增值税和消费税法律制度

1、第六章增增值税和消消费税法律律制度第六章增增值税和消消费税法律律制度 本章章考情分析析本章章是20110年中级级经济法法的新增增内容，也也是重点章章之一。共共涉及2个个税种：增增值税、消消费税。预预计分数55-10分分，很可能能有计算性性题目（简简答题）。 本章章内容结构构和重点内内容：（一）掌掌握增值税税、消费税税法律制度度的主要内内容（二二）熟悉增增值税、消消费税的概概念；熟悉悉增值税的的计税方法法、增值税税的出口退退（免）税税制度（三）了了解增值税税、消费税税的类型本章章课程讲解解 第一节增增值税法律律制度概述述 一、增增值税的概概念（熟悉悉）增增值税，是是以商品在在流转过程程中产生的的

2、增值额为为计税依据据而征收的的一种商品品税。所谓增值值额，有理理论增值额额和法定增增值额之分分。二、增增值税的三三种类型（了了解）【提示】区区分标志扣除项项目中对外外购固定资资产的处理理方式不同同。类型特点适用范围生产型增值值税不允许扣除除任何外购购固定资产产价款所含含税款我国：19994-22008年年收入型增值值税对外购固定定资产只允允许扣除当当期折旧部部分所含税税款消费型增值值税当期购入固固定资产已已纳税款一一次全部扣扣除国外普遍采采用我国：20099年1月11日起【例题题单选题题】按照对对外购固定定资产价值值的处理方方式，可以以将增值税税划分为不不同类型。目前我国国实行的增增值税属于于

3、（）。A.生产型增增值税B.收入入型增值税税C.实耗型增增值税D.消费费型增值税税答疑疑编号10030600101 正确答案D三、计计税方法购进扣扣税法第二节增增值税法律律制度的主主要内容 一、增增值税的纳纳税人（一）增增值税纳税税人的基本本规定增值税的的纳税人，是是指在中国国境内销售售货物或者者提供加工工、修理修修配劳务以以及进口货货物的单位位和个人。【提示示1】小规规模纳税人人有两种特特殊情形：1.小规模纳纳税人会计计核算健全全，能够提提供准确税税务资料的的，可以向向主管税务务机关申请请资格认定定，不作为为小规模纳纳税人，依依法计算增增值税应纳纳税额。会计核核算健全，是是指能够按按照国家统

4、统一的会计计制度规定定设置账簿簿，根据合合法、有效效凭证核算算。22.年应税税销售额超超过小规模模纳税人标标准的其它它个人、非非企业性单单位、不经经常发生应应税行为的的企业，可可选择按小小规模纳税税人纳税。小规规模纳税人人的销售额额不包括其其应纳税额额。【提提示2】一一般纳税人人有下列情情形之一者者，应按销销售额依照照增值税税税率计算应应纳税额，不不得抵扣进进项税额，也也不得使用用增值税专专用发票：1.一般纳税税人会计核核算不健全全，或者不不能够提供供准确税务务资料的；2.除年应税税销售额超超过小规模模纳税人标标准的其它它个人、非非企业性单单位、不经经常发生应应税行为的的企业，可可选择按小小规

5、模纳税税人纳税外外，纳税人人销售额超超过小规模模纳税人标标准，未申申请办理一一般纳税人人认定手续续的。【提示33】除国家家税务总局局另有规定定外，纳税税人一经认认定为一般般纳税人后后，不得转转为小规模模纳税人。二、增增值税的征征收范围（掌掌握）增值值税的征收收范围，包包括销售货货物、提供供应税劳务务、进口货货物。一般规定1.销售或或进口的货货物【链接接】销售机机器设备属属于增值税税的征税范范围；销售售房屋建筑筑物不属于于增值税的的征税范围围（属于营营业税的征征税范围）。2.提供供的加工、修理修配配劳务特殊规定1.视同销销售货物（88项）2.混合销售售货物3.增值税特特殊应税项项目（133项）4

6、.非增值税税应税项目目（9项）（一）销销售货物1.一一般销售货货物： 在在中国境内内有偿转让让货物的所所有权。【提示示1】“货货物”是指指：有形动动产，包括括电力、热热力、气体体，不包括括有形不动动产和无形形资产。【提示示2】“销销售”有偿偿转让货物物的所有权权。22.视同销销售货物单位或或者个体工工商户的下下列行为，虽虽然没有取取得销售收收入，也视视同销售货货物，依法法应当缴纳纳增值税：（11）将货物物交付其他他单位或者者个人代销销；（22）销售代代销货物（手手续费缴纳纳营业税）；（33）设有两两个以上机机构并实行行统一核算算的纳税人人，将货物物从一个机机构移送其其他机构用用于销售，但但相关

7、机构构设在同一一县（市）的的除外；（44）将自产产或者委托托加工的货货物用于非非增值税应应税项目；（55）将自产产、委托加加工的货物物用于集体体福利或者者个人消费费；（66）将自产产、委托加加工或者购购进的货物物作为投资资，提供给给其他单位位或者个体体工商户；（77）将自产产、委托加加工或者购购进的货物物分配给股股东或者投投资者；（8）将将自产、委委托加工或或者购进的货物物无偿赠送送其他单位位或者个人人。【提提示1】视视同销售计计算销项税税额，销项项税销售售额177%，销售售额为：（11）同类货货物售价；（2）组组成的计税税价格成成本（1110%）【提提示2】对对外购货物物的区别对对待：如果果

