基础会计学练结合归纳分析

1、- PAGE 76 -基础会计学练结结合4第四部分 借贷贷记账法的应应用要点归纳和题目目辨析要点具体识记内容货币资金的定义义和种类定义：是以货币币形态存在的的资产，是流流动性最强的的资产。分为库存现金、银银行存款和其其他货币资金金。库存现金的管理理和核算库存现金使用有有8条规定（集集体与个人之之间，向个人人采购农副产产品等、差旅旅费和10000元以下零零星支出）；企业库存现现金由开户银银行确定最高高存放限额；日常管理中中现金收入应应当日送存；非特殊情况况不得坐支现现金；不得私私设小金库和和白条抵库。企业应设置库存存现金日记账账，由出纳根根据现收、现现付和银付凭凭证记账，做做到日清月结结。另外企

2、业业还需要定期期或不定期地地采用实地盘盘点法对库存存现金进行清清查。账实不不符时可用除除2法（借贷贷方向记反），除除9法（邻数数颠倒或错位位差错）、顺顺差、逆差、详详查与抽查等等方法查找错错账。“库存现金”的的核算：（企企业内部周转转使用的备用用金，不在该该账户核算）取得现金收入时，应借“库存现金”账户，贷有关账户。支付现金时，应借有关账户，贷“库存现金”账户。 eq oac(,3)长款时分两步处理：批准前，借“库存现金”，贷“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”；批准后，借“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷“其他应付款”（属于应付未付时）或“营业外收入现金溢余”（无法查明原因时）。 eq

3、 oac(,4)现金清查短款时，分两步处理：批准前借“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷“库存现金”；批准后，借“其他应收款”（由责任人赔偿）或“管理费用”（原因不明），贷“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。银行存款的管理理核算定义：是企业存存入银行或其其他金额机构构的货币资金金。结算方式主要有有：支票、银银行汇票、商商业汇票、银银行本票、汇汇兑、托收承承付、委托收收款、信用卡卡和信用证等等9种方式。每每种方式都有有其适用范围围和使用规定定，企业可根根据经济业务务需要合理选选择。企业要设置“银银行存款”日记账，由由出纳根据银银收、银付和和现付凭证来来登记。银行行存款增加时时借记银行存存款

4、，减少时时则贷记银行行存款。银行存款的清查查一般在月末末进行，除了了把银行日记记账与银行存存款总账核对对外，银行日日记账和“银行对账单单”要进行核对对，必要时还还须编制“银行存款余余额调节表”。其他货币资金的的内容和核算算属于货币资金范范畴，也是企企业可以作为为支付手段的的货币。主要要包括外埠存存款、银行汇汇票存款、银银行本票存款款、信用证保保证金存款、信信用卡存款和和存出投资款款等。“其他货币资金金”科目借方核核算企业委托托银行将款项项汇往外地开开立采购专户户，为取得银银行汇票、银银行本票、信信用卡和开立立信用证而存存入银行的款款项；以及为为进行投资而而专设的证券券账户的款项项等；贷方核核算

5、支用和收收回等而减少少的其他货币币资金；期末末余额在借方方，反映企业业实际持有的的其他货币资资金。具体核算： eq oac(,1)取得时时，借：其他他货币资金，贷：银行存款； eq oac(,2)使用时，借借：相关科目目，贷：其他他货币资金； eq oac(,3)划回或转回回时，借：银银行存款，贷贷：其他货币币资金。企业应收账款的的会计核算应收账款核算与与企业营业活活动有直接关关系的各种应应收未收款及及代垫费用。若若经济业务与与销售产品、提提供劳务等关关系不密切，则则应通过“其他应收款款”核算。应收账款的入账账价值包括销销售货物或提提供劳务的价价款、增值税税以及代购方方垫付的包装装费、运杂费费

6、等。两类折扣： eq oac(,1)商业折扣是是促销行为，直直接影响销售售收入和应收收账款的入账账价值； eq oac(,2)现金折扣是是促使资金回回笼的手段，只只影响企业应应收账款的实实收数额，现现金折扣要计计入“财务费用”。“应收账款”账账户借方登记记应收账款的的增加，贷方方登记应收账账款的收回及及确认的坏账账损失，余额额一般在借方方，表示尚未未收回的应收收账款。企业业发生应收款款项时，应借借记“应收账款”，贷记相关关科目；收回回应收款项时时，应借记“银行存款”等相关科目目，贷记“应收账款”。企业预付款项的的会计核算属于企业的流动动资产，是企企业的短期债债权，与应收收款项不同的的是支付预付

7、付款的目的是是为了获取货货物或劳务。“预付账款”借借方登记预付付的款项和补补付款，贷方方登记收货后后发票金额和和因多付而退退回的款项。另另外，企业可可不设“预付账款”账户，而通通过“应付账款”账户来核算算有预付性质质的经济事项项。预付款项环节：借记“预付账款”，贷记“银行存款”等。收取货货物环节：借借记相关科目目，贷记“预付账款”（按发票金金额）；同时时多退少补，补补付时分录同同预付；收到到退回到预付付款时：借记记“银行存款”等，贷记“预付账款”。企业其他应收款款的核算核算内容： eq oac(,1)应收的的赔款； eq oac(,2)应收的罚款款； eq oac(,3)存出保证金金； eq

8、oac(,4)备用金； eq oac(,5)应收未职工工垫付的款项项； eq oac(,6)不符合预付付款性质而转转入的预付账账款； eq oac(,7)其他应收暂暂付。增加时：借记“其他应收款款“，贷记相关关科目；减少少时则借记相相关账户，贷贷记”其他应收款款“。备用金主要供单单位内部周转转使用，若通通过“其他应收款款备用金”核算，则分分定额制和非非定额制两种种。两种情况况下账务处理理的区别在于于报销时所用用贷方科目不不同。非定额额制实报实销销，报销时必必须贷“其他应收款款备用金”；定额制报报销则直接贷贷“库存现金”。企业存货的定义义和分类定义：主要指的的是已完工待待出售的产成成品或商品，或

