房地产企业会计（第二版）第4章房地产企业的负债

1、第1节 房地产企业的流动负债第2节 房地产企业的非流动负债第4章 房地产企业的负债学习目标1.掌握房地产企业流动负债的概念、核算内容和核算方法。2.熟悉房地产企业短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬和应缴税费的账务处理。3.掌握房地产企业长期借款的核算。4.熟悉房地产企业应付债券的核算。5.了解房地产企业长期应付款的核算。据保利房地产（集团）股份有限公司2015年年报显示，该公司负债项目金额为89 027 484 602.20元，比期初增加了7 149 377 550.85元，增幅为61.22%。流动负债项目期末余70 199 984 696.35元， 9 222 864 198.84，

2、 15.13%，包含的项目有：短期借款项目为3 000 000 000.00元，应付票据项目为27 119 016.90元，应付账款项目为1 863 632 373.38元，预收款项项目为1 011 647 399.60元，应付职工薪酬项目为16 214 101.96元，应交税费项目为-429 458 176.29元，应付利息项目为222 055 555.54元，一年内到期的非流动负债为4 392 500 000.00元。非流动负债项目为18 827 499 905.85元，包含的项目有：长期借款项目为6 855 000 000.00元，应付债券项目11 972 499 905.85元。案例引

3、入作为该公司财务人员，就必须了解、熟悉和掌握房地产企业负债确认、计量、核算和披露等理论知识和实务操作技能。问题导入第一节 房地产企业的流动负债一、短期借款二、应付票据三、应付账款四、预收账款五、应付职工薪酬六、应交税费一、短期借款（一）确认 房地产企业短期借款是房地产企业向银行或其他金融机构等借入期限在一年以下（含一年）的各种借款。房地产企业在日常生产经营活动中面临资金短缺时，通常会考虑从银行借入资金。银行经常会根据企业的资信状况事先给予企业一定的信用额度，企业可以在需要资金时从银行账户的信用额度之内支取现金，并在双方约定的期限内偿还借款和利息，从而形成企业的一项短期借款。（二）计量与核算1.

4、会计科目设置“短期借款”科目2.会计核算 （1）取得时借：银行存款 贷：短期借款 （2）计息时借：银行存款 贷：短期借款（3）偿还时借：短期借款 贷：银行存款【例41】锦绣房地产开发公司2016年 1 月 1 日向银行借入半年期短期借款1 000 000元，年利率6%。该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。问题解惑2016年1月1日借入款项：借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 0002016年1月末，应按月预提利息： 1 000 0006%125 000 （元）借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 2月末按月预提利息时处理与1月末相同。2016

5、年3月末，按季度支付银行短期借款利息：借：应付利息 10 000 财务费用 5 000 贷：银行存款 15 0004、5、6月按月预提利息会计处理与1月相同。6月末支付2季度利息并偿还本金：借：应付利息 15 000 短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 015 000 二、应付票据（一）确认 1.房地产企业应付票据是房地产企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。房地产企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时

6、，应当在备查簿内予以注销。 房地产企业应通过“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额。期末该科目余额在贷方，表示房地产企业尚未到期的商业汇票的票面金额。 通常商业汇票的付款期限不超过六个月，因此在会计上应作为流动负债管理和核算。同时，由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。（二）核算1. 发生时的核算（1）发生商业承兑汇票时借：材料采购借：应付账款 贷：应付票据（2）向承兑银行缴纳手续费 借：财务费用 贷：银行存款案例与解答【例42】2016年2月1日，锦绣房地产

7、开发公司为采购一批材料开出一张面值为 117 000元、期限为5个月的不带息商业汇票。增值税专用发票上注明的材料价款为100 000元，增值税额为17 000元。应做如下账务处理：借：原材料 117 000 贷：应付票据 117 000【例43】假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，已交纳承兑手续费58.5元。应做如下账务处理：借：财务费用 58.50 贷：银行存款 58.50 2.应付票据到期时的会计核算商业汇票分为带息票据和不带息票据。带息票据的票面金额仅表示本金，票据到期时除按面值支付外，还应根据票面利率另行计算和支付利息。对于计算支付的应付票据利息，应当计入财务费用。应付票据到期全额偿付