8、是购买的的货物，用用于投资、分配、赠赠送，要计计算销项税税。如果是是用于非应应税项目或或者用于集集体福利或或个人消费费，这属于于不得抵扣扣的进项税税的情形，已已经抵扣的的要作进项项税额转出出。自产的的货物无论论用于（44）（88），都是是视同销售售，要计算算销项税额额的。【例题题1多选选题】根据据增值税税暂行条例例的规定定，下列各各项中视同同销售计算算增值税的的有（）。A.销售代销销货物B.将货货物交付他他人代销C.将将自产货物物分配给股股东DD.将自产产货物用于于集体福利利答疑疑编号10030600202 正确答案ABCD【例题题2多选选题】根据据增值税税暂行条例例的规定定，下列外外购的各项

9、项货物中，不不属于视同同销售的有有（）。A.用于个人人消费B.用于于投资C.用于于集体福利利D.用于建造造厂房答疑疑编号10030600203 正确答案ACD【例题题3判断断题】增值值税一般纳纳税人将自自产的货物物无偿赠送送他人，不不征收增值值税。（）答疑疑编号10030600204 正确答案3.混混合销售（1）含含义：混合合销售，是是指一项销销售行为如如果既涉及及货物又涉涉及非增值值税应税劳劳务的情形形。【提提示】区别别于兼营非非应税劳务务。（22）税务处处理：从事事货物的生生产、批发发或者零售售的企业、企业性单单位和个体体工商户的的混合销售售行为，视视为销售货货物，应当当缴纳增值值税；其他

10、他单位和个个人的混合合销售行为为，视为销销售非增值值税应税劳劳务，不缴缴纳增值税税。【提提示】依纳纳税人的经经营主业判判断，只交交一种税：以经营货货物为主，交交增值税；以经营劳劳务为主，交交营业税。（33）特税情情况销销售自产货货物并同时时提供建筑筑业劳务的的行为税务处理理：应当分分别核算货货物的销售售额和非增增值税应税税劳务的营营业额，并并根据其销销售货物的的销售额计计算缴纳增增值税，非非增值税应应税劳务的的营业额不不缴纳增值值税；未分分别核算的的，由主管管税务机关关核定其货货物的销售售额。（4）具具体规定：从从事运输业业务的单位位与个人，发发生销售货货物并负责责运输，所所售货物的的混合销售

11、售行为，征征收增值税税。电信局及及经电信局局批准的其其他从事电电信业务的的单位销售售无线寻呼呼机、移动动电话，并并为客户提提供有关的的电信劳务务服务，征征收营业税税；单独销销售无限寻寻呼机、移移动电话，不不提供有关关的电信劳劳务服务的的，征收增增值税。纳税税人销售林林木以及销销售林木的的同时提供供林木管护护劳务的行行为，征收收增值税；纳税人单单独提供林林木管护劳劳务行为，属属于营业税税征收范围围，其取得得的收入，属属于提供农农业机耕、排灌、病病虫害防治治、植保劳劳务取得的的收入，免免征营业税税；属于其其他收入的的征收营业业税。纳税人人销售软件件产品并随随同销售一一并收取的的软件安装装费、维护护

12、费、培训训费等收入入，应按照照增值税混混合销售的的有关规定定征收增值值税。对软软件产品交交付使用后后，按期或或按次收取取的维护、技术服务务费、培训训费等不征征收增值税税。【例题题1判断断题】从事事运输业务务的纳税人人，发生销销售货物并并负责运输输所售货物物的混合销销售行为，应应缴纳营业业税。（）答疑疑编号10030600205 正确答案【例题题2判断断题】汽车车制造厂既既销售自产产汽车、又又提供汽车车修理修配配服务，这这属于增值值税的混合合销售业务务。（）答疑疑编号10030600206 正确答案答案解析本题考核增值税的混合销售。提供修理修配劳务也属于增值税的征税范围，不属于混合销售。【例题题

13、3判断断题】增值值税纳税人人兼营营业业税应税劳劳务未分别别核算的，其其应税劳务务应一并征征收增值税税。（）答疑疑编号10030600207 正确答案答案解析本题考核兼营根据规定，纳税人 兼营非增值税应税项目，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。【例题题4单选选题】下列列各项中，属属于增值税税混合销售售行为的是是（）A.建建材商店在在销售建材材的同时又又为其他客客户提供装装饰服务。B.汽车制造造公司在生生产销售汽汽车的同时时又为客户户提供修理理服务。C.塑塑钢门窗销销售商店在在销售产品品的同时又又为客户提提供安装服服务。D.电信信局为客户户提供电话话安装服务务的同时又又销售

14、所安安装的电话话机。答疑疑编号10030600208 正确答案C答案解析本题考核增值税的混合销售。根据规定，只有C属于既涉及货物又涉及非应税劳务的销售行为。4.增增值税特殊殊应税项目目（注意选选择题）（1）货货物期货（包包括商品期期货和贵金金属期货），在在期货的实实物交割环环节纳税；（22）银行销销售金银的的业务，征征收增值税税；（33）典当业业的死当物物品销售业业务和寄售售业代委托托人销售寄寄售物品的的业务，征征收增值税税；（44）集邮商商品（如邮邮票、首日日封、邮折折等）的生生产、调拨拨，以及邮邮政部门以以外的其他他单位与个个人销售集集邮商品，征征收增值税税；（55）邮政部部门以外其其他单

