企业所得税法培训

1、 企业所得得税法新企业业所得税税法由由中华人人民共和和国第十十届全国国人民代代表大会会第五次次会议于于20007年33月166日通过过，自220088年1月月1日起起施行。今年还还通过了了物权权法，这这两法律律都是关关于财产产保护问问题。物物权法是是保护物物的利用用，企业业所得税税法是限限制政府府的征税税权力来来保护企企业财产产；物权权法对财财产的保保护涉及及财产的的存量问问题，企企业所得得税法对对财产的的保护涉涉及财产产增量问问题。在在某种意意义上，地地方政府府、企业业对它的的关注超超过物权权法。新所得税税法的背背景新所得税税法的指指导思想想、基本本原则新所得税税法的基基本框架架新所得税税法

2、的主主要特点点新所得税税法的具具体内容容新所得税税法的背背景我国现行行的企业业所得税税政策对对外资企企业和内内资企业业是区别别对待的的，外资资企业适适用的是是19991年的的外商商投资企企业和外外国企业业所得税税法，对对内资企企业适用用的是企企业所得得税暂行行条例。外资企企业享受受了很多多超国民民待遇，如如“两免三三减半”、155% 的的低税率率等，内内资企业业与之相相比，则则税负过过重，二二者不在在同一条条起跑线线上。此此次新所所得税法法的一个个最突出出的特点点就是“统一税税法并适适用于所所有内、外资企企业”。之所所以如此此，主要要有以下下几个原原因：经济全球球化，是是企业所所得税制制改革的

3、的内在原原因。随着我国国市场经经济制度度的建立立，现在在的中国国已经不不同于改改革初期期的经济济发展和和国际投投资环境境。特别别是在加加入世贸贸组织以以后，中中国与其其他国家家、地区区之间经经济开放放程度不不断提高高，相互互交融的的程度日日益加深深，国外外的商品品、资金金、劳动动力、技技术、信信息等生生产要素素无限制制地进入入中国市市场、在在中国和和其他国国家之间间更为自自由，大大量流动动。全球球化使国国际市场场和国内内市场融融为一体体，各国国普遍采采取一个个经济开开放政策策，来促促进本国国经济发发展，为为国际化化贸易提提供制度度保证，各各国纷纷纷取消贸贸易障碍碍和限制制。经济济全球化化的问题

4、题就在于于怎样给给市场主主体一个个法律定定位问题题，要给给他们一一个平等等的法律律主体地地位。只只有机会会平等，公公平的竞竞争，才才能得到到资源最最优化，实实现效率率的最大大化。从从这个意意义上讲讲，任何何超国民民待遇和和次国民民待遇都都是违反反WTOO要求的的，它所所蕴含的的自由、公平、平等要要求，以以及经济济全球化化的要求求，使我我们对内内外的有有别的企企业所得得税制要要重新反反思。我我们给外外资企业业是超国国民待遇遇是有背背景的。在20001年年加入世世贸组织织前，对对外资企企业的市市场准入入有很多多限制，因因此通过过税收优优惠弥补补对其限限制。但但是20001年年加入世世贸组织织，市场

5、场准入的的限制已已经渐渐渐取消了了，比如如过去金金融市场场对外资资有很多多限制，现现在都放放开了，内内资外资资都一样样。如果果继续采采取内外外有别的的税制，不不利于民民族企业业参与竞竞争，不不利于整整个民族族企业发发展。从从这个意意义讲，对对外资企企业一般般不给与与特殊税税收待遇遇，完全全按照国国内企业业的标准准对待，既既没有歧歧视也没没有额外外的税收收负担。在全球球化背景景下，统统一税制制的是同同国际接接轨。从从20001年加加入世贸贸组织已已经6年年了，继继续给外外资企业业超国民民待遇大大大影响响中国的的国际形形象，因因为这是是违背世世贸组织织的规则则的。两税合并并是中国国经济继继续改革革

6、的内在在要求。两套制度度造成内内外资企企业税收收负担差差异。虽虽然内外外资企业业法定税税率都是是33%，但内内资企业业的实际际税负在在25%左右，外外商投资资企业和和外国投投资企业业的税负负在155%，因因为他们们在费用用扣除的的标准、税收优优惠措施施、优惠惠税率方方面不一一样。如如工资的的扣除问问题，外外资企业业对工资资是据实实扣除，内内资企业业是计税税工资扣扣除，计计税工资资在20006年年前是8800元元，20006年年提高到到16000元，显显然内资资企业他他们的负负担太重重了，外外资企业业享受优优惠实际际上是外外资企业业的税负负转嫁到到内资企企业上。税收优惠惠措施丧丧失了政政策基础础

7、。（1）税税收优惠惠吸引外外资的作作用弱化化。200世纪880年代代改革以以来，为为了吸引引外资，给给外资大大量税收收优惠。随着经经济的发发展，对对外资最最有吸引引力的究究竟是什什么呢？经过大大量国内内国外的的调研，吸吸引外资资的最主主要的因因素是政政局的稳稳定、廉廉价的劳劳动力、廉价的的材料、广阔的的市场，这这些就是是我们所所讲的软软环境。中国目目前的政政局多稳稳定，政政通人和和，经济济发展很很快。美美国有9911阴阴影，西西班牙和和英国有有大爆炸炸，俄罗罗斯有车车臣，南南亚有海海啸，唯唯有中国国风景这这边独好好。这是是吸引外外资最有有利的条条件。再再者，很很多国家家对我国国给与的的税收优优