8、票款时，借记“应付票据”、“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。如果房地产企业不能按期足额付款，若为商业承兑汇票则应转入“应付账款”科目，若为银行承兑汇票则应转入“短期借款”科目。案例与解答【例44】上述例42的商业承兑汇票到期，锦绣房地产开发公司以银行存款全额支付票款。账务处理如下：借：应付票据 117 000 贷：银行存款 117 000若上述【例42】中，商业汇票为商业承兑汇票到期，锦绣房地产开发公司无力偿还，则应将此款项转为公司的应付账款。借：应付票据 117 000 贷：应付账款 117 000若上述【例42】中，商业汇票为银行承兑汇票到期，公司无力支付票款，承兑银行已代为支付，则

9、锦绣房地产开发公司应将此笔款项转为公司的短期借款。借：应付票据 117 000 贷：短期借款 117 000三、应付账款（一）确认应付账款应当于收到相关发票时按照发票账单注明的价款入账，具体内容包括：1.因购买材料、商品或者接受劳务时应向销货方或劳务提供方支付的合同或协议价款；2.按照货款计算的增值税进项税额；3.购买材料或商品时应负担的运杂费和包装费等。（二）计量与核算1.会计科目 房地产企业应通过“应付账款”科目。2.会计核算（1）货物和发票同时到达的会计核算 大多数情况下，企业通过商业信用购买的货物和相关发票会同时到达企业。在这种情况下，企业应当在确认原材料、库存商品等存货的同时，根据发

10、票金额及相关税费确认应付账款。【例45】与解答2016年4月10日，锦绣房地产开发公司从乙公司购买一批原材料，收到的增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税为8 500元。材料已经验收入库，款项尚未支付。对于该业务，锦绣房地产开发公司在材料验收入库时应编制的会计分录为：借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付账款 58 500（2）发票先到而货物未到【例46】2016年4月1 0日，锦绣房地产开发公司从乙公司购买一批原材料，收到的增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税为8 500元。材料尚未收到，款项尚未支付。对于该业务，锦绣房地产开

11、发公司应编制的会计分录为：借：在途物资 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付账款 58 500（3）货物先到而发票未到【例47】2016年3月10日，锦绣房地产开发公司购买一批原材料，材料已经入库，但到月末尚未收到发票账单。已知该批材料的计划成本为60 000元。2016年3月31日，锦绣房地产开发公司对于该业务应当编制的会计分录为：借：原材料 60 000 贷：应付账款 60 0002016年4月1日，锦绣房地产开发公司冲销上月末暂估的应付账款价值，应编制的会计分录为：借：应付账款 60 000 贷：原材料 60 000（4）附有现金折扣条件的应付账款如果销货方

12、在赊销商品时为了尽快回笼资金给购货方开出现金折扣条件，购货方应当按照总价法，将不考虑现金折扣的价款总额及相关税费确定应付账款的入账价值。【例48】2016年5月10日，锦绣房地产开发公司从乙公司购买一批原材料，材料价款（不含税）为40 000元，增值税为6 800元。材料已经验收入库，货款尚未支付。乙公司为了鼓励锦绣房地产开发公司提前付款，给锦绣房地产开发公司开出的现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”，假设折扣不考虑增值税。本例中，锦绣房地产开发公司应当按照材料的总价和相关税费确定应付账款的入账价值。案例解答2016年5月1 0日，锦绣房地产开发公司收到材料时。 借：原材料 40 0

13、00 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：应付账款 46 800假定锦绣房地产开发公司在5月19日支付货款。锦绣房地产开发公司应享有的现金折扣为800元（40 0002%），实际支付的价款为46 000元（46 800-800）。应编制的会计分录为：借：应付账款 46 800 贷：银行存款 46 000 财务费用 800假定锦绣房地产开发公司在5月29日支付货款。锦绣房地产开发公司应享有的现金折扣为400元（40 000l%），实际支付的价款为46 400元（46 800-400）。付款时应编制的会计分录为：借：应付账款 46 800 贷：银行存款 46 400 财务费用 400假定