15、位和和个人发行行报刊，征征收增值税税；（66）单独销销售无线寻寻呼机、移移动电话，不不提供有关关的电信劳劳务服务的的，征收增增值税；（7）缝缝纫业务，征征收增值税税；（88）融资租租赁业务。对经中国国人民银行行和商务部部批准经营营融资租赁赁业务的单单位以外的的其他单位位所从事的的融资租赁赁业务，租租赁的货物物的所有权权转让给承承租方，征征收增值税税；（99）基本建建设单位和和从事建筑筑安装业务务的企业附附设的工厂厂、车间生生产的水泥泥预制构件件、其他构构件或建筑筑材料，用用于本单位位或本企业业建筑工程程的，在移移送使用时时，征收增增值税；（100）对从事事热力、电电力、燃气气、自来水水等公用事

16、事业的增值值税纳税人人收取的一一次性费用用，凡与货货物的销售售数量有直直接关系的的，征收增增值税；（111）印刷企企业接受出出版单位委委托，自行行购买纸张张，印刷有有统一刊号号（CN）以以及采用国国际标准书书号编序的的图书、报报纸和杂志志，按货物物销售征收收增值税；（112）纳税税人受托开开发软件产产品，著作作权属于受受托方的，征征收增值税税；（113）电力力公司向发发电企业收收取的过网网费，征收收增值税。5.非增值税税应税项目目（注意选选择题）（1）经经中国人民民银行和商商务部批准准经营融资资租赁业务务的单位所所从事的融融资租赁业业务，无论论租赁的货货物的所有有权是否转转让给承租租方，不征征

17、收增值税税，征收营营业税。其其他单位所所从事的融融资租赁业业务，租赁赁的货物的的所有权未未转让给承承租方，不不征收增值值税，征收收营业税；（22）邮政部部门销售集集邮商品，不不征收增值值税，征收收营业税；（33）邮政部部门发行报报刊，不征征收增值税税，征收营营业税；（4）供供应或开采采未经加工工的天然水水，不征收收增值税，征征收营业税税；（55）体育彩彩票的发行行收入，不不征收增值值税，征收收营业税；（66）对从事事热力、电电力、燃气气、自来水水等公用事事业的增值值税纳税人人收取的一一次性费用用，凡与货货物的销售售数量无直直接关系的的，不征收收增值税，征征收营业税税；（77）对增值值税纳税人人

18、收取的会会员费收入入，不征收收增值税；（88）基本建建设单位和和从事建筑筑安装业务务的企业附附设的工厂厂、车间在在建筑现场场制造的预预制构件，凡凡直接用于于本单位或或本企业建建筑工程的的，不征收收增值税；（99）纳税人人受托开发发软件产品品，著作权权属于委托托方或属于于双方共同同拥有的不不征收增值值税。【例题11多选题题】下列各各项中，不不属于增值值税征收范范围的有（）。 A.纳纳税人随同同销售软件件一并收取取的软件培培训费收入入B.纳税人受受托开发的的受托方拥拥有著作权权的软件所所取得的收收入CC.纳税人人销售货物物同时代办办保险而向向购买方收收取的保险险费收入D.对对增值税纳纳税人收取取的

19、会员费费收入答疑疑编号10030600301 正确答案CD答案解析本题考核点是不征收增值税项目。纳税人受托开发的软件，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入，不作为价外费用征收增值税。 【例题题2判断断题】印刷刷企业接受受出版单位位委托，自自行购买纸纸张，印刷刷有统一刊刊号（CNN）以及采采用国际标标准书号编编序的图书书、报纸和和杂志，按按货物销售售征收增值值税。（）答疑疑编号10030600302 正确答案答案解析本题考核点是增值税征收范围的特殊项目。本题观点是正确的。（二）提提供加工、修理修配配劳

20、务提供加工工、修理修修配劳务又又称销售应应税劳务，是是指在中国国境内有偿偿提供加工工、修理修修配劳务。【提提示】加工工、修理修修配劳务为为增值税的的“应税劳劳务”，此此外的劳务务为增值税税的“非应应税劳务”（即营业业税的劳务务）【例例题单选选题】下列列各项中，属属于增值税税征收范围围的是（）。A.提供供通信服务务B.提供金融融服务C.提供供加工劳务务D.提供旅游游服务答疑疑编号10030600303 正确答案C（三）进进口货物进口货货物，是指指进入中国国境内的货货物。对于于进口货物物，除依法法征收关税税外，还应应在进口环环节征收增增值税。【例题题1单选选题】根据据增值税法法律制度的的规定，下下

21、列各项中中，不应缴缴纳增值税税的有（）。A.销售售机器设备备B.邮政部门门发行报刊刊C.进口货物物D.银行销售售金银业务务答疑疑编号10030600304 正确答案B答案解析本题考核增值税的征税范围。根据规定，邮政部门发行报刊，应征收营业税。【例题题2多选选题】根据据增值税法法律制度的的规定，下下列业务中中，属于增增值税征税税范围的有有（）。A.购进的货货物无偿赠赠送其他单单位BB.购进货货物用于非非增值税应应税项目C.邮邮票厂印制制邮票D.纳税税人从事商商品期货和和贵重金属属期货业务务答疑疑编号10030600305 正确答案ACD答案解析本题考核增值税的征税范围。要注意区分增值税与营业税的

22、征税范围划分。邮政部门以外其他单位和个人发行报刊征收增值税，邮政部门发行报刊缴纳营业税。三、增增值税税率率与征收率率（一一）增值税税的一般纳纳税人和小小规模纳税税人均实行行比例税率率。按纳税人划划分税率或征收收率适用范围一般纳税人人（税率）基本税率为为17%（1）销售售或进口货货物；（22）纳税人人提供加工工、修理修修配劳务；（3）油油气田企业业提供的生生产性劳务务低税率为113%销售或进口口税法列举举的货物零税率出口货物4%或6%的征收率率一般纳税人人采用简易易办法征税税小规模纳税税人（征收收率）基本征收率率为3%销售货物、提供应税税劳务征收率为22%小规模纳税税人销售自自己使用过过的固定资

