2012会计从业基础班讲义

1、会计基础第三章 复式记账第一节 复式记账法一、复式记账法的概念所说的记账方法是指经济业务的方式。经济业务的方式到目前为止，曾出现过两种：一种是单式记账法；另一种是复式记账法。目前在我国乃至世界各国的（1）单式记账法组织和非组织都普遍采用复式记账法来经济业务。单式记账法对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行，的内容着重现金的收付和人欠、欠人等债权和。（例如，用存款一批原材料，只存款的减少，不原材料的增加。又如，赊购一批原材料，只应付账款的增加，不原材料的增加）。单式记账法目前在我国的企业中很少采用，只有城乡的一些经营者往往采用单式记账方法。（2）复式记账法A、概念、记账基础（客观依据）：资产=

2、负债+所有者权益（资产与权益平衡关系）、记账方法：对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映运动变化及其结果的一种记账方法复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映运动变化及其结果的一种记账方法（例如，用存款一批原材料，不但存款的减少，还要原材料的增加。又如，赊购一批原材料，不但应付账款的增加，还要原材料的增加）。B、复式记账是相对单式记账而言的，与单式记账相比，它有三个明显特征：（1）采用复式记账，能全面地反映每一项经济业务的来龙去脉。运用复式记账，对每项

3、经济业务，都在两个或两个以上相互联系的账户中作出双重，便于全面分析、检查经济业务。（例如，用存款一批原材料，不但存款的减少，还要原材料的增加。又如，赊购一批原材料，不但应付账款的增加，还要原材料的增加，能全面地反映每一项经济业务的来龙去脉）（2）采用复式记账，能全面反映会计主体的全部经济活动过程和结果。运用复式记账，不仅可以全面反映每一项经济业务，而且可以把全部经济业务进行系统的描述和综合。（3）采用复式记账，便于检查账户的正确性。复式记账对每项经济业务都以相等的金额加以，因此对记录的结果可以进行试算平衡，便于检查账户的正确性。迄今为止，国际通用的复式记账方法为借贷记账法。在我国，所有企业、事

4、业也使用借贷记账法。第二节 借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是以会计等式（资产=负债+所有者权益）为记账原理，以“借”、“贷”两字为记账符号，对每一项 经济业务以借贷相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中全面反映的一种复式记账方法。（一）借贷记账法的记账原理借贷记账法是以会计等式（资产=负债+所有者权益）为记账原理（二）借贷记账法的记账符号顾名思义，借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。这里的“借”、“贷” 已失去其原有的含义，变成了纯粹的记账符号。（三）借贷记账法的记账规则采用借贷记账法，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则（四）借贷记账法

5、的账户结构（账户的格式、结构）采用借贷记账法时，用借贷两个记账符号来表示记账方向。所有账户都具有两个记账方向，分为左右两方。在借贷记账法下，人们都将所有账户的左方称为借方，将所有账户的右方称为贷方，分别经济业务的增加额和减少额。即账户的借方反映在账户的左方，账户的贷方反映在账户的右方。第 1 页会计基础账户一般格式如表 2-3 所示。（账页）表 23 账户名称（会计科目）账户基本结构如表 31 所示。表 31任何经济业务的数量变动无非是增加或减少两个变动方向，借方和贷方这两个专门术语与增加或减少这两个词并非同义语，借贷二字反映增加和减少的变动时，借贷二字的增减含义是不固定的。借方有时表示增加，

6、有时又表示减少；贷方有时表示减少，有时又表示增加。那么借贷二字何时表示增加，何时表示减少，决定于账户的不同性质和结构。（一）资产类账户资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。（余额一般都在增加方）其结构如下表所示。资产类账户的关系，如下式：期末余额=期初余额十本期增加发生额一本期减少发生额资产类账户期末余额=期初余额十本期借方发生额一本期贷方发生额【例题】某企业的库存现金账户期初余额为 800000 元，本期库存现金借方发生额合计为 200000 元，本期库存现金贷方发生额合计为 400000 元，则库存现金账户的期末余额计算如下：答疑3442030101库存现金账

7、户期末余额800000（二）负债类和所有者权益类账户0=600000（元）负债类和所有者权益类账户与资产类账户的结构截然相反，其贷方登记增加额，借方登记减少额，期末若有余额一般在贷方。其结构如下表所示。第 2 页年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日会计基础负债类和所有者权益类账户的关系，如下式：期末余额=期初余额十本期增加发生额一本期减少发生额负债类和所有者权益类账户期末余额=期初余额十本期贷方发生额一本期借方发生额【例题】某企业应付账款的期初余额为 60000 元，本期应付账款贷方发生额合计为 400000 元，本期应付账款借方发生额合计为 200000 元。则应付账款账户的期末余额为：

