财务报表分析（第五版）第05章所有者权益变动表及报表

1、财务报表分析(第五版)项目一初识财务报表分析资产负债表分析利润表分析现金流量表分析所有者权益变动表及报表附注分析学习内容 CONTENTS合并财务报表及分部报告分析成本费用报表分析财务报表综合分析财务报表综合分析应用项目二项目三项目四项目五项目六项目七项目八项目九项目五 所有者权益变动表及报表附注分析任务一掌握所有者权益变动表的分析方法一、所有者权益变动表的性质与作用二、所有者权益变动表的格式与内容三、所有者权益变动表的阅读与分析任务二掌握财务报表附注的分析方法一、财务报表附注的性质与作用二、财务报表附注的内容与形式三、财务报表附注的分析内容任务一掌握所有者权益变动表的分析方法项目五 所有者权

2、益变动表及报表附注分析项目五 任务一掌握所有者权益变动表的分析方法一、所有者权益变动表的性质与作用二、所有者权益变动表的格式与内容三、所有者权益变动表的阅读与分析一、所有者权益变动表的性质与作用 1所有者权益变动表的性质 所有者权益变动表是反映企业在一定会计期间，构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。在股份制企业里，又称为股东权益变动表，它是投资者最关心的报表。 企业财务管理的目标 股东权益最大化 通过该表揭示其变化过程及结果 倍受关注2所有者权益变动表的特点报表时间（一般为年度）报表性质（动态报表）报表内容（主要是自有资本的变动过程及结果）报表公式（分层次描述）项目五 任务一掌握

3、所有者权益变动表的分析方法 3所有者权益变动表的作用 （1）反映企业抵御财务风险的实力，为报表使用者提供企业盈利能力方面的信息。 （2）反映企业自有资本的质量，揭示所有者权益变动的原因，为报表使用者正确地评价企业的经营管理水平提供信息。 （3）反映企业的股利分配政策及现金支付能力，为投资者的投资决策提供全面信息。一、所有者权益变动表的性质与作用项目五 任务一掌握所有者权益变动表的分析方法1格式：兼顾水平、垂直双向反映。二、所有者权益变动表的格式与内容2内容：横看时间问结果，纵看项目询过程。 所有者权益变动表属于动态报表，从左向右列示了所有者权益的组成项目，自上而下反映了各项目年初至年末的增减变

4、动过程。 （1）从反映的时间看，所有者权益变动表包括上年金额和本年金额两部分，列示两个会计年度所有者权益各项目的变动情况，便于对前后两个会计年度的所有者权益总额和各组成项目进行动态分析。 （2）从反映的项目看，所有者权益变动表反映的内容可分为五个方面：第一，所有者权益各项目本年年初余额的确定；第二，本年度取得的影响所有者权益增减变动的收益和利得或损失；第三，所有者投入或减少资本引起的所有者权益的增减变化；第四，利润分配引起的所有者权益各项目的增减变化；第五，所有者权益内部项目之间的相互转化。项目五 任务一掌握所有者权益变动表的分析方法三、所有者权益变动表的阅读与分析 1所有者权益变动表的阅读

5、解读所有者权益总额及各组成项目在本年内的增减变动过程。阅读顺序为： 上年年末余额 “会计政策变更”和“前期差错更正”的调整数 （修正后的）本年年初余额 本年增减变动金额（含净利润、直接计入所有者权益的利润或损失、所有者投入和减少资本、利润分配、所有者权益内部结转） 本年年末余额 重点项目：“会计政策变更”和“前期差错更正”的原因及结果、本期增减变动金额的确定。项目五 任务一掌握所有者权益变动表的分析方法三、所有者权益变动表的阅读与分析 2所有者权益变动表重点项目的分析 在分析增加的同时，更应关注股本的盈利能力，计算、比较增股前后的股本收益率、每股盈利及每股净资产。资本公积转入盈余公积转入利润分

