会计核算培训材料(6月18日)

1、2013年业务培训立信会计师事务所 崔云刚2022/9/181前言案例 万福生科为了达到公开发行股票并上市的条件，根据董事长兼总经理龚永福决策并经财务总监覃学军安排人员执行，2008年至2010年分别虚增销售收入约1.2亿元、1.5亿元、1.9亿元，合计4.6亿，虚增营业利润约2851万元、3857万元、4590万元，合计11,298万元。证监会就万福生科造假案开出最严罚单业绩造假很夸张，虚增利润；内控问题，财务总监形同虚设；管理问题，独裁董事长“土办法”管理公司。2022/9/182前言案例证监会认为，万福生科因涉嫌欺诈发行和信息披露违法违规，依据证券法相关规定：对万福生科罚款30万元，董事

2、长龚永福、覃学军各处以30万元罚款，终身市场禁入。其余19名高管分别处以5万至25万元的罚款。龚永福、覃学军的欺诈发行及虚假记载行为涉嫌犯罪，已移送公安机关追究刑事责任。平安证券在万福生科保荐上市中，未能勤勉尽责，其出具的发行保荐书、持续督导报告等存在虚假记载，对平安证券给予警告，没收其该保荐业务收入，处以2倍罚款，暂停保荐资格3个月；对保荐代表人吴文浩、何涛给予警告并分别处以30万元罚款，撤销保荐代表人资格，撤销证券从业资格，终身禁入证券市场；对保荐业务负责人、内核负责人薛荣年、曾年生和崔岭，给予警告并分别处以30万元罚款，撤销证券从业资格；对保荐项目协办人汤德智给予警告并处以10万元罚款，

3、撤销证券从业资格。中磊会计师事务所、湖南博鳌律师事务所也受到相应的处罚。证监会处罚结果2022/9/183目录2022/9/184一、概述2022/9/185一、概述（一）煤炭生产企业2022/9/186一、概述（二）煤炭贸易企业2022/9/187二、会计准则相关规定2022/9/188二、会计准则相关规定1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3、收入的金额能够可靠地计量4、相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（一）营业收入2022/9/189二、会计准则相关规

4、定 某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。（一）营业收入2022/9/1810二、会计准则相关规定(例1)甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。(例2)甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元件，成本为120元件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经

5、发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。（一）营业收入2022/9/1811二、会计准则相关规定企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。(例3)甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。（一）营业收入2022/9/1812二、会计准则相关规定 销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。(例4)甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产

6、品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。（一）营业收入2022/9/1813二、会计准则相关规定 通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，应在发出商品时确认收入。（一）营业收入2022/9/1814二、会计准则相关规定(例5)甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给业主后，与业主委员会签定协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业管理费。(例6)乙公司主要从事软件开发及维护。乙公司销售一组软件给某客户，并接受

7、客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，其中包括更新软件等。（一）营业收入2022/9/1815二、会计准则相关规定在有的情况下，企业商品售出后，由于各种原因仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，或仍对商品可以实施有效控制，如售后回购、售后租回等，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。(例7)乙公司采用售后租回方式将一栋办公楼销售给丙公司，租回的办公楼仍作为本公司的办公用房。（一）营业收入2022/9/1816二、会计准则相关规定通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如库存商品的成本、商品运输费用等。如果库存商品是本企业生产的，其生产成本能够可靠

8、计量；如果是外购的，购买成本能够可靠计量。有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。（一）营业收入2022/9/1817二、会计准则相关规定(例8)甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的108即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是

9、，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。（一）营业收入2022/9/1818二、会计准则相关规定交款提货委托代销方式托收承付方式分期收款和赊销方式煤炭产品确认收入的销售方式2022/9/1819案例9A交款提货方式某A煤炭生产企业采用交款提货方式，在2009年6月1日销售给B火电厂10万吨混煤，该批商品实际成本380元/吨，售价550元/吨，增值税税率17，B于6月1日交足货款，合同约定6月20日A供货完毕。至6月30日A总计供煤5万吨。剩余的预计在7月10日前能够交足货物。A企业会计处理如下(假定除增值税外不考虑其他税种)：2022/9/1820案例9(1)6月1日收到10