14、锦绣房地产开发公司在6月8日支付货款。锦绣房地产开发公司不享有现金折扣，实际支付的价款为46 800元。付款时应编制的会计分录为： 借：应付账款 46 800 贷：银行存款 46 800（5）确实无法支付应付账款在某些情况下，付款人可能因为某些原因确实无法支付某项应付账款，计入营业外收入。四、预收账款（一）确认 预收账款是房地产企业按照合同或协议规定向购房单位或个人预收的购房款，以及代委托单位开发建设项目，按双方合同规定向委托单位预收的开发建设资金。（二）计量与核算 房地产企业需设置“预收账款”账户核算预收款项的增减变动情况。当房地产企业按照合同或者协议向购房单位或个人预收购房定金，向委托单位

15、预收开发建设资金时，记人本账户的贷方；当房地产企业以预收的开发资金抵减应收的开发产品销售价款或代建工程结算价款，以及退还多收的购房定金、代建工程价款时，记入本账户的借方；贷方余额反映预收的尚未结算的购房定金和代建工程款等。为了详细反映预收账款的增减变动情况，应按照预收账款的种类及债权人设置明细账户进行明细核算。【例49】与解答锦绣房地产开发公司接受某单位的委托开发建造住宅楼，按双方签订的合同规定预收代建工程建设资金450万元。该项工程竣工验收交付委托单位，出具“工程价款结算账单”，实际应收工程价款500万元，委托单位补付工程款，锦绣房地产开发公司收到转账支票结清代建工程款。 （1）借：银行存款

16、 4 500 000 贷：预收账款 4 500 000 （2）借：预收账款 5 000 000 贷：主营业务收入 5 000 000 （3）借：银行存款 500 000 贷：预收账款 500 000 五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的内容 房地产企业的职工薪酬是指房地产企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。房地产企业的职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。1职工的范围（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；（2）虽未与企业订立劳动合同、

17、但由企业正式任命的人员，比如公司的董事会成员和监事会成员；（3）未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服 务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。短期薪酬的内容职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利短期带薪缺勤短期利润分享计划3.离职后福利离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。离职后福利计划包括设定提存计划和设定受益计划。 1.设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离 职后福利计划

18、。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划确定的应缴 存金额确认为负债，并计人当期损益或相关资产成本。2. 设定收益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。企业应当采用预期累计福利单位法和适当的精算假设，确认和计量设定受益计划所产生的义务。 4.辞退福利（1）职工没有选择权的辞退福利（2）职工有选择权的辞退福利5.其他长期职工福利1.长期带薪缺勤2.长期残疾福利3.长期利润分享计划等（二）应付短期薪酬的确认1直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬，应由所生产的产品、所提供劳务负担，计入开发产品成本或劳务成本。但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当

19、在发生时确认为当期损益。2开发生产管理人员的职工薪酬应计入开发间接费用。3自行建造固定资产和自行研究开发无形资产人员的职工薪酬，应由在建工程、无形资产或开发支出负担，计入在建工程成本或研发支出，最终按照资本化条件的规定计入固定资产、无形资产成本或管理费用。4公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计人管理费用。（三）应付短期薪酬的计量1.货币性职工薪酬的计量对于货币性职工薪酬的计量，应由按照国家及地方有关规定确定计提基础和计提比例。国家没有规定计提基础和计提比例的，房地产企业应当自行规定或考虑历史经验数据和实际情况，合理预计当期

20、应付职工薪酬的金额。 房地产企业一般于每期期末，按照货币性职工薪酬的应付金额，贷记“应付职工薪酬”科目，同时根据职工服务的受益对象，借记相关费用或资产科目。企业在实际支付货币性职工薪酬时，应当按照实际应支付给职工的金额，借记“应付职工薪酬”科目；按照实际支付的总额，贷记“银行存款”科目；将应由职工个人负担由企业代扣代缴的职工个人所得税，贷记“应交税费应交个人所得税”科目；将应由职工个人负担由企业代扣代缴的医疗保险费、住房公积金等，贷记“其他应付款”科目。【例410】与解答 2016年10月锦绣房地产开发公司公司当月应付工资1OO万元，其中：生产部门直接开发生产人员工资50万元；开发生产部门管理