8、惠是不不承认的的。如美美国，就就说中国国给与税税收优惠惠，这些些外资企企业并没没有得到到实惠，其其在自己己国家照照样要纳纳税。这这在税法法上有一一个专门门的概念念叫税收收绕让。美国政政府为什什么不承承认呢？它认为为如果承承认就是是对资本本的一种种歧视。资本投投到本国国和投到到外国，待待遇应当当是一样样的。如如果允许许投到外外国的资资本享受受优惠，意意味着对对本国资资本的不不公平。这样，我我们给与与的税收收优惠实实际上是是把中国国国库的的钱无偿偿转移到到外国去去，他们们不感谢谢中国政政府，反反而认为为中国政政府是傻傻瓜。所所以说税税收优惠惠在吸引引外资上上是有所所弱化的的。（2）外外资企业业适用

9、的的无差别别税收优优惠政策策不符合合我国产产业政策策的导向向。过去去只要是是外资一一律给与与优惠，这这是一种种普惠制制。普惠惠制的税税收优惠惠像某些些饭店宾宾馆业等等等外资资都愿意意投，因因为它投投资小见见效快，但但这些对对中国没没有什么么太大的的作用。现在中中国需要要的是国国外先进进技术、需要高高新技术术设施，需需要环保保、节能能、节水水（设施施）。同同时我们们也注意意到，过过去的三三资企业业中占大大头的是是合资企企业。因因为那时时政府的的市场准准入没有有开放，所所以外资资需要中中方背景景的企业业来影响响中国政政府。但但现在登登记注册册的大多多是独资资企业。道理很很简单，因因为现在在市场在在

10、开放，外外方不需需要中方方，有了了中方很很有可能能最先进进的技术术让中方方掌握了了，所以以现在外外方不想想让中方方参与，大大量注册册为外商商独资企企业。有有鉴于此此，我们们吸引外外资就从从量转移移到质的的方面，我我们需要要高端的的先进的的符合我我国产业业政策导导向的外外资，我我们对外外资的引引导，就就是要把把他们引引到我们们的产业业政策上上来。（3）内内外有别别的税制制成为避避税的重重要渠道道。两套套所得税税制外资资的待遇遇远远高高于内资资企业，使使得很多多内资企企业通过过各种途途径进行行假合资资、假合合作，或或者把资资金转移移到境外外再投资资到境内内。国内内企业到到境外注注册一下下，再回回来

11、就变变成外资资企业，我我们称之之为“假洋鬼鬼子”。两税税合并就就是为了了减少假假合资、假合作作问题。还有一一些区内内注册区区外经营营的。因因为我们们有经济济特区、高新技技术开发发区，还还有经济济开发区区，在不不同地方方的税收收不一样样。所以以有不少少企业在在区内注注册，享享受优惠惠，但是是在区外外经营。比如浦浦东，浦浦东有很很多优惠惠。有些些企业就就是在浦浦东注册册经营在在浦东以以外，这这种地域域优惠制制度还有有什么用用处呢？这种制制度不该该对外资资也是不不利的，因因为其中中有鱼目目混珠的的问题，使使外资没没有得到到更多的的实惠。立法背景景各方利益益博弈的的立法过过程财税法律律问题，涉涉及多种

12、种利益的的博弈。一部企企业所得得税法从从19994年到到20007年是是13年年，是多多么的艰艰难。这这其中涉涉及到立立法机关关、行政政机关利利益的问问题。立立法机关关希望它它成为法法律，行行政机关关不希望望它一下下成为法法律；还还有行政政机关和和行政机机关利益益的问题题，特别别是财政政部，国国家税务务总局和和商务部部在进行行利益的的博弈。因为商商务部担担心这部部法律出出来后会会影响到到吸引外外资。吸吸引外资资是商务务部主管管的事情情，而财财政部，国国家税务务总局是是管财务务管税的的，这之之间有一一个利益益的问题题。还有有中央和和地方立立法，很很多地方方反对。还有国国家和纳纳税人之之间，内内资

13、与外外资的博博弈。以下具体体介绍：财政部在在19994年税税制改革革就开始始两税合合并的调调研。119977年东南南亚爆发发金融危危机，许许多国家家通过税税收优惠惠来吸引引外资，降降低门槛槛。这时时如果中中国进行行两税合合并，东东南亚金金融危机机就会引引发到中中国来，基基于这种种考虑就就停下来来了。在20001年九九届全国国人大四四次会议议和20003年年的党的的十六届届三中全全会提出出要统一一内外资资企业所所得税，这这样统一一企业所所得税法法又提上上议事日日程。220044年财政政部，国国家税务务总局和和国务院院法制办办共同起起草了中中华人民民共和国国企业所所得税法法征求意意见稿。征求了了三

14、十多多位顾问问的意见见，也开开了很多多座谈会会，直接接听取意意见。220044年底财财政部长长金人庆庆说中国国在20005年年有四大大税制改改革，其其中之一一就是统统一企业业所得税税法。不不久国家家税务总总局局长长谢逊仁仁高调支支持。于于是一场场利益博博弈就开开始了。统一企企业所得得税法的的利益博博弈始于于20005年的的1月。54家家跨国企企业向财财政部，国国家税务务总局和和商务部部提交一一份报告告，这在在中国的的立法史史上是从从来没有有的。哪哪有外资资企业向向中国政政府施加加影响施施加压力力的？这这54家家企业都都是中国国的跨国国大企业业，像微微软、摩摩托罗拉拉、戴尔尔、三星星等等。他们希

15、希望给一一个5年年的过渡渡期，或或者再长长一点。在20005年年8月，商商务部发发来一个个中国220055年1-7月全全国吸引引外资情情况的报报告：中中国吸引引外资直直线下降降，原因因是由于于财政部部国家税税务总局局要搞两两税合并并。为防防止两税税合并对对吸引外外资造成成太大的的冲击，商商务部建建议企业业所得税税法合并并应当缓缓行。沿沿海地区区的地方方官员在在不同场场合纷纷纷表达了了对这个个两税合合并影响响外资引引入的担担忧，最最突出的的就是上上海和广广东。这这两个地地方是外外国投资资者的聚聚集地，希希望两税税合并暂暂缓出台台，而且且缓的时时间越久久越好。深圳市市政府专专门向全全国人大大常委会

