会计信息的使用者与质量特征

1、第二章 会计计信息第一节 会计计信息的含义义、内容与特特征信息的作用在于于支持决策。任任何一种正确确的判断或决决定都有赖于于相关和可靠靠的信息。比比如，一个人人在购买某公公司的股票之之前，需要对对该公司的投投资价值进行行判断，而这这种判断必须须与该公司相相关的信息为为基础。一会计信息的的含义信息指音讯、消消息。其含义义涉及两方面面的内容，一一是信息本身身所表达的意意义，即信息息的内容；二二是传递信息息的载体 传递信息的载体的说明“符号、声音、文字、图象等”的说法有待商榷。也和后面的例子相冲突。天天气预报就是是一种气象信信息的披露，其其内容是指天天气情况，其其传递信息的的载体有电视视、电台、报报

2、纸等。天气 传递信息的载体的说明“符号、声音、文字、图象等”的说法有待商榷。也和后面的例子相冲突。会计信息是企业业从会计视角角所揭示的经经济活动情况况，包括企业业的财务状况况、经营业绩绩和现金流量量等。但它并并不是企业经经济活动的全全部内容，而而仅仅是企业业经济活动中中与价值资本本等相关的内内容，即价值值运动或资本本运动。与企企业相关的价价值变动或资资本变动相关关的经济活动动，实际上是是指企业的财财务（理财）活活动。因此，会会计信息也称称为财务信息息。它是企业业进行财务决决策乃之整个个管理决策的的重要依据。一般意义上的会会计信息是一一个广义上的的概念，包括括两层含义，一一是指企业的的经济活动情

3、情况（主要是是财务活动）；二是“财务报表信信息”，即借助于于财务报表这这种物质形式式所披露的信信息。实质上上，财务报表表仅仅是企业业会计信息的的“载体”。二会计信息的的内容会计的价值计量量特征决定了了会计系统所所提供的经济济信息主要是是货币化的财财务信息。价价值视角的企企业经济活动动，无非是资资产、负债、所所有制权益的的变动；收入入、费用和利利润的变动，而而这些变动都都和企业的“现金流”相关。因此此会计信息所所提供的财务务信息在内容容上主要包括括财务状况、经经营业绩和现现金流量等信信息。这些基基本信息分别别通过企业定定期编制的资资产负债表、利利润表和现金金流量表来提提供。资产负债表单位： 企会

4、会01表三会计信息的的质量特征企业为投资人、债债权人等外部部信息使用者者所提供的会会计信息具有有以下特征：以货币计量的的价值信息为为主企业具有价值的的物资均可通通过货币来计计量；综合性不同计量单位的的实物转换为为价值统一计计量；连续性对企业连续发生生的经济活动动进行连续计计量；第二节 会计计信息的使用用者一投资者出于获利的目的的，投资者将将其资金投入入企业，作为为企业从事经经投资营活动的的“本钱”。从产权关关系上来看，投投资者成为企企业主要的产产权所有者。从投资的行为的角度看投资者主要关心其投资风险与投资报酬。二债权人企业的债权人主主要包括向企企业提供贷款款的银行金融融机构和向企企业提供商品品

5、或劳务的供供应商。从广广义上来说，债债权人也是企企业产权所有有制之一，因因为他们提供供了企业生产产经营活动所所需的部分财财产。只是这这种“债权人产权权”与“投资者产权权”在法律等方方面具有一定定的差别。而而债权人权益益所关心的是是本息是否能能够如期偿还还 主要是资产负债、通过资金比率、速动比率、流动比率等财务指标进行决策。 主要是资产负债、通过资金比率、速动比率、流动比率等财务指标进行决策。三政府及经济济监管部门对于企业，政府府可能具有“双重身份”。一是政府府作为“社会管理者者”，为确保整整个国家的社社会与经济活活动的正常秩秩序，其必须须履行社会管管理职能；二二是如果政府府为企业出资资，则为企