23、资产【解释释1】计算算一般纳税税人应纳增增值税时，税税率一般是是不会告知知的，需记记忆。【解释22】自20009年11月1日起起，适用113%低税税率的货物物有：1.粮食食、食用植植物油；2.自自来水、暖暖气、冷气气、热水、煤气、石石油液化气气、天然气气、沼气、居民用煤煤炭制品；3.图书、报报纸、杂志志；44.饲料、化肥、农农药、农机机、农膜；5.农产品：是指种植植业、养殖殖业、林业业、牧业、水产业生生产的各种种植物、动动物的初级级产品，农农业生产者者自产农产产品销售免免征增值税税；66.音像制制品；7.电子子出版物；8.二甲醚；9.食用盐。（工业盐盐的增值税税税率177%）【例题11多选题题

24、】下列货货物适用113%税率率征收增值值税的有（）。A.食用用蔬菜B.速冻冻饺子C.饲料料D.鱼虾等水水产品答疑疑编号10030600306 正确答案ACD答案解析本题考核增值税的税率。蔬菜、饲料、水产品等适用13%税率征收增值税，速冻饺子按照17%税率征税。【例题题2多选选题】按简简易办法征征收增值税税的纳税人人，下列属属于增值税税的征收率率有（）。A.2%B.33%CC.4%D.6%答疑疑编号10030600307 正确答案ABCD答案解析本题考核点是征收率。按简易办法征收增值税的纳税人，增值税的征收率为2%、3%、4%或6%。（二）纳纳税人销售售自己使用用过的物品品纳税人销售情形税务处理

25、计税公式一般纳税人人2008年年12月331日以前前购进或者者自制的固固定资产（未未抵扣进项项税额）按简易办法法：依4%征收率减减半征收增增值税增值税售售价（114%）4%22销售自己使使用过的22009年年1月1日日以后购进进或者自制制的固定资资产按正常销售售货物适用用税率征收收增值税【提提示】该固固定资产的的进项税额额在购进当当期已抵扣扣增值税售售价（1117%）177%销售自己使使用过的除除固定资产产以外的物物品小规模纳税税人（除其其他个人外外）销售自己使使用过的固固定资产减按2%征征收率征收收增值税增值税售售价（113%）2%销售自己使使用过的除除固定资产产以外的物物品按3%的征征收率

26、征收收增值税增值税售售价（113%）3%【例题题单选题题】某企业业于20009年1月月将一辆自自己使用过过3年的小小轿车（未未抵扣增值值税）,以以10万元元的价格售售出,其正正确的税务务处理方法法是（）。A.按2%简简易办法计计算应纳增增值税B.按44%简易办办法计算应应纳增值税税C.按4%简简易办法减减半计算应应纳增值税税D.不交增值值税答疑疑编号10030600308 正确答案C答案解析本题的考核点是销售旧固定资产政策。根据现行政策，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税

27、。（三）纳纳税人销售售旧货：按按照简易办办法依照44%征收率率减半征收收增值税。（四四）一般纳纳税人销售售自产的特特殊货物，可可选择按照照简易办法法依照6%、4%征征收率计算算缴纳增值值税。（了了解）四、增值值税应纳税税额的计算算三种种情况：1.一一般纳税人人销售货物物或提供应应税劳务2.小小规模纳税税人销售货货物或提供供应税劳务务3.一般纳税税人、小规规模纳税人人进口货物物（一一）一般纳纳税人的增增值税计算算税款款抵扣的方方法计计算公式为为：11.当期销销项税额的的确定销项税额额：当期销销售货物或或提供应税税劳务的纳纳税人，依依其销售额额和法定税税率计算并并向购买方方收取的增增值税税款款。其

28、计算算公式为：当期期销项税额额销售额额税率或当期期销项税额额组成计计税价格税率（一）销销项税额1.销销售额的一一般确定（1）销销售额的范范围：向购购买方所收收取的全部部价款和价价外费用（如如手续费、违约金、包装费、包装物租租金、运输输装卸费、代收款项项、代垫款款项等）。价外外费用不包包括：受托加加工应征消消费税的消消费品所代代收代缴的的消费税。同同时符合以以下条件的的代垫运费费：承运者者的运费发发票开具给给购货方的的；纳税人人将该项发发票转交给给购货方的的。 符合条条件的代为为收取的政政府性基金金或者行政政事业性收收费。销售货货物的同时时代办保险险等而向购购买方收取取的保险费费，以及向向购买方

29、收收取的代购购买方缴纳纳的车辆购购置税、车车辆牌照费费。（22）价款和和价外费用用均为不含含增值税的的金额。价价外费用应应视同含税税，换算为为不含税的的金额计入入到销售额额中。增值税专专用发票中中的“销售售额”一定定为“不含含税销售额额”，直接接计税；下列情情况一定为为“含税销销售额”，需需换算计税税：商场的“零售额”；普通发票票中的“销销售额”；价价外费用；逾逾期包装物物押金。含税销销售额换算算为不含税税销售额的的公式为：（不不含税）销销售额含含税销售额额（113%或或17%）（3）混合销售行为依法应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。【例题题1计算算题】A