9、或还处于加工工中的在产品品及将要用于于生产经营并并会被耗用的的材物料等。存货不是会计科科目，存货必必须与企业生生产经营有直直接关系；如如工程物资就就不属于企业业存货。按经济内容分为为原材料、半半成品、产成成品、商品、低低值易耗品等等；按存放地地点分为库存存存货、在途途存货和加工工中存货。存货的入账一般般以历史成本本为主，存货货成本包括采采购成本、加加工成本和其其他成本。外购存货的采购购成本一般包包括采购价格格、进口关税税和其他税金金、运输费、装装卸费、保险险费以及其他他可直接归属属于存货采购购的费用。存货的加工成本本是指企业在在进一步加工工存货的过程程中发生的追追加费用，包包括直接人工工以及按

10、照一一定方法分配配的制造费用用。接受投资者投入入的存货按协协议约定入账账，盘盈的存存货按照同类类或类似存货货的市场价格格作为实际成成本。企业存货发出的的计价计价方法包括：先进先出法法、全月一次次加权平均法法、移动加权权平均法和个个别计价法。 eq oac(,1)先进先先出法按照先先进先出的原原则计算，最最终得出当期期发出成本和和结存金额，其其优点是物价价上涨（下跌跌）时，期末末库存存货成成本接近市价价。 eq oac(,2)月末一次加加权平均法要要根据公式先先计算当月加加权平均单价价，每月发出出结存均采用用一个价格。 eq oac(,3)移动加权平均法适用于品种简单、前后进价相差幅度大的企业，

11、只要进价与原来不同就需要重新计算平均单价，工作量大。 eq oac(,4)个别计价法计算结果比较准确，但需要企业能分清批次，对企业的管理水平要求高。原材料按实际成成本计价的会会计核算按实际成本进行行存货核算的的企业，一般般可设置“在途物资”和“原材料”账户。会计处理分为“单到料到”型、“单到料未到到”型、“料到单未到到”型。若是“单到料到”，则借记“原材料”等，贷记“银行存款”等账户。若若是“单到料未到到”，则先借记记“在途物资”等，贷记有有关科目，等等料到时，再再借记“原材料”，贷记“在途物资”。若为“料到单未到到”，月中不用用处理，月底底时须要暂估估入账，借记记“原材料”，贷记“应付账款”

12、；下月初冲冲回，等结算算单据收到后后再入账。接受投资的存货货，按协议价价格贷记“实收资本”，若有差额额，记入“资本公积”。材料发出的核算算遵循按照“谁耗用、谁负负担”原则，直接接用于产品制制造的专业材材料计入“生产成本”，间接或一一般耗用的材材料计入“制造费用”，管理部门门、销售部门门领用则计入入“管理费用”和“销售费用”。固定资产概念和和分类固定资产属于企企业重要的非非流动资产。固固定资产具备备2大特征：1.为生产产商品、提供供劳务、出租租或经营管理理而持有；22.使用寿命命超过一个会会计年度。注意固定资产的的综合分类固定资产的计价价计价方法有两种种，即按原始始价值计价（最最基本计价标标准）

13、和按净净值计价（盘盘盈、盘亏和和毁损）。外购固定资产入入账价值包括括买价、各种种税费（不含含可以抵扣的的增值税）和和所有可直接接归属的如运运输安装等费费用。投资者投入的应应按协议价确确认。自行建建造固定资产产则是为了建建成使用而耗耗费的所有合合理支出。盘盈的固定资产产，须按同类类或类似固定定资产的重置置价值减去估估计损耗费用用后，确认为为入账价值。购买硬件设备附附带的未单独独的计价的软软件，一并作作为规定资产产管理，单独独计价则应计计入无形资产产。固定资产增加的的会计核算企业应设置“在在建工程”、“工程物资”、“固定资产”和“累计折旧”等账户来核核算固定资产产。1.接受投入的的固定资产，借借记

14、“固定资产”，贷记“实收资本”；2.购入入不需安装的的固定资产，借借记“固定资产”，贷记相关关科目；3.购入需要安安装的固定资资产，则要先先借记“在建工程”，等调试可可用时，再借借记“固定资产”，贷记“在建工程”；4.若自自行营建，则则要按工程备备料、工程领领料和完工交交付的程序进进行具体核算算。注意：涉涉及的可抵扣扣的增值税应应当记入“应交税费应交增值税税（进项税额额）”。固定资产折旧的的规定、计算算和处理应提的折旧总额额=固定资产产原值-预计计残值+预计计清理费用。当月固定资产应应计提的折旧旧额=上月固固定资产计提提的折旧额+上月增加固固定资产应计计提的折旧额额-上月减少少固定资产应应计提

15、的折旧旧额。折旧费用应按资资产使用用途途，计入“管理费用”、“销售费用”，“制造费用”等科目，贷贷记“累计折旧”。“累计折旧”科目属于资资产类，但余余额一般在贷贷方，且该账账户不进行明明细分类核算算。无形资产的概念念和会计核算算概念：值企业拥拥有或控制的的，没有实物物形态的可辨辨认非货币性性资产。包括括专利权、非非专利权、商商标权、著作作权、土地使使用权、特许许权等。商誉誉一般单独核核算，不属于于无形资产。初始计量：1.外购无形资资产的成本，包包括购买价、相相关税费，以以及直接归属属于使该项资资产达到预定定可使用状态态所发生的其其他支出。22.自行开发发无形资产的的成本，研究究阶段的有关关支出