6、业业的投资者，此此时政府便享享有投资者的的一切权益并并承担相应的的义务。对于于政府没有出出资的企业，政政府仅仅具有有“社会管理者者”身份，不享享有投资者的的权益。就企业而言，政政府的社会管管理职能主要要体现在：基基于整个社会会经济资源优优化的需要而而对企业经济济活动实施有有效的调节、控控制和监督。因因此，政府及及其经济监管管部门需要了了解企业经济济活动的整体体情况。包括括企业的获利利能力、偿债债能力、资金金运营能力等等。通过企业业提供的有关关经济活动的的全部信息，就就可以判断企企业的经济行行为是否合法法有效。除监监督企业的经经济活动外，企企业提供的会会计信息还可可以作为政府府决定经济政政策、统

7、计国国民收入等信信息的基础。四企业经营管管理者企业经营管理者者包括企业的的高级管理人人员和一般员员工。高级管管理人员利用用会计信息作作出有关经营营决策，并且且管理企业的的日常经营活活动；确保企企业的生存发发展、实现企企业价值最大大化或股东财财富最大化的的目标。除投资者、债权权人、政府及及经济监督监监管部门、企企业管理层外外，社会公众众、顾客等同同样与企业有有现实或潜在在的利益关系系，他们也是是企业企业会会计信息的使使用者。按照会计信息使使用者与企业业的关系，可可以将会计信信息的使用分分为外部使用用者和内部使使用者。第三节 会计计信息质量特特征一会计信息质质量特征的含含义和功能会计信息的质量量特

8、征是指企企业提供的会会计信息的质质量标准，其其表现为会计计信息对于信信息使用者的的决策有用的的那些性质，也也称为“会计信息质质量要求。”不同国家或地区区的会计信息息质量特征由由其会计准则则制定机构来来设定与颁布布。例如：美美国财务会计计准则委员会会于此9800年5月颁布布的第2号财财务会计概念念公告(SFFAC)会计信息息质量特征，提提出了企业提提供会计信息息应当达到的的质量标准。国国际会计准则则制定机构，国国际会计准则则委员会于11989年77月颁布的编编制财务报表表的框架中中，明确界定定了“财务报表的的质量特征”及其具体内内容。目前我我国执行的是是国家财政部部于20066年2月颁布布的企业

9、会会计准则基本准则，明明确提出八项项了“会计信息的的质量要求。”会计信息质量特特征的主要功功能具体体现现在以下方面面：会计信息质量量特征是实现现会计目标的的基础。会计计目标在于向向会计信息使使用者提供对对其决策有用用的会计信息息。会计信息质量量特征是会计计确认、计量量、记录和报报告行为的指指南。会计信信息质量特征征提出了企业业会计信息质质量的具体要要求，因此企企业对经济活活动进行会计计确认、计量量、记录和报报告必须以此此为“行动的指南南”。会计信息质量量特征是评价价会计信息质质量的依据或或标准。从投资者与企业业之间的委托托代理关系来来看，“两权分离”使得投资者者只能借助企企业提供的会会计信息来

10、了了解企业的经经济活动情况况，因而，设设定会计信息息质量标准就就十分重要。作为一种具有公共属性的特殊产品，会计信息质量特征也成为利益相关者之间利益分配关系能够平衡的一个支撑点。正是有了明确的会计信息质量标准，投资者等会计信息的使用者才能够认可会计信息，并据此进行有关的经济决策；依据会计信息质量特征还可以较为准确的判定企业是否履行了相应的“会计责任”会计责任的英文译为accountability,ym 也被译为“受托责任”。，从而决定是否解除企业承担的这种财产受托责任。由于会计信息不仅具有“经济属性”会计责任的英文译为accountability,ym 也被译为“受托责任”。会计信息的质量量特征

11、已经形形成了一个完完整的质量标标准体系，可可以使企业的的会计信息的的总体质量达达到最佳状态态。二会计信息的的质量特征主要质量特征征会计信息的主要要质量特征包包括相关性和和可靠性。相关性会计信息的相关关性是指企业业所提供的会会计信息与信信息使用者的的决策需要相相关联。会计计信息是否具具有相关性，有有两个基本的的判断标准：一是会计信信息能否帮助助信息使用者者对过去、现现在或将来的的经济事项进进行评价，并并影响信息使使用者的相关关决策行为；二是会计信信息能否证实实或纠正信息息使用者过去去已经作出的的判断或评价价，并影响信信息使用者的的相关决策行行为。会计信息的相关关性质量特征征，是针对企企业的利益相