16、会打了一一个报告告要缓行行两税改改革，说说深圳是是特区就就特在115%。保持115%的的税率，特特区才好好保持。深圳是是特区是是邓小平平在世指指定的，当当时说特特区500年不变变1000年不变变，他现现在刚死死了几年年你们就就要改变变？西部部也反对对，说西西部大开开发才刚刚刚开始始，有些些税收优优惠政策策刚刚发发挥引资资的政策策作用，所所以也主主张两税税合并应应当缓行行。以上上反映了了地方在在利益博博弈过程程中怎样样进行利利益诉求求的问题题。在跨跨国企业业，地方方政府，各各部委的的重重阻阻扰下，两两税合并并进展缓缓慢。20066年，两两税合并并终于在在全国人人大常委委会20006年年立法计计划

17、获得得通过，企企业所得得税法被被列入220066年内人人大常委委会初次次审议的的法律草草案中。而且是是要在220077年提交交人大审审议。在在20006年33月政协协会议上上，提案案组将尽尽快进行行两税合合并列入入一号提提案。有有关部委委又征求求了300多个部部门的意意见，进进行了大大量的调调研，这这个调研研包括到到广东上上海到东东北。20066年8月月，全国国人大常常委会计计划审议议企业业所得税税法（草草案），但但20006年99月，国国务院才才将企企业所得得税法（草草案）及及说明正正式提交交全国人人民代表表大会常常务委员员会审议议，只能能改到110月份份审议。这时商商务部又又向全国国人大常

18、常委会打打来一个个报告，说说现在香香港正在在改选特特首推选选委员会会，推选选委员会会中有很很多人在在大陆有有投资，这这时审议议会引起起震动，建建议缓到到12月月审议，全全国人大大常委会会同意了了。20066年122月244日，第第十届全全国人大大常委会会25次次会议对对企业业所得税税法（草草案）进进行了审审议，提提出了修修改意见见，并一一次通过过作出将将该草案案提请十十届全国国人大五五次会议议审议的的决定。这个法法律审议议完以后后，在今今年的11-2月月份，利利用地方方人大开开会期间间，全国国人大常常委会组组团到地地方讲，让让地方统统一思想想这部部法要出出来了。这个法法律如果果再不出出来，到到

19、20008年更更不可能能因为北北京要开开奥运会会，怕给给外商误误会，这这样就只只能放到到20009年了了，那样样对中国国影响太太大了，所所以只能能在20007年年出来。20077年两税税合并的的国力保保障任何一项项改革是是要付出出代价的的。两税税合并改改革付出出的代价价，要让让方方面面面都接接受，首首先是一一个财力力保障的的问题。其一，经经济的快快速增。我国这这些年来来从计划划经济向向市场经经济平稳稳过渡，经经济处于于一个高高速增长长期，平平均经济济增长率率达到77%，其其二，我我们国家家的税收收收入增增长很快快。19994年年全国税税收收入入只有五五千亿，119999年第一一次突破破一万亿亿

20、，20003年年第一次次突破两两万个亿亿，20004年年突破了了两万五五千个亿亿，20005年年突破三三万个亿亿，20006年年达到三三万七千千亿，007年前前三季度度已达3371661亿。这说明明对于改改革我们们有强大大的国力力保障。我们现现在讲和和谐社会会，和谐谐社会为为什么今今天提出出？因为为我们现现在有强强大的财财力保障障，这时时党和国国家才考考虑纳税税人和纳纳税人之之间的关关系，纳纳税人和和政府之之间的关关系，两两税合并并同国家家经济财财力关系系紧密。我们国国家的企企业所得得税（内内外资）在在20005年大大约达到到55000亿，外外资企业业所得税税税收只只占1/4，也也就是说说每年

21、外外资企业业只有111000亿，007年共共70000亿，内内资企业业所得税税55000亿，外外资15500亿亿。有人人说它是是我国第第三大税税，当然然第一大大税是增增值税，第第二大是是消费税税。国家家财政收收入大幅幅增加，使使国家有有能力去去承受企企业所得得税改革革所带来来的种种种问题。国家没没有财力力的保障障是没有有办法做做这样一一件非常常有益的的事情的的。经济济稳步发发展，财财政收入入逐步提提高，只只有在这这种背景景下，国国家财政政和企业业的承受受力比较较强，是是改革的的最佳时时机。新所得税税法的指指导思想想、基本本原则指导思想想是：根根据科学学发展观观和完善善社会主主义市场场经济体体制

22、的总总体要求求，按照照“简税制制、宽税税基、低低税率、严征管管”的税制制改革原原则，借借鉴国际际经验，建建立各类类企业统统一适用用的科学学、规范范的企业业所得税税制度，为为各类企企业创造造公平的的市场竞竞争环境境。改革企业业所得税税制度，统统一内外外资企业业所得税税的基本本原则：（一）公公平税负负原则，解解决目前前内资、外资企企业税收收待遇不不同，税税负差异异较大的的问题。（二）科科学发展展原则，统统筹经济济社会和和区域协协调发展展，促进进环境保保护和社社会全面面进步，实实现国民民经济的的可持续续发展。（三）调调控经济济原则，按按照国家家产业政政策要求求，推动动产业升升级和技技术进步步，优化化

23、国民经经济结构构。（四）国国际惯例例原则，借借鉴世界界各国税税制改革革最新经经验，进进一步充充实和完完善企业业所得税税制度，尽尽可能体体现税法法的科学学性、完完备性和和前瞻性性。（五）理理顺分配配原则，兼兼顾财政政承受能能力和纳纳税人负负担水平平，有效效地组织织财政收收入。（六）便便于征管管原则，规规范征管管行为，方方便纳税税人，降降低税收收征纳成成本。新所得税税法的基基本框架架中华人人民共和和国企业业所得税税法 共8章章，600条。第1章“总则”共分44条，主主要规定定了企业业所得税税的基本本要素，即即对纳税税人、纳纳税义务务和法定定税率等等作出规规定。第2章“应纳税税所得额额”共177条，

