览表表。建立立全员岗岗位说明明书。企企业对于于每个工工作岗位位都应有有相应的的书面描描述，其其内容包包括：岗位内内容、岗岗位职责责、岗位位上下关关系和岗岗位任职职条件等等。业务程程序手册册。企业业的业务务流程

28、应应让相关关人员知知晓，使使每个员员工都知知道本人人在处理理业务时时所处的的地位，前后道道作业环环节，业业务程序序手册的的编制可可采用流流程图的的方式。流程图图是由一一定符号号组成，反映业业务处理理程序及及部门之之间相互互关系的的图表，它既是是企业管管理的有有效工具具，也是是评价内内部控制制的重要要手段。统一会会计政策策。尽管管国家制制定了统统一的会会计制度度，但其其中某些些会计政政策是选选项，因因此，从从企业内内部管理理要求出出发，必必须统一一执行所所确定的的会计政政策，以以便统一一核算汇汇总分析析和考核核，企业业会计政政策可以以专门文文件的方方式予以以颁布。凭证编编号。企企业对业业务处理理

29、的凭证证应编制制相应的的号码，凡有条条件的均均应事前前编号，凭证编编号便于于业务的的查询，也可避避免业务务记录的的重复和和遗漏，并在一一定程度度上可防防范舞弊弊的发生生。统一会会计科目目。实行行国家统统一一级级会计科科目的基基础上，企业应应根据经经营管理理需要，统一设设定明细细科目，特别是是集团性性公司更更有必要要统一下下级公司司的会计计明细科科目，以以便统一一口径，统一核核算、有有效分析析。4.全面面预算控控制全面预算算是企业业财务管管理的重重要组成成部分，它是为为达到企企业既定定目标编编制的经经营、资资本、财财务等年年度收支支总体计计划，从从某种意意义上讲讲，全面面预算也也是对企企业经济济

30、业务规规划的授授权批准准。全面面预算控控制应抓抓好以下下环节：预算体体系的建建立，包包括预算算项目、标准和和程序；预算的编编制和审审定；预算指指标的下下达及相相关责任任人或部部门的落落实；预算执执行的授授权；预算执执行过程程的监控控；预算差差异的分分析与调调整；预算业业绩的考考核。全全面预算算是一项项集体性性工作，需要企企业内各各部门人人员的相相关合作作，为此此，有条条件的企企业应设设立预算算委员会会，组织织领导企企业全面面预算工工作。5.实物物保全控控制内部控制制各种方方式都具具有保护护资产安安全的作作用，这这里所述述的实物物保护是是指对实实物资产产的直接接保护，主要内内容有：限制接接近。限

31、限制接近近主要指指严格限限制无关关人员对对实物资资产的直直接接触触，只有有经过授授权批准准的人员员才能够够接触资资产。限限制接近近的对象象包括限限制接近近现金、其他易易变现资资产、存存货。定期盘盘点。建建立对资资产定期期盘点制制度，并并保证盘盘点时资资产的安安全性，通常可可采用先先盘点实实物，再再核对账账册来防防止盘盈盈资产流流失的可可能性，对盘点点中出现现的差异异应进行行调查，对盘亏亏资产应应分析原原因、查查明责任任、完善善相关制制度。记录保保护。应应对企业业各种文文件资料料(尤其其是资产产、财务务、会计计等资料料)妥善善保管，避免记记录受损损、被盗盗、被毁毁的可能能。对某某些重要要资料应应

32、留有后后备记录录，以便便在遭受受意外损损失或毁毁坏时重重新恢复复，这在在当前计计算机处处理条件件下尤为为重要。财产保保险。通通过对资资产投保保(如火火灾险、盗窃险险、责任任险或一一切险)增加实实物受损损后的补补偿机会会，从而而保护实实物的安安全。财产记记录监控控。对企企业要建建立资产产个体档档案，资资产增减减变动应应及时全全面予以以记录。加强财财产所有有权证的的管理。应改革革现有低低值易耗耗品等核核销模式式，减少少备查簿簿的形式式，使其其价值纳纳入财务务报表体体系内，从而保保证账实实的一致致性。6.职工工素质控控制内部控制制的成效效关键在在于职工工素质的的高低程程度。职职工素质质控制的的目的在

