中级会计实务教案第六章

1、第六章无形财产本章在最近几年的考试中主要以客观题形式出现，是基础性章节。本章主要内容：第一节无形财产的确认和初始计量第二节内部研究开发支出的确认和计量第三节无形财产的后续计量第四节无形财产处理和报废第一节无形财产的确认和初始计量一、无形财产的观点及确认条件（一）无形财产的观点无形财产，是指公司拥有或许控制的没有实物形态的可辨识非钱币性财产。钱币资本、应收款项、拥有至到期投资等均属于钱币性财产，不属于无形财产。商誉的存在没法与公司自己分别，不拥有可辨识性，不属于无形财产。商誉是与无形财产平行的非流动财产。无形财产主要包含专利权、非专利技术、商标权、着作权、特许权等。特点：由公司拥有或许控制并能带

2、来未来经济利益；不拥有实物形态；根源网络，仅供个人学习参照3.拥有可辨识性；属于非钱币性财产。二、无形财产的确认条件（即财产的确认条件）1）该资源的有关经济利益很可能流入公司；2）该资源的成本或许价值能够靠谱计量。比方公司的人力资源，其成本或许价值不可以够靠谱计量是其不可以作为财产确认的原由之一。【例题1判断题】公司的客户关系、人力资源等，因为其能够给公司带来未来的经济利益，且其不拥有实物形态，因此应确以为无形财产。正确答案【例题2判断题】公司归并中形成的商誉因为没有实物形态，因此在会计核算上应确以为无形财产。（）正确答案三、无形财产的初始计量无形财产往常按其实质成本计量。不一样渠道获得的无形

3、财产，其实质成本的组成其实不同样。（一）外购无形财产的成本，包含购置价款、有关税费以及直接归属于使该项财产达到预约用途所发生的其余支出。注意：不包含新产品的广告费、管理花费等。根源网络，仅供个人学习参照（二）购置无形财产的价款超出正常信誉条件缓期支付，实质上拥有融资性质的，无形财产的初始成本以购置价款的现值为基础确立。实质支付的价款与购置价款的现值之间的差额，应该在信誉时期内采纳实质利率法进行摊销，计入当期损益。（三）投资者投入无形财产的成本，应该依据投资合同或协议商定的价值确立，但合同或协议约订价值不公允的除外。（四）经过非钱币性财产互换和债务重组等获得的无形财产。分别拜见有关章节的解说。（

4、五）土地使用权公司获得的土地使用权，一般作为无形财产核算；公司获得的土地使用权，假如用于赚取租金或资本增值，作为投资性房地产核算；土地使用权用于自行开发建筑厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物归并计算其成本，而仍作为无形财产进行核算。房地产开发公司获得的土地使用权用于建筑对出门售的房子建筑物的，其有关的土地使用权的价值应该计入所建筑的房子建筑物成本，也即计入存货（开发产品）成本。公司外购房子建筑物所支付的价款中包含土地使用权以及建筑物的价值的，则应该对实质支付的价款依据合理的方法（比如，公允价值相对照例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分派；假如的确没法在土地使用权和地上建筑

5、物之间进行合理分派根源网络，仅供个人学习参照的，应该所有作为固定财产，依据固定财产确认和计量的原则进行办理。【例题3判断题】工业公司为建筑生产车间而购入的土地使用权，在生产车间正式动工建筑以前应作为工程物质核算。（）正确答案答案分析工业公司为建筑生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建筑以前或以后都应作为无形财产核算。【例题】209年1月1日，甲公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付土地出让金54000000元，并在该土地上自行建筑厂房，领用工程物质60000000元，发生员工薪酬30000000元，以银行存款支付其余有关花费60000000元。该工程209年12月31日竣工并达到

6、预约可使用状态。假设土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，二者都没有净残值，都采纳年限均匀法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其余有关税费。本例中，甲公司购入的土地使用权使用年限为50年，表示它属于使用寿命有限的无形财产，在该土地上自行建筑厂房，应将该土地使用权和地上建筑物分别作为无形财产和固定财产进行核算，并分别摊销和计提折旧。正确答案甲公司的账务办理以下：根源网络，仅供个人学习参照（1）支付转让价款借：无形财产土地使用权54000000贷：银行存款54000000（2）在土地上自行建筑厂房借：在建工程151080000贷：工程物质60000000对付员工薪酬30000

7、000银行存款60000000累计摊销1080000（54000000/50）（3）厂房达到预约可使用状态借：固定财产151080000贷：在建工程151080000（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧借：制造花费7123200贷：累计摊销1080000累计折旧6043200（151080000/25）第二节内部研究开发支出的确认和计量一、研究与开发阶段的划分对于公司自前进行的研究开发项目，应该划分研究阶段与开发阶段分别进行核算。（一）研究阶段根源网络，仅供个人学习参照研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划检查。研究阶段是探究性的，是为进一步的开发活动进行资料及

