美国投资银行公司价值评估全套教程非货币性交易专题

1、非货币性交易Nonmonetary Transactions一、非货币性交易有关概念二、会计处理思路及步骤三、具体运用问题思考一、非货币性交易有关概念1. 非货币性交易(Nonmonetary Transactions)：交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。2. 货币性资产与非货币性资产货币性资产(Monetary Assets)： 持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产。返回如：现金 银行存款 应收款项 等等3. 非货币性交易的确认原则 非货币性资产(Nonmonetary Assets)： 货币性资产以外的资产如：存货 固定资产 无形资产 股

2、权投资 等等 涉及少量货币性资产的按如下公式确认：收到补价企业：支付补价企业：3. 非货币性交易的确认原则不涉及货币性资产的直接确认收到的补价换出资产公允价值25%支付的补价换出资产公允价值支付的补价25%返回例题如：1张桌子交换5把椅子。双方都认为价值相等，不必再补付任何款项。直接确认为非货币性交易总结如：甲：1张桌子（100元） 乙：1把椅子（80元）乙需另支付20元钱给甲，即支付补价20元对于甲：对于乙：（收到的补价）20（换出资产公允价值）10025%（支付的补价）20（换出资产公允价值）80（支付的补价）2025%结论：1. 可以确认为非货币性交易 2. 双方的计算口径一致返回即：补

3、价交易约定的全部金额25%二、会计处理思路及步骤贷：“换出资产”（账面余额）返回解答“换出资产”的备抵 银行存款 应交税金 （相关税费）“换入资产”借： 换出资产账面余额备抵相关税费收到的补价应确认的收益银行存款（收到的补价） 营业外收入非货币性交易收益（应确认收益）换出资产账面价值 支付的补价银行存款（支付的补价）总结甲企业乙企业换出资产账面余额短期投资（股权投资）10 000无形资产8 000公允价值10 00010 000资料：甲乙企业协商以非货币性资产进行交换，有关内容如下：换出资产备抵短期投资跌价准备1 000相关税费现金交纳税费 500补价收到补价1 600支付补价1 600要求：

4、编制甲企业有关非货币性交易的会计分录解答返回无形资产减值准备500应交未交税金 300要求：编制乙企业有关非货币性交易的会计分录8 400总结短期投资跌价准备账户短期投资账面余额10 000短期投资账面价值10 0001 0009 000短期投资10 000短期投资跌价准备1 000返回解答返回原题借：无形资产10 000贷：短期投资10 000短期投资跌价准备1 0009 000 现金500+500 营业外收入非货币性交易收益160银行存款1 6001600+160非货币性交易应确认收益收到补价的企业才能确认交易收益。收益确认的金额：返回则：上例中甲企业应确认收益为：应确认的收益1换出资产账

5、面价值换出资产公允价值补价应确认的收益19 00010 0001 600=160总结原题三、具体运用短期投资应收账款存货固定资产无形资产及长期投资涉及多项资产的同时转入返回1. 短期投资 返回8 060“换入资产”借：10 000贷：短期投资1 000短期投资跌价准备500 现金160 营业外收入非货币性交易收益1 600银行存款注意事项： 换出投资：短期投资跌价准备 换入投资：无 2. 应收账款返回应收账款换入或换出，属于债务重组，基本原则和思路与非货币性交易相似，但基于债权债务业务的特殊性，在具体做法上有些不同，将另开专题讲述。3. 存货返回8 060“换入资产”借：10 000贷：存货1

6、 000存货跌价准备500 现金1 700 应交税金应交增值税（进项税额转出）1 600银行存款160 营业外收入非货币性交易收益9 760注意事项： 换出存货：存货跌价准备，进项税额转出 换入存货：进项税额（按发票金额） 换入存货核算返回8 060存货借：10 000贷：“换出资产”1 000“换出资产”备抵500 现金1 700 应交税金应交增值税（进项税额）1 600银行存款160 营业外收入非货币性交易收益6 3604. 固定资产返回8 060“换入资产”借：10 000贷：固定资产清理1 000固定资产减值准备500 现金1 600银行存款160 营业外收入非货币性交易收益注意事项：

7、 换出固定资产：减值准备准备，固定资产清理 换入固定资产：无 5. 无形资产及长期投资返回注意事项： 换出无形资产：无形资产减值准备 换入无形资产：无 注意事项： 换出长期投资：减值准备， 有关溢折价、股权投资差额一并 在长期投资账户中转出 换入长期投资：无 6. 涉及多项资产同时转入换入资产价值确定步骤：确定换入资产总价值按各换入资产的公允价值占全部换入资产的公允价值的比重，分配计算。按换入资产内部各项目公允价值占此类换入资产公允价值的比重，分配计算。返回其中2）、3）条比重计算公式：先总后分原则：先大类，后小类例题个别换入资产公允价值 换入资产公允价值例题资产公允价值换入资产存货库存商品5

8、 000（其中票载增值税：680）原材料3 000（其中载增值税：510）固定资产设备10 000长期股权投资A公司8 000B公司6 000换出资产无形资产商誉23 000减值准备：1 000另该非货币性交易以银行存款支付补价7 200元，并以银行存款交纳相关税费800。要求：试确定各换入资产的价值并做相应会计分录解答返回解答步骤：1. 确定换入资产总入账价值：23 000+8 000-1 00030 0002. 确定各资产项目的入账价值返回8 0008 000+10 000+14 0007 500存货30 000 10 0008 000+10 000+14 0009 375固定资产30 0

9、00 3. 确定各资产账户入账价值14 0008 000+10 000+14 00013 125长期股权投资30 000 分录存货 长期股权投资存货：5 0005 000+3 0004 687.5库存商品7 500 减：进项税额680，则4007.53 0005 000+3 0002 812.5原 材 料7 500 减：进项税额510，则2302.5长期股权投资：8 0008 000+6 0007 500A公司 13 125 6 0008 000+6 0005 625B公司 13 125 分录步骤原题23 000贷：无形资产商誉1 000无形资产减值准备银行存款8 000存货库存商品借： 固定

10、资产设备长期股权投资A公司存货原材料长期股权投资B公司 应交税金应交增值税（进项税额）4 007.59 3751 1902 302.55 6257 500原题步骤总结与问题思考本节重点是两个公式和一个确定。两个公式：换入资产入账价值的确定。返回非货币性交易的定性公式 非货币性交易应确定收益公式问题思考：非货币性交易与正常交易，两者有何不同？对利润、资产等会计指标产生怎样的影响？有关换入资产入账价值的规定，更倾向于谨慎性原则还是客观性原则？参考文献课后作业非货币性交易与正常交易的区别货币性交易（Monetary Transactions）：借：存货桌子 80 000 贷：银行存款 30 000

11、收入 50 0001000把椅子（50 000元） 1000张桌子（80 000元）支付补价30 000元。 每把椅子原账面价值10元。借：成本 10 000 贷：存货椅子 10 000返回 非货币性交易（Nonmonetary Transactions）：借：存货桌子 40 000 贷：存货椅子 10 000 银行存款 30 000结论：不确认利润，记入存货成本，在存货消耗年度转损益结论：当期确认利润40 000有关换入资产入账价值客观性原则。（如：按换入资产公允价值入账）借：存货桌子 80 000 贷：存货椅子 10 000 营业外收入 70 000结论：当期确认利润70 000返回1000张椅子（80 000元） 1000张桌子（80 000元）椅子的账面价值为10 000元 谨慎性原则（如：按换出资产账面价值入账）：借：存货桌子 10