10、万吨煤款时：借：银行存款6435万元贷：预收帐款6435万元(2)6月30日根据运销部门的销售清单，向B企业开出5万吨实际销量的增值税发票：借：预收帐款3,2175万元贷：主营业务收入2，750万元应交税费一应交增值税一销项税额4675万元同时结转已售数量的成本：借：主营业务成本1,900万元贷：库存商品1,900万元(3)7月12日，B提货完毕；A根据销售清单，向B企业开出5万吨增值税销售发票，并作以上(2)同样的两笔会计分录。2022/9/1821案例10某A煤炭企业以交款提货方式在6月1日销售给B企业10万吨混煤，B当日已交足款项。双方约定，A于6月30日供货完毕，逾期未供足货物的，如果

11、出于A企业责任，则遇煤价上升时，B不再补交未提货物的差价；如遇煤价下调时，A则退还未提货物的差价。或用未提货物的差价补足货物(由B企业选择)。6月30日。因A煤炭产量供不应求，只供给95万吨。根据经验，预计剩下的5商品煤供货不成问题。在这种情况下。A企业6月30日在会计处理上，可按10万吨销售金额确认收入。2022/9/1822案例11B委托代销方式某A煤炭企业委托其独立核算的B销售子公司销售混煤10万吨。协议售价550元/吨，成本380元/吨，增值税税率17。协议规定，A按售价的5向B支付手续费。A收到代销清单时，开具增值税专用发票。A公司会计处理如下(假定除增值税外不考虑其他税种)：202

12、2/9/1823案例11(1)A企业将商品煤交付给B子公司时借：委托代销商品3800万元贷：库存商品3800万元(2)收到代销清单时借：应收帐款一B公司6435万元贷：主营业务收入5500万元应交税费一应交增值税（销项税额）935万元借：主营业务成本3800万元贷：委托代销商品3800万元借：营业费用275万元贷：应收帐款一B公司275万元(3)收到B交来的货款时借：银行存款6160万元贷：应收帐款一B公司6160万元2022/9/1824（二）营业成本2022/9/1825（二）营业成本确定发出存货成本的方法月末一次加权平均法个别计价法先进先出移动加权平均2022/9/1826(三)往来款项

13、账龄划分方法及坏账准备的计提2022/9/1827(三)往来款项账龄划分方法及坏账准备的计提1、往来款项账龄划分方法应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现，产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。对应收账款进行账龄分析，有利于评价销售部门的经营绩效，加快货款回收，减少坏账损失；有利于会计报表使用者了解公司应收账款的周转情况，分析应收账款的质量状况，所以在年度会计报告中要求披露应收账款的账龄。 2022/9/18281、往来款项账龄划分方法财政部关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答中规定了账龄的确认原则：采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务

14、后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。(三)往来款项账龄划分方法及坏账准备的计提2022/9/1829(三)往来款项账龄划分方法及坏账准备的计提2、应收款项坏账准备的计提应收款项包括应收账款、其他应收款、预付账款。坏账准备的确认标准，在资产负债表日对应收款项账面价值进行检查，对存在下列客观证据表明应收款项发生减值的，计提减值准备：A债务人发生严重的财务困难

15、；B债务人违反合同条款（如偿付利息或本金发生违约或逾期等）；C债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；D其他表明应收款项发生减值客观依据。2022/9/1830(三)往来款项账龄划分方法及坏账准备的计提2、应收款项坏账准备的计提应收款项包括应收账款、其他应收款、预付账款。坏账准备的计提方法：A单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项坏账准备的确认标准、计提方法: B按信用风险组合计提坏账准备的应收款项的确定依据、坏账准备计提方法:C单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项2022/9/1831（四）库存商品（煤炭）成本2022/9/1832（四）库存商品（煤炭）成本计提存货跌价准备的方法123

16、4企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本5存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零2022/9/1833（五）固定资产2022/9/1834（六）在建工程2022/9/1835（七）无形资产2022/9/1836（七）无形资产无形资产概念无形资产具有可辨认性无形资产属于非货币性资产无形资产不具有实物形态 2022/9/1837（七）无形资