21、人员工资l0万元；公司管理部门人员工资20万元；公司专设产品销售机构人员工资4万元；自行建造办公设施人员工资10万元；内部开发专利人员工资6万元。按规定，公司分别按照工资总额的1O%、12.5%、2%和10%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。估计2016年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的4%，公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定专利已处于开发阶段并符合资本化条件。不考虑其他因素。借：开发成本 710 000 开发间接费用 142 000 管理费用 284 000 销售费用 56 800 在建工程 142 000 研发支出资本化支出 8

22、5 200 贷：应付职工薪酬工资 1 000 000 职工福利 40 000 社会保险费 245 000 住房公积金 100 000 工会经费 20 000 职工教育经费 15 000【例411】与解答 锦绣房地产开发公司2016年4月份发放职工工资时，应付职工工资的总额为165 000元，其中应由公司代扣代缴的个人所得税为2 5 000元，应由职工个人负担由公司代扣代缴的各种社会保险费和住房公积金为1 0 000元，实发工资部分已经通过银行转账支付。对于该业务，锦绣房地产开发公司应编制的会计分录为：借：应付职工薪酬工资 165 000 贷：银行存款 130 000 应交税费应交个人所得税 2

23、5 000 其他应付款 10 0002. 非货币性职工薪酬企业向职工提供的非货币性职工薪酬，如果以自产产品或外购商品发放，企业应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。其相关收入、成本的确认计量和相关税费的处理，与正常商品销售相同；如果将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧或应付租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，难以认定受益对象的，直担计入当期损益，并确认应付职薪酬；如果向职工提供企业支付了补贴的商品或服务，应当将出售商品或服务的价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额），分剐

24、情况作为长期待摊费用或者计入当期损益。【例413】与解答锦绣房地产开发公司共有职工100名，20 16年1月，锦绣房地产开发公司以银行存款购买每台不含税价格为2 000元的电视机100台，作为春节福利发放给公司每名职工，增值税税率为17%。假设在1 00名职工中开发生产的职工70名、开发现场管理人员10名、总部管理人员20名。（1）锦绣房地产开发公司决定发放非货币性福利时：借：开发成本 163 800 开发间接费用 23 400 管理费用 46 800 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234 000 （2）甲公司购买电视时：借：应付职工薪酬非货币性福利 234 000 贷：银行存款 234 00

25、0六、应交税费 经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，金融、建筑、房地产和生活服务业等全部营业税纳税人纳入营改增试点。房地产企业应交税费是按照规定应向国家缴纳的各种税金，包括增值税、土地增值税、所得税、城市维护建设税、房产税、印花税、土地使用税、车船使用税等。这些应交税费在实际上缴之前，也构成了房地产企业的一部分流动负债。（一）增值税 2016年3月31日国家税务总局发布了房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法，从2016年5月1日开始实施。自此，房地产开发企业销售自行开发的房地产项目以及房地产开发企业以接盘等形式

26、购入未完工的房地产项目继续开发后、以自己的名义立项销售的房地产项目，均属于增值税的纳税范围。 需要注意的是国家税务总局2016年3月31日同时发布了纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法，从2016年5月1日开始实施。房地产企业将自有的房产出租，也应当缴纳增值税。1. 一般纳税人征收管理（1）房地产企业销售自行开发的房地产项目销售额 房地产开发企业中的一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下：销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土

27、地价款）（1+11%）当期允许扣除的土地价款当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积房地产项目可供销售建筑面积）支付的土地价款 其中：当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。预缴税款一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。应预缴税款=预收款（1+适用税率或征收率）3%适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。一般纳

