教育学2013年继续教育考试试题 7利润和利润分配

1、第七章 利润及利润分配2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 2第一节 利润 一、利润概述是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。一营业利润，是指营业收入减去营业本钱、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益或减去投资损失后的金额。营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利或利润、债券投资取得的利息收入和处理股权投资和债券投资取得的处理价款扣除本钱或账面余额、相关税费后的净额三局部构成。2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 3二利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支

2、出后的金额。三净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 4释义:对 收入的会计 与税法再比较营业收入是关键要素之一企业所得税法中收入的说明：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 5企业所得税法第六条规定， 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：1销售货物收入； 2提供劳务收入； 3转让财产收入； 4股息、红利等权益性投资收益； 5利息收入； 6租金收入； 7特许权使用费收入； 8接受捐赠收入； 9其他收入。税务处理2022/9/21陈菂：cd

3、cd0505tom 6利润定义、构成和确认计量1.利润，是指企业在一定会计期间的经营成果2.利润的构成=营业收入-营业费用+投资收益+营业外收入-营业外支出-所得税费用3.在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 7营业利润的构成1.营业利润营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利润。营业利润的具体构成，可用公式表示如下：营业利润 =营业收入-营业本钱-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用投资净损益2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 8营业收入=营业本钱=投资净损益=现金股利利润+债券利息收入

4、+处置股权投资和债券投资取得的价款与本钱之间的差额2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 92.利润总额的构成=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润的构成净利润=利润总额-所得税费用 所得税费用就是当期应交给税局的应纳税额2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 10注意：允许账结法和表结法1.各月采用帐结法帐表一致法月末利用“本年利润账户结平损益类账户2.各月采用表结法调表不调账各月不用“本年利润不用结平损益类账户但是到12月份必须用账结法2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 11二、营业外收入是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权

5、益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。营业外收入包括：非流动资产处理净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 12营业外收入的特征1.非日常活动的纯收入严格区分2.当期损益与大中型企业不同3.导致所有者权益增加4.但是与所有者投入资本无关的经济利益流入2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 13营业外收入的具体内容1.非流动资产处置净收益：处置固定资产、无形资

6、产、生产性生物资产、长期待摊费用等，不包括长期投资资产的处置的净收益。固定资产处置净收益，指企业出售固定资产所取得价款，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；如为净损失计入营业外支出。无形资产出售净收益，指企业出售无形资产所取得的价款，扣除无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益 。其他两项类似2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 142.政府补助指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。企业所得税法的补贴收入财政性补贴收入和其他补贴收入2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 15政府补助政府各级人

7、民政府及所属部门和机构，如人民政府、财政部门、工信部门、科技部门和税务机关等 特征：无偿性，即排除互惠性：排除政府以投资人身份对小企业的投资，其目的是分享小企业利润，不属于此直接获得资产，而获得的收益：如政府拨入的财政拨款、先征后返、即征即退等返还的税款；不属于此：指不涉及资产直接转移的经济支持，如：政府与企业间的债务豁免、直接减征、免征、抵免税额、加计扣除、增值税的出口退税等2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 16通常附有一定条件包括: 政策条件,符合政府补助的政策规定 使用条件,符合政府补助规定的用途2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 17政府补助的形式1.财政拨款

8、,政府无偿拨付小企业的资金，通常明确规定了用途。如技术改造专项资金粮食定额补贴研发补贴等2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 182.财政贴息,支持特定产业或区域开展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷小企业的银行贷款利息给予的补贴。如向中小企业贴息贷款向高新产业贴息贷款等.(1)财政贴息资金直接拨付给受益企业;(2财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款受益小企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 193.税收返还,按照先征后返(退)即征即退等方法向企业返还的税款,属于以税收优惠给予的政府补助,应确认为当期损益 但是,

9、直接免税减征抵免增加计税抵扣额等不属于政府补助没有直接向企业无偿提供资产2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 20政府补助确实认原那么按照政策效应划分为：与资产相关的政府补助：企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助长期效应其他政府补助：主要是对当年或以前年度的经营亏损的弥补，也可能对未来某个年度只是某个年度，短期效应2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 21一与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。1.确认时点：收到补助时2.资产：固定资产或无形资产3.分配起点和期间：折旧或者摊销开始和惠及期间4.分配方法：

10、直线法5.例外原那么：资产在使用寿命结束前被处置，尚未分配的递延收益一次性转入处置当期营业外收入2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 22二其他政府补助收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，先确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入一次性；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入 2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 23政府补助的计量一为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。二为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估

