财务报表编制及分析

1、财务报表编制及分析第1页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三财务报告概述资产负债表利润表现金流量表第2页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 第一节 财务报告概述财务会计报告的定义：财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。第3页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 财 务 报 告 体 系 财务报表资产负债表利润表现金流量表 报表附注 其它财务报告财务会计报告第4页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三财务报告、财务报表和其他财务报告之间的关系财务报告（表述）财务报表其

2、他财务报告表内 确认附注 披露符合GAAP，并需要接受审计辅助（补充资料）财务报表的其他手段披露 可不符合GAAP，但需审计第5页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三会计报表的分类1、按报送对象分对内报表对外报表满足内部管理需要成本报表等满足外部信息使用者需要资产负债表利润表现金流量表主表第6页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三2、按编表时间分月报季报半年度 年报月度终了后6天内对外提供季度终了后15天内对外提供半年度终了后60天内对外提供年度终了后4个月内对外提供中期报告第7页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三3、 按反映的经济内容分

3、反映财务状况及其变化的报表反映经营成果的报表资产负债表现金流量表利润表利润分配表主营业务收支明细表等利润表的附表第8页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三4、按编制单位分类，可以分为单位报表、汇总报表和合并会计报表。单位报表：指个别会计主体根据企业自身会计资料加工而成的会计报表。汇总报表：由主管单位，根据所属各单位会计报表汇总编制的财务报表。合并会计报表：由控股集团公司，根据母公司和子公司个别会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果财务状况及变动情况的会计报表。 第9页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三财务报表的作用向会计报表的使用者提供企业在经济

4、决策中有用的信息，包括企业的财务状况、经营业绩及现金流量资料。信息使用者类型 1、投资者 2、债权人 3、政府及其机构 4、潜在的投资者和债权人第10页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三主表附表资产负债表资产减值准备明细表股东权益增减变动表应交增值税明细表利润表利润分配表分部报表（业务分部）分部报表（地区分布）现金流量表财务报表体系第11页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 第二节 资产负债表一、含义 反映企业在某一特定日期财务状况的报表。性质：静态报表理论依据：资产 = 负债 + 所有者权益 即：以余额平衡，余额是帐户相对静止的状态。 第12页，共13

5、8页，2022年，5月20日，9点9分，星期三第13页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 二、资产负债表的局限性资产、负债的确认与计量都含有人为估计因素 如：坏帐损失、固定资产折旧数等。使用的会计程序和方法具有很大的选择性如：折旧方法。对不同资产项目采用不同的计价方法现金账面价值应收帐款净值存货成本与市价孰低。有些资产与负债被忽略如：自然资产、赔偿合同、信用担保等。第14页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三三、报表项目分析资产按流动性分类 1、流动资产：周转一次的时间在一年以内 2、非流动资产：周转一次的时间在一年及一年以上第15页，共138页，2022

6、年，5月20日，9点9分，星期三按对物价变动的反映 1、货币性：如现金、银行存款、应收帐款 物价变动时产生购买力损益 2、非货币性：如固定资产、存货、无形资产 随着物价的变动而价格涨落第16页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三货币性非货币性资产流动性货币资金、应收款项存货、预付账款非流动性长期投资固定资产负债流动性应付款项、应交税金预收账款非流动性长期借款、应付债务长期应付款（如补偿贸易引起）第17页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三负债流动负债：偿还期限在一年以下。 如应付帐款、应付税金等长期负债：偿还期限一年及一年以上。 长期借款、长期债券等所有者权

7、益：股东权益、业主权益1、股本2、留存收益：企业的积累第18页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 四、资产负债表的基本结构报告式帐户式第19页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 项 目 年 初 数 年 末 数资产资产合计负债负债合计所有者权益所有者权益合计报告式第20页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三资产负债表基本分类资 产负债流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产所有者权益无形资产投入资本其他资产留存收益帐户式第21页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三资 产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余

8、额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债资 产 负 债 表会企01表编制单位： 年 月 日 单位：元第22页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三（续表）非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非流动

9、负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计油气资产所有者权益（或股东权益）无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计非流动资产合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计第23页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三资产负债表直接根据总账科目余额填列根据若干总账科目余额计算填列根据若干明细科目余额计算填列根据总账科目或明细科目余额分析填列五、资产负债表的编制方法第24页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三直接根据总账科目余额填列 这类项目的特点是，报