8、有关方面的准备，已进行的研究活动未来能否会转入开发、开发后能否会形成无形财产等均拥有较大的不确立性。在这一阶段不会形成阶段性成就。（二）开发阶段开发，是指公司进行商业性生产或使用前，将研究成就或其余知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或拥有实质性改良的资料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应该是已达成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。二、研究与开发支出的确认（一）研究阶段支出鉴于研究阶段的探究性及其成就的不确立性，所以，研究阶段的有关支出，在发生时应该花费化计入当期损益（管理花费）。（二）开发阶段支出鉴于进入开发阶段的研发项目形成成就的可能性较大，

9、所以，公司可将有关支出资本化计入无形财产的成本。依据规定，开发支出一定同时知足以下条件，才能够资本化，确以为无形财产；不然，应该花费化计入当期损益（管理花费）。详细条件为：根源网络，仅供个人学习参照达成该无形财产以使其能够使用或销售在技术上拥有可行性。拥有达成该无形财产并使用或销售的企图。无形财产产生经济利益的方式，包含能够证明运用该无形财产生产的产品存在市场或无形财产自己存在市场，无形财产将在内部使用的，应该证明其实用性。有足够的技术、财务和其余资源支持，以达成该无形财产的开发，并有能力使用或销售该无形财产。归属于该无形财产开发阶段的支出能够靠谱地计量。没法划分研究阶段和开发阶段的支出，应该

10、在发生时作为管理花费，所有计入当期损益。三、内部开发无形财产成本的计量内部开发无形财产的成本仅包含在知足资本化条件的时点至无形财产达到预约可使用或可销售状态以前发生的必需的支出总和，包含、资料、人工，以及所负担的一些花费。对于无形财产达到预约可使用或可销售状态以前发生的一些无效的、初始的损失等不计入无形财产成本，直接计入当期损益。为无形财产使用所发生的一些培训支出，也不可以计入无形财产成本。对于同一项无形财产在开发过程中达到资本化条件以前已经花费化计入当期损益的支出不再进行调整。四、内部研究开发花费的会计办理根源网络，仅供个人学习参照公司自行开发无形财产发生的研发支出，不论能否知足资本化条件，

11、均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不切合资本化条件的研发支出，转入当期管理花费；切合资本化条件但还没有达成的开发花费，持续保存在“研发支出”科目中，待开发项目达成达到预约用途形成无形财产时，再将其发生的实质成本转入无形财产。【例题】209年1月1日，甲公司的董事会同意研发某项新式技术，该公司董事会以为，研发该项目拥有靠谱的技术和财务等资源的支持，而且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2010年1月31日，该项新式技术研发成功并已经达到预约用途。研发过程中所发生的直接有关的必需支出状况以下：（1）209年度发生资料花费9000000元，人工花费4500000元，计提专用设施折旧7500

12、00元，以银行存款支付其余花费3000000元，总计17250000元，此中切合资本化条件的支出为7500000元。（2）2010年1月31日前发生资料花费800000元，人工花费500000元，计提专用设施折旧50000元，其余花费20000元，总计1370000元。本例中，甲公司经董事会同意研发某项新式技术，并以为达成该项新式技术不论从技术上，仍是财务等方面都能够获取靠谱的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，而且有确实凭证予以支持，所以，切合条件的开发花费能够资本化。根源网络，仅供个人学习参照其次，甲公司在开发该项新式技术时，累计发生了18620000元的研究与开发支出，此中切合资

13、本化条件的开发支出为8870000元，其切合“归属于该无形财产开发阶段的支出能够靠谱地计量”的条件。正确答案甲公司的账务办理:（1）209年度发生研发支出借：研发支出技术花费化支出9750000资本化支出7500000贷：原资料9000000对付员工薪酬4500000累计折旧750000银行存款3000000（2）209年12月31日，将不切合资本化条件的研发支出转入当期管理花费借：管理花费研究花费9750000贷：研发支出技术花费化支出9750000（3）210年1月份发生研发支出借：研发支出技术资本化支出1370000-根源网络，仅供个人学习参照贷：原资料800000对付员工薪酬50000