16、在发生生时应当费用用化计入当期期管理费用；开发阶段的的有关支出可可以资本化计计入无形资产产成本。3.接受投资投投入的无形资资产的成本，按按协议价值确确定。增加的会计核算算：1.外购购时，借：无无形资产，贷贷：相关科目目；2.接受受投资投入时时，借：无形形资产，贷：实收资本；3.自行研研究开发时，借借：研发支出出费用化支出出/资本化支支出，贷：相相关科目；借借：管理费用用/无形资产产，贷：研发发支出费用化支出出/资本化支支出。后续计量：1.使用寿命有有限的无形资资产应当在摊摊销期进行摊摊销，借：管管理费用/其其他业务成本本/制造费用用，贷：累计计摊销；2.使用寿命不不确定的，不不用摊销。无无形资

17、产每年年都应当进行行减值测试，必必要时计提减减值准备。交易性金融资产产的会计核算算概念：指企业为为了近期内出出售而持有的的金融资产。常用科目：“交交易性金额资资产成本/公允允价值变动”、“投资收益”、“公允价值变变动损益”。会计核算：1.取得时，借借：交易性金金融资产成本，贷：相关科目；支付手续费费时，借：投投资收益，贷贷：相关科目目；2.涉及及利息或股利利时，（宣告告发放时），借借：应收股利利（利息），贷贷：投资收益益；（收到时时）借：银行行存款等，贷贷：应收股利利（利息）；3.期末计计量处理，（公公允价值高于于账面价值时时）借：交易易性金融资产产公允价值变变动，贷：公公允价值变动动损益；（

18、公公允价值低于于账面价值时时）借：公允允价值变动损损益，贷：交交易性金融资资产公允价值变变动；4.处处置时，实际际收到的价款款与其账面价价值的差额，应应作投资损益益处理，借记记或贷记“投资收益”账户；同时时，应结转原原计入该交易易性金融资产产的公允价值值变动，借记记或贷记“公允价值变变动损益”账户，贷记记或借记“投资收益”账户。长期股权投资的的会计核算包括对子公司、联联营企业和合合营企业的投投资；投资企企业对被投资资企业在重大大影响以下，在在活跃市场中中没有报价权权，公允价值值无法可靠计计量的权益性性投资。非企业合并情况况下的初始计计量与核算；取得长期股股权投资时，借借：长期股权权投资，贷：银

19、行存款；其中以宣告告未发放的现现金股利列入入应收股利借借方。后续计量与核算算：收到投资资成本中包含含的已许昂但但尚未发放的的现金股利或或利润时，借借：银行存款款等，贷：应应收股利；此此外，持有期期间，收益和和损失的确认认应分别采用用成本法和权权益法进行核核算。短期借款的定义义和核算定义：指企业为为了满足其生生产经营活动动对资金的临临时需要而向向银行或其他他金融机构等等借入的偿还还期限在1年年以内（含11年）的各种种借款。短期借款必须按按期归还本金金并按时支付付利息。借款款利息计算公公式是短期借借款利息=借借款本金利率计息期限。会计处理：企业应当设置“短期借款”和“应付利息”科目核算短短期借款。

20、11.取得借款款本金时，借借：银行存款款，贷：短期期借款；2.计算确认利利息时，借：财务费用，贷贷：应付利息息；3.偿还还本金、利息息时，借：短短期借款/应应付利息，贷贷：银行存款款。应付职工薪酬的的会计核算概念：指企业为为获得职工提提供的服务而而给予的各种种形式的报酬酬以及其他相相关支出。“应付职工薪薪酬”属于企业的的流动负债。内容包括：1.工资、奖金金、津贴和补补贴；2.职职工福利费；3.社会保保险费；4.住房公积金金；5.工会会经费和职工工教育经费；6.非货币币性福利；77.辞退福利利。企业负担职工福福利方面的义义务而发生的的支出，所需需费用直接作作为成本（费费用）列支，不不再提取职工工

21、福利费。职工的劳动报酬酬应通过“应付职工薪薪酬”账户来核算算。工资支出出在日常会计计工作中主要要涉及发放和和分配两个方方面。工资发放前，企企业要根据“工资结算汇汇总表”中实发数提提现，1.发发放时，借：应付职工薪薪酬工资，贷：库存现金；2.支付工工会经费和职职工教育经费费时，借：应应付职工薪酬酬工会经费（或或职工教育经经费），贷：银行存款等等；3.对于于应从工资中中扣还和代扣扣的款项则须须借：应付职职工薪酬工资，贷：其他应收款款、其他应付付款和应交税税费应交个人所所得税。应付职工薪酬的的确认（分配配）一般按应应发数根据受受益对象进行行。1.生产产产品、提供供劳务人员的的职工薪酬，借借记“生产成

22、本”和“劳务成本”；2.车间间管理人员的的职工薪酬借借记“制造费用”；3.企业业工程人员和和研发人员的的职工薪酬借借记“在建工程”和“研发支出”；4.行政政管理和销售售部门职工的的薪酬借记“管理费用”和“销售费用”。企业将自有住房房等资产无偿偿提供给职工工使用时，借借：管理费用用/生产成本本/制造费用用（关键看职职工的身份），贷贷：应付职工工薪酬非货币性福福利；同时借借：应付职工工薪酬非货币性福福利，贷：累累计折旧。企业将自产产品品拟发给职工工作为福利时时，应借：管管理费用/生生产成本/制制造费用（关关键看职工的的身份），贷贷：应付职工工薪酬非货币性福福利；实际发发出后，借：应付职工薪薪酬非货

