【精编汇总版】会计论文关于合并报表编制中“未确认投资损失”的计量问题合集

1、【精编汇总版】会计论文关于合并报表格模板编制中“未确认投资损失”的计量成就合集】7/7【精编汇总版】会计论文关于合并报表编制中“未确认投资损失”的计量成就合集会计论文【精品文档】关于合并报表格模板编制中：“未确认投资损失”的 计量成就凭证我国公司法规定,投资者对被投资公司的责任以出资 额为限，我国企业会计准则投资规定，“投资企业确 认被投资单元发作的吃亏额以投资账面代价减记至零为止工 因此,将资不抵债的子公司纳入合并报表格模板局限，其资产小于负 债的部份（我们将其称为“超额吃亏”）应如何措置方案是个关键 成就。该当说，这个成就曾经有了答案。财政部在1999年曾在答复广东正中会计师事务所复函（财

2、会函字1999 10号关 于资不抵债子公司合并报表格模板成就叨教的复函）中对这个成就 有了规定，即在合并报表格模板中增设“未确认投资损失”项目来体 现这部份超额吃亏。也就是说,在合并资产欠债表格模板中反映为合 并所有者权益的减项，在合并利润表格模板中反映为对曾经承当超 额吃亏的合并净利润的恢复。这个规定措置了对资不抵债子 公司合并的总原则，即子公司的超额吃亏不确认为合并损失, 但却确认为合并股东权益的减少，这样措置方案该当是很科学的。 作为合并股东权益的减少，契合IAS 27号的要求，而恢复合并 净利润，浮现了股东们并差迟这部份超额吃亏担任，也契合了 我国公司法的要求。但在实务措置方案中，由于

3、部份合并企业对这两个项目的含 义不甚明了。所以在懂得和措置方案中泛起了差异程度的偏向。 出格是如何计量“未确认投资损失”以及其是否构成对权益 法核算的影响存在差异的误区，笔者在此提出一些粗浅看法， 以作引玉之砖。一、“未确认投资损失”计量的藏身点财政部（1999） 10号文虽然规定，“这两个项目反映母公 司未确认子公司的投资吃亏额 从字面上看，仿佛站在母公 司的立场来举行盘算，究竟上由于持久股权投资构成的庞大 化,机械地站在母公司立场上盘算会影响合并报表格模板有关数据 的真实性，也有悖设置这两个项目的初衷。巨匠都知道，由于 种种原因，投资者的持久股权投资账面代价与在被投资单元 净资产中的份额会

4、不分歧,其中有股权投资差额的因素，也有 计提减值筹备的因素。因此，在被投资单元发作吃亏甚至资不 抵债时，投资单元未确认的损失与子公司的超额吃亏常常不 分歧，由此发作了 “未确认投资损失”究竟以什么数额为准的 成就。财政部（1999） 1 0号文中规定对资不抵债的子公司举行 合并时在资产欠债表格模板中增加的“未确认投资损失”项目为股 东权益的减项，在合并利润表格模板中增加的该项目为加项，目的非 常明确：由于投资者对这部份超额吃亏是不担任任的，如果减 少合并净利润将与有限责任公司投资者的法律责任相违背， 因此，将这部份影响合并主体净资产的部份从合并未分配利 润中聚集出来而在股东权益中单列减项反映。

5、那么很分明， “未确认投资损失”的计量底子该当是子公司的超额吃亏，是投资者免责的部份,否则这个项目的增加将令人难以懂得。 这个基本原则判断当前，我们还可以进一步推定:如果投资者 （包括多数股东）对被投资单元的超额吃亏负有部份或局部责 任（如投资者对其确认的担保损失），则“未确认投资损失”应 扣除这些因素后加以确认；如果母公司持久股权投资账面价 值曾经为零，无法再确认子公司的进一步吃亏，但此时子公司 并未资不抵债（如股权投资贷方差额很大，概略计提了数额较 大的减值筹备），也就是说子公司尚未泛起超额吃亏，母公司 即使有部份投资损失没有确认，也不能在合并报表格模板中确认“未 确认投资损失因为母公司没

6、有确认的损失仅受本身账面价 值所限,属于母公司的损失并没有超越其在子公司净资产中 的出资额，母公司没有破除责任，仍答允当这部份损失，因此 这部份账面无法确认的损失仍应通过合并报表格模板加以浮现。至此，对于“未确认投资损失”的计量成就可以得出如下 起头结论：（1） “未确认投资损失”金额确认的藏身点是子公 司的超额吃亏，而不是母公司未确认的投资损失；（2） “未确认 投资损失”的确认金额只能是投资者的免责部份，而不用定是 子公司超额吃亏的局部；（3） “未确认投资损失”的确认金额该当包括多数股东的免责部份，因为同样作为投资者，多数股 东的投资账面代价也是以零为限，在多数股东对被投资单元 没有非凡

7、责任的情况下，合并报表格模板的多数股东权益该当浮现 为零；（4）在合并报表格模板中增加这两个项目的前提是子公司 泛起资不抵债，否则即使投资者账面代价曾经为零并有部份 投资损失未予确认,也不能在合并报表格模板中泛起，否则会虚增合 并净利润，导致会计信息的不真实。二、差异情况下“未确认投资损失”项目的金额计量1.当母公司持久股权投资账面代价曾经为零并有部份未 确认的投资损失，而子公司的净资产仍为负数，合并报表格模板时， 不应增设“未确认投资损失”项目，因此无该项目金额的计量 成就。2.各投资者分辩对子公司负有债务担保责任而承当子公 司局部超额吃亏。子公司资不抵债的究竟导致债务担保者的 责任曾经非常