30、公公司和B公公司均是增增值税一般般纳税人，AA公司20009年66月有关增增值税计税税资料如下下：向B公公司出售一一套机器设设备，同时时提供技术术支持服务务。其中，设设备价款（不不合税）11200万万元，生产产该设备所所用原材料料、零部件件的购入价价（不合税税）6000万元，专专有技术服服务收费4468万元元。要要求：计算算A公司当当月应缴纳纳的增值税税税额。答疑疑编号10030600401 正确答案当月应纳增值税税额1200468（117%）17%60017%170（万元）3.纳纳税人销售售货物或者者提供应税税劳务的价价格明显偏偏低且无正正当理由的的，或者视视同销售行行为无销售售额的，税税务

31、机关依依下列顺序序确定销售售额：按纳税税人最近时时期同类货货物的平均均销售价格格确定；按其其他纳税人人最近时期期同类货物物的平均销销售价格确确定；组成计计税价格，公公式如下：组成成计税价格格成本（1成成本利润率率）【例题题2计算算题】某企企业是增值值税一般纳纳税人，22009年年6月有关关生产经营营业务如下下：（11）销售机机器一批，开开出增值税税专用发票票中注明销销售额为1100000元，税额额为17000元，另另开出一张张普通发票票，收取包包装费2334元；（2）销销售三批同同一规格、质量的货货物，每批批各20000件，不不合增值税税销售价分分别为每件件200元元、1800元和600元。经

32、税税务机关认认定，第三三批销售价价格每件660元明显显偏低且无无正当理由由；（33）将自产产的一批新新产品3AA牌外套3300件作作为福利发发给本企业业的职工。已知3AA牌外套尚尚未投放市市场，没有有同类外套套销售价格格；每件外外套成本6600元。要求求：计算该该企业当月月的增值税税销项税额额。答疑疑编号10030600402 正确答案（1）业务1：销售机器增值税销项税额1700234（117%）17%0.1734（万元）（2）业务2：销售货物增值税销项税额200180（200180）2200017%19.38（万元）（3）业务3：该批外套增值税销项税额300600（110%）17%3.366

33、（万元）（4）当月的增值税销项税额0.173419.383.36622.9194（万元）4.特特殊业务的的销售额（1）包包装物押金金：【解解析1】押押金不应混混同于包装装物租金，包包装物租金金在销货时时，应作为为价外费用用并入销售售额计算销销项税额。【解解析2】押押金收取时时，一般不不用缴税。即：单独独记账核算算的，且时时间在1年年以内，又又未过期的的，不并入入销售额，税税法另有规规定的除外外（如酒类类产品包装装物押金）。【解解析3】押押金逾期时时，需要换换算为不含含税价再并并入销售额额征税。【例题题3计算算题】某白白酒生产企企业为增值值税一般纳纳税人，22009年年6月销售售收入为3321.

34、77万元（含含税），当当月发出包包装物收取取押金5.9万元，当当期逾期未未归还包装装物押金为为15.882万元。要求求：计算该该企业当月月销项税额额。答疑疑编号10030600403 正确答案除黄酒、啤酒包装物押金在逾期未归还时，计入销售额计征增值税，其他酒的包装物押金应在销售时并入销售额计征增值税。当月销项税额（321.75.9）（117%）17%47.6（万元）（2）折折扣销售。纳税税人以折扣扣方式销售售货物分为为两种：一种是是商业折扣扣，又称价价格折扣，是是指销货方方为鼓励买买者多买而而给予的价价格折让，即即购买越多多，价格折折扣越多。对于商业业折扣应作作如下处理理：按打折折以后的实实际

35、售价来来计算【提示】上述折扣处理仅限于价格折扣；如果发生实物折扣按视同销售中“无偿赠送”处理。另一种是现金折扣，是指销货方为鼓励买方在一定期限内早日付款，而给予的一种折让优惠。现金折扣额是不能从销售额中扣减，也是不能从销项税额中扣减的。【例题题4计算算题】某企企业以“买买二赠一”的方式销销售货物，22009年年6月销售售甲商品880件，每每件售价（含含税）40095元，同同时赠送乙乙商品400件（乙商商品不含税税单价为11800元元/件）。甲乙商品品适用的增增值税税率率均为177%。要求：计计算该企业业当月销项项税额。答疑疑编号10030600404 正确答案当月销项税额4095（117%）8

36、017%18004017%47600122405.984（万元）【例题题5计算算题】甲公公司销货取取得不含增增值税价款款300万万元，购货货方及时付付款，给予予5%的折折扣，实收收285万万元。要求：计计算增值税税销项税额额。答疑疑编号10030600405 正确答案销项税额30017%51（万元）（3）以以旧换新方方式销售货货物：一般应应按新货物物的同期销销售价格确确定销售额额。对金银首首饰以旧换换新业务，可可以按照销销售方实际际收取的不不含增值税税的全部价价款征收增增值税。【例题题6计算算题】某商商场为增值值税一般纳纳税人， 7月采取取以旧换新新方式销售售冰箱100台，同时时回收100台旧

37、冰箱箱，每台收收购金额为为100元元，取得现现金净收入入为224400元。已知每台台新冰箱市市场零售价价格为23340元。要求求：计算此此项业务的的增值税销销售额。答疑疑编号10030600406 正确答案此项业务增值税销售额为含税销售额（1税率）102340（117%）1020 000（元）或此项业务增值税销售额（22 40010010）（117%）20 000（元）（4）以以物易物方方式销售货货物：以物物易物双方方都应作购购销处理，以以各自发出出的货物核核算销售额额并计算销销项税额，以以各自收到到的货物按按规定核算算购货额并并计算进项项税额【例题77单选题题】根据增增值税法律律制度的规规定

