会计实务：进口卷烟的消费税计税问题

1、进口卷烟的消费税计税问题根据财政部国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知（财税 200984号）的规定：( 二) 调整卷烟生产环节 ( 含进口 ) 消费税的从价税税率。甲类卷烟，即每标准条 (200 支，下同 ) 调拨价格在 70 元( 不含增值税 ) 以上( 含70 元) 的卷烟，税率调整为56%。乙类卷烟，即每标准条调拨价格在 70 元( 不含增值税 ) 以下的卷烟， 税率调整为36%。卷烟的从量定额税率不变，即0.003/ 支。( 三) 调整雪茄烟生产环节 ( 含进口 ) 消费税的从价税税率。将雪茄烟生产环节的税率调整为36%。根据以上条款应该注意几点：一、甲类香烟的消费税从价税税率

2、由原来的45%调整为 56%，乙类香烟的消费税从价税税率由原来的45%调整为 36%；二、雪茄烟由原来的25%调整为 36%；三、在卷烟批发环节加征一道从价税，税率为5%；即在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，凡是批发销售的所有牌号规格卷烟的，都要按批发卷烟的销售额（不含增值税）乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。进口卷烟应纳消费税的计算：1、自 2004 年 3 月 1 日起，进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定：（1）每标准条进口卷烟（ 200 支）确定消费税适用比率的价格=（关税完税价格 +关税 +消费税定额税率） / （1- 消费税税率）。其中，关税完税价格和关税为每

3、标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为没标准条（200 支）0.6 元（依据现行消费税定额税率折算而成的） ；消费税税率固定为36%。每标准条进口卷烟（200 支）确定消费税适用比例税率的价格 70 元人民币的，适用比例税率为 56%；每标准条进口卷烟（ 200 支）确定消费税适用比例税率的价格 2依据上述确定的消费税适用比例税率，计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额。进口卷烟消费税组成计税价格 =（关税完税价格 +关税 +消费税定额税）（ 1-进口卷烟消费税适用比例税率）(2) 应纳税额的计算与上述一般公式相同，应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用

4、比例税率+消费税定额税，其中 消费税定额税 =海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率消费税定额税率与国内相同，每标准箱为（ 50 000 支） 150 元。举例说明：有进出口经营权的某外贸公司， 2010 年 3 月从国外进口卷烟320 箱（每箱 250 条，每条 200 支），支付买价 2 000 000 元，支付到达我国海关前的运输费用 120 000 元、保险费用 80 000 元。已知进口卷烟的关税税率为20%。那么卷烟在进口环节怎样计算消费税？首先确定进口卷烟的适用消费税税率：(1) 每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格= (2000 000+120 000+80(320 250) (1+20%) +0.6 (1 -36%)=52.5 （元）单条卷烟价格小于 70 元，适用消费税税率为 36%。(2)320 250=80 000( 条 )进口卷烟应缴纳的消费税 =80 00052.36 36% +80 0000.6 =1 560 000（元）小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，