28、税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款。预收款是指房地产企业实际取得的售房款。第一，分期取得的预收款（首付+按揭+尾款）；第二，全款取得的预收款（因为全款取得也要事后开票，确认应税收入，因此也可以叫做预收款）。进项税额一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以建筑工程施工许可证注明的“建设规模”为依据进行划分。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额（简易计税、免税房地产项目建设规模房地产项目总建设规模） 其中。建设规模即项目建设的面积。这一条说明，在计算简易计税方法和免税房地产

29、项目对应的“不得抵扣的进项税额”时，应以面积为计算单位，而不能以套、层、单元、栋等作为计算依据。纳税申报一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税的，以当期销售额和11%的适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用简易计税方法计税的，应按照试点实施办法第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。发票开具一般纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税发票。一般纳税

30、人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。一般纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得开具增值税专用发票。（2）房地产企业出租自有房产一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人向机构所在地主管国税机关申报纳税。

31、一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法计税。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照3的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产适用一般计税方法计税的，按照上述规定执行。（3）会计核算会计科目房地产企业应在“应交税费应交增值税”二级科目下按“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”、“出口递减内销产品应纳税额”和“营改增抵减的销项税额”设置借方6个明细科目。

32、按“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”和“出口退税”设置贷方4个明细科目。 “应交税费”这个一级科目下设“增值税留抵税额”、“待抵扣进项税额”和“未交增值税”明细科目。账务处理实现销售时：借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）取得成本费用等含进项税额专用发票时：借：开发成本等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等预缴税款时：借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款减免税款时：借：应交税费应交增值税（减免税款） 贷：递延收益转出本月应交未交增值税时：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税本月上交上期未交增值税时借

33、：应交税费未交增值税 贷：银行存款案例与解答【例414】锦绣房地产开发公司（一般纳税入）2016年6月购入一批钢材用于甲施工项目，共计 3000 吨，钢材的价税合计 1170万元，增值税税率 17%，取得增值税专用发票，款项已通过银行存款付清，且该批钢材已验收入库。借：原材料钢材 10 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 000 贷：银行存款 11 700 000【例415】锦绣房地产开发公司（一般纳税入）2016年6月出售B商住楼，当月收款并开出了增值税专用发票，发票上注明价款为50 000 000元，增值税为5 500 000元，不考虑当期允许扣除的土地价款。借：银

34、行存款 55 500 000 贷：主营业务收入 50 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 500 0002.小规模纳税人（1）房地产开发企业中的小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。应预缴税款按照以下公式计算：应预缴税款=预收款（1+5%）3%规模纳税人销售自行开发的房地产项目，应按照试点实施办法第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。（2）小规模纳税人出租不动产，按照5%的征收

35、率计算应纳税额。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。（二）城市维护建设税城市维护建设税（简称“城建税”）是为了城市的维护建设，而对交纳消费税、增值税、营业税的纳税人征收的一种税。城建税的应纳税额，是以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据乘以适用税率计算。税率因纳税人所在地不同而有所不同，纳税人所在地为市区，税率按7%计算；纳税人所在地为县、镇，税率按5%计算；纳税人所在地在市、县、镇以外

36、，税率按1%计算。（三）教育费附加教育费附加的设置是加快发展地方教育事业和扩大地方教育经费的资金来源。凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人，除按照国务院关于筹措农村学校办学经费的通知（国发1984174号文）的规定，缴纳农村教育事业费附加的单位外，都应当缴纳教育费附加。 教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，教育费附加率为3，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。【例416】与解答 锦绣房地产开发公司（一般纳税入）2016年6月实际缴纳增值税520 000元，城建税税率为7%，教育费附加税率为3%。应交城建税为：520 0007%36 400（元） 应

37、交教育费附加520 0003%15 600（元） ，做如下分录：借：营业税金及附加 52 000 贷：应交税费应交教育费附加 15 600 应交税费应交城市维护建设税 36 400（四）土地增值税土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物（以下简称转让房地产 ）并取得增值收入的单位和个人征收的一种税。对于房地产企业出租房地产以及受托代建工程等，以及以继承、赠与等方式无偿转让房地产、均不属土地增值税的征税范围。 土地增值税是以纳税人转让房地产所取得的增值额为计税依据。增值额是纳税人转让房地产所取得的收入（不含增值税）减去规定的扣除项目金额后的余额。房地产开发企业转让房地产的收入，是指转