8、答疑3442030102应付账款账户期末余额600000（三）成本类账户0800000（元）成本类账户与资产类账户结构相同，其借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末一般无余额，若有余额应在借方，表示未完工在产品成本。（四）损益类账户损益类账户包括反映收入的账户和反映费用支出的账户。损益类账户是为了计算损益而开设的，因而会计期末，应将收入、费用全部转出，转到“本年利润”账户，以计算利润。收入、费用转出后，损益类账户期末无余额。1.反映收入的账户反映收入的账户与负债类和所有者权益类账户结构基本相同，其贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额和转出数，期末无余额。收入类的账户2.反映费用

9、支出的账户反映费用支出的账户与资产类账户结构基本相同，其借方登记费用支出的增加额，贷方登记费用支出的减少额和转出数，期末无余额。第 3 页会计基础费用类的账户来复下，一定要记住哟会计账户借方增加的是贷方增加的是的占用（资产、成本、费用）的来源（负债、所有者权益、收入）四、借贷记账法的记账规则记账规则，是经济业务事项时所应遵循的记账规律的高度概括。以上已经说明了采用借贷记账法时。按账户的性质和结构分别确定记账方向。每一类账户中所的经济业务都有增加、减少两种形态。企业日常发生的大量经济业务，变化多端，但无论怎样变化，均可概括为以下四种类型：（一）资产与权益同时增加，总额增加1、资产（ ）负债+所有

10、都权益（ ）例 1企业收到投资入 30 000 元投资，存入。此项业务一方面使资产类中的“存款”账户增加 30 000元，记入该账户借方，另一方面使所有者权益类中的“实收资本”账户增加 30000 元，记入该账户贷方，借贷金额相等。答疑34420301032、资产（ ）负债（）+所有者权益例 2企业向借款 60000 元，偿还期限为 3 年，款项已存入企业存款账户。此项业务一方面使资产类中的“存款”账户增加 60000 元，记入该账户借方，另一方面使负债类中的“长期借款”账户增加 60000 元，记入该账户贷方，借贷金额相等。答疑3442030104第 4 页借方贷方资产的增加资产的减少负债、

11、所有者权益的减少负债、所有者权益的增加成本的增加成本的减少收入减少收入增加费用增加费用减少会计基础（二）资产与权益同时减少，总额减少3、 资产（）负债（）+所有者权益例 3企业用存款 8000 元偿还短期借款。此项业务中，一方面使资产类中的“存款”账户减少 8000元，记入该账户贷方，另一方面使负债类中的“短期借款”账户减少 8000 元，记入该账户借方，借贷金额相等。答疑3442030105（三）资产有增有减，总额不变4、 资产（例 4企业以）负债+所有者权益存款 5 000 元材料。此项业务中，一方面使资产类中的“原材料”账户增加 5 000 元，记入该账户借方，另一方面使资产类中的“答疑

12、3442030106存款”账户减少 5000 元，记入该账户贷方，借贷金额相等。（四）权益有增有减，总额不变5、 资产负债（）+所有者权益例 5企业将已到期但无力支付的应付票据 3000 元转入应付账款。此项业务中，一方面使负债类中的“应付账款”账户增加 3 000 元，记入该账户贷方，另一方面使负债类中的“应付票据”账户减少 3 000 元，记入该账户借方，借贷金额相等。答疑3442030107第 5 页会计基础6、 资产负债（ ）+所有者权益（）例 6经企业股东会研究决定向投资者分配利润 4 000 元。此项业务中，一方面使负债类中的“应付股利”账户增加 4O00 元，记入该账户贷方，另一

13、方面使所有者权益类中的“利润分配”账户减少 4 000 元，记入该账户借方，借贷金额相等。答疑3442030108采用借贷记账法，对任何一项经济业务，都必须以相等的金额，以借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系 的账户进行 。一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。 把这种记账规则归纳为“有借必有贷，借贷必相等。”借贷二字总是同时出现，来一贯地反映任何一项经济业务。第三节 会计分录一、账户对应关系采用借贷记账法，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登

14、记每项经济业务时，在有关账户之间就发生了应借、应贷的相互关系。这种在经济业务登记过程中所形成的有关账户之间的应借应贷关系，称为账户的对应关系，发生对应关系的账户叫做对应账户。需要（例如，从账户贷方 2的是，账户对应关系是相对于某项具体的经济业务而言，并非指某个账户与某个账户是固定的对应账户。存款中提取现金 2000 元备用。对这项经济业务，应记入“库存现金”账户借方 2000 元和“存款”000 元。由于这项经济业务而使“库存现金”和“存款”这两个账户发生了应借、应贷的相互关系，这两个账户就叫做对应账户。又如，以存款 10 000 元偿还前欠外货款。对这项经济业务，应记入“应付账款”账户借方