23、币性福福利，贷：主主营业务收入入/应交税费费应交增值税税（销项税额额）；同时借借：主营业务务成本，贷：库存商品。应付账款的核算算应付账款核算与与企业主业有有关的应付未未付款，恰好好与应收账款款相对应，其其入账时间是是商品货物的的所有权发生生转移的时间间。借方登记已偿还还的应付款或或开出商业汇汇票抵付应付付账款的款项项，或冲销无无法支付的应应付账款；贷贷方登记应付付而未付的款款项。应付账款增加记记贷方，减少少则应借记“应付账款”，贷记相关关科目。因债债权人原因，企企业无法支付付的应付未付付账款，应计计入“营业外收入入”。预收账款的会计计核算属于负债类，与与应付账款不不同，而是要要以货物偿付付。贷

24、方登记预收货货款的数额和和购货单位补补付货款的数数额，借方登登记企业向购购货方发货后后冲销的预收收货款数额和和退回购货方方多付货款的的数额。若预预收货款业务务不多，则企企业可通过“应收账款”来核算。核算分为预收货货款和交付货货物、多退少少补2个步骤骤。收到预收收款时，应借借记：银行存存款，贷记：预收账款；交付货物时时则应借记：预收账款，贷贷记相关收入入科目；收到到补付款时应应借记：银行行存款，贷记记：预收账款款，退回时则则作相反分录录。其他应付款的会会计核算“其他应付款”账户用来核核算与企业购购销业务没有有直接关系的的各种应付暂暂收款项，主主要包括应付付租金、收取取的押金、职职工未按期领领取的

25、工资等等。增加时记记入贷方，减减少时记入借借方。增值税的会计核核算增值税属于流转转税类，一种种是价外税，是是就货物和应应税劳务的增增值额征收的的一种税。增增值税纳税人人分为小规模模和一般纳税税人两种。一一般纳税人企企业应设置“应交税费应交增值税税（专栏）”对增值税进进行核算。专专栏的内容有有“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转转出”等。一般纳税人企业业的会计处理理：1.一般购销业业务：（1）购进货物物、接受劳务务，若取得增增值税发票，增增值税应单列列，借记：应应交税费应交增值税税（进项税额额），贷记其其他相关账户户。购货退回回，则作相反反分录冲回。（2）销售货物物等取得收入入，则须贷记记：

26、应交税费费应交增值税税（销项税额额）。，其金金额是不含税税销售额与税税率之积。销销售退回时，则则作相反分录录冲回。2.购入免税农农产品：（1）购入免税税农产品，应应当按买价的的13%，借借记：应交税税费应交增值税税（进项税额额）。其余887%买价的的金额记入“原材料”等相关账户户，按买价或或收购价贷记记：银行存款款等相关账户户。（2）收购废旧旧物资，应当当按收购价的的10%，借借记：应交税税费应交增值税税（进项税额额），其余990%买价的的金额记入“原材料”等相关账户户，按买价或或收购价贷记记：银行存款款等相关账户户。3.视同销售的的会计处理：（1）视同销售售的业务有：将自产或委委托加工的货货

27、物用于集体体福利或个人人消费、无偿偿赠送他人，作作为投资，分分配给股东或或投资者，用用于非应税项项目以及代销销、寄销等。（2）会计上要要以货物公允允价格为基础础，一般以市市场价格为准准计算销项税税额，贷记：应交税费应交增值税税（销项税额额）。4.不予抵扣项项目的会计处处理：（1）不予抵扣扣的情况包括括制度规定购购入时不得抵抵扣和将来因因无销项税额额的发生而不不能抵扣两种种；对后者，会会计处理上是是把原来记入入的进项税额额通过贷记“应交税费应交增值税税（进项税额额转出）”来核算。5.转出多交和和未交增值税税的会计核算算：本月应交而未交交增值税额=本月销项税税额+本月进进项税额转出出额-月初结结转

28、的尚未抵抵扣的进项税税额-本月进进项税额-本本月已交本月月的增值税额额。结果大于0，企企业要借：应应交税费应交增值税税（转出未交交增值税），贷贷：应交税费费未交增值税税；计算结果果小于0采用用预缴方式的的企业应，借借：应交税费费未交增值税税，贷：应交交税费应交增值税税（转出多交交增值税）。不不采用预缴方方式的企业不不进行会计处处理。6.应纳增值税税的核算：（1）企业缴纳纳上月应交而而未交的增值值税，应当借借：应交税费费未交增值税税。（2）企业缴纳纳当月应交的的增值税，应应当借：应交交税费应交增值税税（已交税金金）。长期借款的会计计核算长期借款、应付付债券和长期期应付款等都都属于非流动动负债，非

29、流流动负债是指指偿还期在11年以上或超超过1年的一一个营业周期期以上的债务务，主要包括括长期借款、应应付债券、长长期应付款等等。其贷方登记长期期借款的增加加数（包括本本金和各期计计算出来的应应计利息）；借方登记长长期借款的减减少数（偿还还的借款本金金和利息）；期末余额在在贷方，表示示尚未偿还的的长期借款本本息额。实收资本的会计计核算实收资本是指企企业投资者按按照企业章程程或合同、协协议的约定，实实际投入企业业的资本金。我国目前实行的的是注册资本本制度，要求求企业的实收收资本应与注注册资本相一一致。企业在在经营过程中中实现的收入入、发生的费费用，以及在在财产清查中中发现的盘盈盈、盘亏等不不得直接

30、增减减投入资本。投投入资本应按按照实际收到到的投资额入入账。该账户属于所有有者权益类，用用来核算所有有者投入企业业的资本金，其其贷方登记所所有者投入企企业资本金的的增加或资本本公积、盈余余公积转增资资本数额，其其借方登记所所有者投入企企业资本金的的减少，期末末余额在贷方方，表示企业业资本金的实实有额。资本公积的会计计核算资本公积指投资资者投入企业业的资本金额额超过其拥有有的资本金份份额的部分。主要来源是所有有者投入资本本中超过法定定资本份额的的部分形成的的资本溢价。主主要用途是用用于转增资本本，即在办理理增资手续后后用于资本公公积转增实收收资本，按所所有者原有投投资比例增加加投资人的实实收资本