10、表项目名称与账户名称一致，并且不存在任何抵减项目，因此可以按照总账的期末余额进行填列第25页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三主要包括：交易性金融资产 本项目应当根据“交易性金融资产”总账的期末余额进行填列。工程物资 本项目应当根据“工程物资”科目的期末余额进行填列。固定资产清理 本项目应当根据“固定资产清理”总账的期末借方余额填列，如“固定资产清理”总账的期末余额为贷方余额，以“”号进行填列。 第26页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三递延所得税资产 本项目应当根据“递延所得税资产”总账的期末余额进行填列。短期借款 本项目应当根据“短期借款”总账的期末

11、余额进行填列。交易性金融负债 本项目应当根据“交易性金融负债”总账的期末余额进行填列。应付票据 本项目应当根据“应付票据”总账的期末余额进行填列。 第27页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三应付职工薪酬 本项目应当根据“应付职工薪酬”总账的期末余额进行填列。应交税费 “应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业应代扣代交个人所得税，也通过本项目列示。第28页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三应付利息 本

12、项目应当根据“应付利息”总账的期末余额进行填列。应付股利 本项目应当根据“应付股利”总账的期末余额进行填列。其他应付款本项目应当根据“其他应付款”总账的期末余额进行填列。长期借款 本项目应当根据“长期借款”总账的期末余额进行填列。第29页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三应付债券 本项目应当根据“应付债券”总账的期末余额进行填列。专项应付款 本项目应当根据“专项应付款”总账的期末余额进行填列。预计负债 反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。本项目应当根据“预计负债”总账的期末余额进行填列。 第30页，共138页，2022年，5月

13、20日，9点9分，星期三递延所得税负债 本项目应当根据“递延所得税负债”总账的期末余额进行填列。实收资本（或股本） 本项目应当根据“实收资本（或股本）”总账的期末余额进行填列。资本公积 本项目应当根据“资本公积”总账的期末余额进行填列。库存股 本项目应当根据“库存股”总账的期末余额进行填列。盈余公积 本项目应当根据“盈余公积”总账的期末余额进行填列。 第31页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三根据若干总账科目余额计算填列 这类项目的特点是，报表项目名称与总账名称不一致，其通常包括几个总账所涵盖的内容，并且可能存在也可能不存在抵减项目，因此需要将几个总账的期末金额进行加总之后

14、的金额，减去相应的抵减项目的期末余额（如果有的话），计算填列在报表项目之中。 第32页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三货币资金“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”存货“材料采购”、“原材料”、“委托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”科目借贷方余额的差额计算未分配利润“本年利润”、“利润分配”科目余额计算第33页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三可供出售金融资产 本项目应当根据“可供出售金融资产”总账的期末余额，减去“可供出售金融资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。持有至到期

15、投资 本项目应当根据“持有至到期投资”总账的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。长期股权投资 本项目应当根据“长期股权投资”总账的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。 第34页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三投资性房地产 本项目应当根据“投资性房地产”总账的期末余额，减去“投资性房地产累积折旧（摊销）”总账与“长期股权投资减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。企业采用公允价值模式计量投资性房地产，其应当根据“投资性房地产”总账的期末余额进行填列。固定资产 本项目应当根据“固定资产”总账的期末余

16、额，减去“累积折旧”总账与“固定资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。第35页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三在建工程 本项目应当根据“在建工程”总账的期末余额，减去“在建工程减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。生产性生物资产 “生产性生物资产”项目，反映企业持有的生产性生物资产。本项目应当根据“生产性生物资产”总账的期末余额，减去“生产性生物资产累积折旧”总账与“生产性生物资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。第36页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三油气资产 本项目应当根据“油气资产”总账的期末余额，减去“累积折耗”总账

17、与相应“减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。无形资产 本项目应当根据“无形资产”总账的期末余额，减去“无形资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。商誉 本项目应当根据“商誉”总账的期末余额，减去相应减值准备后的金额，计算填列。 第37页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三其他非流动资产 本项目应当根据有关总账的期末余额加总后的金额，计算填列。其他流动负债 本项目应当根据有关科目的期末余额进行填列。长期应付款 本项目应当根据“长期应付款”总账的期末余额，减去相应的“非确认融资费用”总账的期末余额后的金额进行填列。未分配利润 本项目应当根据“本年利润”总账的期末余