33、在于保证证职工忠忠诚、正正直、勤勤奋、有有效的工工作能力力，从而而保证其其他内部部控制有有效实施施。职工工素质控控制包括括：建立严严格招聘聘程序，保证应应聘人员员符合招招聘要求求；制制定员工工工作规规范，用用以引导导考核员员工行为为；定期对对员工进进行培训训，帮助助其提高高业务素素质，更更好完成成规定的的任务；加强考考核和奖奖惩力度度，应定定期对职职工业绩绩进行考考核，奖奖惩分明明；对重要要岗位员员工(如如销售、采购、出纳)应建立立职业信信用保险险机制，如签订订信用承承诺书，保荐人人推荐或或办理商商业信用用保险。工作岗岗位轮换换，可以以定期或或不定期期进行工工作岗位位轮换，通过轮轮换及时时发现

34、存存在的错错弊情况况，甚至至可抑制制不法分分子的不不良动机机。7.风险险防范控控制企业在市市场经济济环境中中，不可可避免会会遇到各各种风险险，因此此为防范范规避风风险，企企业应建建立风险险评估机机制。企企业常有有的风险险评估内内容有：筹资风风险评估估。如企企业财务务结构的的确定、筹资结结构的安安排、筹筹资币种种金额及及期限的的制定、筹资成成本的估估算和筹筹资的偿偿还计划划都应事事先评估估、事中中监督、事后考考核。投资风风险评估估。企业业对各种种债权投投资和股股权投资资都要作作可行性性研究并并根据项项目和金金额大小小确定审审批权限限，对投投资过程程中可能能出现负负面因素素应制定定应对预预案。信用

35、风风险评估估。这里里所说的的信用风风险，特特指企业业应收账账款回收收过程中中遭受损损失的可可能性。企业应应制定客客户信用用评估指指标体系系，确定定信用授授予标准准，规定定客户信信用审批批程序，进行信信用实施施中的实实时跟踪踪。信用用活动规规模大的的企业，可建立立独立信信用部门门，管理理信用活活动、控控制信用用风险。合同风风险评估估。所谓谓合同风风险是指指在合同同签订和和履行过过程中，发生法法律纠纷纷导致企企业被诉诉、败诉诉的可能能性。为为防范合合同风险险，企业业应建立立合同起起草、审审批、签签订、履履行监督督和违约约时采取取应对措措施的控控制程序序，必要要时可聘聘请律师师参与。风险防防范控制制

36、是企业业一项基基础性和和经常性性的工作作，企业业必要时时可设置置风险评评估部门门或岗位位，专门门负责有有关风险险的认别别、规避避和控制制。8.内部部报告控控制为满足企企业内部部管理的的时效性性和针对对性，企企业应当当建立内内部管理理报告体体系。内内部报告告体系的的建立应应体现：反映部部门(人人)经管管责任，符合“例外”管理要要求，报报告形式式和内容容简明易易懂，并并要统筹筹规划，避免重重复。内内部报告告要根据据管理层层次设计计报告频频率和内内容详简简，通常常的高层层管理者者报告时时间隔时时间长，内容从从重、从从简；反反之报告告间隔短短，内容容从全、从详。常用的的内部报报告有：资金分分析报告告，

37、包括括资金日日报、借借款还款款进度表表、贷款款担保抵抵押表、银行账账户及印印鉴管理理表、资资金调度度表等。经营分分析报告告。费用分分析报告告。资产分分析报告告。投资分分析报告告。财务分分析报告告等。9.电算算化控制制随着电子子信息技技术的发发展，企企业利用用计算机机从事经经营管理理方式手手段越来来越普遍遍，尤其其会计电电算化和和电子商商务的发发展对信信息的安安全性提提出更严严格的要要求，为为此，加加强电算算化的控控制势在在必行。电算化化控制内内容有：一般控控制，它它主要是是对电算算系统构构成(人人、硬件件、软件件)及环环境实施施的控制制，常用用的方法法有系统统组织和和管理控控制、系系统开发发和

38、维护护控制、文件资资料控制制、系统统设备、数据、程序、网络安安全的控控制。应用控控制，这这是对电电算化处处理活动动进行的的控制，常用的的方法有有:输入入控制、处理控控制、输输出控制制。10.内内部审计计控制内部审计计是内部部控制的的一种特特殊形式式，它是是一个企企业内部部经济活活动和管管理制度度是否合合规、合合理和有有效的独独立评价价机构，在某种种意义上上讲是对对其他内内部控制制的再控控制。内内部审计计内容十十分广泛泛，按其其目的可可分为财财务审计计、经营营审计和和管理审审计。内内部审计计在企业业应保持持相对独独立性，应独立立于其他他经营管管理部门门，最好好受董事事会或下下属的审审计委员员会直