31、。该账户属于所有有者权益类账账户，其贷方方登记从不同同渠道取得的的资本公积即即资本公积的的增加数，借借方登记用资资本公积转增增资本等资本本公积的减少少数，期末余余额在贷方，表表示资本公积积的期末结存存数。该账户户应设置“资本溢价”和“其他资本公公积”两个明细账账户。盈余公积的概念念和会计核算算是指特定用途的的留存收益，未未分配利润为为未指定用途途的留存收益益。盈余公积积包括法定盈盈余公积（公公司制企业按按净利润的110%提取，累累计金额达到到注册资本的的50%时可可不再提取。）和和任意盈余公公积。会计处理：1.提取时，借借：利润分配配提取法定盈盈余公积/提提取任意盈余余公积，贷：盈余公积法定盈

32、余公公积/任意盈盈余公积；22.使用时，（弥弥补亏损）借借：盈余公积积法定盈余公公积/任意盈盈余公积，贷贷：利润分配配盈余公积补补亏；（转增增资本时）借借：盈余公积积法定盈余公公积/任意盈盈余公积，贷贷：实收资本本。未分配利润的概概念和会计核核算概念：是指企业业已经实现但但尚未分配或或留待以后年年度分配的利利润，其金额额为企业可供供分配利润在在提取了盈余余公积和支付付了股东股利利以后的金额额。从数量上看，未未分配利润是是期初未分配配利润，加上上本期实现的的税后利润，减减去提取的各各种盈余公积积和分出利润润后的余额。作用：供以后年年度分配利润润、弥补亏损损、分派股利利。企业未分配的利利润（或未弥

33、弥补亏损）应应当在资产负负债表中的“未分配利润润”项目反映。未未分配利润不不是会计科目目，只是利润润分配科目的的明细科目。会计处理：1.结转本年利利润，年度终终了应将“本年利润”账户的余额额转入“利润分配未分配利润润”账户。2.年终应将“利润分配”账户除“未分配利润润”明细账户外外的其他明细细账户的余额额转入“利润分配未分配利润润”明细账户。33.“利润分配未分配利润润”有贷方余额额，表示累计计的未分配利利润；否则为为累计的未弥弥补亏损。核算经营性的收收入（一）应设置“主营业务收收入”账户核算企企业的各项经经营性收入，包包括销售商品品、产品等的的基本业务收收入。本账户户贷方登记营营业收入的增增

34、加数，借方方登记营业收收入的减少数数和期末结转转利润数。期期末，应将本本账户的余额额转入“本年利润”账户，结转转利润后本账账户应无余额额。本账户可可按主营业务务的种类进行行明细核算。主营业务收入的的主要账务处处理：1.企业销售商商品或提供劳劳务实现的收收入，应按实实际收到或应应收的金额，借借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等账户，按按确认的营业业收入，贷记记本账户。2.采用递延方方式分期收款款、具有融资资性质的销售售商品或提供供劳务满足收收入确认条件件的，按应收收合同或协议议价款，借记记“长期应收款款”账户，按应应收合同或协协议价款的公公允价值（折折现值），贷贷记本账户，按按其差额，

35、贷贷记“未实现融资资收益”账户。3.以库存商品品进行非货币币性资产交换换（非货币性性资产交换具具有商业实质质且公允价值值能够可靠计计量）、债务务重组的，应应按该产成品品、商品的公公允价值，借借记有关账户户，贷记本账账户。4.本期（月）发发生的销售退退回或销售折折让，按应冲冲减的营业收收入，借记本本账户，按实实际支付或应应退还的金额额，贷记“银行存款”、“应收账款”等账户。上述销售业务涉涉及增值税销销项税额的，还还应进行相应应的应税处理理。（二）应设置“其他业务收收入”账户核算企企业确认的除除主营业务活活动以外的其其他经营活动动实现的收入入，包括出租租固定资产、出出租无形资产产、出租包装装物和商

36、品、销销售材料、用用材料进行非非货币性交换换（非货币性性交换具有商商业实质且公公允价值能够够可靠计量）或或债务重组等等实现的收入入。本账户贷方登记记其他业务收收入的增加数数，借方登记记其他业务收收入的减少数数和期末结转转利润数。期期末，应将本本账户的余额额转入“本年利润”账户，结转转利润后本账账户应无余额额。本账户可可按其他业务务收入种类进进行明细核算算。其他业务收入的的主要账务处处理：企业确认的其他他业务收入，借借记“银行存款”、“其他应收款款”等账户，贷贷记本账户等等。核算生产经营过过程中发生的的成本和费用用（一）应设置“生产成本”核算企业进进行工业性生生产发生的各各项生产成本本，包括生产

37、产各种产品（产产成品、自制制半成品等）、自自制材料、自自制工具、自自制设备等发发生的直接费费用，包括直直接材料、直直接人工和各各项间接费用用。本账户借方登记记生产产品发发生的各项直直接费用和由由“制造费用”账户转入的的各项间接费费用，贷方登登记已完工并并验收入库的的产成品（即即库存商品）的的生产成本。本本账户期末余余额在借方，反反映企业尚未未加工完成的的在产品成本本或尚未收获获的农产品成成本。本质可可按基本生产产成本和辅助助生产成本进进行明细核算算。（其中，基基本生产成本本应当分别按按照基本生产产车间和成本本核算对象（产产品的品种、类类别、订单、批批别、生产阶阶段等）设置置明细账（或或成本计算

38、单单，以下同），并并按照规定的的成本项目设设置专栏。其中农业性的企企业进行农业业生产发生的的各项生产成成本，可将本本账户名称改改为“农业生产成成本”账户，并分分别种植业、畜畜牧养殖业、林林业和水产业业确定成本核核算对象（消消耗性生物资资产、生产性性生物资产、公公益性生物资资产和农产品品）个成本项项目，进行费费用的归集和和分配。而从事房地产开开发的企业，可可以将本账户户名称改为“开发成本”账户开展核核算和使用。生产成本的主要要账务处理：1.企业发生的的各项直接生生产成本，借借记本账户（基基本生产成本本、辅助生产产成本），贷贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪薪酬”等账户。2.

