短期投资的取得

1、对外投资企业投资 对内：固定资产、无形资产 对外：短期投资 （一年） 长期投资债权、股权 成本法 权益法 投资的分类 P89按期限分 短期投资 （1年） 长期投资按投资形式分 直接投资：现金、材料、机器等 间接投资： 权益性投资：所有者按性质分 债权性投资：债主 混合性投资：优先股、可转换债券 股票、债券现金材料、机器 短期投资取得：入帐价值的确定持有：核算利息、期末计价处理：净损益的核算 短期投资的取得1、现金购买：全部价款（买价+税费）对于所购买的股票投资，如果包含已宣告尚未领取的现金股利，应从短期投资入账价值中扣除，单独作为“应收股利”核算对于所购买的债券投资，如果包含已到期尚未领取的债

2、券利息，应从短期投资入账价值中扣除，单独作为“应收利息”核算 借：短期投资 贷：银行存款等 银行存款、其他货币资金存出投资款购买股票20万，买价27（其中包括已宣告而尚未发放的股利2元），另外支付手续费27000，款项从其在证券公司开设的存款户中支付 借：短期投资*股票 （倒挤） 应收股利 2*200000 贷：其他货币资金 27*200000+27000只能是分次付息的债权，不能是到期一次还本付息的债权2、债务重组：换出债权的帐面价值+相关税费 +支付补价 -收到补价3、非货币性交易：换出资产的帐面价值+相关税费 +支付补价 -收到补价+应确认的收益（营业外收入）借：短期投资（倒挤） 存货跌

3、价准备 贷：原材料 应交税金增（销） 银行存款 短期投资的持有1、收到利息： 冲减“短期投资” 冲减“应收股利”、“应收利息”2、期末计价成本与市价孰低法“短期投资跌价准备” 单项、分类、总额 1、计提跌价准备=当期市价低于成本的金额-“短期投资跌价准备”帐户贷方余额 借：投资收益计提的短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备 2、市价回升则冲回已计提的跌价准备；如果市价大于成本则全额冲回已计提的跌价准备 借：短期投资跌价准备 贷：投资收益则计提的短期投资跌价准备借：银行存款 贷：短期投资、应收股利、应收利息2001年 借：投资收益计提的短期投资跌价准备 77000 贷：短期投资跌价准备B 10

4、00 C 76000项目成本市价期末计价ABC210000123000316000235000122000240000210000122000（跌价1000）240000（跌价76000）合计6490005970005720002002 B C项目成本市价期末计价ABC210000123000316000271000108000298000210000108000（跌价15000）298000（跌价18000）合计6490005970005720001000？=1400015000？=580007600018000借：投资收益 14000 贷：短期投资跌价准备B借：短期投资跌价准备C 5800

5、0 贷：投资收益 02-03第一学期 企业对短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法，2000年6月30日“短期投资跌价准备一A股票”账户有贷方余额600元。2000年12月31日，A股票的成本6500元，市价5000元；2001年6月30 日，A股票的成本没变，市价5500元。根据上述资料，2001年6月30日该企业对A股票应( )。A.计提短期投资跌价准备1000元 B.计提短期投资跌价准备500元C.计提短期投资跌价准备1500元 D.冲减短期投资跌价准备500元500150010006009001500 短期投资的出售1、按净收入额计入“银行存款”、“其他货币资金”等2、注销“短期投资”

6、帐面价值跌价准备同时转出3、转出购入时计入“应收股利”、“应收利息”而仍未收到的利息4、差额计入“投资收益” 1.1购买D公司股票20万，买价27（其中包括已宣告而尚未发放的股利2），另外支付手续费27000，款项从其在证券公司开设的存款户中支付。1.15出售股票，售价34，支付手续费、印花税54400。（1.15D公司仍未支付现金股利 1.1 借：短期投资D股票 527000（倒挤） 应收股利 2*200000 贷：其他货币资金27*200000+27000借：其他货币资金34*200000-54400 贷：短期投资D股票 527000 应收股利 400000 投资收益 1318600（倒挤

7、）1.15 几个要点1短期投资取得时，初始投资成本为支付的全部价款，但有两个例外，即购入股票时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，计入应收股利；中途购入债券时，实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债券利息，计入应收利息。2短期投资持有期间不确认投资收益，收到的现金股利或利息，有两个去向：冲减应收股利（或应收利息）；冲减投资成本。3短期投资期末计价，采取成本与市价孰低法，可按总体、类别、单项计提短期投资跌价准备。4投资处置时，处置收入与其账面价值的差额即为投资收益。 长期股权投资成本法权益法划分标准 P95 权 控制（50%/其他方式取得实质控制权）益 共同控制法 重大影响（