38、让房地产的全部价款及有关的经济收益（不含增值税），包括货币收入、实物收入和其他收入。土地增值税应扣除项目金额1.取得土地使用权所支付金额 2.房地产开发成本3.房地产开发费用4.旧房及建筑物成本金额5.与转让房地产有关税金6.财政部规定其他扣除项目土地增值税应纳税额计算公式土地增值税应纳税额（每级距的土地增值额适用税率）土地增值税的税率实行的是四级超率累进税率。1.增值额占扣除项目金额 50% 以下（含50%）的部分税率为30%；2.增值额占扣除项目金额超过50%至100%（含100%）的部分，税率为40%；3.增值额超过100%至200%（含 200%的部分，税率为50%；4.增值额超过20

39、0%以上的部分，税率为60%。【例417】与解答锦绣房地产开发公司实现房地产转让收入25 000 元，规定的扣除项目金额10 000 元，增值额15 000元。增值额占扣除项目金额为150%。其中占50%的部分即5 000 元，按 30%的税率计算，超过50%到100%的部分即5 000元按40%的税率计算；超过100%150%部分的5 000元，按50%的税率计算。请计算该房地产公司应交纳的土地增值税。1.增值额占扣除项目金额50%以下的部分=10 00050%30%1 500（元） 2.增值额超过扣除项目金额50%至100%的部分=10 000（100%50%）40%2 000（元） 3.

40、增值额超过100%到150%的部分=10 000（150%100%）50%2 500（元） 4.土地增值税应纳税额1 5002 0002 5006 000（元）根据计算结果做如下分录：借：营业税金及附加 6 000 贷：应交税费应交土地增值税 6 000在实际工作中一般采用速算扣除法表41 土地增值税税率及速算扣除系数表土地增值税应纳税额增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数。按上例，增值额15 000元，扣除项目金额10 000元，增值额占扣除项目金额为150%，适用于第3级距的税率。土地增值税应纳税额=15 00050%10 00015%6 000（元） 级次增值额占扣除项目金额的比例税率

41、（%）速算扣除系数150%以下（含 50%）300250%100%（含 100%）405%3100%200%（含 200%）5015%4200%以上6035%（五）房产税房地产企业在计算出应交的房产税额时借：管理费用 贷：应交税费应交房产税房产税有两种计税方式：1.以房产余值作为计税依据，是按房产原值依次扣除10%至30%后的余值，并按1.2%的税率计算房产纳税。 房产税年应纳税额房产原值1-（10%-30%）1.2%2.以房产租金收入为计税依据，并按 12%的税率计算房产税。 房产税年应纳税额年租金收入12%（六）土地使用税土地使用税计税依据是实际占用的土地面积，执行的税率是定额税率。每平方

42、米土地年应纳税额为：1.大城市为0.5元至10元；2.中等城市为0.4元至8元；3.小城市为0.3元至6元；4.县城、建制镇、工矿区为0.2元至4元。 房地产企业在计算出应交纳的土地使用税时借：管理费用 贷：应交税 费应交土地使用税（七）车船使用税车船使用税是对乘人汽车，规定出每辆车的年纳税额。对载货汽车，规定出每净吨位每年的纳税额，具体按车船税款税率表计算。房地产企业计算出应交车船税时借：管理费用 贷：应交税费应交车船税（八）印花税1.印花税是由房地产企业通过购买和贴足印花税票的办法缴纳。2. 在购买印花税票时直接记入“管理费用”账户。 借：管理费用 贷：银行存款 第二节 房地产企业的非流动

43、负债一、长期借款二、应付债券三、长期应付款一、长期借款（一）确认与计量 房地产企业长期借款是房地产企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。一般用于固定资产的开发、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及保持长期经营能力等方面。 房地产企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别设立“本金”、“利息调整”等进行明细核算。该科目的贷方登记借入的长期借款本金和利息，借方登记归还的本金和利息，余额在贷方，反映房地产企业尚未偿还的长期借款。（二）长期借款核算 1.借入时 借：银行存款借：长期借款利息调整 贷：长期借款本