17、产使用寿命有限的无形资产摊销2022/9/1838根据关于规范煤矿维简费管理列支问题的若干规定（财建【2004】119号）规定煤矿维简费的具体使用范围含大型煤矿一次拆迁民房50户以上的费用和中小煤矿采动范围的搬迁赔偿。根据山西省矿山环境恢复治理保证金提取使用管理办法(试行) （晋政发200741号）规定适用范围：包括采矿引发的崩塌、滑坡、泥石流、地面塌陷、地裂缝等地质灾害的预防、治理及受灾村庄搬迁。支付的村庄搬迁费冲抵环境恢复治理保证金前需要取得相关部门的批复。 。（八）村庄搬迁费2022/9/1839三、与报告披露相关的规定2022/9/1840（一）关联方、关联 交易5月17日，证监会召开

18、新闻发布会，通报对隆基股份、勤上光电、华塑股份等8家上市公司信息披露违法违规行为进行立案调查的情况。一、隆基股份在通过发审会后至获得发行核准前以及在发行过程中，未报告、未披露业绩发生重大变化的情况，涉嫌违法违规。二、勤上光电在招股说明书中及上市后，未披露与部分客户的关联关系和关联交易，涉嫌违法违规。三、华塑股份2010-2012年期间，未及时披露订立重大合同、下属公司股权转让、为控股子公司提供担保及对外大额资金往来等情况，涉嫌违法违规。四、青鸟华光2008-2011年期间，未如实披露公司实际控制人，2012年未披露重大关联交易，涉嫌违法违规。前言2022/9/1841（一）关联方、关联 交易五

19、、海联讯2009-2011年期间，虚构应收账款收回,部分销售收入涉嫌造假，涉嫌违法违规。六、承德大路2010-2011年期间，重大合同、重大诉讼未及时披露，涉嫌违法违规。七、西藏天路2012年重大事项未及时披露，2012年业绩预亏原因披露不准确，2011年部分工程成本未及时入账，涉嫌违法违规。八、宏磊股份关联方浙江宏磊控股集团有限公司及其子公司，通过转移宏磊股份应收票据等方式大量占用上市公司资金，涉嫌违法违规。证监会已对上述案件正式立案，目前正在调查过程中。前言2022/9/1842（一）关联方、关联 交易关联方关系的认定关联方关系界定的例外情况关联方交易的确认关联方交易的类型关联方的披露20

20、22/9/1843（一）关联方、关联 交易(1)该企业的母公司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直接或间接控制的单位等。(2)该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接或间接地被该企业控制的企业、单位、基金等特殊目的实体。(3)与该企业受同一母公司控制的其他企业。(4)对该企业实施共同控制的投资方。1、关联方关系的认定2022/9/1844（一）关联方、关联 交易(5)对该企业施加重大影响的投资方。(6)该企业的合营企业。(7)该企业的联营企业。(8)该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。(9)该企业或其母公司的关键管理人员及与

21、其关系密切的家庭成员。(10)该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。1、关联方关系的认定2022/9/1845（一）关联方、关联 交易关联方关系界定的例外情况(1)与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。(2)与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。(3)仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系。2022/9/1846（一）关联方、关联 交易关联方交

22、易的确认关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。这一定义的要点有：(1)按照关联方定义，构成关联方关系的企业之间、企业与个人之间的交易，即通常是在关联方关系已经存在的情况下，关联各方之间的交易。(2)资源或义务的转移是关联方交易的主要特征，一般情况下，在资源或义务转移的同时，风险和报酬也相应地转移。(3)关联方之间资源或义务的转移价格，是了解关联方交易的重要方面。2022/9/1847（一）关联方、关联 交易关联方交易的类型(1)购买或销售商品(2)购买或销售除商品以外的其他资产。(3)提供或接受劳务(4)担保(5)提供资金(贷款或股权投资)(6)租赁。(7)

23、代理(8)研究与开发项目的转移。(9)许可协议(10)代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。(11)关键管理人员薪酬2022/9/1848（一）关联方、关联 交易关联方的披露1234企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在控制关系的母公司和子公司有关的信息企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露关联方交易披露中存在的问题2022/9/1849（一）关联方、关联 交易5、关联方的披露关联方交易披露中存在的问题关联方交易协议定价的弹性很大成为某些上市公司的“利

