江苏省会计证考试会计基础知识点款项和有价证券的收付003江苏财会课件

1、江苏省会计证考试会计基础知识点款项和有价证券的收付003江苏财会江苏省会计证考试会计基础知识点款项和有价证券的收付003江苏 “公允价值变动损益”账户 www.accjs. com江苏财会网 “公允价值变动损益”账户 www.accjs. co “投资收益”账户 www.accjs. com江苏财会网 “投资收益”账户 www.accjs. com江苏财会(一)取得交易性金融资产的账务处理 【例13】5月8日,甲公司从证券市场购入A公司股票1万股,每股买入价10元,作为交易性金融资产管理借：交易性金融资产成本 100 000 贷：银行存款 100 000 入账金额:按取得时的公允价值(市价）入

2、账，不是按照面值，计入“交易性金融资产成本”www.accjs. com江苏财会网(一)取得交易性金融资产的账务处理 【例13】5月8日,(二)交易性金融资产持有期间的账务处理 资产负债表日，交易性金融资产应当按公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。1.资产负债表日公允价值账面余额，其差额计入 “公允价值变动损益”的贷方。借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2.资产负债表日公允价值账面余额，其差额计入 “公允价值变动损益”的借方。借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 www.accjs. com江苏财会网(二)交易性金融资产持有期间的账务处理

3、资产负债表日，【例14】承例13，6月30日，甲公司5月8日从证券市场购入的A公司股票1万股，股价从每股10元涨为每股12元。 若6月30日，甲公司5月8日从证券市场购入的A公司股票1万股，股价从每股10元跌为每股9元。 则编制会计分录如下：借：交易性金融资产公允价值变动 20 000 贷：公允价值变动损益 20 000 借：公允价值变动损益 10 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 10 000 www.accjs. com江苏财会网【例14】承例13，6月30日，甲公司5月8日从证券市场购入(三)出售交易性金融资产的账务处理 出售交易性金融资产时，应当将出售时的公允价值与其账面价值之间

4、的差额确认为“投资收益”，同时调整“公允价值的变动损益”。【例15】承例10-14，7月10日，甲公司出售5月8日从证券市场购入的A公司股票1万股，每股售价13元。借：银行存款 130 000 贷：交易性金融资产成本 100 000 公允价值变动 20 000 投资收益 10 000同时将原已计入“公允价值的变动损益”账户的金额转入“投资收益”。借：公允价值变动损益 20 000 贷：投资收益 20 000 www.accjs. com江苏财会网(三)出售交易性金融资产的账务处理 出售交易性金融资产若7月10日，甲公司出售5月8日从证券市场购入的A公司股票1万股，每股售价11元。借：银行存款

5、110 000 投资收益 10 000 贷：交易性金融资产成本 100 000 公允价值变动 20 000同时将原已计入“公允价值的变动损益”账户的金额 转入“投资收益”。借：公允价值变动损益 20 000 贷：投资收益 20 000 www.accjs. com江苏财会网若7月10日，甲公司出售5月8日从证券市场购入的A公司股票11.取得交易性金融资产时(买入），支付的价款中若含现金股利或利息，应将已到付息期但尚未领取的利息或者已宣告发放但尚未实际发放的现金股利，计入“应收股利”或“应收利息”账户。补充:关于交易性金融资产“股利”和“利息”的处理取得交易性金融资产时：借:交易性金融资产成本(

6、按取得时的公允价值入账) 投资收益 (相关交易费用) 应收股利 (已宣告但尚未领取的现金股利) 应收利息 (已到付息期但尚未领取的利息) 贷:银行存款收到现金股利或利息时：借:银行存款 贷:应收股利/应收利息www.accjs. com江苏财会网1.取得交易性金融资产时(买入），支付的价款中若含现金股利或2.持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。即： 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益实际收到现金股利或债券利息时 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息www.accjs. com江

7、苏财会网2.持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放的现金股利或在（1）2008-1-8，购入B公司债券时借：交易性金融资产成本 2060 投资收益 30 应收利息 40 贷：银行存款 2130 【例16】2008年1月8日，A公司购入B公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为4，债券每年末付息一次，次年的2月份收到。A公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2100万元（其中包括已到付息期尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，A公司收到该笔债券利息40万元。2009年2月10日，A公司收到债券利息80万元。www.acc

8、js. com江苏财会网（1）2008-1-8，购入B公司债券时【例16】2008年（2）2008-2-5，收到购买价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息 借：银行存款 40 贷：应收利息 40（3）2008-12-31，确认B公司的债券利息收入 借：应收利息 80 贷：投资收益 80（4）2009-2-10，收到B公司债券利息 借：银行存款80 贷：应收利息 80www.accjs. com江苏财会网（2）2008-2-5，收到购买价款中包含的已到付息（3）2(四)购买和出售交易性金融资产 发生的交易费用的账务处理交易费用：支付给中间商的手续费、佣金及其他必要的支出。这些费用应当在发生时计

9、入“投资收益”。【例17】甲公司9月1日从证券市场购入的C公司股票2万股，购入价16万元，发生手续费等交易费用1500元。 借：交易性金融资产成本 160 000 投资收益 1 500 贷：银行存款 161 500 www.accjs. com江苏财会网(四)购买和出售交易性金融资产 交易费用：支付给中间商【例18】承例17,甲公司9月30日以购入价出售所持有的C公司股票2万股,售价16万元,发生手续费等交易费用1800元。借：银行存款 158 200 投资收益 1 800 贷：交易性金融资产成本 160 000 【例19】10月10日，甲公司出售所持有的B公司债券，售价为102万元（该债券原购入价为101万元），发生手续费等交易费用2000元。借：银行存款 1 018 000 贷：交易性金融资产成本 1 010 000 投资收益 8 000www.accjs. com江苏财会网【例18】承例17,甲公司9月30日以购入价出售所持有的C公取得时借：交易性金融资产成本 投资收益 (交易费用) 应收利息/应收股利 (已到付款期尚未支付利息或已宣告但尚未支付的现金股利) 贷：银行存款持有期间宣告利息或股利借：应收利息(应收股利) 贷：投资收益期末公允价值变动公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值下降借：公允价值变动损益 贷： 交易性金融资产公