15、10 000 元和“存款”账户贷方 10 000 元。在这项经济业务下，“应付账款”账户又与“存款”账户发生了应借、应贷的相互关系，“存款”账户与“应付账款”账户又成为对应账户。）从存款中提取现金 2000 元备用以存款 10 000 元偿还前欠外货款第 6 页会计基础二、会计分录的概念所谓会计分录，是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的，简称分录。会计分录的书写格式通常是“借”在上，“贷”在下，每一会计科目占一行，“借”、“贷”前后错位表示。例如上述两笔经济业务写成会计分录从存款中提取现金 2000 元备用。借：库存现金贷：2 000存款2 000以存款 10 000 元偿还前欠

16、外货款。借：应付账款贷：10 000存款10 000会计分录应包括以下内容（三要素）：一组对应的记账符号：借方和贷方；涉及两个或两个以上的账户名称；借贷双方的相等金额。三、会计分录的编制步骤分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本）还是负债及所有者权益（收入）；确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方；确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。以前面列举的经济业务为例，说明会计分录的编制方法：例 1企业收到投资人 30000 元投资，存入。答疑1.借：3442030109存款30 000贷：实收资本30 000例 2企业向借款 60 0

17、00 元，偿还期限为 3 年，款项已存人企业存款账户。答疑2.借：3442030110存款60 000贷：长期借款60 000例 3企业用存款 8000 元偿还短期借款。答疑34420301113.借：短期借款8 000贷：例 4企业以 答疑存款8 000存款 5 000 元材料。34420301124.借：原材料5 000贷：存款 5 000例 5企业将已到期但无力支付的应付票据 3000 元转入应付账款。答疑3442030113第 7 页会计基础5.借：应付票据3 000贷：应付账款3 000例 6经企业股东会研究决定向投资者分配利润 4 000 元。答疑34420301146.借：利润分

18、配4 000贷：应付股利4 000四、会计分录的分类按照所涉及账户的多少；会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录是指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。例 7某公司（假设不考虑一批材料，金额为 28 000 元，其中 10 000 元用）其会计分录为：存款支付，余下的 18000 元货款尚未支付。答疑 借：原材料贷：344203011528 000存款10 00018 000应付账款上例即是一个复合会计分录，它是由一个借方账户与两个贷方账户相对

19、应组成的。复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成的，必要时也可将其分解为若干个简单会计分录。如上例复合会计分录可分解为以下两个简单会计分录：答疑3442030116（l）借：原材料贷：（2）借：原材料10 000存款1810 00000018 000贷：应付账款无论是简单会计分录还是复合会计分录，都必须保持明确的账户对应关系，尤其是复合会计分录。编制复合会计分录，可以集中反映经济业务的全部内容，还可以简化记账手续、但是，不能把不同类型的经济业务硬性拼凑在一起，编制紊乱的多借多贷的会计分录。第四节 试算平衡一、试算平衡的概念： 所谓试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记

20、账规则，检查所有账户是否正确的过程。借贷记账法的试算平衡有两种具体方式，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法。试算平衡的概念：（1）目的：检查所有账户（2）依据：a.资产=负债+所有者权益b.记账规则：有借必有贷，借贷必相等（3）两种：a.发生额试算平衡法b.余额试算平衡法是否正确二、发生额试算平衡发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计是否按照借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来记账，每项经济业务的借贷发生额必然是相等的，进而推之，全部经济业务加总后的全部账户

21、的借方发生额合计与贷方发生额合计也必然是相等的。发生额试算平衡的概念：（1.）目的：检查所有账户（2.）依据：记账规则：有借必有贷，借贷必相等是否正确第 8 页会计基础（3.）公式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计例 1企业收到投资入 30 000 元投资，存入。此项业务一方面使资产类中的“存款”账户增加 30 000元，记入该账户借方，另一方面使所有者权益类中的“实收资本”账户增加 30000 元，记入该账户贷方，借贷金额相等。答疑3442030201例 2企业向借款 60000 元，偿还期限为 3 年，款项已存入企业存款账户。此项业务一方面使资产类中的“存款”账户增加