24、润蓄水池”。案例：美尔雅通过与控股公司签订的产品销售协议可以从每套西服的销售中获得毛利达千元以上而在同期与日本三泰衣料株式会社的销售协议中每套西服只得到800日元的加工费(折合人民币53.23元)相比之下这笔关联方交易的定价明显地违背了市场原则导致了美尔雅收入和利润的虚增。2022/9/1850（一）关联方、关联 交易5、关联方的披露关联方交易披露中存在的问题信息披露不及时、不准确某些应该披露的关联交易未作披露或在其他事项中披露不利于业外人士认清企业的真实业绩。案例一：中科健在2001年1月1日至2001年6月30日半年间销售给智雄公司(公司第二大股东)的销售额共计9583万元占公司总销售额的

25、14.71%而公司对上述事项未及时履行临时报告的信息披露任务。2022/9/1851（一）关联方、关联 交易5、关联方的披露关联方交易披露中存在的问题案例二：2002年4月3日内蒙宏峰因为关联企业输送利益、关联交易采取暗箱操作而受到深交所公开谴责。该公司在2001年12月22日发布的董事会公告中称拟收购的桐柏坡金矿公司矿山生产经营性资产的法定代表人为张远超。然而事实上该金矿公司的法定代表人为高建民与内蒙宏峰董事长高建华为兄弟关系。高建华在签署的董事声明及承诺中遗漏了有关其弟高建民的信息而且高建华作为关联董事在董事会审议上述重大关联交易事项时也没有进行回避仍进行了表决。2022/9/1852案例

26、一：如猴王的大股东猴王集团就是这样的典型猴王集团除了冒用猴王的名义为自己贷款3.7亿元外又让上市公司为自己另外3个亿的贷款提供担保最终把上市公司掏空并使自己和上市公司一起走到破产的边缘。案例二：白云山原大股东及其关联企业除了长期挪用上市公司6个多亿元的资金外还让上市公司为其另外7亿多元的债务提供担保给上市公司留下了沉重的历史包袱。（一）关联方、关联 交易5、关联方的披露关联方交易披露中存在的问题上市公司与关联企业之间通过关联担保侵占上市公司利益的问题比较严重。2022/9/1853（一）关联方、关联 交易5、关联方的披露关联方交易披露中存在的问题通过关联企业分摊费用、向上市公司转移利润案例：蓝

27、田股份2000年在中央电视台投放的巨额广告费用是由”中国蓝田总公司”投放的但实际上蓝田股份的饮料产品通过集团公司遍布于全国的销售网点销售仅占公司全部销售量的1.9%。可见蓝田股份利用集团公司分摊不合理的高额广告费用支出的方法虚增了利润。2022/9/1854（一）关联方、关联 交易5、关联方的披露关联方交易披露中存在的问题通过资金往来粉饰会计报表。案例：浦东不锈在1998年中期实现的利润2837.04万元中应收母公司的资金占用费就高达559.73万元(母公司报告期期末上市公司的款项为2916.52万元) 。2022/9/1855(二)证监会财务报表、附注与久期软件的衔接2022/9/1856(

28、二)证监会财务报表、附注与久期软件的衔接资产类1、货币资金2022/9/1857(二)证监会财务报表、附注与久期软件的衔接资产类2、应收账款（其他应收款）国资委缺少按5年账龄列示的全部款项情况，缺少前5名，缺少关联方2022/9/1858(二)证监会财务报表、附注与久期软件的衔接资产类2、应收账款（其他应收款）国资委缺少按5年账龄列示的全部款项情况，缺少前5名，缺少关联方2022/9/1859(二)证监会财务报表、附注与久期软件的衔接资产类3、预付账款国资委按原值和坏账准备单列，缺少预付前5名情况表和关联方情况表2022/9/1860(二)证监会财务报表、附注与久期软件的衔接资产类3、预付账款国资委按原值和坏账准备单列，缺少预付前5名情况表和关联方情况表2022/9/1861(二)证监会财务报表、附注与久期软件的衔接资产类4、存货国资委缺少存货跌价准备明细表：证监会披露：存货跌价准备：2022/9/1862(