18、额与“利润分配”总账的期末余额，进行填列。第38页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三根据若干明细科目余额计算填列第39页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三根据科目余额分析填列(总账、明细账)一年内到期的非流动资产持有至到期投资长期应收款一年内到期的非流动负债长期借款应付债券长期应付款第40页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三六、资产负债表的编制程序结账：结出资产、负债、所有者权益账户余额对账：总账与明细账试算平衡：资产=负债+所有者权益编表第41页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三第二节 利润表一、含义 报告企业在

19、一定时期的经营成果。利润 = 收入 费用二、性质：动态报表第42页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三三、利润表的结构 利润表一般有表首、正表两部分。 表首：报表名称编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等； 正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程，所以这张表又称为损益计算书。 第43页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三项 目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润

20、（亏损以“”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以“”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“”号填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益 利润表编制单位 时间 单位第44页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三四、利润表项目编制方法项目 编制方法 营业务收入 根据“营业务收入”科目的发生额分析填列 营业务成本 根据“营业务成本”科目的发生额分析填列 营业务税金 及附加 根据“营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。 营业费用 根据“营业费用”科目的发生额分析填列 管理费用 根据“管理费用”科目的发生额分析填列 财务费

21、用 根据“财务费用”科目的发生额分析填列 公允价值变动损益本项目应当根据“公允价值变动收益”科目的发生额填列，若为净损失，则应当以“”号填列。第45页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三利润表项目编制方法（续）项目 编制方法 投资收益 根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列 资产减值损失“资产减值损失”项目，反映企业各项资产由于价值减损所发生的损失。本项目应当根据“资产减值损失”科目的发生额填列。营业外收入 根据“营业外收入”科目发生额分析填列 营业外支出 根据“营业外支出”科目发生额分析填列 利润总额根据上述各项目加减后的全额填列 所得税 根据“

22、所得税”科目的发生额分析填列 净利润 根据“利润总额”项目减去“所得税”项目的金额填列 第46页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三补充资料编制方法项目 编制方法 出售、处置部门或被投资单位所得收益 根据“投资收益”科目的发生额分析填列 自然灾害发生的损失 根据“营业外支出-非常损失”科目的发生额分析填列 会计政策变更增加（或减少）利润总额 根据“利润分配-未分配利润”和“以前年度损益调整”等科目分析填列 会计估计变更增加（或减少）利润总额 根据“利润分配-未分配利润”和“以前年度损益调整”等科目分析填列 “债务重组损失”根据“营业外支出-债务重组损失”科目的发生额分析填列

23、其他 反映对企业利润有重大影响的其他经营活动或会计事项 第47页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 第三节 现金流量表一、现金流量表的含义： 现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。 表明企业获得现金和现金等价物的能力。 现金等价物：期限短、流动性强、易于变现的短期投 资,如：国库券、交易性金融资产等。第48页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三现金等价物的确认标准 A、期限短（三个月到期） B、流动性强 C、易于转换为已知金额现金 D、价值变动风险很小的投资 以上四个

24、条件必须同时具备 现金等价物:市场上可以流通的股票、银行承兑汇票、 10个月以前购入，一个月到期的国库券。第49页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三现金含义狭义：通常是指库存现金。广义：不仅包括现金、银行存款、其他货币资金还包括现金等价物。 确认标准：是指随时可以支付的，如不能随时支付 的定期存款等，不应作为现金。第50页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三二、现金流量表的性质和作用用来提供企业有关现金流入、流出及投资与筹资活动方面的信息报表使用者利用现金流量表可以：1.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况做出判断2.不但可了解企业当前的财务状况

25、，还可预测企业未来的发展情况3.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动第51页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三现金流量表编制的现金基础 库存现金银行存款其他货币资金现金等价物第52页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三现金流量的分类：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量第53页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动导

26、致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动第54页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三流出流出流出流入经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量流入流入第55页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三三、利润表、资产负债表与现金流量表的关系销售收入+应收账款减少-应收账款增加=经营活动所增加的现金流量第56页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三费用（包括商品销售成本）+应付账款的减少和存货的增加应付账款的增加和存货的减少=经营活动所减少的现金流量第57页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 四、现金流量表

27、的内容和结构 表首部分：编制单位名称、会计期间、货币单位符号及会 计报表的编号。 基本部分：经营活动产生的现金流入、流出及净额；投资 活动产生的现金流入、流出净额；筹资活动产生 的现金流入、流出净额；汇率变动对现金的影响 额；现金及现金等价物净增加额。 补充资料部分：将净利润调节为经营活动现金流量；不涉及 现金收支的投资和筹资活动；现金及现金等价物 净增加情况。第58页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三项 目行次金 额一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职

