【会计核算论文】收益相关补助会计核算问题浅析(共8691字)

1、【会计核算论文】收益相关补助会计核算问题浅析(共8691字)摘要：随着商业项目内容的逐步增加，原政府补助准则的弊端逐步凸显，并越来越无法知足企业政府补助会计处理的需要。新政府补助准则的施行弥补了原准则存在的众多缺陷，进一步规范了政府补助的会计处理方法。但是，受多种主客观因素的影响和制约，实务中政府补助会计处理仍存在一些难点及问题。基于上述原因，本文重点以与收益相关的政府补助作为研究对象，结合案例具体分析相关政府补助会计核算及账务处理经过，在此基础上讨论综合性项目政府补助会计处理方法，进而总结会计处理经过中的难点及存在的问题，并尝试从实务操作指引、信息披露和会计人员培训三个方面考虑带来的启示。关

2、键词：与收益相关的政府补助信息披露递延收益营业外收入一、引言作为政府干涉经济的重要手段之一，政府补助有助于促进资源的有效配置和特定产业的稳定发展1。随着社会经济的逐步发展，原政府补助准则存在的政府补助与收入界定不明确、会计科目使用不规范、披露信息不充分等缺陷逐步凸显。为了规范政府补助确实认、计量和列报，CAS16于2017年5月修订印发，并明确了适用范围和政府补助相关科目的使用方法，允许采用净额法对政府补助进行核算，增加了多种补助，修改了与资产相关政府补助的摊销方法，并对财政贴息的会计处理做了愈加具体的规定。根据性质的差异性，政府补助可详细划分为与资产相关的和与收益相关的两种类型。两类政府补助

3、相比而言，与收益相关政府补助的会计处理相对较为复杂，实务处理经过中需要根据能否与日常活动相关、能否发生成本费用或支出等方面的判定进行差异化处理。因而，本文以该类政府补助作为研究重点，结合案例具体分析相关政府补助会计核算、账务处理经过及其存在的问题和难点，并从多个方面总结带来的启示，对政府补助会计处理研究具有理论和实践双重意义。二、与收益相关政府补助的分类及其会计处理方法分析一与收益相关政府补助的分类政府补助是政府无偿给于企业的资产，其具有无偿性和;于政府经济资源两大特点，并主要包括无偿划拨非货币性资产、政策性补贴、研究开发补贴、财政贴息等2。新准则下政府补助可详细划分为资产类和收益类两种类型，

4、前一种类型指的是企业获得的、用于购建或以其他方式构成长期资产的政府补助，后一种类型政府补助的受益期间相对较短，主要是对将要发生或者已经发生的相关费用或损失进行相应的补偿，其范围是除第一种类型之外的政府补助。根据不同分类标准，与收益相关的政府补助又可进一步划分为多种细分类型。根据能否与日常活动有关，与收益相关的政府补助可划分为与日常活动有关和与日常活动无关两种细分类型。根据能否发生相关成本费用或支出，与收益相关的政府补助又可划分为多种细分类型。总体来看，结合上述两种分类标准，实务中与收益相关的政府补助主要包括下面四种类型：细分类型一，发生相关成本费用且与日常活动相关；细分类型二，不发生相关成本费

5、用且与日常活动相关；细分类型三，发生相关支出且与日常活动无关；细分类型四，不发生相关支出且与日常活动无关。二与收益相关政府补助的会计处理方法根据用处和详细划分类型的不同，不同政府补助的会计处理方法也存在明显差异性。新准则规定与日常活动相关的需要计入其他收益或冲减相关成本费用，其他情况需要计入营业外收支，不同处理方法的具体适用情况如表1所示。新准则下企业需要根据经济业务的本质选择计入当期损益或冲减相关成本，而原准则下也只能计入营业外收入3。与日常活动无关的政府补助，通常由企业常规经营之外的原因所产生，具备偶发性的特征。与日常活动相关政府补助的判定标准主要表如今下面两个方面：其一，与日常销售等经营