11、价值计量。三税费返还，小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税不含出口退税、消费税、营业税时，计入营业外收入。2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 24确认政府补助时注意：一正确判断政府身份：1.社会管理者身份政府补助2.国有资产出资人身份实收资本或资本公积2.市场交易者营业收入和营业本钱2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 25二增值税出口退税不属于三企业所得税、增值税、消费税、营业税的征收和返还同一会计年度冲减当年所得税费用和营业税金及附加以后的会计年度收到，计入收到当期营业外收入 2022/9/21陈菂：

12、cdcd0505tom 26 例12007年1月，S公司研发一环保产品并获得专利。为了支持环保企业开展，主管部门研究决定：向该企业拨款80万元，其中：20万元为补偿前期研发费用,60万元用于购置生产设备、扩大生产。2月份,该企业收到主管部门拨款80万元。 当月,该企业购置的设备安装、调试后投入生产。资产价值66万元。 假设设备使用期为5年,采用直线法折旧,预计净残值为零。12月,收到时：借:银行存款 800000 贷:递延收益 600000 营业外收入 200000262022/9/21陈菂：cdcd0505tom 272按月计提折旧时：66/5/12 借：制造费用折旧费 11000 贷；累计

13、折旧 11000 3递延收益分配时：60/5/12 借：递延收益 10000 贷:营业外收入 10000272022/9/21陈菂：cdcd0505tom 28例2S公司于2001年1月10日收到财政技改拨款500万元，用于购卖设备。当月末购置、安装完毕，实际本钱为600万元，100万元由企业自行负担。该设备预计使用寿命5年，预计净残值为0元，采用年限平均法计提折旧。设备在2005年2月1日出售，取得价款150万元。假定不考虑其他因素，S公司作会计处理如下：1、2001年收到财政拨款时，确认政府补助 借：银行存款 5 000 000 贷：递延收益 5 000 0002022/9/21陈菂：cd

14、cd0505tom 292、设备购置、安装完毕时 借：固定资产 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000实际安装时应通过在建工程科目核算3、自2001年2月起计提折旧、分摊递延收益计提折旧 600/5/12=10万元 借：制造费用 100 000 贷：累计折旧 100 000分摊递延收益500/5/12=8.3333) 借：递延收益 83 333 贷：营业外收入 83 333以后年份依此类推。292022/9/21陈菂：cdcd0505tom 304、2005年2月1日出售设备，转销递延收益余额出售设备时： 借：固定资产清理 1 200 000 累计折旧 4 800 000 贷：固

15、定资产 6 000 000 借：银行存款 1 500 000 贷：固定资产清理 1 200 000 营业外收入 300 000转销递延收益余额 借：递延收益 1 000 000 贷：营业外收入 1 000 000302022/9/21陈菂：cdcd0505tom 31相关规定财政部、国家税务总局关于?财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题?的通知 财税【2021】151号规定： 企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 32?财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业

16、所得税处理问题的通知? 一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：一企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；二财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或具体管理要求；三企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。财税【2021】70号2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 33二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣

17、除。2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 343.捐赠收益税法的捐赠收入指企业接受来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性和非货币性资产。 无偿性参照合同法和捐赠法本企业之外的捐赠范围货币性和非货币性资产2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 354.盘盈收益指各项财产清查过程中的盘盈税法的资产溢余收入5.汇兑收益外币货币性工程折算收益，原因：非筹资费用、同税法、防止财务费用为负数、简化核算后面的第77条税法的汇兑收益2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 366.出租包装物和商品的租金收入与?企业会计准那么?不同，原因有二：1违背原有目的：原来是生产经营来实现经济利

18、益，现在却将其闲置的出租获得非经常性和偶然收入2如果计入“其他业务收入，那么需要配比结转“其他业务本钱，冲减实物资产，其实还在对方使用，账实不符与固定资产出租相比计入“其他业务收入，因其本钱是以折旧费方式，逐渐转移与大中型企业的包装物和商品租金处理相比计入“其他业务收入，大中型企业这类资产是分期摊销其价值，也不是一次性冲转实物资产2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 377.逾期未退包装物押金收益偶发性8.确实无法偿付的应付款项范围：各种应付要无法支付：对方放弃、对方让步债务重组、对方丧失按照相关法律如担保法等2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 389.已作坏账损失处理后

19、又收回的应收款项原来确认损失“营业外支出现在“营业外收入范围：前提：以前年度已作坏账损失处理10.违约金收益2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 39营业外收入确实认原那么一、符合定义二、时点：实现之时一有关交易或事项完成之时如：处置、收到捐赠二相关条件满足之时如，符合财政补贴资金的政策和使用条件三在约定或特定的日期如，汇兑收益是资产负债表日、出租包装物和商品2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 40营业外收入的计量原那么实现的净收入金额据实计量一实际收到或者应收货币性二市场价格或评估价值非货币性三本准那么规定计算处置、汇兑收益等2022/9/21陈菂：cdcd0505to