44、金2.计算利息时借：在建工程 财务费用 研发支出 制造费用 贷：长期借款-利息调整 贷：应付利息3.归还时借：长期借款-本金 贷：银行存款如果有利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“财务费用”、“ 研发支出”、“制造费用”等科目，贷记或借记“长期借款利息调整”科目。【例418】锦绣房地产开发公司于2016年12月31日从银行借入资金3 000 000元，借期为2年，年利率为8%（到期一次还本，每年末付息，不计复利）。该借款用于购买不需安装的设备一台。解答1.取得借款：借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款本金 3 000 0002.每月末计提利息：借：财务费用 20 000 贷：应

45、付利息 20 0003.每年末支付利息：借：应付利息 240 000 贷：银行存款 240 0004.到期偿还本金：借：长期借款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000二、应付债券（一）一般公司债券确认与核算1.含义和种类 一般公司债券是房地产企业发行的超过1年的债券，属于房地产企业的长期负债。1.1债券按发行主体分类有：政府债券、金融债券、公司债券、国际债券等。 1.2按偿还期限分类有：短期债券、中期债券、长期债券、永久债券等。1.3按利息的支付方式分类有：分次付息债券、一次性付息债券等。 2.应付债券发行方式1.面值发行2.溢价发行3.折价发行3.应付债券账户设置3.1设置“

46、应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。3.2设置“房地产企业债券备查簿”，详细登记房地产企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料，房地产企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。3.3若发行债券所筹集的资金用于生产经营则记入“财务费用”科目，若发行债券所筹集的资金用于工程建设则记入“在建工程”科目。4.应付债券的核算（1）发行债券的核算 收到债券发行款项的处理 房地产企业发行债券时，应按实际收到的债券发行款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目

47、，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”科目，一般债券溢价部分记入“应付债券利息调整”贷方，债券折价部分记入“应付债券利息调整”借方。债券发行费用的处理1. 如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或在建工程等。2.如果发行费用少于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或在建工程等。（2）资

48、产负债表日计提利息并摊销利息调整的核算资产负债表日，发行债券的房地产企业应计提利息，确认当期实际利息费用，对利息调整进行摊销，摊销方法采用实际利率法。实际利率法的有关计算公式如下：债券票面利息费用面值票面利率计息期债券实际利息费用债券期初摊余成本实际利率计息期每期摊销的利息调整（1）（2）债券期末摊余成本债券期初摊余成本本期利息调整摊销数（注意：折价摊销为加，溢价摊销为减）1. 对于到期一次性还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确认的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目，按其差额，借

49、记或贷记“应付债券利息调整”科目，一般债券溢价部分的摊销记入“应付债券利息调整”借方，债券折价部分的摊销记入“应付债券利息调整”贷方。2. 对于分期付息、到期一次还本的债券，房地产企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确认的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确认的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债 券利息调整”科目。（3）应付债券的偿还核算1.对于到期一次性还本付息的债券，房地产企业应于债券到期支付债券本息时，借：应付债券面值 应付债券应计利息 贷：银行存款2.对于分期付息、到期一次还本的债券，在每期支付利息时 借：

50、应付利息 贷：银行存款债券到期偿还本金并支付最后一期利息时借：应付债券面值 在建工程 财务费用 制造费用 应付债券利息调整 贷：银行存款 应付债券利息调整 【例419】 2014年1月1日，锦绣房地产开发公司批准发行3年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付,票面利率为年利率8%。假定债券发行时市场利率为6%。该批债券的发行价格为10 534 400元，全部用于生产经营。锦绣房地产开发公司利息费用计算和利息调整摊销如表42所示：表42 利息费用和利息调整摊销表 单位:元注：*611 548含尾差241元。付息日期 票面利息利息费用摊销的利息调整应付