6、行为能否密切相关；其二，成本费用能否属于营业利润之中的项目，如研发费用补助、超税负返还、成本费用的补贴等。分析表1可得，在与日常活动相关的前提下，收益类政府补助的用处主要表如今补偿相关成本费用或损失，实务中可详细划分为补偿已发生的和补偿以后期间的两种情况。就第一种情况而言，新准则明确规定该种情况下应该直接冲减相关成本或计入当期损益，前者具体账务处理应该借记“银行存款，贷记“管理费用等，后者具体账务处理应该借记“银行存款，贷记“其他收益；就第二种情况而言，新准则下企业应该首先将相关政府补助确以为递延收益，通常在知足政府补助所附条件时计入当期损益或冲减相关资本成本，具体账务处理应该借记“银行存款，

7、贷记“递延收益，在此基础上冲减相关成本或计入当期损益，具体账务处理方式与第一种情况一样。同时，该前提下还存在不发生成本费用的情况，新准则下该类政府补助应该在当期直接计入其他收益。在与日常活动无关的前提下，新准则要求企业根据能否发生支出进行差异化处理。假如发生支出，企业应该冲减营业外支出，具体账务处理的借记科目和贷记科目应该分别为“银行存款和“营业外支出。假如未发生支出，企业应该在当期计入营业外收入，具体账务处理的借记科目和贷记科目应该分别为“银行存款和“营业外收入。总体来看，新准则下与收益相关政府补助主要包括冲减相关成本费用或计入当期损益、直接计入其他收益和计入营业外收支三种会计处理方法。不同

8、类型与收益相关的政府补助适用不同的会计处理方法，因而企业应该根据经济业务的实际情况进行合理选择。三、与收益相关的政府补助会计核算及账务处理例析一直接计入其他收益结合不同会计处理方法的适用情况来看，直接计入其他收益的处理方法相对较为简单，其主要适用于不发生成本费用且与日常活动相关的情况。实务中，该类与收益相关的政府补助也较为常见，如增值税先征后返政策下的增值税额返还等。为了具体讲明该类政府补助的会计处理方法，现举例如下：【例1】2017年5月A公司生产、销售一批模具产品，并实际缴纳增值税额150万元。由于该批模具产品适用增值税先征后返政策，根据国家相关规定该批产品的增值税额返还比例为70%，因而

9、2017年6月企业收到105万元返还增值税额。分析上述案例可得，返还增值税额与日常活动密切相关，并且没有发生相关成本费用，根据新政府补助准则的要求，企业应该在收到相关款项时直接将其计入其他收益，具体账务处理的借记科目和贷记科目分别应该为“银行存款和“其他收益，金额均为105万元。二冲减成本费用或计入当期损益新政府补助准则下该种会计处理方法主要适用于补偿已发生的成本费用和补偿以后期间发生的成本费用两种情况，并且详细的处理方式也存在一些细微差异。详细来看，第一种情况下企业应该直接冲减成本费用或计入当期损益，第二种情况下企业应该先将政府补助确以为递延收益，在成本费用确认时再进行相应处理。1案例介绍。

10、为了具体讲明该类政府补助的会计处理方法，现举例如下：【例2】2017年1月B公司投资研发一种新型的节能产品，截止2018年7月该项目正处于费用化阶段。2018年7月份，B公司收到165万元政府拨付的2017年专项科研经费。【例3】2019年初C公司投入资金进行某项目研究，研究开发期为3年，1月份公司收到67万元政府拨付的专项科研经费。年底，经计算C公司共发生15万元研发支出。【例4】D公司投资进行新材料产品技术应用及研发项目，该项目研发期为6个月，研发费用总预算为1600万元。2017年初，企业向当地政府申请科研经费，并于4月分别先后收到政府财政拨款450万元和350万元，分别用以补偿前三个月