12、相关者而言的的，包括企业现实的和和潜在的利益益相关者。会计信息的相关关性质量特征征，是针对整整个会计信息息使用者群体体而不是某一一个特定的信信息使用者而而言的。可靠性会计信息的可靠靠性是指会计计信息能够真真实的反映企企业经济活动动的实际情况况，而不偏离离甚至歪曲企企业的经济活活动。会计信信息的可靠性性质量特征，要要求在对企业业发生的交易易或事项进行行会计确认、计计量、记录和和报告时，应应当揭示企业业经济活动的的本来面目。可可靠性质量特特征的实质，是是要求企业以以一种客观、公公正、中立的的立场来披露露其财务会计计信息，而不不以某一利益益相关者的意意志为转移。只只有具有可靠靠性的会计信信息，才不会

13、会误导信息使使用者的决策策。在会计实务中，以以企业实际发发生的交易或或事项进行会会计处理，按按资产取得时时的历史成本本（实际成本本）计量资产产价值及其变变动，合理估估计损失与负负债，不得随随意变更会计计计量方法，不不得漏记、重重记、错记经经济交易或事事项，不得虚虚构经济交易易，等等，都都是会计信息息可靠性质量量特征的要求求。可靠性质量特征征并不意味着着会计信息必必须绝对肯定定或者绝对精精确。依靠不可靠的信信息进行决策策和判断，其其后果可想而而知。因此会会计信息必须须真实可靠。其他质量特征征除相关性和可靠靠性外，会计计信息还应当当具有以下质质量特征。可比性投资者、债权人人等信息使用用者关心企业业

14、所提供的财财务报表及其其会计信息，除除了解企业的的经济活动情情况外，无非非是想对企业业财务状况及及其经营业绩绩进行分析评评价。要求企企业提供的会会计信息要前前后期可以进进行对比。会计信息的可比比性质量特征征具有两层含含义：一是同同类会计信息息在不同企业业之间应当具具有可比性，二二是同类会计计信息在同一一企业前后期期应当具有可可比性。及时性会计信息的及时时性质量特征征是指会计信信息在失去其其决策价值前前为信息使用用者所用。任何信息的价值值大小都与信信息的时效性性有关。为保保证企业所提提供的会计信信息的及时性性，有利于信信息使用者的的经济决策，我我国企业会计计制度规定：企业的月度度、季度、半半年度

15、中期财财务报告应当当分别于会计计期间终了后后的6天、115天、600天内对外提提供，年度财财务报告应当当于年度终了了后的4个月月内对外提供供。重要性会计信息的重要要性是指企业业在对经济交交易或事项进进行确认、计计量、记录和和报告时，应应当区分其重重要程度分别别采用不同的的会计程序与与方法。会计信息重要性性质量特征的的依据是：不同的交易易或事项客观观上存在重要要程度的差别别。会计信息使使用者对不同同信息的需求求存在差别。会计行为的经济性原则。这主要体现在会计信息处理的“成本效益”原则上。按此原则，行为的效益应当大于行为的成本，否则得不偿失。如何判断会计信信息的重要程程度？如果信信息的省略或或误报

16、会影响响使用者根据据财务报表作作出的经济决决策，信息就就具有重要性性。重要性取取决于需作判判断项目的大大小，或在出出现省略或误误报的特定情情况下所导致致差错的大小小。一般来讲讲，对资产、负负债、利润等等有较大影响响并进而影响响会计信息使使用者据以做做出合理判断断的交易或事事项，属于重重要会计事项项。在会计实实务中，企业业一般根据交交易或事项对对资产总额或或利润总额的的影响幅度来来确定其是否否重要，更多多的依赖于其其自身的专业业判断能力。可理解性会计信息的可理理解性是指企企业提供的会会计信息应当当清晰地反映映企业经济活活动的全貌，企企业财务报告告应当便于信信息使用者的的理解和使用用。要求企业业的财务报告告做到内容完完整清晰、形形式简洁明了了，以便于会会计信息使用用者理解，其其根本目的还还是为了提高高会计信息的的决策有用性性，满足信息息使用者的决决策要求。实质重于形式式会计信息的实质质重于形式质质量特征是要要求依据经济济交易或事项项的实质或经经济现实而不不是仅仅依据据法律形式来来记录和报告告经济交易或或事项。其目目的在于