6、配转入发行新股最有利的途径（1）股本变动情况分析股本增加途径稀释股票的价格项目五 任务一掌握所有者权益变动表的分析方法三、所有者权益变动表的阅读与分析 2所有者权益变动表重点项目的分析（2）资本公积变动情况分析资本公积增加的分析增加原因：股本溢价和其他资本公积注意事项：来源的合法性与合理性；计算的准确性资本公积减少的分析减少原因：转增资本注意事项：转增额度的确定及对企业未来收益的影响分析指标：转增前后的股本收益率、每股盈利和每股净资产项目五 任务一掌握所有者权益变动表的分析方法任务二掌握财务报表附注的分析方法项目五 所有者权益变动表及报表附注分析项目五 任务二掌握财务报表附注的分析方法一、财务

7、报表附注的性质与作用二、财务报表附注的内容与形式三、财务报表附注的分析内容一、财务报表附注的性质与作用 1财务报表附注的性质 财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的补充注明。2财务报表附注的作用（1）提高财务报表信息的可比性（2）增强财务报表信息的可理解性（3）突出财务报表信息的重要性（4）体现财务报表信息的完整性项目五 任务二掌握财务报表附注的分析方法二、财务报表附注的内容与形式1一般企业财务报表附注的内容（1）企业的基本情况（2）财务报表的编制基础（3）遵循企业会计准则的声明（4）重要会计政策

8、和会计估计（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（6）报表重要项目的说明（7）或有事项 （8）资产负债表日后事项（9）关联方关系及其交易 项目五 任务二掌握财务报表附注的分析方法二、财务报表附注的内容与形式2合并企业财务报表附注的内容（1）企业集团的基本情况（2）财务报表的编制基础 （3）遵循企业会计准则的声明（4）重要会计政策和会计估计 （5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 （6）报表重要项目的说明项目五 任务二掌握财务报表附注的分析方法（7）或有事项 （8）资产负债表日后事项（9）关联方关系及其交易 （10）风险管理（11）母公司和子公司信息 二、财务报表附注的内容与形式

9、3财务报表附注的编制形式（1）尾注说明 （2）括弧说明（3）备抵与附加账户 （4）脚注说明（5）补充说明项目五 任务二掌握财务报表附注的分析方法三、财务报表附注的分析内容 （1）经济周期变动分析（上升期、高涨期、下降期、停滞期） （2）经济指标变动分析（经济发展速度、投资的增长规模、政府购买力、个人消费能力等）1.宏观经济环境分析的内容2.宏观经济政策分析的内容 （1）财政政策变动分析（经济总量与经济政策变动的影响、税收政策变动的影响等） （2）货币金融政策变动分析（货币供应量、利率和汇率变动情况）项目五 任务二掌握财务报表附注的分析方法三、财务报表附注的分析内容行业的市场类型（完全竞争型、垄

10、断竞争型、寡头垄断型、完全垄断型）行业的生命周期（初创期、成长期、成熟期、衰退期）行业变动的影响因素（法律、社会、技术等诸多因素）3.行业分析的内容4.企业分析的内容经营管理（水平）技术开发（实力）产品市场（状态）发展前景（走向）项目五 任务二掌握财务报表附注的分析方法三、财务报表附注的分析内容 5.财务报表附注中重点项目的分析 （1）会计政策、会计估计变更以及差错更正的分析 会计政策变更重点分析的内容：理由是否充分、会计处理是否正确、内容是否完整 会计估计变更重点分析的内容：变更的合理性、正确性及披露的正确性 会计差错更正重点分析的内容：判断差错的性质（是否属于故意） （2）或有事项的分析 注意近年来对上市公司产生重大不利影响的事项（如：对外担保等）以及部分未由企业会计准则第13号或有事项直接规范的项目项目五 任务二掌握财务报表附注的分析方法三、财务报表附注的分析内容 5.财务报表附注中重点项目的分析 （3）资产负债表日后事项的分析 掌握调整事项和非调整事项的具体内容（见企业会计准则第29号），正确理解和使用财务报表 （4）关联方交易的分析 上市公司利用关联交易操纵利润的方法 利用关联方交易剔除法分析上市公司的实际盈利能力 关联方交易的识别 （5）财务报表重点项目的分析 应收账款 存货 固定资产 长期投资 营业收入 营业外收入 营业成本 管理费用项目五 任务二