51、债券摊余成本2014年1月1日 10 534 400 2014年12月31日800 000632 064 167 93610 366 464 2015年12月31日800 000621 988 178 01210 188 452 2016年12月31日800 000611 548*188 45210 000 000合计2 400 000534 400解惑（1）2014年1月1日发行债券： 借:银行存款 10 534 400 贷:应付债券面值 10 000 000 利息调整 534 400 （2）2014年12月31日计算利息费用：借:财务费用 632 064 应付债券利息调整 167 936

52、贷:应付利息 800 000实际支付利息时借：应付利息 800 000 贷：银行存款 800 000（3）2015年12月31日计算利息费用：借:财务费用 621 988 应付债券利息调整 178 012 贷:应付利息 800 000实际支付利息时借：应付利息 800 000 贷：银行存款 800 000（4）2016年12月31日计算利息费用：借:财务费用 611 548 应付债券利息调整 188 452 贷:应付利息 800 000实际支付利息时借：应付利息 800 000 贷：银行存款 800 000（5）2016年12月31日归还债券本金：借：应付债券面值 10 000 000 贷:银

53、行存款 10 000 000（二）可转换公司债券确认1.我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化方式发行，债券期限最短3年，最长5年。2.房地产企业发行可转换公司债券应通过“应付债券可转换公司债券”科目核算。可转换公司债券应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积（其他资本公积）。3.在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。4.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

54、1.发行时借：银行存款借：应付债券-可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券-可转换公司债券（面值） 贷：应付债券-可转换公司债券（利息调整） 贷：资本公积-其他资本公积2.转换时借：应付债券-可转换公司债券（面值）借：应付债券-可转换公司债券（利息调整）借：资本公积-其他资本公积 贷：股本 贷：资本公积股本溢价 贷：库存现金 贷：银行存款（二）可转换公司债券核算 【例420】2015年1月1日，锦绣房地产开发公司经批准按面值发行5年期一次还本、分次付息的可转换公司债券600 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票。初始转股价为每

55、股20元，股票面值为每股1元。2016年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），该房地产企业发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为8%。附注：5年期，年利率8的复利现值系数为0.6806；5年期，年利率8的年金现值系数为3.9927。 解惑（1）2015年1月1日发行可转换公司债券 可转换公司债券负债成份的公允价值为 600 000 0000.6806600 000 0006%3.9927552 097 200（元） 可转换公司债券权益成份的公允价值为 600 000 000552 097 200

56、47 902 800（元）借：银行存款 600 000 000 应付债券可转换公司债券（利息调整） 47 902 800（倒挤） 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 600 000 000 资本公积其他资本公积 47 902 800 （2）2016年12月31日确认利息费用 利息费用552 097 200844 167 776（元） 摊销的利息调整44 167 77636 000 0008 167 776（元） 借：财务费用等 44 167 776 贷：应付债券可转换公司债券（利息调整） 8 167 776 应付利息 36 000 000 借：应付利息 36 000 000 贷：银行存款 36

57、 000 000（3）2016年1月1日债券持有人行使转换权 转换的股份数为：（552 097 2008 167 776）2028 013 248.8（股）不足1股的部分以现金支付推销的利息调整47 902 8008 167 77639 735 024（元）借：应付债券可转换公司债券（面值） 600 000 000 资本公积其他资本公积 47 902 800 贷：股本 28 013 248 应付债券可转换公司债券（利息调整） 39 735 024 库存现金 16（0.820） 资本公积股本溢价 580 154 512（倒挤） 三、长期应付款 1.长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分

58、期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。2. 房地产企业应设置“长期应付款”科目，核算房地产企业因融资租入固定资产、分期付款方式购入固定资产、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等，贷方登记发生的应付款项，借方登记按期支付的款项，期末贷方余额反映房地产企业应付未付的长期应付款。3.该账户按其种类和债权人进行明细核算。（一）应付融资租入固定资产租赁费确认与核算房地产企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“在建工程”、“固定资产”等科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。【例421】 2015年12月1日，锦绣房地产开发公司与租赁公司签订一份设备融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为2015年12月31日；租赁期为3年，每年年末支付租金2 000 000元；租赁期届满，设备的估计残余价值为400 000元，其中房地产企业担保余值为300 000元，未担保余值为100 000元。该设备于2015年12月