20、m 41会计与税法比较一非货币性资产交换、偿债收益等视同处置非流动资产营业外收入，同税法二转让应收账款且不承担追索责任计入营业外收入，同税法三各种负债的无法支付的收益，计入营业外收入四汇兑收益计入营业外收入，不冲减财务费用2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 42税法中的对应：会计“营业外收入1.转让财产收入转让固定资产、生物资产、无形资产等财产取得的收入2.租金收入出租包装物和商品的租金收入3.接受捐赠收入4.其他收入资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法归还的应付账款、已经作为坏账损失后又收回款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑损益等2022/9/21陈菂：cd

21、cd0505tom 43“营业外收入=税法转让财产收入中转让固定资产、生物资产、无形资产、应收账款等取得的收入+租金收入中的出租包装物和商品取得的租金收入+捐赠收入+其他收入2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 44营业外收入与营业外支出的比较共同点：净额概念、影响利润总额、不影响营业利润、账户余额不得为负数不同点：对利润总额影响方向不同、不存在配比关系、两者之间不得抵消营业收入与营业本钱都是总额的概念，两者存在配比关系，共同决定营业利润和利润总额2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 45三、营业外支出是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减

22、少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 46本准那么中“营业外支出范围一存货的盘亏、毁损、报废损失二非流动资产处理净损失三坏账损失和无法收回的长期债券投资损失四无法收回的长期股权投资损失五自然灾害等不可抗力因素造成的损失六税收滞纳金七罚金 八 罚款九被没收财物的损失十捐赠支出十一赞助支出等。2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 47特征：非日常活动发生的计入当期损益导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益流出2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 48【例题】国美修配

23、公司到市中心无偿为市民提供家电修理，发生本钱5000元，当月同类修理收费需要7000元。1借：劳务本钱5000 贷：应付职工薪酬、原料等50002 借：营业外支出5000 贷：劳务本钱50002022/9/21陈菂：cdcd0505tom 49税法的范围和内涵首先，比较企业所得税法和实施条例中相关规定：分为：可税前扣除、不可扣除两种2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 501.可扣除的支出1损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后

24、的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者局部收回时，应当计入当期收入 2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 512其他支出，是指除本钱、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 523公益性捐赠支出是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于?中华人民共和国公益事业捐赠法?规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的局部，准予扣除2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 53公益性社会

25、团体，是指同时符合以下条件的基金会、慈善组织等社会团体：(1)依法登记，具有法人资格；(2)以开展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；(3)全部资产及其增值为该法人所有；(4)收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；(5)终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织(6)不经营与其设立目的无关的业务；(7)有健全的财务会计制度；(8)捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；(9)国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 542.不得税前扣除的支出税收滞纳金、罚金、罚款、被没收财物的损失、其他捐赠支出、赞助支出等

26、2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 55营业外支出确实认原那么符合定义：非日常活动发生、计入当期损益、导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益流出发生时：完成时、相关条件满足时。如税局机关批准后2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 56【例题】A公司将闲置土地直接赠给某敬老院，土地使用权原价1000000元。以累计摊销500000元等于税法摊销额。假设该土地使用权的公允价值为2000000元，使用的营业税税率为5%借：营业外支出600000 累计摊销500000 贷：无形资产1000000 应交税费应交营业税1000002022/9/21陈菂：cdcd0505

27、tom 57营业外支出的计量原那么实际发生额：如各项赔款、罚款等的支出账面价值：如发生的各项财产损失，冲减其账面价值2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 58注意问题一净额的概念二非货币性资产交换、偿债损失等视同处置非流动资产营业外支出三小企业将固定资产、无形资产等用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，在会计上计入营业外支出，税法不能全额扣除。见P206(三)例题四已经做为营业外支出处理的资产，后又收回计入营业外收入，不冲减营业外支出2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 59四、所得税费用小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。小企

28、业应当在利润总额的根底上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为根底计算确定当期应纳税额。2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 60所得税费用核算方法1.应付税款法本准那么、小制度计算依据企业所得税法应纳税额=所得税费用2.纳税影响法旧准那么3.资产负债表债务法新企业会计准那么2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 61所得税费用的计算方法一计算根底：利润总额会计账簿和利润表中的利润总额二计算方法：纳税调整虽然小企业会计准那么为了简化核算，便于执行，减轻企业纳税调整的负担等尽量一致。但是会计准那么和税法立法目的不同，不可防