24、主主要明确确了应纳纳税所得得额、企企业收入入、不征征税收入入，允许许和不得得扣除的的成本费费用，公公益性捐捐赠扣除除比例，以以及固定定资产的的折旧和和无形资资产的摊摊销、亏亏损结转转等方面面的规定定。第3章“应纳税税额”共3条条，对应应纳税额额的概念念、境外外所得已已缴所得得税抵免免和间接接抵免等等作了规规定。第4章“税收优优惠”共122条，对对企业所所得税的的优惠范范围、优优惠内容容、优惠惠方式等等作了规规定。第5章“源泉扣扣缴”共4条条，对非非居民企企业实行行源泉扣扣缴的范范围、扣扣缴人的的义务、扣缴办办法和时时间等作作了规定定。第6章“特别纳纳税调整整”共8条条，对企企业的关关联交易易、

25、成本本分摊协协议、预预约定价价、核定定程序和和反避税税地避税税、资本本弱化条条款、一一般反避避税规则则及法律律责任等等作出了了规定，强强化了反反避税手手段。第7章“征收管管理”共8条条，对企企业纳税税地点、汇总纳纳税、纳纳税年度度、汇算算清缴以以及货币币计算单单位等作作了规定定。第8章“附则”共4条条，对享享受过渡渡性优惠惠的企业业范围、内容，与与税收协协定的关关系、授授权国务务院制定定实施条条例以及及本法实实施日期期等作了了规定。新所得税税法的主主要特点点建立以法法人为标标准的纳纳税主体体制度，引引入居民民和非居居民概念念。过去的企企业所得得税法特特别是内内资企业业所得税税条例，纳纳税主体体

26、是以独独立经济济核算机机构为标标准的。独立核核算机构构意味着着一个分分支机构构也是一一个纳税税主体。这次以以法人为为单位，分分支机构构的收入入要汇总总到总部部来缴税税。同时时，还引引入了居居民和非非居民的的概念。这个居居民和非非居民的的区分，在在税法上上来讲居居民承担担无限纳纳税义务务，在中中国境内内境外取取得的收收入都要要在中国国纳税。如果是是非居民民，只对对来自于于中国境境内的收收入纳税税。这次次企业所所得税法法关于居居民有两两种情况况，一是是注册地地，二是是实际管管理机构构在中国国，这主主要针对对外国企企业，有有些外企企把董事事会总经经理开会会地点在在中国，也也要在中中国纳税税，在中中国

27、境内内境外所所得都要要向中国国纳税。这里的的非居民民是说，在在中国境境内设立立机构场场所，但但实际管管理机构构不在中中国的，这这是一种种情况；第二种种情况是是在中国国境内没没有机构构场所，但但收入来来源中国国境内，也也要在中中国纳税税。举个个例子，以以前中央央电视台台租赁过过美国的的泛美卫卫星公司司的卫星星线路，让让中央电电视台的的节目能能覆盖到到东南亚亚和非洲洲国家，央央视付给给他费用用。他既既没有在在中国设设立机构构也没有有设立场场所，但但它收入入来自中中国，所所以在中中国要纳纳税。确立具有有国际竞竞争力的的税率制制度。这个税率率制度是是同外商商有关的的，其实实企业所所得税制制改革的的问题

28、主主要就是是税率的的问题。一部良良好的法法律就在在于既能能参照国国际惯例例，又能能适合中中国的国国情，纳纳税人的的遵从度度比较高高。那么么确定税税率要考考虑什么么因素？税率为为什么要要确立为为25%，还有有20%和155%的税税率？这这个其实实是很有有争议的的，255%的税税率基于于3个理理由。一是考虑虑企业税税负实际际承受力力，这是是必须考考虑的问问题。如如果太低低国家财财政收入入减少很很大一块块，太高高企业受受不了。确定225%的的税率，从从过去的的33%降低了了8个百百分点。这里所所讲的225%，是是不是说说企业一一定是225%呢呢，其实实不然，因因为这里里面有大大量的优优惠问题题，有税

29、税率扣除除。所以以企业实实际执行行只有118-220%之之间。国国家关于于费用扣扣除，加加了很多多。原内内资企业业实际税税负是225%，外外资企业业是155%，现现规定225%税税率，企企业实际际税可能能高出118%-20%一点点点。我国国的企业业，900%-995%是是中小企企业。就就业问题题大部分分是由中中小企业业完成的的。而且且，对于于缴税，贡贡献也很很大。如如果让中中小企业业，或者者微利小小型企业业，跟大大型企业业一样，都都按照225%的的税率征征收的话话。显然然是对于于微小企企业是不不公平。因此，定定的是220%。我国提提倡创新新性行为为，在创创新性国国家，创创新性社社会里面面，高新

30、新技术是是扮演重重要的角角色。它它给社会会带来的的财富是是成倍增增长的。我国需需要高新新技术，特特别需要要自主自自产，为为了鼓励励高新技技术的发发展，所所以，规规定了115%的的税率，这这15%的税率率与特区区一样，跟跟浦东开开发区也也是一样样，就是是照顾了了这些地地方。二是国际际竞争力力因素。要考虑虑两个方方面，一一方面跟跟美、英英、德、意、法法等发达达国家比比。这五五个国家家里面，低低的有德德国255%，高高的美国国有400%，所所以我们们中国确确立255%的税税率是不不高的。另一方方面，跟跟我们周周边国家家和地区区相比，例例如日本本、韩国国、我国国台湾、香港、越南、印尼。日本的的税率是是