22、 60000 元，记入该账户借方，另一方面使负债类中的“长期借款”账户增加 60000 元，记入该账户贷方，借贷金额相等。答疑3442030202例 3企业用存款 8000 元偿还短期借款。此项业务中，一方面使资产类中的“存款”账户减少 8000元，记入该账户贷方，另一方面使负债类中的“短期借款”账户减少 8000 元，记入该账户借方，借贷金额相等。【答疑：针对该题提问】例 4企业以存款 5 000 元材料。此项业务中，一方面使资产类中的“原材料”账户增加 5 000 元，记入该账户借方，另一方面使资产类中的“存款”账户减少 5000 元，记入该账户贷方.借贷金额相等。答疑3442030203

23、第 9 页会计基础例 5企业将已到期但无力支付的应付票据 3000 元转入应付账款。此项业务中，一方面使负债类中的“应付账款”账户增加 3 000 元，记入该账户贷方，另一方面使负债类中的“应付票据”账户减少 3 000 元，记入该账户借方，借贷金额相等。答疑3442030204例 6经企业股东大会研究决定向投资者分配利润 4 000 元。此项业务中，一方面使负债类中的“应付股利”账户增加 4O00 元，记入该账户贷方，另一方面使所有者权益类中的“利润分配”账户减少 4 000 元，记入该账户借方，借贷金额相等。答疑3442030205根据前面例 l 一例 6 得出的本期发生额试算平衡表如表

24、3-6 所示。答疑3442030206表 3-6 本期发生额试算平衡表年 月：元二、余额试算平衡余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债十所有者权 益”的恒等关系决定的。余额试算平衡的概念：（1.）目的：检查所有账户是否正确第 10 页会计科目借方发生额贷方发生额存款30 000 60 0008 000 5000原材料5000短期借款8 000应付票

25、据3 000应付账款3 000应付股利4 000长期借款60 000实收资本30 000利润分配4 000合计110 000110 000会计基础（解释：会计账户包括：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。损益类期末一般无余额，成本类如果有余额是资产，所有研究余额，只需要研究资产、负债、所有者权益。）（3.）公式：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计表 37 中的试算平衡表根据有关账户本期发生额和余额填列。该表表明，所有账户期初借方余额合计 141 200 元与贷方余额合计 141 200 元相等，所有账户借方发生

26、额合计 110 000 元与贷方发生额合计 110000 元相等，所有账户期末借方余额合计 223 200 元与贷方余额合计 223200 元相等。答疑表 3.73442030207试算平衡表：元年月在编制试算平衡表时，应注意以下几点：必须保证所有账户的余额均已记入试算表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合与贷方余额合计不相等。如果试算表借贷不相等，肯定账户有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额

27、发生等额减少，借贷仍然平衡；重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经 济业务在账户中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；借方和贷方发生额中，同时发生多记或少记相同金额（抵消），借贷仍然平衡。因此在编制试算平衡表之前，应认真核对有关账户表 3-6 本期发生额试算平衡表，以消除上述错误。年 月：元第 11 页会计科目借方发生额贷方发生额存款30 000 60 0008 000 5000原材料5000短期借款8 000会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金200200存款3000090000应收账款4

28、0004000原材料9000500014000固定资产8600086000无形资产1200012000短期借款1000080002000应付票据300030000应付账款600030009000应付股利40004000长期借款300006000090000实收资本8000030000110000利润分配1220040008200合计141200141200110000110000223200223200会计基础（4）试算平衡表能够检查出的错误：不符合记账规则：有借必有贷，借贷必相等的经济业务借贷同时登记。借贷方金额不相等。第五节 总分类账户和明细分类账户的平行登记一、总分类账户和明细分类账户的

29、关系1、总分类账户是其所属明细分类账户的统制账户，对其所属明细分类账户具有统御和控制作用；2、而明细分类账户是相作用。分类账户的从属账户，是相分类账户的辅助账户，对总分类账户具有补充说明的3、总分类账户与其所属的明细分类账户在金额上是相等的。二、总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有分类账户，另一方面记入有分类账户所属明细分类账户的方法。平行登记的内容有以下几个要点：第 12 页应付票据3 000应付账款3 000应付股利4 000长期借款60 000实收资本30 000利润分配4 000合计110

30、000110 000会计基础（1）依据相同。对发生的经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，既登记有分类账户。分类账户，又登记其所属明细方向相同。将经济业务记入总分类账和明细分类账时，记账方向必须相同。即总分类账户记入借方，明细分类账户也记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也记入贷方。期间相同（不是时间相同）。对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。金额相等。记入总分类账户的金额，应与记入其所属明细分类账户的金额合计相等。这里包含以下含义：总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额之合相等；总分类账户期末余额与其所属明细分

