行业会计比较（第五版）第八章运输企业会计

1、第八章 运输企业会计第一节 运输企业会计概述第二节 铁路运输企业会计第三节 航空运输企业会计本章学习目的和要求目的：掌握铁路和民航运输企业会计特殊业务的核算。 要求：1、了解运输业生产经营的特点和运输企业会计核算的特点 ； 2、掌握铁路运输和民航运输两个特种行业会计各自的会计核算特点。 第一节 运输企业会计概述一、运输企业的主要业务及分类二、运输企业的业务特点三、运输企业的会计核算特点第二节 铁路运输企业会计一、铁路运输企业概述（一）铁路运输企业的业务特点（二）铁路运输企业的会计核算特点二、铁路运输收入进款的会计核算（一）铁路运输收入进款会计概述 1、主要来源：运输收入、铁路建设基金和代收款。

2、 2、核收方式：现付、到付和后付。 3、管理办法：单独核算，逐级上缴，最后集中到铁道部。 4、核算内容。（二）铁路运输收入进款的会计核算方法1、两类专门的会计科目： （1）反映货币资金的增减变动和结算情况的会计科目 （2）反映结算关系的科目2、会计处理方法（1）站段运输收入进款核算 设置“运输收入进款日记账”，以便于铁路分局核账。（2）铁路分局运输收入进款的核算 审核凭证、试算平衡、编制记账凭证、登记会计账簿、编制财务报表等，汇总编制“运输收入总表”（3）铁路局运输收入进款的核算例：甲、乙铁路分局通知，其运输收入进款650万元、600万元已经通过银行汇出月末均未到账。借：其他货币资金汇缴途中款

3、（甲分局） 650 汇缴途中款（乙分局） 600 贷：应缴运输收入 1 250例：银行通知，收到铁路分局上缴运输收入途中款1 250万元，其中甲分局650万元，乙分局600万元。会计分录如下：借：银行存款 1 250 贷：其他货币资金汇缴途中款（甲分局） 650 汇缴途中款（乙分局） 600三、铁路运输营业收入的核算（一）铁路运输营业收入的特征 客货运输收入 运输收入进款 运输清算收入（二）会计核算方法 铁路局、铁路分局和基层运营单位的关于运输收入的账务处理处理不完全相同。 例：某月某铁路局运输工作取得的运输收入为4 800万元，铁路分局完成运输工作的结算收入为3 200万元，基层运营单位完成

4、运输工作的结算收入为1 850万元。各级单位应做会计分录如下： 借：上下级往来铁路分局 1 850 贷：完成工作清算 1 850借：上下级往来铁道部 4 800 贷：运输收入 4 800 借：完成工作清算 3 200 贷：上下级往来铁路分局 3 200铁路局借：上下级往来铁路局 3 200 贷：完成工作清算 3 200借：完成工作清算 1 850 贷：上下级往来基层单位 1 850铁路分局基层单位四、铁路运输成本费用的核算（一）铁路运输成本概述1、会计核算特点2、内容及成本项目3、计算方法（二）铁路运输成本费用的会计核算 1、清算与互不清算的费用 2、集中费 3、外委代办工作应摊费用 4、冲减

5、运输支出的收入款项五、铁路运输企业利润的核算（一）基层运营单位营业利润的核算 基层运营单位营业利润=基层运营单位运输清算收入基层运营单位运输支出（二）铁路分局营业利润的核算 铁路分局汇总营业利润 =铁路分局营业利润+ 基层运营单位营业利润=运输清算收入运输支出对基层运营单位运输清算支出 营业税金及附加 + 基层运营单位营业利润=运输清算收入运输支出基层运营单位运输支出营业税金及附加 （三）铁路局营业利润的核算 铁路局汇总营业利润 =铁路分局营业利润 + 铁路局营业利润 =铁路分局营业利润+运输清算收入运输支出 对分局运输清算支出 营业税金及附加 =铁路局运输清算收入 铁路局运输支出 铁路分局运