31、39.5%，越越南288%，泰泰国也是是25%以上。我国香香港是116.55%，但但香港是是避税地地。所以以，我国国税率跟跟周边国国家比是是有竞争争力的。投资不不仅仅是是税率问问题，还还要考虑虑政局是是否稳定定、外汇汇制度等等。所以以中国目目前255%的税税率在1174个个国家里里面大概概排1220几位位，是偏偏低的。三要考虑虑国家的的财政税税收。降降低税率率意味着着要减少少财政收收入。如如果现在在税率降降太多了了，国家家财政收收入减少少了，而而大家共共同关心心的像医医疗，住住房、社社保还有有西部发发展，钱钱从哪里里来啊？国家是是一个抽抽象的概概念，国国家自身身不能创创造财富富的。财财富需要要

32、广大的的纳税人人，我们们纳税人人不交税税，公共共产品从从哪里来来？军队队、警察察的支出出从哪里里来？这这是一个个关键的的问题，那那么我们们说降，降降到一个个合理程程度，财财政才能能承受的的来。所所以前财财政部部部长金人人庆分析析，如果果降到225%的的话，220088年内资资企业税税赋可以以减少113000多亿。外资企企业可能能会增加加3000或4000亿，两两者相抵抵，可能能要损失失9000多亿。在我们们现有的的财政收收入的情情况下，是是能承受受的了的的。所以以，国家家为什么么决定225%，不不是拍脑脑袋拍出出来的。它是有有科学依依据的，是是经过大大量调研研。确立科学学规范的的征税客客体制度

33、度。新法规定定了不征征税制度度，免税税制度，费费用扣除除，还有有允许弥弥补的以以前年度度的亏损损盈利问问题。这这里涉及及到一个个税基的的问题，这这个税基基也影响响到企业业的收益益。税基基低，对对企业有有利，税税基高对对企业不不利。这这次企业业所得税税法，在在这方面面非常规规范。比比如说财财政拨款款，还有有财政性性的基金金，这些些是不征征税的。另外，对对费用，成成本等都都较明确确。内资资企业和和外资企企业在工工资的扣扣除方面面都一样样，都是是据实。这里还还有鼓励励社会捐捐赠的问问题。过过去规定定，应税税所得的的3%，太太低了，这这个它也也不利于于我们和和谐社会会第三次次分配问问题。改改后它是是按

34、照利利润总额额来计算算，比如如某个企企业，他他一年利利润1个个亿，这这1亿如如果去掉掉成本费费用损失失80000万以以后，应应税所得得20000万。20000万的的3%是是专款扣扣除。这这次不是是以20000万万为扣税税基数，而而是以利利润总额额为基数数。此外外，把33%提高高到122%，这这个在全全世界都都是高的的。香港港，台湾湾，很多多大学里里面的图图书馆，科科研楼都都是企业业家捐的的，是因因为它有有这个捐捐款制度度，我们们大陆里里面有多多少是捐捐款呢？现在这这个制度度有利于于慈善事事业，也也有利于于人们发发扬善事事，支持持公益事事业。确立了国国际化的的税收抵抵免制度度。企业在境境外已经经

35、缴税的的，到国国内还要要不要缴缴税。但但是，这这有一个个前提，在在于中国国与这些些国家之之间有没没有避免免双重征征税协议议，有此此协议，在在境外缴缴纳了所所得，才才能在境境内避税税。我国国与800多个国国家签订订了双边边征税协协议。所所以他们们可以境境内避税税。这是是具有国国际化的的抵免制制度。建立了以以产业为为导向的的税收优优惠制度度。这是一个个很大的的亮点。中国以以前的税税收制度度有3个个特征：一是存存在地区区型优惠惠：企业业在不同同地区优优惠不同同，比如如经济特特区，高高新技术术开发区区等；二二是税收收优惠方方式以直直接优惠惠为主，间间接优惠惠为辅，它它有几个个问题：（）容容易引起起企业

36、攀攀比（）企业业不一定定得到实实惠（）不利利于鼓励励过程，只只起到协协调作用用。一个个高新企企业，从从它研发发阶段到到试制，到到批量生生产阶段段，最需需要是研研发阶段段给它优优惠。33.地方方政府也也颁布了了大量的的税收优优惠。这次税收收优惠制制度改革革，以产产业政策策导向为为主，地地区优惠惠为辅。四个方方面变化化：（）保留留了原有有税收优优惠措施施，对农农林牧渔渔业、公公共基础础设施、小型微微利企业业投资的的，仍然然给与低低税率的的优惠。我们看看27条条，288条规定定。（）扩大大原有税税收优惠惠的范围围，比如如，扩大大高新技技术产业业的的低低税优惠惠的区域域，只要要是高新新技术企企业，在在

37、任何地地方，都都会享受受到的低低税。增增加了对对创业投投资的企企业的税税收优惠惠，对环环保、节节水设备备投资企企业的抵抵免税收收政策扩扩大到节节水、节节能、安安全生产产等范围围。（）改变变了税收收优惠的的具体措措施，将将直接优优惠改为为间接优优惠。有有些企业业，研发发费用可可以加计计扣除，企企业的固固定资产产可以折折旧，加加速折旧旧或者折折现。把把这种优优惠从结结果优惠惠改为过过程优惠惠，在不不同阶段段给与不不同优惠惠。这里里取消了了对新设设立和过过度期结结束以后后的生产产型的外外商投资资企业定定期减免免税的优优惠政策策，以及及产品出出口企业业税收减减半优惠惠。我们们给与他他们年年的过渡渡期，

38、然然后我们们就不再再给与优优惠。还还有一些些产品出出口的外外资企业业，过去去可以减减半税收收也给取取消了。因为我我国现在在面临一一个扩大大贸易顺顺差，巨巨大外汇汇储备，巨巨额的人人民币升升值压力力。通过过税收优优惠政策策的调整整，新的的优惠政政策，产产业导向向和区域域导向更更为突出出，有利利于促进进技术创创新和科科技进步步，实现现产业升升级，推推动国民民经济发发展。建立了体体系化、规范化化的反避避税制度度。国家与企企业之间间始终有有一个利利益博弈弈。国家家追求的的是税前前利润最最大化，企企业追求求税后利利润的最最大化。企业如如果想出出种种办办法少交交税，转转让定价价是外资资企业经经常采用用的手

