审计基础与实务（第二版）第06章销售与收款循环审计

1、第6章 销售与收款循环审计学习任务： 6.1销售与收款循环概述6.2销售与收款循环控制测试与实质性程序6.3销售与收款循环的主要账户审计 学 习 任 务知识任务:了解销售与收款循环的特征；掌握销售与收款循环的主要业务活动和审计目标；掌握销售与收款循环的关键内部控制及控制测试；掌握销售与收款循环中主营业务收入、应收账款及其他相关费用账户的实质性程序。能力任务:能够熟练地对销售与收款循环中所涉及的主要账户进行审计。6.1销售与收款循环概述6.1.1销售与收款循环的特征6.1.2销售与收款循环的主要业务活动6.1.3销售与收款循环的主要凭证、记录6.1.4销售与收款循环的内部控制6.1.1销售与收款

2、循环的特征销售与收款业务循环是指企业销售商品或提供劳务而收取款项的经营活动。销售与收款循环从接受客户订购单开始,经过批准赊销、发货、装运、开具发票、确认收入、登记应收账款或应收票据等环节,最终收取货币资金而结束。6.1.2销售与收款循环的主要业务活动 销售与收款循环的主要业务活动有:1)接受顾客订购单2)批准赊销信用3)按销售单供货4)按销售单装运货物5)向顾客开具账单6)记录销售7)办理和记录库存现金、银行存款收入8)办理和记录销售退回、销售折扣与折让9)注销坏账与提取坏账准备 6.1.3销售与收款循环的主要凭证、记录销售与收款循环通常要经过“订购单批准赊销发货装运开票收款”这样的程序,在内

3、部控制较为健全的企业中,在处理上述业务循环过程中通常需要使用很多凭证和会计记录。表6-1销售与收款循环中的主要业务活动及对应的凭证、会计记录6.1.4销售与收款循环的内部控制 1)销售与收款循环的关键控制点为了实现各个业务活动中的具体认定,需要确定各业务活动的关键控制,以期对其采取控制措施,实现控制目标。2)销售与收款循环的内部控制程序(1)职责分离控制适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。(2)授权审批控制对于授权审批问题,表现为以下4个关键点上的审批程序:其一,在销售发生之前,赊销已经正确审批。其二,非经正当审批,不得发出货物。其三,销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批,可

4、以保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款。其四,审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限。(3)凭证和记录对于每个企业交易的产生、处理和记录都要求具备充分的记录手续。(4)对凭证预先编号 对凭证预先进行编号,旨在防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账,也可防止重复开具账单或重复记账。(5)按月寄出对账单由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单。(6)内部核查程序企业内部控制应用指引第9号销售业务中规定,销售与收款内部控制监督检查3)收款业务的内部控制单位应当按照中华人民共和国现金管理暂行条例、支付结算办法和企业内部控制应

5、用指引第6号资金活动等规定及时办理销售收款业务。6.2销售与收款循环控制测试与实质性程序6.2.1销售与收款循环的审计目标6.2.2了解、评价销售与收款循环内部控制6.2.3销售与收款循环控制测试6.2.4销售与收款循环的实质性程序6.2.1销售与收款循环的审计目标销售与收款循环的审计目标总的来说是评价与该循环有关的交易事项是否按企业会计准则和会计制度的要求作出公允的表达。6.2.2了解、评价销售与收款循环内部控制1)了解销售与收款循环内部控制销售、发货、收款等部门的职责以及不相容职务是否分离。是否有客户信用限额控制制度。产品的单价、销售折扣、销售折让、退回是否经授权批准。是否所有的销售发票都

6、开出提货单(送货单)并交给客户。发货单是否连续编号。销售收入记账凭证是否以发票、提(送)货单为依据。是否建立销售人员货款回笼考核制度。应收账款是否有核对、催收制度。财务和业务部门是否向总经理报送应收账款账龄分析报告或大额逾期账款清单。销售与收款中是否有充分的凭证和记录以及相应的管理制度。2)评价销售与收款循环内部控制册会计师应着重从以下方面评价被审计单位销售与收款循环内部控制的风险性:销售与收款内部控制是否建立健全。销售与收款内部控制是否存在薄弱环节。销售与收款内部控制的可信度。6.2.3销售与收款循环控制测试销售与收款循环的主要控制测试程序有:审计已批准的顾客清单和销售单。询问对新顾客进行信