14、0累计折旧50000银行存款20000（4）210年1月31日，该项新式技术已经达到预约用途借：无形财产技术8870000贷：研发支出支出资本化支出8870000【例题4多项选择题】以下对于公司内部研究开发项目支出的说法中，正确的有（）。公司内部研究开发项目的支出，应该划分研究阶段支出与开发阶段支出公司内部研究开发项目研究阶段的支出，应该于发生时计入当期损益C.公司内部研究开发项目开发阶段的支出，应该确以为无形财产D.公司内部研究开发项目开发阶段的支出，既可能资本化，也可能花费化正确答案ABD根源网络，仅供个人学习参照第三节无形财产的后续计量一、无形财产使用寿命的确定无形财产的后续计量以其使用

15、寿命为基础。公司应该于获得无形财产时剖析判断其使用寿命。（一）估计无形财产使用寿命应试虑的要素（二）无形财产使用寿命的确定无形财产的使用寿命，往常依据以下次序确立：1）有法律法例规定的，其使用寿命往常不该超出法律法例规按限期。如商标权、专利权、着作权；2）没法律法例规定的，看合同能否有规定年限；3）参照其余单位近似无形财产的使用寿命；或综合各方面要素，合理确立；4）上述三种状况都没法确立的，则界定为使用寿命不确立的无形财产。对于使用寿命能够合理确立的无形财产，应在其使用寿命内依据必定的方法合理摊销。注意：某些无形财产有合同商定年限，还可能有续约时期，假如续约成本不大，能够合理估计会续约的，则续

16、约期应并入无形财产的估计使用年限；假如续约成本比较大，则续约期发生的支出应独自确以为无形财产。实务中需要财务人员作职业判断。对于使用寿命不确立的无形财产，拥有时期无需摊销，但一定在每期期末进行减值测试。根源网络，仅供个人学习参照二、使用寿命有限的无形财产（一）应摊销金额的确定:成本扣除估计净残值无形财产的残值一般为零，但以下状况除外：有第三方许诺在无形财产使用寿命结束时购置该无形财产；能够依据活跃市场获取估计残值信息，而且该市场在无形财产使用寿命结束时可能存在。残值确立此后，在拥有无形财产的时期内，起码应于每年年终进行复核，估计其残值与原估计金额不一样的，应依据会计估计更改进行办理。（二）摊销

17、期和摊销方法无形财产的摊销期自其可供使用（即其达到预约用途）时起至停止确认时止。当月增添的无形财产当月开始摊销，当月减少的无形财产当月不摊销。在无形财产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些方法包含直线法、生产总量法等。公司选择的无形财产摊销方法，应该能够反应与该项无形财产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不一样会计时期；没法靠谱确立其预期实现方式的，应该采纳直线法进行摊销。每年年度终了，对使用寿命、摊销方法复核。（三）使用寿命有限的无形财产摊销的会计办理根源网络，仅供个人学习参照摊销时，应该考虑该项无形财产所服务的对象，并以此为基础将其摊销价值计入有关财产的成本或许

18、当期损益。借：管理花费（或制造花费等）贷：累计摊销【例题】209年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75000000元，款项已支付，该项专利技术法律保护时期为15年，公司估计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益，假设这项无形财产的净残值均为零，并按年采纳直线法摊销。本例中，甲公司外购的专利技术的估计使用限期（10年）短于法律保护时期（15年），则应该依据公司预期使用限期确按期使用寿命，同时这也就表示该项专利技术是使用寿命有限的无形财产，且该项无形财产用于产品生产，所以，应该将其摊销金额计入有关产品的成本。正确答案甲公司的账务办理以下：（1）获得无

19、形财产时借：无形财产专利权75000000贷：银行存款750000002）按年摊销时借：制造花费专利权摊销7500000贷：累计摊销7500000根源网络，仅供个人学习参照211年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司许诺在3年内以其最先获得时公允价值的60%购置该专利技术，从公司管理层当前的拥有计划来看，准备在3年内将其销售给第三方，为此，甲公司应该在211年更改该项专利技术的估计使用寿命为3年，更改净残值为45000000元（7500000060%），并按会计估计更改进行办理。211年该项无形财产的摊销金额为5000000元，即75000000-75000002-45000000）/3甲

20、公司211年对该项专利技术按年摊销的账务办理为：借：制造花费专利权摊销5000000贷：累计摊销5000000三、使用寿命不确立的无形财产于每期期末按规定进行减值测试。【例题】209年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预约可使用状态，累计研究支出为800000元，累计开发支出为2500000元（此中切合资本化条件支出为2000000元）。有关检查表示，依据产品生命周期、市场竞争等方面状况综合判断、该非专利技术将在不确立的时期内为公司带来经济利益。由此，该非专利技术可视为使用寿命不确立的无形财产，在拥有时期内不需要进行摊销。2010年年终，甲公司对该项非专利技术依据财产减值的原则进