39、段段。高价价进，低低价出；低价进进，高价价出，把把利润转转移到境境外，进进而避税税。这一一次企业业所得税税法，建建立了企企业体系系化的制制度。除除了转让让定价以以外，增增加了资资本弱化化制度，增增加反避避税港制制度和一一般反避避税条款款。在转让定定价制度度里，它它也增加加了一个个预约定定价制度度，过去去关联企企业之间间交易，如如果不是是按照公公平交易易方法交交易，税税务机关关会要求求采取预预约定价价规则，就就是两个个关联企企业之间间关于定定价的方方法，定定价的原原则，与与税务局局达成一一个协议议。若税税务局认认为这样样可以，那那企业就就做。这这是有利利于企业业的。这这个制度度还增加加了第三三方

40、的报报告制度度，第三三方有提提供资料料的义务务。资本弱化化制度，企企业筹资资不外乎乎两种借借贷和股股权。过过去借款款利息可可以税前前扣除，但但是股息息是税后后支付；有的企企业用此此避税，企企业之间间相互提提高借贷贷利息。反避税港港制度，有有些国家家和地区区，税率率低于我我国的，藉藉此可避避税避，新新法给你你加掉。比如香香港到大大陆，当当然香港港和大陆陆有一个个税收安安排。比比如像维维尔京群群岛，所所得税税税率为%，很很多在那那里注册册在中国国经营的的，象这这样问题题，税务务机关有有权利调调整。一般反避避税条款款，就是是兜底条条款。只只要税务务机关认认为是不不正常的的，其就就有权介介入。关关于企

41、业业避税要要不要罚罚款，要要不要滞滞纳金是是很有争争议的问问题，要要从纳税税人的角角度考虑虑这个问问题。避避税我们们现行的的法律没没有说是是违法的的，罚款款，征收收滞纳金金是建立立在他是是违法的的前提上上的.但但这是违违规的，可可以调整整利润，比比如万，但但是避税税成万，就就调整过过来，对对避掉的的1000万，征征收一个个利息。统一企业业所得税税的税收收征管。现在统一一规定向向注册地地所在地地的税务务机关缴缴纳，或或向实际际管理机机构所在在地的税税务机构构缴纳。这里有有一个汇汇总缴纳纳制度，也也是很重重要的制制度。建立本土土化的企企业的信信赖利益益保护制制度。很多人都都关心过过渡期的的问题。过

42、渡期期是怎么么规定的的？中国国为什么么要规定定过渡期期，这个个也是我我当时在在全国人人大常委委会讲课课的一个个重点问问题。关关于修改改法律、制定新新法律要要不要过过渡期的的问题，世世界上大大部分国国家是没没有过渡渡期的。就是说说中国要要不要规规定过渡渡期不是是法律必必须的。换句话话来说，中中国可以以规定也也可以不不规定过过渡期。为什么么我们说说是本土土化的企企业的信信赖利益益保护制制度呢，为为什么要要规定过过渡期呢呢？三个个理由。第一，我我们国家家吸引外外资的过过程中，地地方政府府扮演重重要的角角色，主主要是地地方政府府制定了了一系列列的优惠惠办法。如果一一下子改改了，什什么都没没有，地地方政

43、府府不好交交差，也也会增加加我们法法的实施施难度。第二，中中国的改改革是一一个渐进进式的不不是激进进式的，要要让方方方面面有有一个心心理承受受能力，方方方面面面都能接接受，减减少这个个法生效效的障碍碍和摩擦擦力，所所以要规规定过渡渡期。第三，中中国内外外资税法法不统一一，不是是只有企企业所得得税，在在过去的的流转税税也同样样如此。19993年的的税制改改革第一一步工作作是统一一流转税税，当时时全国人人大常委委会通过过一个决决定给了了外资55年的过过渡期，时时间证明明是成功功的。所所以这一一次在我我们的两两税合并并，继续续给外资资过渡期期是必要要的。新所得税税法的具具体内容容第一章 总则第一条纳

44、税主主体 在中华华人民共共和国境境内，企企业和其其他取得得收入的的组织（以以下统称称企业）为为企业所所得税的的纳税人人，依照照本法的的规定缴缴纳企业业所得税税。个人独资资企业、合伙企企业不适适用本法法。注：实实施细则则（第第6稿）解解释，税税法第二二条第二二款所称称依法在在中国境境内成立立的企业业，是指指依照中中国法律律、行政政法规在在中国境境内成立立的，除除个人独独资企业业和合伙伙企业以以外的公公司、企企业、事事业单位位、社会会团体、民办非非企业单单位、基基金会、外国商商会、农农民专业业合作社社以及取取得收入入的其他他组织。第二条 企业分分为居民民企业和和非居民民企业。本法所称称居民企企业，

45、是是指依法法在中国国境内成成立，或或者依照照外国(地区)法律成成立但实实际管理理机构在在中国境境内的企企业。 本法所称称非居民民企业，是是指依照照外国（地地区）法法律成立立且实际际管理机机构不在在中国境境内，但但在中国国境内设设立机构构、场所所的，或或者在中中国境内内未设立立机构、场所，但但有来源源于中国国境内所所得的企企业。 第三条收入来来源 居民企企业应当当就其来来源于中中国境内内、境外外的所得得缴纳企企业所得得税。非居民企企业在中中国境内内设立机机构、场场所的，应应当就其其所设机机构、场场所取得得的来源源于中国国境内的的所得，以以及发生生在中国国境外但但与其所所设机构构、场所所有实际际联