39、各生产车间间应负担的制制造费用，借借记本账户（基基本生产成本本、辅助生产产成本），贷贷记“制造费用”账户。3.辅助生产车车间为基本生生产车间、企企业管理部门门和其他部门门提供的劳务务和产品，期期（月）末按按照一定的分分配标准分配配给各受益对对象，借记本本账户（基本本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等账户，贷记本账户（辅助生产成本）。4.企业已经生生产完成并已已验收入库的的产成品以及及入库的自制制半成品，应应于期（月）末末，借记“库存商品”等账户，贷贷记本账户（基基本生产成本本）。（二）应设置“制造费用”账户用来核核算企业生产产车间（部门门）为生产产产品和提

40、供劳劳务而发生的的各项间接费费用。包括车车间范围内的的折旧费、办办公费、水电电费等，以及及车间管理人人员的工资及及福利费。本本账户借方登登记各种间接接费用的发生生数，贷方登登记按一定标标准分配转入入“生产成本”账户由各产产品负担的制制造费用数额额。除季节性性的生产性企企业外，本账账户期末结转转后应无余额额。本账户一一般按不同的的生产车间、部部门和费用项项目设置明细细账进行明细细核算。企业行政管理部部门为组织和和管理生产经经营活动而发发生的管理费费用，在“管理费用”账户核算。制造费用的主要要账务处理：1.生产车间发发生的机物料料消耗，借记记本账户，贷贷记“原材料”等账户。2.发生的生产产车间管理

41、人人员的工资等等职工薪酬，借借记本账户，贷贷记“应付职工薪薪酬”账户。3.生产车间计计提的固定资资产折旧，借借记本账户，贷贷记“累计折旧”账户。4.生产车间支支付的办公费费、水电费等等，借记本账账户，贷记“银行存款”等账户。5.发生季节性性的停工损失失，借记本账账户，贷记“原材料”、“应付职工薪薪酬”、“银行存款”等账户。6.将制造费用用分配计入有有关的成本核核算对象，借借记“生产成本（基基本生产成本本、辅助生产产成本）”、“劳务成本”等账户，贷贷记本账户。7.季节性生产产企业制造费费用全年实际际发生额与分分配额的差额额，除其中属属于为下一年年开工生产做做准备的可留留待下一年分分配外，其余余部

42、分实际发发生额大于分分配额的差额额，借记“生产成本基本生产成成本”账户，贷记记本账户；实实际发生额小小于分配额的的差额做相反反的会计分录录。视企业经营类别别的特性，以以提供劳务为为主要经营项项目的企业还还应开设“劳务成本”账户，核算算提供劳务发发生的成本（当当然，视不同同经营活动特特性，不同经经营企业还可可开设“工程施工”、“工程结算”、“机械作业”等账户核算算其发生的主主要生产成本本和制造费用用）。不论是是制造业性质质还是其他经经营性质的企企业，因企业业开展研究和和开发无形资资产的活动时时发生的支出出，应单独开开设“研发支出”等账户，核核算企业进行行研究与开发发无形资产过过程中发生的的各项支

43、出。（三）应设置“主营业务成成本”账户，核算算企业确认销销售商品（产产品）、自制制半成品和提提供劳务等主主营业务收入入时应结转的的成本。本账户借方登记记各项成本费费用的发生数数，贷方登记记平时登记销销售被退回的的产品成本和和不被认可的的劳务提供。期期末，应将本本账户的余额额转入“本年利润”账户，结转转后本账户应应无余额。本本账户可按主主营业务的种种类进行明细细核算。主营业务成本的的主要账务处处理：1.期（月）末末，企业应根根据本期（月月）销售各种种商品、提供供各种劳务等等实际成本，计计算应结转的的主营业务成成本，借记本本账户，贷记记“库存商品”、“劳务成本”等账户。（采用计划成本本或售价核算算

44、库存商品的的，平时的营营业成本按计计划成本或售售价结转，月月末，还应结结转本月销售售商品应分摊摊的产品成本本差异或商品品进销差价。）2.本期（月）发发生的销售退退回，如已结结转销售成本本的，应借记记“库存商品”等账户，贷贷记本账户。3.期末结转利利润时，按记记入本账户的的主营业务成成本借方累计计数，借记“本年利润”账户，贷记记本账户。(四)应设置“其他业务成成本”账户，核算算企业确认的的除主营业务务活动以外的的其他经营活活动所发生的的支出，包括括销售材料的的成本，出租租固定资产的的折旧额、出出租无形资产产的摊销额、出出租包装物的的成本或摊销销额等。本账户借方登记记各项应记入入其他业务成成本的成

45、本和和费用的发生生数，贷方登登记平时登记记应退回、转转销的费用和和转出数。期期末，应将本本账户的余额额转入“本年利润”账户，结转转后本账户应应无余额。本本账户可按其其他业务成本本的种类进行行明细核算。特别的，除主营营业务活动以以外的其他经经营活动发生生的相关税费费，应在“营业税金及及附加”账户中核算算其他业务成本的的主要账务处处理：1.企业发生的的其他业务成成本，借记本本账户，贷记记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪薪酬”、“银行存款”等账户。2.期末结转其其他业务成本本入利润中，应应借记“本年利润”账户，贷记记本账户。（五）应设置“营业税金及及附加”账户，核算