28、工以及为职工支付的现金 支付的各种税费 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 现金流量表编制单位： 年度 单位：第59页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三二、投资活动产生的现金流量： 收回投资收到的现金 取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金 收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出 投资活动产生的现金流量小计第60页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资所收到的现金 借

29、款所收到的现金 收到的其他与筹资有关的现金 现金流入小计 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额第61页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 直接法 现金收入分别计入现金流入项目 现金支出分别计入现金流出项目 间接法净利润为起点调整（1）不涉及现金收支的项目（2）经营性应收应付项目的增减变动（3）不属于经营活动的收支项目五、现金流量表的填列方法1、经营活动产生的现金流量 第62页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三

30、直接法经营活动产生的现金流入项目销售商品、提供劳务收到的现金： 1、本期期销售商品、提供劳务收到的现金； 2、收回前期销货款和劳务收入款，以及转让应收票据所取得的现金收入； 3、本期预收的账款； 4、销售材料和代购代销业务收到的现金。扣除销售退回的商品支付的现金。第63页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三或者：销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务收入 +增值税销项税额（收入增值税率） -应收帐款、应收票据的增加（期末余额期初余额） -预收帐款的减少（期末余额期初余额 ） 本期收回前期核销的坏帐 本期实际核销的坏帐 清偿债务减少的应收帐款和应收票据 -票据贴现利

31、息。第64页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 应收账款 / 应收票据 期初余额 100 200期末余额 150 150第65页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 应收账款 / 应收票据 期初余额 100 200期末余额 50250第66页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三调整分录 即：分析现金流量的分录，用于指明记录现金流量表的 方向，不做登账之用。 作用：资料从资产负债表和利润表到现金流量表的过度。 第67页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三借：经营活动现金流量销售商品收到现金 应收帐款/应收票据（期末期初）

32、贷：应收帐款/应收票据（期末期初） 主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额）第68页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三例：A企业为一般纳税人，本年度的利润表和资产负债表有关资料如下：主营业务收入180万元，增值税30.6万元，比较资产负债表中应收账款期末比期初多52.65万元。应收票据期末比期初少35.10万元。 销售商品收到的现金 =210.6-52.65+35.10=193.05(万元)第69页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三借：经营活动现金流量销售商品收到现金 193.05 应收帐款 52.65 贷：应收票据 35.10 主营业务收入 18

33、0 应交税金-应交增值税（销项税额） 30.6第70页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三例:某企业本期商品销售收入为280万元,以银行存款收讫，应收票据期初余额为27万元,期末余额为6万元,应收账款期初余额为100万元,期末余额为40万元,年度内核销的坏账为2万元。另外，当期因商品质量问题发生退货价款3万元，货款已通过银转账支付。要求：计算销售商品提供劳务收到的现金为多少？第71页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三销售商品提供劳务收到的现金 =本期销售商品收到的现金327.6 + 当期收到前期的应收票据（27-6）21 + 当期收到前期的应收账款（100

34、-40-2）58 - 当期因销售退回支付的现金 3 =403.6（万元）第72页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三借：经营活动现金流量销售商品收到现金 403.6 销售退回 3 贷：应收票据/应收帐款 79 主营业务收入 280 应交税金-应交增值税（销项税额） 47.6 第73页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三收到的税费返还反映企业收到的所有的税费返还，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款。 调整分录： 借：经营活动现金流量收到的税费返还 贷：主营业务税金及附加 补贴收入第74页，共138页，2022年，5月20日，9点9分

35、，星期三例、甲企业前期出口商品一批，按规定退回增值税0.85万元已退回;本期收到退回的营业税0.8万元；收到的教育费附加返还3.3万元已存入银行。 收到的税费返还 =0.85+0.8+3.3=4.95(万元)第75页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三借：经营活动现金流量收到的税费返还 4.95 贷：主营业务税金及附加 4.95 第76页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三收到的其他与经营活动有关的现金： 1、与经营活动有关的罚款收入； 2、经营租赁收到的租金； 3、出租和出借包装物未退还的押金收入； 4、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入； 5、实际收到的