46、系的的所得，缴缴纳企业业所得税税。 非居民企企业在中中国境内内未设立立机构、场所的的，或者者虽设立立机构、场所但但取得的的所得与与其所设设机构、场所没没有实际际联系的的，应当当就其来来源于中中国境内内的所得得缴纳企企业所得得税。第四条税率 企业业所得税税的税率率为255%。非居民企企业取得得本法第第三条第第三款规规定的所所得，适适用税率率为200%。注：原外外资企业业所得税税十九九条，“外国投投资者从从外商投投资企业业取得的的利润，免免征所得得税”。第二章 应纳税税所得额额第五条应纳税税所得额额 企企业每一一纳税年年度的收收入总额额，减除除不征税税收入、免税收收入、各各项扣除除以及允允许弥补补

47、的以前前年度亏亏损后的的余额，为为应纳税税所得额额。注：原条条例第第四条，纳纳税人每每一纳税税年度的的收入总总额减去去准予扣扣除项目目后的余余额为应应纳税所所得额。第六条收入 企业业以货币币形式和和非货币币形式从从各种来来源取得得的收入入，为收收入总额额。包括括：（一）销销售货物物收入；（二）提提供劳务务收入；（三）转转让财产产收入；（四）股股息、红红利等权权益性投投资收益益；（五）利利息收入入；（六）租租金收入入；（七）特特许权使使用费收收入；（八）接接受捐赠赠收入；（九）其其他收入入。 注：多了了“接受捐捐赠收入入”，将原原“生产、经营收收入”分解为为“销售货货物收入入”和“提供劳劳务收入

48、入”。第七条不征税税收入 收入入总额中中的下列列收入为为不征税税收入：（一）财财政拨款款；（二）依依法收取取并纳入入财政管管理的行行政事业业性收费费、政府府性基金金；（三）国国务院规规定的其其他不征征税收入入。注：新增增条款，原原暂行行条例第第8条第第2款，“法律、行政法法规和国国务院有有关规定定给予减减税或者者免税的的企业，依依照规定定执行。”第八条扣除项项目 企业实实际发生生的与取取得收入入有关的的、合理理的支出出，包括括成本、费用、税金、损失和和其他支支出，准准予在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除。注：取消消了企业业工作扣扣除限额额，即计计税工资资制度。上世纪纪80年年代，当当时国营营企业

49、自自我财务务约束机机制不健健全、国国有资产产收益分分配制度度不完善善，为此此我国规规定了企企业工资资限额扣扣除政策策，这对对于防止止企业工工资过度度发放，调调节收入入分配，缓缓解收入入分配不不公等方方面起到到了积极极作用。但目前前，随着着我国经经济体制制改革的的不断深深入，国国有企业业产权治治理结构构不断完完善，因因此，新新税法对对内资企企业取消消了工资资限额扣扣除政策策，实行行与外资资企业一一致的工工资支出出据实扣扣除政策策，使企企业工资资支出得得到足额额补偿，可可以进一一步降低低内资企企业的税税负水平平。第九条捐赠支支出 企业发发生的公公益性捐捐赠支出出，在年年度利润润总额112%以以内的

50、部部分，准准予在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除。注：将内内资企业业和单位位的捐赠赠税前扣扣除比例例由3%提高至至12%.同时时，借鉴鉴国际通通行作法法，将现现行对外外资企业业捐赠税税前扣除除从无比比例限制制统一到到12%的比例例上，实实行内外外资企业业一致的的政策。12%的捐赠赠扣除比比例在国国际上属属于较高高水平，如如美国为为10%，韩国国为7%，荷兰兰为6%，比利利时为55%，俄俄罗斯最最高为110%，台台湾地区区为100%等。新税法法将捐赠赠税前扣扣除比例例定为112%，是是指企业业捐赠金金额相当当于企业业利润112%的的部分都都可以得得到扣除除。按照照上述税税前扣除除比例和和目前企企业

51、公益益性捐赠赠的一般般水平，企企业的公公益性捐捐赠基本本上可以以在税前前扣除。实行捐捐赠扣除除比例限限制，主主要是为为了堵塞塞税收漏漏洞，防防止部分分企业利利用捐赠赠扣除达达到少缴缴税的目目的，这这是世界界上主要要国家和和地区的的通行做做法。原条例例规定定，“纳税人人用于公公益、救救济性的的捐赠，在在年度应应纳税所所得额33%以内内的部分分，准予予扣除。”第十条不得扣扣除项目目 在在计算应应纳税所所得额时时，下列列支出不不得扣除除：（一）向向投资者者支付的的股息、红利等等权益性性投资收收益款项项；（二）企企业所得得税税款款；（三）税税收滞纳纳金；（四）罚罚金、罚罚款和被被没收财财物的损损失；（

52、五）本本法第九九条规定定以外的的捐赠支支出；（六）赞赞助支出出；（七）未未经核定定的准备备金支出出；（八）与与取得收收入无关关的其他他支出。注：原第第七条在计算算应纳税税所得额额时，下下列项目目不得扣扣除: (一)资资本性支支出；(二)无无形资产产受让、开发支支出；(三)违违法经营营的罚款款和被没没收财物物的损失失；(四)各各项税收收的滞纳纳金、罚罚金和罚罚款；(五)自自然灾害害或者意意外事故故损失有有赔偿的的部分；(六)超超过国家家规定允允许扣除除的公益益、救济济性捐赠赠，以及及非公益益、救济济性的捐捐赠；(七)各各种赞助助支出；(八)与与取得收收入无关关的其他他各项支支出。第十一条条固定定

53、资产折折旧 在计算算应纳税税所得额额时，企企业按照照规定计计算的固固定资产产折旧，准准予扣除除。下列固定定资产不不得计算算折旧扣扣除：（一）房房屋、建建筑物以以外未投投入使用用的固定定资产；（二）以以经营租租赁方式式租入的的固定资资产；（三）以以融资租租赁方式式租出的的固定资资产；（四）已已足额提提取折旧旧仍继续续使用的的固定资资产；（五）与与经营活活动无关关的固定定资产；（六）单单独估价价作为固固定资产产入账的的土地；（七）其其他不得得计算折折旧扣除除的固定定资产。注：1.新增“与经营营活动无无关的固固定资产产”；2. 企企业所得得税税前前扣除管管理办法法第二二十九条条，“纳税人人为取得得土