46、算企业经营活活动发生的营营业税、消费费税、城市维维护建设税、资资源税和教育育费附加等相相关税费。对对于其他经营营活动发生（或或引起）的营营业税金及附附加也在本账账户核算。房房产税、车船船使用税、土土地使用税和和印花税则在在“管理费用”账户中核算算。本账户的借方登登记企业按法法定的税种税税率计算缴纳纳的各种销售售税金和附加加费用，贷方方登记期末将将借方归集的的税金结转“本年利润”账户的数额额。期末，应应将本账户余余额转入“本年利润”账户，结转转后本账户无无余额。本账账户可按产品品、劳务类别别和税种进行行明细核算。营业税金及附加加的主要账务务处理：1.企业按规定定计算确定的的与经营活动动相关的税费

47、费，借记本账账户，贷记“应交税费”账户。2.期末，企业业将整个月（期期间）归集在在“营业税金及及附加”账户的各种种流转税费，结结转如利润中中，应借记“本年利润”账户，贷记记本账户。（六）应设置“销售费用”账户，核算算企业销售商商品和材料、提提供劳务过程程中发生的各各种费用，包包括保险费、包包装费、展览览费和广告费费、商品维修修费、预计产产品质量保证证损失、运输输费、装卸费费等以及为销销售本企业商商品而专设的的销售机构（含含销售网点、售售后服务网点点等）的职工工薪酬、业务务费、折旧费费等经营费用用。本账户借方登记记企业发生的的各项销售和和经营费用，贷贷方登记期末末将借方归集集的费用转入入“本年利

48、润”账户的数额额。本账户可可按费用项目目进行明细核核算。期末，应应将本账户余余额转入“本年利润”账户，结转转后本账户应应无余额。销售费用的主要要账务处理：1. 企业在销销售商品过程程中发生的包包装费、保险险费、展览费费和广告费、运运输费、装卸卸费等费用，借借记本账户，贷贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。2.发生的为销销售本企业商商品而专设的的销售机构的的职工薪酬、业业务费等经营营费用，借记记本账户，贷贷记“应付职工薪薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等账户。3.期末，将整整个月（期间间）归集的销销售和经营费费用结转入利利润账户时，应应借记“本年利润”账户，贷记记本账户。（七）应设置“管理费

49、用”账户，核算算企业为组织织和管理企业业生产经营所所发生的管理理费用，包括括企业在筹建建期间内发生生的开办费、董董事会和行政政管理部门在在企业的经验验管理中发生生的或者应由由企业统一负负担的公司经经费（包括行行政管理部门门职工工资及及福利费、物物料消耗、低低值易耗品摊摊销、办公费费和差旅费等等）、工会经经费、董事会会费（包括董董事会成员津津贴、会议费费和差旅费等等）、聘请中中介机构费、咨咨询费（含顾顾问费）、诉诉讼费、业务务招待费、房房产税、车船船使用税、土土地使用税、印印花税、技术术转让费、矿矿产资源补偿偿费、研究费费用、排污费费等。商品流通性质的的企业，其管管理费用不多多的，可以不不设置本

50、账户户，本账户的的核算内容可可以合并入“销售费用”账户中进行行核算和反映映。对于企业的生产产车间（部门门）和行政管管理部门发生生的固定资产产的修理费用用等后续支出出，也应在本本账户中核算算。商品流通性质的的企业，其管管理费用不多多的，可以不不设置本账户户，本账户的的核算内容可可以合并入“销售费用”账户中进行行核算和反映映。对于企业的生产产车间（部门门）和行政管管理部门发生生的固定资产产的修理费用用等后续支出出，也应在本本账户中核算算。本账户借方登记记企业发生的的各种管理费费用，贷方登登记期末将借借方归集的费费用转入利润润账户的数额额。期末，应应将本账户的的余额转入“本年利润”账户，结转转后本账

51、户无无余额。本账账户可按费用用项目进行明明细核算。管理费用的主要要账务处理：1.企业在筹建建期间内发生生的开办费，包包括人员工资资、办公费、培培训费、差旅旅费、印刷费费、注册登记记费以及不计计入固定资产产成本的借款款费用等在实实际发生时，借借记本账户（开开办费），贷贷记“银行存款”等账户。2.行政管理部部门人员的职职工薪酬，借借记本账户，贷贷记“应付职工薪薪酬”账户。3.行政管理部部门计提的固固定资产折旧旧，借记本账账户，贷记“累计折旧”账户。发生的办公费、水水电费、业务务招待费、聘聘请中介机构构费、咨询费费、诉讼费、技技术转让费、研研究费用，借借记本账户，贷贷记“银行存款”、“研发支出”等账

52、户。4.按规定计算算确定的应交交矿产资源补补偿费、房产产税、车船使使用税、土地地使用税、印印花税，借记记本账户，贷贷记“应交税费”账户。5. 期末，将将整个月（期期间）归集的的各项管理费费用结转入利利润账户时，应应借记“本年利润”账户，贷记记本账户。（八）应设置“财务费用”账户，核算算企业为筹集集生产经营所所需资金等而而发生的筹资资费用，包括括利息支出（减减利息收入）、汇汇兑损益以及及相关的手续续费、企业发发生的现金折折扣或收到的的现金折扣等等。对于为购购建或生产满满足资本化条条件的资产发发生的应予资资本化的借款款费用，则在在“在建工程”、“制造费用”等账户中核核算。本账户借方登记记企业发生的