39、接接领导。1.3.4 内部控控制的局局限 参考了国家会计学院教研中心的郑洪涛博士2002.1在成都的讲课内容。1.成本本限制成本效益益原则是是企业从从事一切切经济活活动的基基本原则则。一般般现而言言，各种种控制程程序和方方法的实实施成本本不应超超过如不不施行该该程序和和方法所所产生的的错误或或存在的的潜在风风险可能能造成的的损失和和浪费。一些理理想的内内部控制制往往因因成本太太高而失失去其现现实意义义。企业业的管理理层应当当在综合合考虑内内部控制制的成本本效益的的基础上上，建立立能够为为达成组组织目标标提供合合理保证证的内部部控制框框架。2.非经经常事项项的不适适应性内部控制制措施一一般都是是

40、企业结结合本身身经营活活动特点点，针对对那些有有可能经经常发生生的事项项而设置置的，对对于那些些不经常常发生或或难以预预料到的的业务活活动往往往就有失失控或原原有控制制措施不不适用的的可能，从而降降低了内内部控制制的作用用。3.人为为错误对于内部部控制来来说，人人的因素素是至关关需要的的。在CCOSOO报告中中，也非非常强调调人在控控制中的的作用。这是因因为，任任何控制制措施都都需要人人去执行行，即使使非常有有效的内内部控制制，也可可能因执执行人员员缺乏控控制意识识或错误误的理解解与判断断或粗心心大意或或精力分分散等其其他人为为因素而而失效。4.串通通舞弊内部控制制的一个个重要思思想就是是利用

41、不不相容职职务分离离的方法法来减少少甚至杜杜绝单独独一个人人从事相相应业务务活动进进行舞弊弊的行为为。如果果执行内内部控制制的人员员素质不不够高，不相容容职务上上的几个个人串通通一气，进行舞舞弊行为为，那么么内部控控制就形形同虚设设，内部部控制本本身也就就失去了了其存在在价值。5.滥用用职权内部控制制要求企企业内部部的所有有活动和和所有人人员都须须在内部部控制规规定的范范围内进进行相应应的活动动。但如如果管理理部门的的负责人人逾越控控制，滥滥用职权权，好会会使建立立的内部部控制形形同虚设设。6.修订订不及时时面对日趋趋激烈的的市场竞竞争，企企业势必必经常调调整自己己的经营营策略，如果与与之相应

42、应的内部部控制制制度或措措施不进进行及时时的修订订的话，那么，企业就就可能在在调整经经营策略略的初期期，面临临一个制制度上的的真空。1.4 我国国内部控控制发展展状况1.4.1 我国内内部控制制规范的的现状 陈铃：关于我国内部控制规范建设的思考，载会计研究 2001.8自90年年代起，我国政政府开始始加大对对企业内内部控制制的推行行。19997年年5月，中国人人民银行行颁布加强金金融机构构内部控控制的指指导原则则，这这是我国国第一个个关于内内部控制制的行政政规定。19996年112月财财政部发发布独独立审计计具体准准则第99号内部控控制和审审计风险险(于于19997年11月1日日施行)，要求求

43、注册会会计师审审查企业业的内部部控制。并对内内部控制制的定义义、内部部控制的的内容 (包括括控制环环境、会会计系统统和控制制程序)等作出出了规定定。19999年中国国证监会会发布关于于上市公公司做好好各项资资产减值值准备等等有关事事项的通通知，要求上上市公司司本着审审慎经营营、有效效防范化化解资产产损失风风险的原原则责成成相关部部门拟定定(或或修订)内部控控制制度度，监事事会对内内部控制制制度制制定的情情况进行行监督。19999年颁布布，并于于20000年77月实施施的会会计法是我国国第一部部体现内内部会计计控制要要求的法法律，该该法在第第二十七七条明确确提出:各单位位应当建建立、健健全本单单