21、行减值测试，经测试表示其已发生减值。210年年终，该非专利技术的可回收金额为1800000元。根源网络，仅供个人学习参照正确答案甲公司的账务办理为:1）209年1月1日，非专利技术达到预约用途借：无形财产非专利技术2000000贷：研发支出资本化支出20000002）210年12月31日，非专利技术发生减值借：财产减值损失非专利技术2000002000000-1800000）贷：无形财产减值准备非专利技术200000【例题5单项选择题】甲公司2007年年初开始进行新产品研究开发，2007年度投入研究花费300万元，2008年度投入开发花费600万元（假设均切合资本化条件），至2009年年初获取

22、成功，并向国家专利局提出专利权申请且获取专利权，实质发生包含注册登记费等60万元。该项专利权法律保护年限为10年，估计使用年限12年。则甲公司对该项专利权2009年度应摊销的金额为（）万元。A.55B.66C.80D.96根源网络，仅供个人学习参照正确答案B答案分析该项专利权的入账价值为660（60060）万元，应依据10年限期摊销，2009年度应摊销的金额6601066（万元）。【例题6多项选择题】以下有关无形财产的说法中，正确的有（）。研究过程中发生的花费应在发生当期直接计入当期损益B.开发过程中发生的花费均应计入无形财产价值C.若估计某项无形财产已经不可以给公司带来未来经济利益，应将该项

23、无形财产的账面价值所有转入当期损益D.广告费作为无形财产（商标）的后续支出，固然能提升商标的价值，但一般不计入商标权的成本正确答案ACD答案分析选项B，开发过程中发生的花费切合资本化条件的才可予以资本化，不切合资本化条件应于发生时直接计入当期损益。【例题7判断题】公司获得的无形财产，不论能否使用该项财产，均应自其可供使用时开始摊销至停止确认时停止摊销。（）正确答案根源网络，仅供个人学习参照答案分析按准则规定，使用寿命有限的无形财产应自其可供使用时开始摊销至停止确认时止。对于使用寿命不确立的无形财产，在拥有时期内不需要摊销，但需要起码于每一会计期末进行减值测试。【例题8判断题】假如某项无形财产的

24、估计使用年限没有超出有关合同规定的得益年限或法律规定的有效年限，则该无形财产应在其估计使用年限内分期均匀派销。（）正确答案答案分析此题错在摊销方法的选择上。无形财产摊销方法的选择应该反应与该项无形财产有关的经济利益的预期实现方式，只有当没法靠谱确立预期实现方式时，才应该采纳直线法分期均匀派销。第四节无形财产处理和报废一、无形财产出租（一般是转让无形财产的使用权）公司让渡无形财产使用权形成的租金收入和发生的有关花费，分别确以为其余业务收入和其余业务成本；税金计入“营业税金及附带”科目。【例题】209年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金150000元，租金收入合用

25、的营业税税率为5%，甲公司在出租时期内不再使用该商标权，该商标权系甲公司208年1月1日购入的，初始入账价值为1800000根源网络，仅供个人学习参照元，估计使用年限为15年，采纳直线法摊销，假设不考虑营业税之外的其余税费并按年摊销。正确答案甲公司的账务办理为:（1）每年获得租金：借：银行存款150000贷：其余业务收入出租商标权150000（2）按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税借：其余业务成本商标权摊销120000营业税金及附带7500（1500005%）贷：累计摊销120000应交税费应交营业税7500二、无形财产销售（一般是转让无形财产所有权）应该将获得的价款与该无形财产账面价值

26、（成本减去累计摊销和已计提的减值准备）的差额，确以为处理非流动财产的利得或损失，计入当期营业外进出。【例题】甲公司销售一项商标权，所得价款为1200000元，应缴纳的营业税为60000元（不考虑其余税费）。该商标权成本为3000000元，销售时已摊销金额为1800000元，已计提的减值准备为300000元。正确答案根源网络，仅供个人学习参照甲公司的账务办理为：借：银行存款1200000累计摊销1800000无形财产减值准备商标权300000贷：无形财产商标权3000000应交税费应交营业税60000营业外收入处理非流动财产利得240000三、无形财产报废假如无形财产预期不可以为公司带来经济利益

27、，比如，该无形财产已被其余新技术所代替，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额（原值），贷记“无形财产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。【例题】甲公司原拥有一项非专利技术，采纳直线法进行摊销，估计使用限期为10年，现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所代替，而且依据市场检查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不可以再为公司带来任何经济利益，故应该予以转销，转销时，该项非专利技术的成本为9000000元，已摊销6年，累计计提减值准备2400000元，该项非专利技术的残值为0。假设不考虑其余有关要素。正确答案根源网络，仅供个人学习参照甲公