31、类账户期末余额之合相等。例如：存款总分类会计科目与明细分类会计科目发生额与余额对照表总分类账户的期初余额与其所属的明细分类账户的期初余额之和应相等。80000=10000总分类账户的本期借方发生额与其所属的明细分类账户的本期借方发生额之和应相等。40000=20000总分类账户的本期贷方发生额与其所属的明细分类账户的本期贷方发生额之和应相等。20000=10000总分类账户的期末余额与其所属的明细分类账户的期末余额之和应相等。100000=50000例 8以“原材料”和“应付账款”账户为例，说明总分类账户和明细分类账户的平行登记的方法。答疑34420303031.某企业“原材料”账户和“应付账

32、款”账户的期初余额资料如下：“原材料”账户期初余额为：14 000 元。其中，甲材料 2 000 公斤，单价 4.00 元，金额 8 000 元。乙材料 500个，单价 12.00 元，金额 6 000 元。“应付账款”账户期初余额为：9 600 元。其中应付大华公司 3 200 元；应付万达公司 6 400 元。2.企业本期发生的部分经济业务如下：（省略）（1）企业从万达公司购进甲材料 1000 公斤，单价 4 元，乙材料 200 个，单价 12 元。材料款尚未支付。应编制会计分录为：借：原材料一甲材料一乙材料420004006 400贷：应付账款一万达公司（2）企业用存款归还前欠大华公司材

33、料款 2 000 元、欠万达公司材料款 5 000 元。应编制会计分录为：借：应付账款一大华公司一万达公司250000007 000贷：存款（3）企业从大华公司购入甲材料 500 公斤，单价 4 元，乙材料 100 个，单价 12 元。材料款尚未支付。应编制会计分录为：借：原材料一甲材料一乙材料210002003 200贷：应付账款一大华公司（4）车间生产 A 产品领用甲材料 800 公斤，价值 3 200 元，乙材料 300 个，价值 3 600 元。应编制会计分录为：借：生产成本一 A 产品 贷：原材料一甲材料一乙材料68003 2003 600第 13 页会计科目期初余额（3 月 1 日

34、）本期发生额（3.1.-3.31.）期末余额（3 月 31 日）借方贷方借方贷方借方贷方存款800004000020000100000交通40000200001000050000建设3000015000500040000中国100005000500010000会计基础上述经济业务在账户中平行登记的情况如表 38 和表 39 所示。表 38 总分类账户账户名称：原材料原材料明细分类账户账户名称：甲 材料：公斤原材料明细分类账户账户名称：乙 材料：公斤表 39 总分类账户账户名称：应付账款第 14 页20XX 年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日X1期初余额贷9600材料贷归还材料款7000贷9000

35、4材料3200贷1220031本期合计70009600贷1220020XX 年凭证字号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额X月初余额购入2001224007001284003购入1001212008001296004生产领用30012360050012600031本期合计30012360030012360050012600020XX 年凭证字号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额X1月初余额2000480001购入10004400030004120003购入5004200035004140004购入80043200270041080031本期合计1500

36、4600080043200270041080020XX 年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额年月X1期初余额借14000购入借购入3200借236004生产领用6800借本期合计6800借16800会计基础应付账款明细分类账户账户名称：大华公司应付账款明细分类账户账户名称：万达公司三、总分类账户和明细分类账户的核对为使总分类账户和明细分类账户的始终保持一致，要定期检查账户平行登记的结果，将总分类账户的与所属明细分类账户的于期末进行相互核对。核对的内容包括：总分类账户的期初余额与其所属的明细分类账户的期初余额之和应相等。原材料：14000=8000应付账款：9600=3200总分类账户的本期借方发生

37、额与其所属的明细分类账户的本期借方发生额之和应相等。原材料：9600=6000应付账款：7000=2000总分类账户的本期贷方发生额与其所属的明细分类账户的本期贷方发生额之和应相等。原材料：6800=3200应付账款：9600=3200总分类账户的期末余额与其所属的明细分类账户的期末余额之和应相等。原材料：16800=10800应付账款：12200=4400如果总分类账户与明细分类账户的不相一致，说明账户平行登记中出现错误，应查明原因，进行更正。试算平衡与平行登记的区别一、试算平衡：借方合计贷方合计三个公式：（一、）全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（二、）全部账户的借方期

38、初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计（三、）全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计二、平行登记：总账所属明细账合计四个公式总分类账户的期初余额与其所属的明细分类账户的期初余额之和应相等。总分类账户的本期借方发生额与其所属的明细分类账户的本期借方发生额之和应相等。总分类账户的本期贷方发生额与其所属的明细分类账户的本期贷方发生额之和应相等。总分类账户的期末余额与其所属的明细分类账户的期末余额之和应相等。第四章 账户和借贷记账法的具体应用第 15 页20XX 年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日X1期初余额贷6400材料贷归还材料款5000贷780031本期合计50006400贷780