44、位内部部会计监监督制度度，单位位内部会会计监督督制度应应当符合合下列要要求:记记账人员员与经济济业务事事项和会会计事项项的审批批人员、经办人人员、财财物保管管人员的的职责权权限应当当明确，并相互互分离、相互制制约；重重大对外投投资、资资产处置置、资金金调度和和其他重重要经济济业务事事项的决决策和执执行的相相互监督督、相互互制约程程序应当当明确。财产清清查的范范围、期期限和组组织程序序应当明明确;对对会计资资料定期期进行内内部审计计的办法法和程序序应当明明确。作作为会会计法的配套套法规之之一，财财政部于于20001年66月222日，颁颁布了内部会会计控制制规范基本本规范(试行行)和内内部会计计控

45、制规规范货币资资金(试行)。与与以往内内部控制制规范相相比，该该法规呈呈现如下下特点: 11.以单单位(企企业)自自身为出出发点。内部部会计控控制规范范出台台以前的的相关法法规，其其对企业业内部控控制要求求基本上上是从其其行业相相关角度度，而不不是从企企业自身身角度出出发。独立审审计具体体准则第第9号内部部控制和和审计风风险是是从制度度基础审审计的角角度来要要求对企企业的内内部控制制进行评评价。中中国证监监会关于上上市公司司做好各各项资产产减值准准备等有有关事项项的通知知与公开发发行证券券公司信信息披露露编报规规则等等法规是是从信息息披露的的角度来来对企业业的内部部控制予予以要求求。而内部会会

46、计控制制规范是从企企业自身身的角度度，即从从加强企企业管理理，完善善单位内内部会计计控制，改进企企业经营营方式的的角度为为出发点点来对企企业的内内部控制制予以要要求的。从内部部控制的的产生来来看，它它是由企企业管理理人员在在经营管管理实践践中产生生并在实实践中完完成其主主体内容容构造的的。 22.目标标定位明明确具体体。控制制目标的的定位是是内部控控制存在在及存在在形式的的根本所所在，也也是建立立内部控控制框架架体系以以及进行行内部控控制设计计、评价价和考核核的原则则指导与与参照。在我国国提出内部会会计控制制规范之前，独立立审计具具体准则则第9号号内内部控制制和审计计风险将内部部控制定定义为:

47、是指被被审计单单位为了了保证业业务活动动约有效效进行，保护资资产的安安全和完完整，防防止、发发现、纠纠正错误误与舞弊弊，保证证会计资资料的真真实、合合法、完完整而制制定和实实施的政政策与程程序。审审计准则则对要求求进行评评价的内内部控制制的限定定处于内内部控制制理论发发展的内内部控制制结构阶阶段。内部会会计控制制规范基本本规范(试行行)和内内部会计计控制规规范货币资资金(试行)，对对单位内内部会计计控制的的建设以以及内部部会计监监督等作作了相应应的定位位。该规规定对内内部控制制的定位位以内部部会计控控制为主主，同时时兼顾与与会计相相关的控控制。 3.基本本构成直直接以内内容而非非要素形形式存在

48、在。内内部会计计控制规规范的的构成并并未以要要素的形形式存在在，而是是直接列列出了内内部控制制的内容容，这些些内容包包括:货货币资金金、实物物资产、对外投投资、工工程项目目、采购购与付款款、筹资资、销售售与收款款、成本本费用、担保等等经济业业务的会会计控制制，并且且每一条条款都将将制定相相应的具具体规范范。内内部会计计控制规规范基本规规范（试行）中的的突出部部分是强强调了建建立风险险控制系系统，强强化风险险管理，确保单单位各项项业务活活动的健健康运行行，对风风险控制制系统的的建立作作为独立立的内部部控制的的条款加加以强调调。第二二十四条条规定:风险控控制要求求单位树树立风险险意识，针对各各个风

49、险险控制点点，建立立有效的的风险管管理系统统，通过过风险预预警、风风险识别别、风险险评估、风险分分析、风风险报告告等措施施，对财财务风险险和经营营风险进进行全面面防范和和控制。并且在在每一具具体业务务的控制制条款中中都增加加了有关关防范风风险的要要求。强强调风险险控制，强化风风险管理理，与我我国当前前企业在在运转过过程中忽忽视风险险控制，造成巨巨大隐患患甚至损损失有关关，适合合当前的的现实需需要，也也能够在在很大程程度上促促进国有有企业的的改革和和公司治治理结构构的完善善。 44.内部部控制条条款有利利于以业业务循环环进行设设置。企企业内部部控制的的设置，需要考考虑企业业自身的的经营特特点来进