8、20%/其他方式取得重大影响） 无重大影响成本法 长期股权投资成本法以长期股票投资的实际成本作为登记“长期股权投资股票投资”帐户的依据，投资金额不受被投资企业权益变动的影响 取得：不同来源入帐价值的确定 持有：股利核算、期末计价 出售：净损益核算 成本法取得现金购买：按实际支付的价款入帐（买价+税费）如果所购买的股票包含有已宣告尚未领取的现金股利，应从长期投资入账价值中扣除，单独作为“应收股利”核算。购入B公司发行的5000万普通股的4%。每股7元。支付税费11.9万 借：长期股权投资股票投资 5000*4%*7+11.9 贷：银行存款 5000*4%*7+11.9银行存款、其他货币资金存出投

9、资款债务重组：换出债权的帐面价值+相关税费 +支付补价 -收到补价非货币性交易：换出资产的帐面价值+相关税费 +支付补价 -收到补价+应确认的收益（营业外收入）以100万股票抵偿债务450万，市价4.9/股。已经计提折旧50万 借：长期股权投资股票投资 450-50 坏帐准备 50 贷：应收帐款 450 成本法持有时股利的核算1、当被投资企业宣告现金股利，则核算入帐有两个去向：如果是投资以后形成的，则计入投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 如果是投资以前形成的（清算性股利），应冲减投资成本 借：应收股利 贷：长期股权投资实 得应得时间从投资时点起4.3购入10%股票，当年利润90万，利润均

10、衡取得1、宣布股利60万。2、若分配股利80万应得投资收益=90/12*9 *10% =6.75实际取得利息=60*10%=666.75,所以产生了清算性利息，需要冲减成本 借：应收股利 8 贷：长期股权投资股票投资 1.25 投资收益 8-1.2501.4购入B股4%（5000万），每股7元，手续费11.9万 借：长期股权投资1411.9 贷 ：银行存款5000*4%*7+11.901B净利润5000，拿出1500发股利，每股0.3。 借：应收股利200*0.3 贷：投资收益6002年B亏损2000，03年盈利400，03年分配股利2200，A得88 借：应收股利88 贷：长期股权投资12

11、投资收益76（倒挤）从01年投资B起，B共得盈利3400（5000-2000+400），应按比例享受136（3400*4%），但却拿到股利148（60+88），那么其中有12（148-136）应该是来源于01年投资前的盈利，因此是清算性股利，应冲减投资成本 成本法持有时期末计价期末计价“长期投资减值准备”1、计提减值准备 借：投资收益计提的长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备2、价值回升则冲回已计提的跌价准备；如果大于成本则全额冲回已计提的跌价准备 借：长期投资减值准备 贷：投资收益计提的长期投资减值准备 成本法出售1、按净收入额计入“银行存款”、“其他货币资金”等2、注销“长期股权投资”帐

12、面价值减值准备同时转出3、转出已经宣告计入“应收股利”但尚未收到的股利4、差额计入“投资收益” 借：银行存款等 长期投资减值准备 贷：长期股权投资股票投资 应收股利 投资收益（倒挤） 99。1.4购入B的4%股票200万股，7/股，支付税费11.9万，总成本1411.92000.8市价下降，计提减值准备600万 2001.1将150万股出售，3.8/股借：银行存款 150*3.8 长期投资减值准备600/200*150 投资收益（倒挤） 贷：长期股权投资 1411.9/200*150 成本法主要掌握两句话：如果没有分派现金股利，则不确认投资收益；如果分派现金股利，有两个去向：分到的现金股利如果

13、是本企业投资以前形成的，应冲减投资成本；分到的现金股利如果是本企业投资以后形成的，则计入投资收益。 长期股权投资权益法期初以投资成本计价，以后“长期股权投资”帐户的金额随被投资企业所有者权益总额变动而进行相应调整 取得：入帐价值的确定明细帐户确定 持有：1、根据投资企业所有者权益总额变 动调整“长期股权投资”帐面价值。 2、股利核算 3、期末计价 出售：净损益核算长期股权投资股票投资（投资成本） 长期股权投资股权投资差额长期股权投资股票投资（损益调整）长期股权投资股票投资（股权投资准备） 权益法取得借：长期股权投资股票投资（投资成本） 贷：银行存款等差额借或贷长期股权投资股权投资差额=投资时被

14、投资企业所有者权益总额*持股比例 买价+相关税费03-04第二学期 D公司1月6日购人F公司30的普通股，投资成本为400万元。月6日F公司的所有者权益如下：股本1000万元，资本公积(股本溢价)100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。该项投资的股权投资差额为( ) A80万元 B300万元 C600万元 D。1200万元2002.6.5用1600万购买Y公司20%股票，对其有重大影响。Y公司20021.1到5.31所有者权益变动如下 2002.1.1：股本3000， 资本公积1000， 盈余公积1400 未分配利润2600 2002.3.25：分配现金股利1000 2002.5