6、输支出基层运营单位运输支出 铁路局及分局缴纳的营业税金及附加案例：见本教材P246【典型案例二】第三节 航空运输企业会计一、航空运输企业会计概述（一）航空运输企业与民航系统（二）航空运输企业的主要业务及特点 1、主要业务：飞机的维修、航空运输的 生产与经营及通用航空业务。 2、业务特点。（三）航空运输企业的会计核算特点1、资产方面：存货、融资性固定资产等2、负债方面：长期融资租赁款3、收入方面：确认时点及联运业务收入4、成本费用方面：分摊的确认与计量二、器材物资的核算（一）器材物资的分类及核算原则（二）器材物资的会计核算方法 1、航材消耗件的核算 设置“航材消耗件”科目，期末借方余额表 示库存

7、实际成本。2、高价周转件的核算 摊销方法：一般按四年摊销：第一年摊销高价周转件总价值的50%；第二年摊销总价值的25%；第三年摊销总价值的15%；第四年摊销总价值的10%。用公式表示如下： 高价周转件年摊销额= 四年前高价周转件增加额10%+ 三年前高价周转件增加额15%+ 两年前高价周转件增加额25% + 一年前高价周转件增加额50% 3、机上供应品的核算 设置“机上供应品”科目，期末借方余额表示库存的计划成本或实际成本。销售收入计入“其他业务收入”，成本结转到“其他业务成本”。三、民航收入的核算（一）民航收入的会计核算特征1、收入构成：航空运输收入、通用航空业务收入、机场服务收入、其他业务

8、收入。2、会计核算特点。（二）民航收入的摊销和清算1、联运收入的摊销 方法：双边比例分摊、多边比例分摊2、联运收入的清算 方法：双边清算、多边清算（三）待结算销售款的核算 设置“票证结算”科目，贷方余额反映带销售结算款的结算情况。1、航站销售业务： 例：航站销售10张票证，每张票证为1 700元，会计分录为： 借：银行存款 17 000 贷：票证结算 17 0002、代理人销售业务 例：某代理人的销售报告中扣除其手续费之后的销售净额为300 000元。航空公司收到销售报告和付款单后，应作如下会计分录： 借：银行存款 300 000 贷：票证结算 300 000 例：地区BSP转来的销售报告中，

9、其中有10 000元为信用卡销售，航空公司与信用卡中心进行结算，假设信用卡手续费费率为4。会计分录为： 借：应收账款信用卡中心 9 600 销售费用 400 贷：票证结算 10 000（四）航空运输收入的核算 注意：确认期间及成本与收入的配比。1、承运本公司销售客票的核算（撕收确认） 例：本期航空公司承运本公司航站销售的机票，共计52 000元。会计分录为： 借：票证结算 52 000 贷：运输收入 52 0002、承运代理人销售客票的核算 标准手续费在确认收入时确认为销售费用，总代理手续费确认为管理费用；折扣销售时运输净收入等于毛收入减去销售折扣。 例：本期航空公司完成的运输收入总计4 58

10、8 022元，其中手续费为356 672元，折扣为125 000元。会计分录为： 借：票证结算 4 106 350 销售费用 356 672 销售折扣 125 000 贷：运输收入 4 588 0223、承运外航销售客票的核算 例：本公司收到乙航空公司的联运开账，经审核后确认应付账款为22 500元，应得客票代理销售手续费2 225元。会计分录为： 借：票证结算 24 725 贷：应付账款乙公司 22 500 其他业务收入手续费收入 2 2254、运输收入中特殊业务的处理：（1）票证结算配比差额的处理 限额内差额：直接调整运输收入。 限额外差额：查明原因并调账；无因差额原则上两年后调整运输收入。（2）无效乘机联的处理：调整运输收入。（3）未使用的乘机联的处理：确认收入之前为流动负债，在资产负债表中