50、进行，同同时应当当兼顾可可操作性性和控制制成本的的合理性性。内内部会计计控制基基本规范范第七七条第(三)款中要要求：“内部会会计控制制应当涵涵盖单位位内部涉涉及会计计工作的的各项经经济业务务及相关关岗位，并应针针对业务务处理过过程中的的关键控控制点，落实到到决策、执行、监督、反馈等等各个环环节”。而内部会会计控制制规范货币币资金(试行行)作为内内部控制制规范的的具体规规范，依依照其规规定的相相应程序序，可按按照业务务循环设设置相应应的流程程图式，在各个个环节上上设立互互相制约约的职能能岗位，确定其其中的关关键控制制点，来来进行内内部控制制。第二章 A公公司情况况简介2.1 公司司的基本本情况A

51、公司为为国有独独资公司司，成立立于19990年年，公司司注册资资本1003433万元，主要从从事水电电站的勘勘测、设设计、施施工，公公路、铁铁路、桥桥梁、码码头、工工业及民民用建筑筑工程、土石方方工程、场道、线路铺铺设、市市政工程程建设。同时兼兼营建筑筑工程监监理及技技术咨询询、技术术服务、施工工工程机械械租赁、批发、零售、代购、代销建建筑材料料等业务务。公司司在积极极开展主主营业务务的同时时，努力力开展多多种经营营业务，先后参参股多家家水电站站工程，并从事事酒店业业运营，取得了了一定的的经济效效益。公公司的组组织结构构图如下下：总经理财务部办公室工程技术部审计部计划合同部财务物资设备计划合同

52、一公司二公司一项目部图一 AA公司组组织结构构图另外，在在公司机机关设置置有审计计部，负负责公司司范围内内的审计计工作，而在分分公司和和项目部部，则未未设置审审计部门门。其他他相关的的业务部部门，在在公司所所属的分分公司和和项目部部一般均均有相对对应的业业务部门门，负责责本单位位范围内内的相关关业务工工作。同同时上级级单位的的业务部部门对公公司所属属单位的的对应业业务部门门在业务务上进行行对口指指导。公司的最最高决策策机构是是总经理理办公会会。由于公司司特殊的的历史关关系，公公司自成成立之初初，即主主要在西西藏等高高寒缺氧氧、气候候恶劣的的边远地地区承担担施工任任务。工工程项目目主要为为国家有

53、有关部门门支援西西藏建设设的重点点建设项项目。随随着西藏藏水利水水电事业业的从无无到有，西藏电电力供应应的短缺缺局面得得以缓解解，局部部地区甚甚至出现现了电力力供应过过剩情况况，这样样，随着着公司所所承担的的西藏工工程项目目的相继继完工和和西藏电电力发展展到了一一个相对对停滞的的时期，公司不不得不到到其他地地方参与与工程项项目的招招标和投投标。因因此，公公司由以以前高度度集中的的状态转转化为若若干分散散的较小小的施工工项目部部，曾经经在一个个时期，公司的的所有财财会核算算单位高高达333个。2.2 公司司现有制制度建设设情况公司在十十多年的的运作中中，逐步步建立起起一系列列的内部部管理规规定和

54、相相关的财财务会计计核算办办法，这这此规定定和办法法对推动动企业发发展起到到了积极极的作用用。这此此规定和和办法主主要包括括：1.工程程施工项项目负责责制管理理规定。该规定定明确了了工程项项目部在在公司管管理框架架体系中中的地位位，在工工程项目目建设过过程中的的作用和和主要任任务。该该规定指指出，公公司承建建的所有有工程一一律实行行施工项项目负责责制，组组建以项项目负责责人（项项目经理理）为核核心的项项目管理理机构，对项目目施工进进行全过过程管理理，在公公司有关关职能部部门的指指导、监监督、检检查、协协调、服服务下，对施工工项目的的质量、工期、成本效效益、安安全文明明生产及及思想政政治等工工作