8、明确，笔者认为提供担保的投资者曾经具有了 确认预计欠债的前提，那么，投资者实际上曾经确认了这部份超额吃亏。但由于投资者确认的欠债与子公司被担保的债务 是同一项债务，因此在合并报表格模板中不能频频反映，该当将母公 司的预计欠债与相应的营业外付出相抵销，然后再通过子公 司超额吃亏的自然并入将这部份曾经确认的损失在合并报表格模板 中浮现出来。在这种情况下，“未确认投资损失”项目该当为 零。如果多数股东也负有担保责任，应按承当的超额吃亏确认 为多数股东本期损失，多数股东权益则相应浮现为负数。3.仅母公司对子公司承当债务担保而承当子公司局部超 额吃亏。这种情况仍不确认“未确认投资损失”，母公司不外 确认

9、更多的预计欠债而已，所以与上述措置方案基本不异，但多数 股东因不承当责任，因此多数股东权益该当为零，也不存在在 超额吃亏局限内确认多数股东本期损失的成就。4.母公司与多数股东均差迟子公司超额吃亏担任或仅负 部份责任。该当说，这种情况在实务中斗劲普及。也即在这种 情况下，我们该当考虑“未确认投资损失”的金额成就。由于 合并资产欠债表格模板中反映的“未确认投资损失”该当是累计数, 而合并利润表格模板中的该项目数该当是本年发作数，因此这二者的数字并不是恒等的，那么，未确认投资损失的计量还要分辩 累计数和本年数。对此，我们又可以分辩差异情况来加以讨 论：(1)母公司持久股权投资账面代价与其在子公司净资

10、产 中所具有的股权份额相等。这种情况应以子公司超额吃亏作 为累计未确认投资损失的数额，而本年未确认投资损失的数 额则应按超额吃亏减去从前年度曾经确认的数额加以判断。例1假定A公司为B公司的母公司，具有B公司80%的 股权。B公司2001年终净资产为000万元，其中股本为600 万元，成本公积为400万元，未分配利润为-2, 000万元，局部 为当年发作的吃亏。A公司在确认投资损失前，持久股权投资的账面代价为 800万元，当年该当确认的投资损失应为800万元，未确认的 投资损失亦为800万元(2, 000 x 80%-800),凭证IAS 27的原 则，多数股东未确认的200万元超额吃亏(2,0

11、00 20%-200) 也该当由多数股权吸收，因此，累计及本年“未确认投资损失”的数额均该当为1, 000万元（800+200）,亦即B公司的局部超 额吃亏。2001年终编制合并报表格模板抵销分录如下（为示差异，笔者将资产 欠债表格模板中的该项目称为“累计未确认投资损失”，利润表格模板中该 项目称为“本年终确认投资损失）:借:股本600成本公积400累计未确认投资损失1,000贷:投资收益800多数股东本期收益 200本年未确认投资损失1,000假定2002年B公司又吃亏500万元，此时超额吃亏为1, 500万元，累计未确认投资损失应为1,500万元，本年未确 认投资损失为500万元。2002

12、年终编制合并报表格模板抵销分录为:借:股本600成本公积400累计未确认投资损失1,500贷:本年未确认投资损失500年初未分配利润2, 000假定2002年B公司实现净利润600万元，此时超额吃亏为 400万元，则累计未确认的投资损失应为400万元，本年未确 认投资损失应为-600万元(400-1, 000),实际上代表格模板了本年 不应确认的利润。合并报表格模板抵销分录如下：借:股本600成本公积400累计未确认投资损失400本年未确认投资损失600贷:年初未分配利润 2,000(2)母公司持久股权投资账面代价大于其在子公司净资 产中所具有的份额。这种情况普通是指母公司持久股权投资 账面代

13、价中含有股权投资差额借方余额。在确认“未确认投 资损失”数额时，与情况不异，同样应以子公司超额吃亏作为累计未确认投资损失的数额，本年未确认投资损失的数额 按超额吃亏减去从前年度曾经确认的数额加以判断。而母公 司未确认的部份与子公司超额吃亏的差额视作股权投资差额 的提前摊销，并作为对外付出不予抵销。例2基本材料承例1。但A公司在确认投资损失前的账 面代价为850万元，其中50万元为股权投资差额。2001年终 A公司确认的投资损失为850万元，未确认的投资损失为750 万元(2, 000 x80%-850)。编制抵销分录仍同例1: A公司确认 的投资损失为850万元，但仅抵销800万元，未抵销部份

14、50万 元作为合并损失措置方案。也有的概念认为，A公司投资损失该当抵销850万元，该 年未确认的投资损失应为950万元(A公司未确认部份750万 元加多数股东未确认部份200万元)，差额作合并价差措置方案。 但笔者认为，该当站在B公司净资产的角度考虑这个成就,A 公司在B公司中的出资额是800万元而不是850万元,在以出 资额为限承当有限责任的前提下，其免责部份该当是800万 元而不是750万元，而且50万元的差额是对股权转让者的补偿成本,不属于内部损失，因此,未确认投资损失仍应为1, 000 万元。假如2002年B公司持续吃亏，合并抵销分录同例1没有 差异。但假如2002年实现净利润2, 500万元，此时B公司的 净资产为1, 500万元，则A公司确认的持久股权投资和投资收 益均为1,