29、止有差异。要按照税法调整，但是不得调整会计账簿2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 62纳税调整1.纳税调整的事项：收入类和扣除类第一类：收入类：免税收入，减计收入和减免税工程所得等3工程第二类：扣除类：职工福利费支出，职工教育经费支出，工会经费支出，业务招待费支出，广告费和业务宣传费支出，捐赠支出，利息支出，罚金，罚款和被没收财物的损失，税收滞纳金，赞助支出，与取得收入无关的支出和加计扣除等12工程一共需要调整15工程2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 63比执行?企业会计准那么?的调整少执行?企业会计准那么?的企业，纳税调整的工程共有：收入类、扣除类、资产类、准备金类

30、、房地产企业预售收入计算、特别纳税调整和其他共计7类，38工程之多2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 64调整工程造成的差异1对于收入或营业外收入，本准那么计入利润，所得税法不需纳税；2对于收入或营业外收入，本准那么没有计入利润，所得税法需纳税；3对于费用或损失，本准那么冲减了利润，所得税法不允许扣除；4对于费用或损失，本准那么没有冲减利润，所得税法允许扣除；2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 652.纳税调整的方式：调表不调账3.纳税调整的时点：年度汇算清缴时查账征收、核定应税所得率征税的企业所得税汇算清缴纳税申报表核定定额征税的企业不进行汇算清缴2022/9/21陈

31、菂：cdcd0505tom 66三计算公式：所得税费用=应纳税额应纳税额=应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵免税额1应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损2应纳税所得额=利润总额+纳税调增额-纳税调减额-弥补以前年度亏损32022/9/21陈菂：cdcd0505tom 67纳税调增工程主要是扣除类以下1.职工福利费支出：税法的14%，分析应付职工薪酬的贷方发生额2.职工教育经费支出：2.5%，超过局部无限期顺延，分析同上3.工会经费支出：2%，超过局部不得顺延，分析同上2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 684.业务招待费支出调增按照发生额的

32、60%，但是不得超过当年销售收入的0.5%，并且正常和必要的支出与经营活动直接相关足够有效的凭证证明主管税务机关有权根据实际情况合理推算最确切的金额分析时根据“管理费用的借方发生额2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 695.广告费和业务宣传费支出不超过当年销售的15%；超过局部准予无限期递延扣除分析时根据“销售费用的借方发生额2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 706.捐赠支出公益性的捐赠支出可以扣除限额扣除限额：年度会计利润总额的12%公益性的捐赠支出超过局部调增非公益性的捐赠支出不得税前扣除，调增分析根据“营业外支出的借方发生额分析2022/9/21陈菂：cdcd0

33、505tom 717.利息支出(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、企业经批准发行债券的利息支出这两种种情况可全额据实扣除(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部不超过才准予扣除分析从“财务费用的借方发生额入手2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 728.罚金、罚款和被没收财物的损失9. 税收滞纳金10.赞助支出11.与取得收入无关的支出以上分析“营业外支出的借方发生额举例见释义 2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 73加计扣除开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计50%和按照150%安置残疾人员所支付的

34、工资加计100%国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资城镇待业人员的劳动效劳企业、下岗再就业人员等2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 74计算小企业享受的减免所得税额和抵免所得税额等优惠税额1.减免所得税额确实定1符合规定条件的小型微利企业：减按20%税率“小型微利：工业和其他行业不同标准国家限制和禁止的行业不得享受：实施条例以上的规定就是直接认定标准2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 752国家需要重点扶持的高新技术企业 ，同时具备拥有核心自主知识产权：产品效劳范围：属于?国家重点支持的高新技术领域?的规定范围内研究开发费用：占销售收入的比例不低.高新技术产品或效劳收

35、入占科技人员其他条件3民族自治地方的企业2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 762.抵免所得税额确实定主要有：购置用于环保专用设备购置用于节能节水专业设备购置用于平安生产专业设备以上三项购置所用投资额的10%可以从当期的应纳税额中抵免当年缺乏抵免的，可以再以后5个纳税年度结转抵免2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 77最后计算出应纳税额=所得税费用应纳税额=应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵免税额1执行中注意的问题：一是房产开发企业的特别调整工程：预售收入的特殊处理二是如果涉及到税收优惠工程，需要单独计算所得，合理分摊企业的期间费用。否那么，不得享受2022/9/21陈菂：cdcd0505tom 78【例题】A公司2021年、2021年、2021年度销售收入分别为900万元，1000万元、1100万元，各年度广告费和业务宣传费实际支出额分别为140万元，155万元。160万元。2021年支付时借：销售费用 1 400 000 贷：银行存款 1 400 00020