55、全面面负责，确保实实现施工工生产和和其他各各项目标标。同时时该规定定还明确确了项目目经理和和项目部部各自的的职责、权利、义务；明确了了项目部部在人员员管理、质量管管理、安安全生产产、工地地现场文文明施工工管理、施工现现场管理理、物资资管理、机械设设备管理理、财务务管理、成本管管理、工工程分包包管理、技术管管理等方方面的具具体权限限。也制制定了相相应的奖奖励、惩惩罚的条条件和措措施。2.公司司内部实实行独立立核算、自负盈盈亏管理理暂行办办法。该该办法是是为适应应建立社社会主义义市场经经济体制制的要求求，逐步步建立和和完善公公司与现现代企业业制度相相适应的的经营体体制，通通过形成成有效的的激励和和

56、约束机机制，激激发内部部活力，以不断断提高公公司经营营管理水水平和经经济效益益而制定定的。在在该办法法中，明明确了公公司机关关和分公公司（项项目部）在经营营管理中中的职责责，重要要大型施施工设备备的管理理办法，及考核核与奖励励、惩罚罚的办法法、措施施。3.公司司内部资资产经营营考核办办法。该该办法是是为了落落实分公公司（项项目部）资产经经营责任任，规范范内部资资产经营营行为，提高经经济效益益，确保保国有资资本保值值增值，根据财财政部企业国国有资本本与财务务管理暂暂行办法法及其其他有关关规定制制定的。该办法法明确了了考核内内容、考考核方式式、考核核工作管管理等内内容，具具有较强强的可操操作性。4

57、.固定定资产管管理办法法。该办办法明确确了固定定资产的的确认标标准、固固定资产产的分类类、固定定资产的的计价、固定资资产的折折旧提取取办法和和所能使使用的计计提折旧旧的方法法、固定定资产在在公司内内的调拨拨、固定定资产的的维修和和报废及及固定资资产管理理考核办办法等。内容比比较详实实具体。5.在会会计政策策、财务务管理方方面制定定了一系系列相关关的政策策措施。如固定定资产折折旧核算算办法、业务招招待费管管理暂行行办法、财务报报告编报报办法、预算编编制办法法、以及及有关工工资、奖奖金、津津贴、福福利费等等的发放放和报领领规定等等。从上可以以看出，A公司司具有如如下一些些特点：1.公司司的组织织结

58、构具具有浓厚厚的计划划经济色色彩。2.由于于公司施施工地点点的高度度分散，对管理理制度的的贯彻执执行带来来一定的的难度。3.公司司的管理理制度相相对单一一，涉及及财务管管理的制制度相对对较少，对于现现金流方方面的管管理制度度，除了了国家有有关规章章制度外外，几乎乎是空白白。2.3 公司司在现金金流管理理方面的的基本情情况应该说，上述一一系列规规章制度度的制定定和实施施对现金金流的管管理控制制营造了了一个良良好制度度环境。但在现现金管理理方面，公司严严格按照照现金金管理条条例、银行行结算管管理办法法等规规章制度度进行办办理款项项收付业业务和有有关手续续，并按按照施施工企业业会计制制度、会计计基础

59、工工作规范范进行行会计核核算。公公司没有有制定既既与国家家有关规规章制度度相符又又有自己己特色的的现金管管理制度度和其他他与现金金流有关关的规章章制度。公司对对有关现现金流的的管理除除上述提提及的国国家的有有关规定定之外，主要是是靠当时时的财务务负责人人一种临临时性的的命令或或观念。即便如如此，也也大多仅仅限于对对存量现现金即银银行存款款和库存存现金的的管理，对现金金流入的的把握、对现金金流出的的有计划划的控制制几乎空空白。对对涉及现现金流管管理的风风险研究究，进而而通过风风险预警警系统来来进行现现金流的的管理根根本不可可能进行行。2.3.1 现现金管理理概述如上所述述，从公公司的制制度建设设

60、来看，公司的的现金流流方面的的管理制制度还不不完善。但是，公司在在传统的的“师傅带带徒弟”的方式式下形成成了较为为严格的的高度集集权的现现金管理理模式。公司现现金管理理的权限限集中在在公司总总部，其其日常工工作由公公司财务务部负责责。除较较小的或或边远地地区的“小、散散、远”工程项项目外，公司的的对外收收入统一一由公司司财务部部办理。公司的的所有二二级的独独立核算算或非独独立核算算单位所所需资金金事先均均需报送送资金计计划，然然后由公公司财务务部根据据审批权权限报请请有关领领导批准准后，对对其办理理拨款。公司的的重大经经营性现现金支出出集中在在公司总总部，所所有对外外投资和和重大筹筹资行为为均