53、的各项财务费费用，贷方登登记期末将借借方归集的费费用转入利润润账户的数额额。期末，应应将本账户余余额转入“本年利润”账户，结转转后本账户应应无余额。本本账户可按费费用项目进行行明细核算。财务费用的主要要账务处理：1.企业发生的的财务费用，借借记本账户，贷贷记“银行存款”、“未确认融资资费用”等账户。发生的应冲减财财务费用的利利息收入、汇汇兑损益、现现金折扣，借借记“银行存款”、“应付账款”等账户，贷贷记本账户。2. 期末，将将整个月（期期间）归集的的各项财务费费用结转入利利润账户时，应应借记“本年利润”账户，贷记记本账户。利润的概念和会会计核算利润是企业在一一定期间内生生产经营活动动的最终成果

54、果，也就是一一定期间内的的收入与当期期费用相抵后后的差额。如如果收入小于于费用，其差差额表现为亏亏损。(一)利润形成成的核算利润是企业在生生产经营过程程中各种收入入扣除各种耗耗费后的盈余余。不同的企企业有着不同同的利润构成成。一般来说说，企业的利利润由营业利利润、投资净净收益和营业业外收支净额额三部分组成成。其中，营营业利润是指指企业生产经经营活动取得得的利润，是是主营业务收收入减去主营营业务成本和和流转税金后后形成的余额额与其他业务务收支余额之之和，并扣减减期间费用之之后的余额。它它是企业利润润总额的主要要组成部分；投资净收益益是指企业对对外投资所获获得的利润、股股利和利息等等投资收入，减减

55、去投资损失失后的净额；营业外收支支净额是指与与企业生产经经营活动没有有直接关系的的各项收入扣扣抵与生产经经营活动没有有直接关系的的各项支出后后的余额。用公式表示如下下：利润总额=营业业利润+投资资净收益+营营业外收支净净额其中：营业利润=主营营业务利润+其他业务利利润期间费用主营业务利润=主营业务收收入主营业务成成本营业税金及及附加其他业务利润=其他业务收收入其他业务成成本期间费用=销售售费用+管理理费用+财务务费用或表示为：营业利润=营业业收入一营业业成本+其他他业务收入其他业务成成本一管理费费用一财务费费用一销售费费用一营业税税金及附加投资净收益=对对外投资收入入一对外投资资损失营业外收支

56、净额额=营业外收收入一营业外外支出利润形成核算需需补充介绍的的账户有：1.应设置“本本年利润”账户，用来来核算企业当当期（本月、年年）实现的净净利润(或净净亏损)总额额。期（月）末末结转利润时时，应将各损损益类账户的的金额转入本本账户，结平平损益类账户户。如：应将将“主营业务收收入”、“其他业务收收入”、“投资收益”、“营业外收入入”等账户的贷贷方余额转入入本账户贷方方，作为影响响本年利润增增加的因素；将“主营业务成成本”、“其他业务成成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业税金及及附加”“投资收益益”、“营业外支出出”等账户的借借方余额准入入本账户借方方，作为影响响本年利润减

57、减少的因素。结结转后本账户户的贷方余额额为当期实现现的净利润；借方余额为为当期发生的的净亏损。年度终了，应将将本年收入和和支出相抵后后结出的本年年实现的净利利润余额（即即已包括扣减减过所得税费费用后的税后后利润），转转入“利润分配”账户，借记记本账户，贷贷记“利润分配未分配利润润”账户，如为为净亏损做相相反的会计分分录。结转后后本账户应无无余额。2.应设置“投投资收益”账户，核算算企业确认的的投资收益或或投资损失。本本账户贷方登登记对外投资资取得的收入入及各类转入入投资收益账账户使其增加加的转入数，借借方登记对外外投资发生的的损失及各类类转入投资收收益账户使其其减少的转入入数和转销数数。期末本

58、账账户如为贷方方余额，表示示投资净收益益，应将其转转入“本年利润”账户贷方，如如为借方余额额，表示投资资净损失，应应将其转入“本年利润”账户借方。本本账户结转利利润后应无余余额。其中涉及长期股股权投资、企企业持有交易易性金融资产产、持有至到到期投资、可可供出售金融融资产期间取取得的投资收收益及损失，比比照相关涉及及账户进行处处理。3.应设置“营营业外收入”账户，核算算企业发生的的各项营业外外收徒，主要要包括非流动动资产处置利利得、非货币币性资产交换换利得、债务务重组利得、政政府补助、盘盘盈利得、捐捐赠利得等。本账户贷方登记记各营业外收收入的发生数数，借方登记记期末将贷方方余额结转到到“本年利润

59、”账户的数额额。期末，应应将本账户余余额转“本年利润”账户，结转转后本账户无无余额。本账账户可按营业业收入项目进进行明细核算算。企业确认处置非非流动资产利利得、非货币币性交换利得得、债务重组组利得、比照照“固定资产清清理”、“无形资产”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”等账户的相相关规定进行行处理。其中，确认的政政府补助利得得，借记“银行存款”、“递延收益”等账户，贷贷记本账户。4.应设置“营营业外支出”账户，核算算企业发生的的各项营业外外支出，包括括非流动资产产处置损失、非非货币性资产产交换损失、债债务重组损失失、公益性捐捐赠支出、非非常损失、盘盘亏损失等。本账户借方登记记各项支出的的

60、发生数，贷贷方登记期末末将借方余额额结转“本年利润”账户数额。期期末，应将本本账户余额转转入“本年利润”账户，结转转后本账户无无余额。本账户可按按支出项目进进行明细核算算。企业确认处置非非流动资产损损失、非货币币性资产交换换损失、债务务重组损失，比比照“固定资产清清理”、“无形资产”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”等账户的相相关规定进行行处理。其中，盘亏、毁毁损的资产发发生的净损失失，按管理权权限报经批准准后，借记本本账户，贷记记“待处理财产产损溢”账户。5.为了方便介介绍收入费用用等账户转入入“本年利润”账户后形成成的税前利润润总额需要首首先对国家以以税收的方式式进行分配，从从而产生