38、，下列列各项业务务的处理方方法中，不不正确的有有（）。A.纳税人销销售货物或或提供应税税劳务，采采用价税合合并定价并并合并收取取的，以不不含增值税税的销售额额为计税销销售额B.纳税税人以现金金价格折扣扣方式销售售货物，折折扣额不得得从销售额额中减除C.纳纳税人采取取以旧换新新方式销售售货物，以以扣除旧货货物折价款款以后的销销售额为计计税销售额额D.纳税人采采取以物易易物方式销销售货物，购购销双方均均应作购销销处理，以以各自发出出的货物核核算计税销销售额并计计算销项税税额，以各各自收到的的货物核算算购货额并并计算进项项税额答疑疑编号10030600407 正确答案C5.纳纳税义务的的发生时间间具

39、体规定定如下：销售货货物或提供供应税劳务务的，其纳纳税义务发发生的时问问为收讫销销售款或者者取得索取取销售款凭凭据的当天天。先开具具发票的，为为开具发票票的当天。（二二）进项税税额的计算算进项项税额是指指纳税人购购进货物或或接受应税税劳务所支支付或负担担的增值税税额。1.准予予抵扣的进进项税额 进项税税额抵扣方方法 抵扣方法具体内容以票抵税 （1）从销销售方取得得的“增值值税专用发发票”上注注明的增值值税额（22）从海关关取得的进进口增值税税缴款书上上注明的增增值税额计算抵税（1）外购购免税农产产品：进项项税额=买买价133% （22）购进或或者销售货货物以及在在生产经营营过程中支支付运输费费

40、用： 进进项税额=（运输费费用+建设设基金）7%运输输费用：不不包括装卸卸费、保险险费等其他他杂费关于以以票抵扣：（11）从销售售方取得的的“增值税税专用发票票”上注明明的增值税税额（22）从海关关取得的进进口增值税税缴款书上上注明的增增值税额【提示示1】一般般纳税人取取得增值税税普通发票票，不得抵抵扣。【提提示2】一一般纳税人人取得销售售方主管税税务机关代代开的增值值税专用发发票，属于于法定扣税税凭证，可可以作为抵抵扣凭证。关于于计算抵税税:【提提示1】外外购免税农农产品：买价，包包括纳税人人购进农产产品在农产产品收购发发票或者销销售发票上上注明的价价款和按规规定缴纳的的烟叶税。【提提示2】

41、运运输费计算算抵扣范围：外外购货物、销售货物物方向向：支付运输费费用运输费费用（不包包括装卸费费、保险费费等其他杂杂费）。条件：伴随着货货物进行抵抵扣。 【例题题计算题题】购进免免税农产品品，收购价价格是20000元，支支付运输企企业运费1100元，取取得运费发发票。答疑疑编号10030600501 正确答案可以抵扣的进项税200013%+1007%=267（元）。【提示示3】增值值税扣税凭凭证44票，包括括增值税专专用发票、海关进口口增值税专专用缴款书书、农产品品收购发票票和农产品品销售发票票、运输费费用结算单单据。准予予抵扣的项项目和扣除除率的调整整，由国务务院决定。【例例题单选选题】下列

42、列支付的运运费中不允允许计算扣扣除进项税税额的是（）。A.销售售原材料支支付的运输输费用B.外购购设备支付付的运输费费用CC.外购非非增值税应应税项目的的运输费用用D.向小规模模纳税人购购买农业产产品的运输输费用答疑疑编号10030600502 正确答案C答案解析本题考核进项税额的抵扣。根据规定，外购非增值税应税项目不能抵扣进项税额，所以其支付的运输费用也不能抵扣。2.不不予抵扣进进项税额项项目：100项，已经经抵扣的作作进项转出出处理。（1）用用于非增值值税应税项项目、免征征增值税项项目、集体体福利或者者个人消费费的购进货货物或者应应税劳务；【提提示1】个个人消费包包括纳税人人的交际应应酬消

43、费。【提提示2】纳纳税人新建建、改建、扩建、修修缮、装饰饰不动产，均均属于不动动产在建工工程，即非非增值税应应税项目。（22）非正常常损失的购购进货物及及相关的应应税劳务；【提提示】非正正常损失，是是指因管理理不善造成成被盗、丢丢失、霉烂烂变质的损损失。（33）非正常常损失的在在产品、产产成品所耗耗用的购进进货物或者者应税劳务务；（4）国国务院财政政、税务主主管部门规规定的纳税税人自用消消费品；（5）前前4项规定定的货物的的运输费用用和销售免免税货物的的运输费用用；（66）纳税人人自用的应应征消费税税的摩托车车、汽车、游艇；（7）小小规模纳税税人不得抵抵扣进项税税额。但是是，一般纳纳税人取得得

44、由税务所所为小规模模纳税人代代开的增值值税专用发发票，可以以将专用发发票上填写写的税额作作为进项税税额计算抵抵扣；（8）进进口货物，在在海关计算算缴纳进口口环节增值值税额（海海关进口增增值税专用用缴款书上上注明的增增值税额）时时，不得抵抵扣发生在在中国境外外的各种税税金（包括括销项税额额）；（9）因因进货退出出或折让而而收回的进进项税额，应应从发生进进货退出或或折让当期期的进项税税额中扣减减。【例例题计算算题】某企企业购进电电视机1550台，取取得增值税税专用发票票注明价款款3000000元，但但商场因资资金周转困困难只支付付了70%的货款，余余款在下月月初支付；因质量原原因，退回回某电视机机