36、违约金收入等特殊项目。 第77页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三如收到的租金 其他业务收入（租金收入） 其他应收款（租金）（期末期初 ） 抵偿债务而减少的应收帐款（租金） 核销的坏帐损失（租金部分） 借：经收到的其他与经营活动有关的现金 贷：其他业务收入 如收到的违约金： 借：经收到的其他与经营活动有关的现金 贷：营业外收入第78页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三经营活动产生的现金流出项目 1、购买商品、接受劳务支付的现金 指企业主营业务和其他业务的现金流出。 包括：当期购买商品支付的现金； 当期支付前期购买商品未付的现金； 为购买商品而预付的现金等

37、； 进项税额； 扣除本期发生的购货退回收到的现金。第79页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 购买商品、接受劳务支付的现金 本期购买商品、接受劳务支付的现金 本期购买商品支付的增值税进项税额 本期支付前期的应付帐款、应付票据 本期预付的帐款 本期购货退回收到的现金第80页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三或： 本期销售成本(主营业务成本) -应付票据、应付帐款(期末期初) +应应付票据、付帐款(期末 期初) +存货（期末期初） -预付帐款（期末期初） 本期以非现金资产清偿债务减少的应付帐款、应付票据第81页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，

38、星期三 应付票据（应付账款）期初：12000 2000015000期末：17000第82页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 应付票据（应付账款）期初：12000 2000025000期末：7000第83页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三例、A企业本年度利润表中,主营业务成本108万元,资产负债表上的应付票据期初数为20万元,期末数为18万元；应付账款期初数和期末数相等；存货的期初数为250万元,期末数为210.76万元。 购买商品支付的现金: =主营业务成本 108 +应付票据（20-18） +存货-39.24（ 210.76-250） =70.76

39、（万元第84页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 借：主营业务成本 108 应付票据 2（20-18） 贷：经购买商品支付的现金70.76 存货 39.24（ 210.76-250）第85页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 2、支付给职工以及为职工支付的现金 反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的其他现金。支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴等；为职工支付的其他现金如：交纳养老、失业等社会保险基金补充养老保险、住房公积金、住房困难补助、商业保险金、其他福利费用等，仅指经营活动部分。第86页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，

40、星期三例、甲企业本期支付工资50万元，其中经营人员工30万元，在建工程人员工资20万元。甲企业本期支付给职工以及为职工支付的现金为30万元。第87页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三借：应付工资 50 贷：经支付给职工以及为职工支付的现金 30 贷：投资活动现金流量购建固定资产支付的现金 20第88页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三3、支付的各项税费：反映企业按国家有关规定于当期实际支付的各种税费。 包括： 、本期发生并支付的各种税费； 、本期支付的以前各期发生的税费； C、本期预交的税金。不包括：计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税。 注：本期退回

41、的增值税、所得税等在“收到的税费返 还”项目反映。第89页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三4、支付的其他与经营活动有关的现金： 如经营租赁所支付的租金、罚款支出、业务招待费、保险费、广告费、差旅费、办公费等。 还包括：企业支付的离退休人员统筹退休金，以及支付的未参加统筹退休人员的费用。 企业实际支付的而又不能适当地归入本表中的其他现金流出，无论是否与经营活动有关，均应在此项目中反映。第90页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三投资活动产生的现金流量 包括： 、非现金等价物的短期投资和长期投资的取得与处置； 、固定资产的购建与处置； 、无形资产的购买与处置

42、；第91页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三投资活动流入、流出的现金 现金流入项目： 1、收回投资所收到的现金； A、企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外短期投资、长期股权投资的本金和收益部分； B、长期债权投资本金部分。 C、长期债权投资收回的利息，应在“取得投资收益所收 到的现金”项目中反映。第92页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三例：甲企业某项权益性投资本金为500万元，企业出售该项投资，收回全部投资480万元；某项债权性投资本金350万元，企业出售该项投资，收回全部投资金额为410万元，其中60万元为债券利息。 分析: 收回投资所收到的现金

43、 = 480 + 350 = 830（万元） 取得投资收益所收到的现金 = 60万元第93页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三借：投资活动收到的现金 830 投资收益所收到的现金 60 贷：长期投资 830 投资收益 60第94页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三2、取得投资收益所收到的现金： 反映企业因对外股权性投资而分得的现金股利或利润； 包括： A、股利（不包括股票股利） B、利息 C、分回利润第95页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三例、某企业期初长期投资余额2000万元，均为股票投资，其中1500万元投资于A企业，占其股本的