39、020XX 年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日X1期初余额贷32002归还材料款2000贷12003材料3200贷440031本期合计20003200贷4400会计基础本章将以工业企业为例，以下将分节介绍五个过程的核算：一、筹资过程的核算。二、供应过程的核算。三、生产过程的核算。四、销售过程的核算。五、财务成果的形成及分配过程的核算。第一节 筹资过程的核算一、筹资过程核算的主要内容企业所需主要有两个筹集，一是出资者（所有者）依法向企业投人资本，形成企业的资本金。二是来源于外部借款，即企业用负债所形成的。二、筹资过程业务的核算（一）所有者投入的核算所有者投人业务的核算涉及的常用账户如下：1.“实收

40、资本”账户该账户属于所有者权益类账户，用来核算所有者投人资本的增减变动情况及其结果。该账户贷方投资人投入的资本额和经营中转增的资本额；借方实收资本的依法减资注销额；期末余额在贷方，表示企业实有的资本金数额。该账户应按投资人设置明细账户。“实收资本”账户的结构及类型如表 4-1 所示。表 4-12.“存款”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业存款的增减变动及结存情况。该账户借方登记存款的增加；贷方登记示。存款的减少；期末余额在借方，表示企业期末存款的结余。“存款”账户的结构及类型如表 4-2 所表 4-23.“固定资产”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产的增减变动及结存情况。该账户

41、借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值；期末余额在借方，表示企业期末固定资产的账面户的结构及类型如表 4-3 所示。表 4-3。“固定资产”账第 16 页会计基础例 1企业收到投资人 900000 元的货币答疑3442040101投资，该款项已存入企业账户。借：存款900 000900 000贷：实收资本例 2企业收到某公司投入的设备一台，其价值为 1000 000 元。答疑3442040102借：固定资产1000 000贷：实收资本1000 000（二）向债权人借人的核算向债权人借人的核算涉及的常用账户如下：1.“短期借款”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业向或其

42、他金融机构等借人的期限在 1 年以下（含 1 年）的各种借款。该账户贷方登记企业惜人的各种短期借款本金数额；借方登记企业归还的短期惜款本金数额；期末余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款本金数额。“短期借款”账户的结构及类型如表 4-4 所示。表 442.“长期借款”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业向或其他金融机构等借人的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各种借款。该账户贷方登记企业惜人的各种长期借款本金数额；借方登记企业归还的长期借款本金数额；期末余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款本金数额。“长期借款”账户的结构及类型如表 4-5 所示。表 453.“财务费用”账户该账户属于损益

43、类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需而发生的费用，包括利息费用（减利息收人 X 银行手续费等。借方登记当期发生的各项财务费用，贷方登记期末转人“本年利润”的财务费用，期末结转后该账户应无余额。“财务费用”账户的结构及类型如表 4-19 所示。第 17 页会计基础表 4-194.“应付利息”账户该账户属于负债类账户，核算企业按照合同约定应支付的利息费用。贷方反映企业按相关利率计算确定利息费用；借方反映实际支付利息；余额在贷方，反映应付未付的利息。“应付利息”账户的结构及类型如表 420 所示。表 4-20向或其他金融机构借入业务的会计处理：例 32011 年 1 月 1 日，红星公司借入一笔短

44、期借款，共计 120到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。000 元，期限 9 个月，年利率 4%，该借款的本金答疑3442040103（一）借入时：借：存款120 000120 000贷：短期借款（二）利息的账务处理（1）1 月 31 日预提利息时：借：财务费用贷；应付利息400400（2）2 月 28 日预提利息时：借：财务费用贷；应付利息（3）3 月 31 日付借：财务费用应付利息400400利息时：4008001200（120 0004%123=1贷：存款200）第二季度、第三季度利息的处理同第一季度。（三）归还本金时借：短期借款贷：120 000120 000存款例 4企业为了购置

45、机器设备，向答疑3442040104借款 2 500 000，偿还期限为 3 个年。借：存款2 500 0002 500 000贷：长期借款第 18 页会计基础第二节 供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容为了保证生产活动的正常进行，企业必须建造厂房、建筑物，购置机器设备和进行材料采购。因此，固定资产购 建业务以及材料采购业务，就了供应过程核算的主要内容。二、供应过程业务的核算这一节主要介绍了，固定资产购建业务的核算，材料采购业务的核算，固定资产购建业务的核算。（一）材料采购业务的核算A:企业材料采购成本包括（材料的入账价值）：先介绍材料采购业务的核算，再介绍买价，指进货运杂费，包括所开列的