7、用调查的程序；核对信用额度与销售情况；审计赊销信用是否经适当的授权批准。观察发运、装运货物的职责分工情况；审查装运凭证及独立核查的证据。检查销售单是否预先编号,并清点各种凭证是否齐全、完整。将发票核对至装运凭证和已批准的销售单；追查装运凭证至销售发票；检查和计算发票的计价。观察不负责现金出纳和主营业务收入及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单并审查顾客复函档案。核对发运凭证与相关的销货发票和主营业务收入明细账及应收账款中的分录；审查银行存款余额调节表。6.2.4销售与收款循环的实质性程序交易实质性程序是证明具体审计目标的证据,目的在于确定交易中与该控制目标有关的金额是否有错误。事先需要指出两

8、点:一是这些实质性程序并未包含销售交易全部的实质性程序；二是其中有些实质性程序可以实现多项控制目标,而非仅能实现一项控制目标。6.3销售与收款循环的主要账户审计6.3.1主营业务收入审计6.3.2应收账款审计6.3.3销售费用审计6.3.1主营业务收入审计1)审计目标主营业务收入的审计目标一般包括:确定利润表中记录的营业收入是否已发生,且与被审计单位有关。确定所有应当记录的营业收入均已记录。 确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录,包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当。 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间。 确定营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

9、2)主营业务收入的实质性程序(1)获取或编制主营业务收入明细表。(2)查明主营业务收入的确认原则、方法,检查有无特殊的销售行为。(3)根据被审计单位的实际情况,选择以下方法对主营业务收入执行实质性分析程序。(4)检查主营业务收入是否记录于正确会计期间,是否存在被推延到下期或提前到本期的主营业务收入。(5)获取产品价格目录,抽查售价是否符合定价政策,并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理,有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。(6)抽取本期一定数量的销售发票,检查开票、记账、发货日期是否相符,品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。(7)抽取

10、本期一定数量的记账凭证,检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。 (8)结合对应收账款的审计,选择主要客户函证本期销售额。6.3.2应收账款审计1)应收账款的审计目标应收账款的审计目标一般包括:确定资产负债表中记录的应收账款是否存在。 确定所有应当记录的应收账款是否均已记录。 确定记录的应收账款是否由被审计单位拥有或控制。 确定应收账款是否可回收,坏账准备计提方法和比例是否恰当,计提是否充分。 确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确。 确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。2)应收账款的实质性程序(1)取得

11、或编制应收账款明细表(2)取得或编制应收账款账龄分析表(3)向债务人函证应收账款函证方式的选择。A.积极的函证方式:是指要求被询证者直接向注册会计师回复,表明是否同意询证函所列示的信息,或填列所要求的信息的一种询证方式。B.消极的函证方式:是指要求被询证者只有在不同意询证函所列示的信息时才直接向注册会计师回复的一种询证方式。函证时间的选择。最佳时间应是与资产负债表日接近的时间,尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料。函证的控制。函证结果差异的分析。收回的询证函若有差异,注册会计师要进行分析,查找原因。对函证结果的总结和评价。函证不可能发现应收账款中存在的所有问题。6.3.3销售费用审计1

12、)销售费用的审计目标销售费用的审计目标一般包括:确定利润表中记录的销售费用是否已发生,且与被审计单位有关。确定所有应当记录的销售费用是否均已记录。确定与销售费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录。确定销售费用是否已记录于正确的会计期间。确定销售费用是否已记录于恰当的账户。确定销售费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。2)销售费用的实质性程序(1)获取或编制销售费用明细表。(2)对销售费用实行分析程序。(3)检查各明细项目是否与被审计单位销售商品和材料、提供劳务以及专设的销售机构发生的各种费用有关,是否合规、合理,计算是否正确。(4)检查销售佣金支出是否符合规定,审批手续是否健全,是否取得有效的原始凭证。(5)检查广告费、宣传费、业务招待费的支出是否合理,审批手续是否健全,是否取得有效的原始凭证。(6)检查由产品质量保