44、75%，采用权益法核算；另外200万元和300万元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5%和10%，采用成本法核算。当年A企业盈利2000万元，分配现金股利800万元；B企业亏损没有分配股利；C企业盈利600万元，分配现金股利200万元，企业已如数收到现金股利。第96页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三分析：A企业实际分回投资收益（80075%） 600 B企业实际分回投资收益 0 C企业实际分回投资收益 （20010%） 20 取得投资收益收到的现金合计 620（万元） 第97页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 借：投资活动收到的现金

45、620 贷：投资收益 620第98页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的 现金净额 反映企业出售上述资产所取得的现金扣除为处置这些资 产而支付的有关费用后的净额。 包括： A、处置企业职工住房的现金流入 B、自然灾害等原因所造成的固定资产等长期 资产的报废、毁损而收到的保险赔款收入第99页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金 净额： = 固定资产报废、毁损的变卖收到的现金 + 遭受灾害而收到的保险赔偿收入等 - 所发生的清理费用等现金支出后的净额。 如处置上述资

46、产所收回的现金净额为负数，则应列在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中。第100页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三例、某公司出售一台不需用的设备，收到价款30万元，该设备原价40万元，已提折旧15万元，支付该项设备拆卸费0.2万元,运输费0.08万元,设备已由购入单位运走。 处置固定资产收到的现金净额 =出售固定资产收到的款项 30 - 支付该项设备的清理费 0.28 =29.72(万元) 第101页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 借：投资活动收到的现金 29.72 累计折旧 15 清理费支出 0.28 贷：固定资产 40 营业外收入 5第10

47、2页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 4、收到的其他与投资活动有关的现金： 反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活有关的现金流入。 A、如投资时已宣告发放但尚未领取的应收股利B、投资时已到期但尚未收取的应收利息第103页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 投资活动产生的现金流出项目 1、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。 包括： 货款及增值税 建造工程支付的现金 支付在建工程人员的工资等现金支出 购入、自创取得各种无形资产的实际现金支出 还包括购建企业职工住房的现金流出量第104页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星

48、期三例、乙公司购入房屋一幢,价款1850万元,通过银行存款转账支付1800万元，其他款项用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值160万元，价款已通过银行存款支付。 购建固定资产支付的现金 =1800+160=1960（万元）第105页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三调整分录： 借：固定资产 1850 在建工程 160 贷：投购建固定资产等支付的现金 1960 存货 50 第106页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 2、投资所支付的现金 反映企业除现金等价物以外的进行权益性投资和债权性投资而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。 权益

49、性投资 债权性投资 支付的佣金、手续费等附加费第107页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 权益性投资所支付的现金 =现金支付的短期股票投资+现金支付的长期股权投资投资时: 借:交易性金融资产、长期股权投资股票投资 贷：投投资所支付的现金 投资时如有已宣告发放但尚未领取的股利： 借：应收股利 贷：投支付的其他与投资活动有关的现金 收回已宣告发放的股利时： 借：投收到的其他与投资活动有关的现金 贷：应收股利第108页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 债权性投资支付的现金 以现金购买的短期债券投资以现金购买的长期债券投资 借：长期债权投资债券投资（面值）

50、长期债权投资债券投资（溢价） 投资收益长期债券费用 贷：投投资所支付的现金 第109页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 筹资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流入项目 1、吸收投资所收到的现金：反映企业收到收到的投资者投入的现金，包括通过发行股票、债券等方式筹集资金所实际收到的款项净额。 注：以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。第110页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 吸收权益性投资收到的现金 借：筹吸收投资所收到的现金（净额） 贷：股本（实收资本） 资本公积 发行债

51、券所收到的现金 发行总额发行手续费证券公司代付的各种费用 借：筹吸收投资所收到的现金 贷：应付债券（面值、溢价或折价）第111页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 2、借款所收到的现金：反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。 可以根据短期借款、长期借款、银行存款等科目分析填列。 借：筹资活动现金流量借款所收到的现金 贷：短期借款（长期借款）第112页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 3、收到的其他与筹资活动有关的现金 包括：、风险抵押金； 、专项拨款； 、上级拨入资金 D、接受现金捐赠 会计抵销分录为： 借：筹收到的其他与筹资有关的现金 贷：专项