46、货款金额。（买价 10 000 元，1250 千克）费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。（运杂费 500 元）3.途中的合理损耗，指企业与供应或中的合理损耗 100 元，12.5 千克）部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。（途入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。（入库前的挑选整理费 300 元）购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。（其他费用 200 元）这批材料的入账价值是 10 000+500+300+200=11 000（元）是对我国境内销售货物、进口货物，或是

47、提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。采购业务：企业向 A 公司购入甲材料一批，取得的存款支付，该材料已验收入库。上注明价款 10 000 元，1 700 元。货款、税金均用答疑3442040201借：原材料甲材料 10 000应交税费应交贷：存款 11 700销售业务：（进项税额）1 700企业向甲公司销售产品售价 20 000 元，3 400 元，货款及均已收到，存入。答疑借：3442040202存款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交（销项税额） 3 400应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=3 400-1 700=1 700第 19 页会计基础B:材料采

48、购业务的核算涉及的常用账户如下： 1.“在途物资”账户该账户属于资产类账户，采用实际成本进行材料、商品等物资日常核算的企业设置本账户，用来核算企业尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本，该账户应按供应和材料物资品种设置明细账。该账户借方登记企业已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的材料物资的实际成本，贷方登记已验收入库的材料物资的实际成本，期末余额在借方，表示企业已购进、尚未到达或尚未验收入库的材料物资实际成本。“在途物资”账户的结构及类型如表 4-8 所示。表 482.“原材料”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业各种库存材料增减变化和结存情况。该账户借方登记已验收入库

49、材料的实际成本；贷方登记领用材料的实际成本；期末余额在借方，表示各种库存材料的实际成本。该账户按材料的类别、品种、规格设置明细分类账户进行明细核算。“原材料”账户的结构及类型如表 4-9 所示。表 4-93.“应付账款”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业因材料、商品和接受劳务日常生产经营活动等而应支付款项。该账户贷方登记因材料、商品和接受劳务供应等而发生的应付未付的款项；借方登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项；期末余额在贷方，表示尚未偿还的货款。为了具体反映同每一个供应的料款结算情况，还应按供应（即债权人）的名称，分别设置应付账款明细分类账户，进行应付账款的明细核算。“应付账款

50、”账户的结构及类型如表 4-10 所示。表 4-104.“应付票据”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业团材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和承兑汇票）。该账户贷方登记企业已开出承兑商业汇票或以承兑的汇票抵付的货款；借方登记收到付款通知后实际支付的款项；期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据金额。“应付票据”账户的结构及类型如表 4-11 所示。第 20 页会计基础表 4-11例 10企业向 A 公司购入甲材料一批，取得的上注明价款 100 000 元，17 000 元，另发生运杂费 2 000 元。货款、税金及运杂费均由存款支付，该材料已验收入库。

51、答疑3442040203借：原材料甲材料应交税费应交102000（进项税额）（100 00017 000贷：存款 119000）例 11企业向 B 公司购入乙材料一批，取得的上注明价款 50 000 元，8500 元，材料尚未到达，款项已由存款支付。答疑3442040204借：在途物资B 公司 50 000应交税费应交（进项税额）8 500贷：存款 58 500 （50 000+ 8 500）例 12上述乙材料到达企业，并已验收入库。答疑3442040205借：原材料乙材料 50 000贷：在途物资B 公司 （不是贷：存款） 50000例 13企业向 A 公司购入甲材料，收到 A 公司开出的上

52、注明的价款为 80 000 元为 13 600元，货款及答疑均未支付，材料已验收入库。3442040206借：原材料甲材料 80 000应交税费应交（进项税额） 13 600贷：应付账款A 公司 93 600（80 000+ 13 600）例 14企业签发转账支票一张，金额 93 600 元，用以偿还向 A 公司购入的甲材料款。答疑3442040207借：应付账款A 公司 93 600贷：存款 93 600例 15企业向 B 公司购入乙材料，上注明价款 18 000 元，3 060 元，企业签发并承兑 6个月期限、面额为 21 060 元的商业承兑汇票一张支付货款，材料已验收入库。答疑3442

53、040208借：原材料乙材料 18 000应交税费应交（进项税额）3 060贷：应付票据B 公司 21 060 （18 000）例 16上述商业承兑汇票到期，以存款付讫。答疑3442040209借：应付票据B 公司 21 060贷：存款 21 0605.“预付账款”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应的款项。该账户借方登记按照购货合同规定预付给供应的货款和补付的款项；贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的款项；期末余额如在借方，表示尚未结算的预付款项；如余额在贷方表示尚未补付的款项。第 21 页会计基础预付款项情况不多的企业，也可以不设置本账户，将预付的款项直接记入