45、厂上期购购进电视机机20台，每每台单价22000元元，并取得得厂家开具具的红字发发票；答疑疑编号10030600503 正确答案因质量原因，发生退货并取得厂家开具的红字发票，即应冲减当期进项税额。 当月进项税额30000017%20200017%44200（元）。（100）按简易易办法征收收增值税的的优惠政策策，不得抵抵扣进项税税额。【提示11】理解增增值税原理理:将来会会产生销项项税额的，其其进项税额额可以抵扣扣；将来不不可能产生生销项税额额的，其进进项税额不不能抵扣。 【提提示2】购购进的货物物用于（11）非增值值税应税项项目、免征征增值税项项目、集体体福利或者者个人消费费，不是视视同销售

46、，不不产生销项项税额，其其购进进项项税额不能能抵扣。在在此应区别别于自产的的货物用于于非应税项项目、集体体福利或者者个人消费费，属于视视同销售。【例例题多选选题】下列列项目中，进进项税额不不得从纳税税人应纳税税额中抵扣扣的有（）。A.用于于生产了不不合格产品品的购进货货物BB.因管理理不善损失失的半成品品所耗用的的购进货物物C.用于对外外捐赠产品品所耗用的的购进货物物D.用于集体体福利的购购进货物答疑疑编号10030600504 正确答案BD【提示示3】购进进的货物用用于（1）（3），原原抵扣过的的进项税额额应作进项项税额转出出处理。两两种方法计计算进项税税转出：现在在成本税税率；分不清清的按

47、下列列公式计算算：不不得抵扣的的进项税额额=当月全全部进项税税额当月月免税项目目销售额与与非应税项项目营业额额合计当当月全部销销售额与营营业额合计计 【例题题计算题题】某企业业是增值税税一般纳税税人，适用用一般税率率17%，22009年年6月有关关生产经营营业务如下下：（11）月初外外购货物一一批，支付付增值税进进项税额224万元，中中下旬因管管理不善，造造成该批货货物一部分分发生霉烂烂变质，经经核实造成成1/4损损失；（2）外外购的动力力燃料支付付的增值税税进项税额额20万元元，一部分分用于应税税项目，另另一部分用用于免税项项目，无法法分开核算算；（33）销售应应税货物取取得不含增增值税销售

48、售额7000万元，销销售免税货货物取得销销售额3000万元。要求求：计算该该企业当月月可以抵扣扣的进项税税额。答疑疑编号10030600601 正确答案（1）外购货物可以抵扣的进项税额：24244=246=18（万元）（2）销售货物可以抵扣的进项税额：2020300（700300）=14（万元）（3）当月可以抵扣的进项税额：1814=32（万元）3.增增值税进项项税额抵扣扣时限总的的要求：不不得提前抵抵扣具具体要求：增值税一一般纳税人人（11）申请抵抵扣的防伪伪税控系统统开具的专专用发票，应应自专用发发票开具之之日起900日内到税税务机关认认证，否则则不予抵扣扣进项税额额。通过认认证的，应应当

49、自认证证通过的当当月核算当当期进项税税额并申报报抵扣，否否则不予抵抵扣进项税税额。（2）取取得海关进进口增值税税专用缴款款书，应当当在完税凭凭证开具之之日起900日后的第第一个纳税税申报期结结束以前向向主管税务务机关申报报抵扣，逾逾期不得抵抵扣进项税税额。4.按按简易办法法征收增值值税的计算算（11）一般纳纳税人销售售自己使用用过的物品品和旧货：按4%征征收率减半半征收增值值税：应纳税额额=含税销销售额（114%）4%22（22）一般纳纳税人销售售特定的货货物，选择择按照简易易办法计算算缴纳增值值税：应纳税额额=含税销销售额（116%或或4%）6%或44%55.一般纳纳税人应纳纳税额计算算的运

50、用【例题题1计算算题】某企企业是增值值税一般纳纳税人，适适用一般税税率17%，20009年6月月有关生产经营营业务如下下：（11）销售甲甲产品给某某大商场，开开具增值税税专用发票票，取得不不含税销售售额1600万元；另另外，开具具普通发票票，取得销销售甲产品品的送货运运输费收入入11.77万元；（2）销销售乙产品品，开具普普通发票，取取得含税销销售额588.5万元元；（33）将试制制的一批应应税新产品品用于该企企业的基建建工程，成成本价为440万元，成成本利润率率为10%，该新产产品无同类类产品市场场销售价格格；（44）销售使使用过的进进口摩托车车5辆，开开具普通发发票，每辆辆取得含税税销售额

51、11.04万万元；每辆辆摩托车的的原值每辆辆0.9万万元；（5）购购进货物取取得增值税税专用发票票，注明支支付的货款款120万万元、进项项税额200.4万元元，货物验验收入库；另外，支支付购货的的运输费用用6万元，取取得运输公公司开具的的普通发票票；（66）向农业业生产者购购进免税农农产品一批批，支付收收购价600万元，支支付给运输输单位的运运费10万万元，取得得相关的合合法票据，农农产品验收收入库。本本月下旬将将购进的农农产品的220%用于于本企业职职工福利。要求求：计算该该企业20009年66月应纳增增值税税额额。答疑疑编号10030600602 正确答案（1）销售甲产品的销项税额=160

52、17%11.7（117%）17%=28.9（万元）（2）销售乙产品的销项税额=58.5（117%）17%=8.5（万元）（3）自用新产品的销项税额=40（110%）17%=7.48（万元）（4）销售使用过的摩托车的销项税额=1.04（14%）4%50%5=0.1（万元）（5）外购货物应抵扣的进项税额=20.467%=20.82（万元）（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额=（6013%107%）（120%）=6.8（万元）（7）应纳增值税税额=28.98.57.480.120.826.8=17.36（万元）【例题题2计算算题】某商商场是增值值税一般纳纳税人，22009年年6月发生生下列购销销业务