15、.31：15月净利润7000 2002.6.5所有者权益总额为8000-1000+7000=14000借：长期股权投资股票投资（投资成本）2800 贷：银行存款 1600 长期股权投资股权投资差额 1200800014000*20% 权益法持有1、根据投资企业所有者权益总额变动调整“长期股权投资”帐面价值。 （盈亏/其他原因）长期股权投资股票投资（损益调整）盈：1、按比例计算应该享有的分额，计入“长期股权投资股票投资（损益调整）” 2、摊销“长期股权投资股权投资差额 （摊销期：P101投资期、10年） 3、差额计入“投资收益股票投资收益” 年度利润2600，股权投资差额（借方200）摊销年限1

16、0年，20% 借：长期股权投资股票投资（损益调整） 2600*20% 贷：长期股权投资股权投资差额 200/10 投资收益股票投资收益 （520-20）投资企业享有的被投资企业的利润应该从投资之日起算4.1投资，则享有的被投资企业的利润应该是4月到12月的，不包括1-3月被投资单位其他所有者权益增减变化，主要是指 1、被投资单位接受资产捐赠； 2、被投资单位增资扩股形成资本溢价； 3、被投资单位外币资本折算差额； 4、会计政策变更、会计差错 投资企业应按持股比例计算享有的份额，记入“资本公积股权投资准备”；同时调整“长期股权投资”帐户余额（长期股权投资股票投资（股权投资准备）2、被投资公司宣告

17、现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资股票投资（损益调整）3、期末计价：同成本法 权益法出售1、按净收入额计入“银行存款”、“其他货币资金”等2、注销“长期股权投资”帐面价值减值准备同时转出（3、转出已经宣告计入“应收股利”但尚未收到的股利）4、差额计入“投资收益” （投资成本、损益调整、股权投资差额、股权投资准备）02-03第二学期K公司1998年年初以货币资金350万元购买T公司发行的股票，占T公司股本总额的70。T公司当年实现净利润80万元，宣告从中支付现金股利30万元，同时接受外商捐赠资产20万元(企业所得税率为33)；1999年发生亏损50万元。要求：编制K1998年、1999年与

18、上项投资业务有关的会计分录。1998年购入：借：长期股权投资股票投资(投资成本) 3500000贷：银行存款 3500000 98年末根据净利润调整长期股权投资帐面价值借：长期股权投资股票投资(损益调整) 560000贷：投资收益 560000 宣告股利借：应收股利 210000 贷：长期投权投资股票投资(损益调整) 210000 根据B接受捐赠，调整投资帐面价值20*(1-33%)*70%=93800 借：长期股权投资股票投资(投资准备) 93800 贷：资本公积 93800 99年末根据净亏损调整长期股权投资帐面价值借：投资收益 350000贷：长期股权投资股票投资(损益调整) 35000

19、0 02-03第一学期、02-03第二学期补考C公司2001年1月2日以每股15元的价格购入了S公司8000股普通股作为长期投资，当年S公司实现税后利润180000元，分派现金股利108000元，已于当年末支付要求：假设C公司所购股票占S公司的15% 和30%，做分录， 分别计算 “长期股权投资”、“投资收益”账户的金额。 假设占15%，则采用成本法。购入时: 借：长期股权投资投资成本12（8000*15） 贷：银行存款 12宣告股利：借：应收股利1.62（ 10800015） 贷：投资收益“长期股权投资”账户金额投资成本12万元 “投资收益”账户金额108000151.62元假设占30%，则

20、采用权益法。购入时：借：长期股权投资S（投资成本）12 贷：银行存款 12年末：借：长期股权投资S（损益调整）5.4（180000*30%） 贷：投资收益5.4宣告股利：借：应收股利3.24 贷：长期股权投资S（损益调整）3.24“长期股权投资”账户 12万元+180000元3010800030141600元“投资收益”账户金额180000元3054000元10800030 长期债权投资帐户：长期债权投资债券投资（面值） （溢折价） （应计利息） （债券费用） 取得：入帐价值 持有：计息、期末计价 收回：到期、未到期 债券取得面值购入：买价=面值溢价购入：买价面值折价购入：买价面值1、所发生的相关税费 小：财务费用（考试常用） 大：长期债权投资债券投资（债券费用）2、购入时债券包含的利息分次付息，到期还本“应收利息”到期一次还本付息长期债权投资债券投资（应计利息） 溢折价的意义P106例题1、1.4购入债券600张（面值100，4%，4年，半年计息一次）。购入价57200，支付税金486如果是7.1购入 1.1-3.1利息=60000*6%/12*6=1800借：长期债权投资债券投资（面值）60000 财务费用 486 贷：银行存款 5720