54、“应付账款”账户的借方。 “预付账款”账户的结构及类型如表 412 所示。表 412例 17企业根据合同规定，以存款 10 000 元，预付 W 公司材料款。答疑3442040301借：预付账款W 公司 10 000贷：存款 10 000例 18企业收到 W 公司发来的甲材料，欠差款企业尚未支付。标明价款 20 000 元，3 400 元，材料已验收入库，所答疑3442040302借：原材料甲材料 20 000应交税费应交（进项税额） 3 400贷：预付账款W 公司 23 400该项经济业务发生后，“预付账款W 公司”账户的余额在贷方，为 13400 元，表示企业应补付给 W 公司的货款。以后

55、补付货款时：借：预付账款W 公司 13400贷：存款 13400如果上述经济业务中，企业于收到材料的同时用计分录）借：原材料甲材料 20 000存款将差款补付，应编制的会计分录如下：（多借多贷的会应交税费应交贷：预付账款W 公司（进项税额） 3 40010 000存款13 400（二）固定资产购建业务的核算固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（以使用为目的）第 22 页会计基础二是使用超过一个会计年度。固定资产购建业务的核算涉及的常用账户如下： 1.“固定资产”账户2.“在建工程”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业需要安装的固定资产、固

56、定资产新建工程、改扩建等所发生的成本。该账户借方登记建造和安装过程中所发生的全部支出；贷方登记结转完工工程实际成本；期末余额在借方，表示企业尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程成本。“在建工程”账户的结构及类型如表 46 所示。表 463.“应交税费”账户该账户属于负债类账户，核算企业与之间各种税费的应交和实交的结算情况。该账户的贷方登记企业应交纳的各种税费及销项税额、出口退税和进项税额转出，借方登记实际已交付的各种税费及的进项税额，进项税额。期末余额如在贷方，表示企业应交未交的税费；期末余额如在借方，表示企业多交的税费和未抵扣的 “应交税费”账户的结构及类型如表 47 所示。表 47

57、固定资产购建业务的会计处理：例 6企业购入不需要安装的设备一台，取得标明价款为 200 000 元，为34 000 元，运杂费为 3 000 元，全部款项已用存款支付。答疑3442040303借：固定资产 203 000应交税费应交（进项税额）23734 000000 （200 000贷：存款）标明买价为 120 000 元，例 7企业购入需要安装的设备一台，取得的为 20 400 元，款项已用存款支付。答疑3442040304借：在建工程 120 000应交税费应交（进项税额） 20 400140 400（120 000贷：存款+ 20 400）例 8上述购入设备在安装过程中，以存款支付设备

58、安装费 3 000 元。答疑3442040305借：在建工程 3 000贷：存款 3 000例 9上述购入设备安装完毕，达到预定可使用状态时，结转安装工程成本。答疑3442040306第 23 页会计基础第三节 生产过程的核算一、生产过程核算的主要内容生产费用核算的一般程序如下所示：二、生产过程业务的核算（一）生产过程业务核算涉及的常用账户为核算生产过程的经济业务，企业应设置的主要账户有： 1.“生产成本”账户该账户属于成本类账户，用来核算企业为生产各种产品（包括产成品、半成品）及工业性劳务等所发生的各项费用。账户的借方登记生产过程中生的直接材料、直接入工和期末分配计入的制造费用，贷方登记完工

59、转出产品的生产成本，期末借方余额，表示尚未制造完工的在产品的实际成本。为了具体反映每一种产品的生产成本的情况，应按产品的品种设立生产成本明细账户，进行生产成本的明细核算，借以确定每种产品的实际生产成本。“生产成本”账户的结构及类型如表 413 所示。表 413第 24 页会计基础2.“制造费用”账户该账户属于成本类账户，用来核算生产车间为组织和管理生产所发生的各项费用，以及不能直接计入产品成本的生产车间的固定资产折旧费、劳动保护费等各项费用。该账户其借方登记各种制造费用的发生额；贷方登记应分配转入有关产品成本的制造费用的金额；期末一般无余额。制造费用包括车间管理工资等职工薪酬、生产车间计提的固

60、定资产的折旧费、车间一般性机物料消耗和固定资产修理费用、车间水电费、车间办公费、劳动保护费、季节性或修理期间的停工损失等其他制造费用。“制造费用”账户的结构及类型如表 414 所示。表 4143.“用”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、产保险费、聘请中介机构费、费（含顾问费）费等费用。账户借方登记企业发生的各项用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的用；期末