53、：（1）零零售A型热热水器3000台，每每台30000元，商商场派人负负责安装，每每台收取安安装费2000元；（2）采采取有奖销销售方式销销售电视机机100台台，每台22800元元；奖品为为电子石英英手表，市市场零售单单价2000元，共计计送出500只电子石石英手表；（33）收取客客户购买220台A型型热水器的的预付款4400000元，均已已开具普通通发票，每每台30000元，因因供货商的的原因当期期未能向客客户交货；（44）销售给给某单位热热水器100台，已开开具的增值值税专用发发票记账联联注明价款款260000元，（增增值税专用用发票发票票联注明价价款270000元）；（55）购进BB型热

54、水器器100台台，取得增增值税专用用发票注明明价款20000000元，双方方正在协商商以商业汇汇票方式进进行结算；（66）购进电电视机1550台，取取得增值税税专用发票票注明价款款3000000元，但但商场因资资金周转困困难只支付付了70%的货款，余余款在下月月初支付；因质量原原因，退回回某电视机机厂上期购购进电视机机20台，每每台单价22000元元，并取得得厂家开具具的红字发发票；（7）购购进A型热热水器200台，取得得增值税专专用发票注注明价款44200000元，货货款已付；（88）为某服服装厂代销销服装一批批，合同规规定：每件件服装零售售价1177元，共计计10000件，双方方约定手续续

55、费按合同同金额的55%（按不不合税价计计算）；该该商场每件件服装实际际零售价1150元，本本月实际销销售8000件并将代代销清单返返给光明服服装厂，取取得服装厂厂开具的增增值税专用用发票。要求：计算该商商场当月应应纳增值税税税额。答疑疑编号10030600603 正确答案（1）收取的安装费，应并入销售金额计算应纳增值税税额。当月销项税额=（3000200）（117%）17%300=139487.18（元）（2）实物折扣不得从销售额中减除，且应按视同销售货物处理，应缴纳增值税。当月销项税额=（280010020050）（117%）17%=42136.75（元）（3）收取预付款，且已开具普通发票，

56、虽供货商当期未能向客户交货，但销售应予确认。当月销项税额=300020（117%）17%=8717.95（元） （4）销售给最终使用单位的商品，不得开具增值税专用发票，发票应全部联次一次填开，上下联的内容和金额应该一致。当月销项税额=2700017%=4590（元）（5）购进B型热水器抵扣进项税额。当月进项税额=20000017%=34000（元）（6）因质量原因，发生退货并取得厂家开具的红字发票，即应冲减当期进项税额。当月进项税额=30000017%20200017%=44200（元）（7）购进A型热水器抵扣进项税额。当月进项税额=42000017%=71400（元）（8）代销服装一批应抵扣

57、进项税额，实际零售服装一批应缴纳销项税额。当月进项税额=117（117%）80017%=13600（元）当月销项税额=150（117%）80017%=17435.9（元）该商场当月应缴纳的增值税额=当月销项税额当月进项税额=139487.1842136.758717.95459017435.934000442007140013600=49167.78（元）（三）小小规模纳税税人应纳税税额的计算算应纳纳税额含含税销售额额（13%）3%【提示11】小规模模纳税人的的界定【提示22】小规模模纳税人销销售货物收收取的销售售额（包括括全部价款款和价外费费用），为为价税合计计金额，必必须换算为不含含税销售

58、额额。【提提示3】小小规模纳税税人外购货货物即使取取得专用发发票，也不不做进项税税额处理。【提提示4】小小规模纳税税人的征收收率为3%。【例例题1计计算题】某某小型工业业企业是增增值税小规规模纳税人人。20009年3月月取得销售售收入122.36万万元（含增增值税）；购进原材材料一批，支支付货款33.09万万元（含增增值税）。要求求：计算该该企业当月月的应纳增增值税税额额。答疑疑编号10030600701 正确答案当月的应纳增值税税额12.36（13%）3%0.36（万元）【例题题2计算算题】某商商店为增值值税小规模模纳税人，22009年年5月，购购进童装2280套，“六一”儿儿童节之前前以每

59、套1128元的的含税价格格全部零售售出去，计计算该商店店当月销售售这批童装装应纳增值值税税额。答疑疑编号10030600702 正确答案当月的应纳增值税税额128（13%）3%2801043.88（元）（四）进进口货物应应纳税额的的计算应纳税额额组成计计税价格税率（1）如如果进口的的货物不征征消费税，则则上述公式式中的组成成计税价格格的计算公公式为：组成计计税价格关税完税税价格关关税税额（2）如如果进口的的货物应征征消费税，则则上述公式式中的组成成计税价格格的计算公公式为：组成计计税价格关税完税税价格关关税消费费税【提提示1】进进口环节计计算增值税税时，不得得抵扣进项项税额。【提示示2】进口口

60、环节缴纳纳的增值税税，可以作作为进项税税额以票抵抵扣（特殊殊货物除外外）。【例题题1计算算题】某企企业是增值值税一般纳纳税人。22009年年3月从国国外进口一一批原材料料，海关审审定的完税税价格为1100万元元，该批原原材料分别别按10%和17%的税率向向海关缴纳纳了关税和和进口环节节增值税，并并取得了相相关完税凭凭证。该批批原材料当当月加工成成产品后全全部在国内内销售，取取得销售收收入2000万元（不不含增值税税），同时时支付运输输费8万元元（取得运运费发票）。已知该企企业适用的的增值税税税率为177%。要求：计计算该企业业当月应缴缴纳的增值值税税额。答疑疑编号10030600703 正确答