54、地使使用权支支付给国国家或其其他纳税税人的土土地出让让价款应应作为无无形资产产管理，并并在不短短于合同同规定的的使用期期间内平平均摊销销。”因此，对对单独估估价的土土地应作作为无形形资产管管理。33.管管理办法法第二二十四条条“接受捐捐赠的固固定资产产、无形形资产”不得计计提折旧旧或摊销销费用，新新法未作作区别。第十二条条无形形资产摊摊销 在计算算应纳税税所得额额时，企企业按照照规定计计算的无无形资产产摊销费费用，准准予扣除除。 下列无形形资产不不得计算算摊销费费用扣除除：（一）自自行开发发的支出出已在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除的无无形资产产；（二）自自创商誉誉；（三）与与经营活活动无关关

55、的无形形资产；（四）其其他不得得计算摊摊销费用用扣除的的无形资资产。注：同上上，应理理解为外外购商誉誉可摊销销。第十三条条长期期待摊费费用 在计算算应纳税税所得额额时，企企业发生生的下列列支出作作为长期期待摊费费用，按按照规定定摊销的的，准予予扣除：（一）已已足额提提取折旧旧的固定定资产的的改建支支出；（二）租租入固定定资产的的改建支支出；（三）固固定资产产的大修修理支出出；（四）其其他应当当作为长长期待摊摊费用的的支出。第十四条条投资资成本 企业业对外投投资期间间，投资资资产的的成本在在计算应应纳税所所得额时时不得扣扣除。注：管管理办法法第三三十二条条纳税税人对外外投资的的成本不不得折旧旧或

56、摊销销，也不不得作为为投资当当期费用用直接扣扣除，但但可以在在转让、处置有有关投资资资产时时，从取取得的财财产转让让收入中中减除，据据以计算算财产转转让所得得或损失失。第十五条条存货货成本 企业业使用或或者销售售存货，按按照规定定计算的的存货成成本，准准予在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除。注：管管理办法法“第十条条纳税税人的各各种存货货应以取取得时的的实际成成本计价价。纳税税人外购购存货的的实际成成本包括括购货价价格、购购货费用用和税金金。计入存货货成本的的税金是是指购买买、自制制或委托托加工存存货发生生的消费费税、关关税、资资源税和和不能从从销项税税额中抵抵扣的增增值税进进项税额额。纳税人自

57、自制存货货的成本本包括制制造费用用等间接接费用。第十一条条纳税税人各项项存货的的发出或或领用的的成本计计价方法法，可以以采用个个别计价价法、先先进先出出法、加加权平均均法、移移动平均均法、计计划成本本法、毛毛利率法法或零售售价法等等。如果果纳税人人正在使使用的存存货实物物流程与与后进先先出法相相一致，也也可采用用后进先先出法确确定发出出或领用用存货的的成本。纳税人人采用计计划成本本法或零零售价法法确定存存货成本本或销售售成本，必必须在年年终申报报纳税时时及时结结转成本本差异或或商品进进销差价价。第十二条条纳税税人的成成本计算算方法、间接成成本分配配方法、存货计计价方法法一经确确定，不不得随意意

58、改变，如如确需改改变的，应应在下一一纳税年年度开始始前报主主管税务务机关批批准。否否则，对对应纳税税所得额额造成影影响的，税税务机关关有权调调整。“第十六条条资产产净值 企业业转让资资产，该该项资产产的净值值，准予予在计算算应纳税税所得额额时扣除除。 第十七条条境外外所得 企业业在汇总总计算缴缴纳企业业所得税税时，其其境外营营业机构构的亏损损不得抵抵减境内内营业机机构的盈盈利。 注：与现现行规定定一致。第十八条条弥补补亏损 企业业纳税年年度发生生的亏损损，准予予向以后后年度结结转，用用以后年年度的所所得弥补补，但结结转年限限最长不不得超过过五年。第十九条条预提提所得税税计算 非居居民企业业取得

59、本本法第三三条第三三款规定定的所得得，按照照下列方方法计算算其应纳纳税所得得额：（一）股股息、红红利等权权益性投投资收益益和利息息、租金金、特许许权使用用费所得得，以收收入全额额为应纳纳税所得得额；（二）转转让财产产所得，以以收入全全额减除除财产净净值后的的余额为为应纳税税所得额额；（三）其其他所得得，参照照前两项项规定的的方法计计算应纳纳税所得得额。第二十条条授权权 本本章规定定的收入入、扣除除的具体体范围、标准和和资产的的税务处处理的具具体办法法，由国国务院财财政、税税务主管管部门规规定。 第二十一一条不不一致的的处理 在计计算应纳纳税所得得额时，企企业财务务、会计计处理办办法与税税收法律

60、律、行政政法规的的规定不不一致的的，应当当依照税税收法律律、行政政法规的的规定计计算。 第三章 应纳税税额第二十二二条应应纳税额额 企企业的应应纳税所所得额乘乘以适用用税率，减减除依照照本法关关于税收收优惠的的规定减减免和抵抵免的税税额后的的余额，为为应纳税税额。 注：原暂暂行条例例第三三条，“纳税人人应纳税税额，按按应纳税税所得额额计算，税税率为333%。”更全面面、准确确。第二十三三条境境外所得得抵免 企业业取得的的下列所所得已在在境外缴缴纳的所所得税税税额，可可以从其其当期应应纳税额额中抵免免，抵免免限额为为该项所所得依照照本法规规定计算算的应纳纳税额；超过抵抵免限额额的部分分，可以以在