52、拨款（上级拨入资金）等 第113页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 筹资活动产生的现金流出项目 1、偿还债务所支付的现金：反映企业偿还债务本金所支付的现金。 包括： 归还金融企业借款的本金 偿付企业到期的债券本金等。 调整分录： 借：短期借款、长期借款 应付债券 长期应付款 贷：筹偿还债务所支付的现金第114页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 2、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金包括： 分配股利或利润所支付的现金 本期宣告发放的现金股利应付股利（期初余额期未余额） 借：应付股利（应付利润） 贷：筹分配股利、利润或偿付利息所支付的现金第115页，共

53、138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 偿付利息所支付的现金 财务费用中的利息费用本期资本化利息金额预提费用（利息期初余额利息期末余额）应付债券应计利息（期初期末）长期借款中应计利息（期初期末） 借：预提费用（财务费用） 长期借款（在建工程） 应付债券应计利息 贷：筹分配股利、利润或偿付利息所支付的现金第116页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三资产负债表项目利润表项目现金流项目经营活动现金流（CFO）应收帐款净销售收入从客户收到的现金顾客预付帐款净销售收入从客户收到的现金存货和应付帐款总销货成本（COGS）生产投入支付的现金预付费用销售、一般和管理费用（SG&

54、A）营业费用付现应付租金租金费用营业费用付现应计费用销售、一般和管理费用（SG&A）营业费用付现应付利息利息费用利息费用付现应付税费和递延税费所得税费用所得税费用付现投资活动现金流（CFI）固定资产（PPE）折旧费用资本支出无形资产摊销费用资本支出对附属机构投资投资收益对外投资支付、收回的现金长短期投资、投资损益投资实现的损益投资支付、收回的现金并购、资产剥离中获取的资产、负债并购支付的现金、资产剥离获取的现金筹资活动现金流（CFF）应付股利应付股利付现应付票据负债的增减变动短期债务负债的增减变动长期债务负债的增减变动应付债券负债的增减变动普通股和累积资本公积所有者权益增减变动留存受益应付股利

55、付现第117页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三直接法第118页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 现金流量表补充资料的内容与填列方法 1、间接法 将净利润调节为经营活动的现金流量以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支及应收、应付等项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。 需调整： 实际没有支付现金的费用；实际没有收到现金的收益；不属于经营活动的损益；经营性应收、应付项目的增减变动。第119页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三 间接法原理： 有的费用发生时，并没有现金流出，但在计算净利润时，已经减去了，所以应

56、当加回，如：提取的固定资产折旧和无形资产摊销；在备抵法下提取的坏帐准备；在直接转销法下核销的坏帐；待摊费用摊销；预提费用的计提。 有的现金流出时，当时并没有计入当期净利润，所以在调整经营活动现金流量时，应当减去，如：发生的待摊费用；支付的预提费用。第120页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三间接法第121页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三经营活动的现金流量 =利润总额 + 当年未支付现金的费用 当年未收到 现金的收入 + 收到以前年度的应收款项 第122页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三净利润调整为经营活动现金流第123页，共13

57、8页，2022年，5月20日，9点9分，星期三1、计提的资产减值准备 如坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等。 本项目可根据管理费用、投资收益、营业外支出、坏账准备等科目的记录分析填列。 如调节坏账准备的填列： “坏帐准备”科目期末余额期初余额“坏帐准备”借方发生额中实际转销的坏帐损失-收回以前期核销的坏账损失。加：当年未支付现金的费用第124页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三2、固定资产折旧 填列方法： 方法一：汇集“管理费用”“制造费用”等帐户的折旧费用明细帐户的各月发生额

58、，累计得出。 方法二：“累计折旧”帐户贷方发生额 “累计折旧”帐户贷方发生额中因转入固定资产而增加的累计折旧额（即，不进入当期成本费用的累计折旧额）第125页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三3、无形资产、长期待摊费用摊销 方法一：汇集：“管理费用”帐户下无形资产、长期待摊费用摊销明细帐户的各月发生额，累计得出； 方法二：“无形资产”“长期待摊费用”帐户的贷方发生额 “无形资产”“长期待摊费用”帐户的贷方发生额中因转出无形资产而减少的无形资产额。第126页，共138页，2022年，5月20日，9点9分，星期三4、待摊费用减少（减：增加） 本项目可根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“-”号填列。5、预提费用增加（减：减少） 本项目可根据资产负债表“预提费用”项目的期末、期初余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以“-”号填列。第