11、和后三个月的研发支出费用。2会计核算及详细账务处理方法分析。分析案例2和案例3能够看出，固然两个案例中企业收到的政府补助均为专项科研经费，但是两者的用处存在明显区别，案例2的专项科研经费主要用以补偿已经发生的成本费用，案例3的专项科研经费主要用以补偿以后期间发生的成本费用。新政府补助准则下B公司收到专项科研经费时应该直接冲减成本费用或计入当期损益，前一种处理方法具体账务处理的借记科目和贷记科目分别应该为“银行存款和“管理费用研发支出，金额均为165万元，后一种处理方法具体账务处理的借记科目和贷记科目分别应该为“银行存款和“其他收益，金额均为165万元。例3中C公司收到专项科研经费时，企业应该先

12、将其确以为递延收益，具体账务处理的借记科目和贷记科目分别应该为“银行存款和“递延收益，金额均为67万元。2019年末，C公司确认研发费用时冲减成本费用或计入当期损益，具体账务处理与案例2类似。假如企业冲减成本费用，具体账务处理的借记科目和贷记科目分别应该为“银行存款和“管理费用研发支出，金额均为15万元；假如企业计入当期损益，具体账务处理的借记科目和贷记科目分别应该为“银行存款和“其他收益，金额均为15万元。分析例4能够看出，D公司4月份收到的两项政府补贴的用处具有明显差异性，两项政府补贴分别用以补偿已经发生的研发费用和以后发生的研发费用。收到第一笔和第二笔政府补贴时，D公司具体账务处理如表2

13、所示：三计入营业外收支根据新准则的规定，计入营业外收支的会计处理方法主要适用于与日常活动无关的政府补助，现实生活中该类政府补助通常具备偶发性的特征，例如企业IPO补贴、新三板挂牌补贴等4。【例5】2017年9月，E公司成功在新三板挂牌，月底企业收到政府补助80万元。2017年12月，为鼓励E公司安排相关的残疾人员就业，政府向公司提供18万元的政府补贴。分析上述案例能够看出，上述两项款项均与日常活动无关，根据新准则的要求，2017年9月收到相关款项时，具体账务处理的借记科目和贷记科目应该分别为“银行存款和“营业外收入，金额均为80万元。2017年12月收到相关政府补助时，具体账务处理的借记科目和

14、贷记科目应该分别为“银行存款和“营业外收入，金额均为18万元。固然政府补助能够显著地帮助公司摆脱窘境，但是此类业绩的改善仅是短期的，在长期内并不显著，提高企业的自生能力才是“脱困的根本之道5。四综合性项目政府补助【例6】2017年F公司投资新药临床研究项目，项目总预算为600万元，并于5月1日与某市科技创新委员会签订科技计划项目合同书，计划赞助该项目200万元。同时，项目合同计划书明确规定了政府补助款项的应用范围，其中管理费用、专家咨询费、会议费、差旅费、测试化验加工费、材料费、设备费分别为7万元、8万元、5万元、10万元、95万元、15万元和60万元。2017年6月1日，F公司收到相关政府补

15、助，并严格根据项目合同计划书的要求进行使用。2017年6月15日，F公司购置了相关设备，该批设备不考虑净残值且采用直线法计提折旧，其使用年限、设备成本分别为10年和150万元补助资金60万元。分析案例6能够看出，由于合同计划书对相关政府补助的用处进行了明确规定，因而F公司能对收益类和资产类政府补助进行合理区分，需要分别进行会计处理。根据新政府补助准则的要求，假设本例中不考虑相关税费，并且企业对收到的与资产相关的政府补助选择净额法进行会计处理，实际收到补贴资金、购入设备、月末计提折旧时具体账务处理如表3所示。对其他与收益相关的政府补助，F公司在实际使用的当期期末根据当期累计使用的金额计入损益或者

16、按规定用处实际使用补助资金时计入损益，具体账务处理的借记科目和贷记科目应该分别为“递延收益和相关损益科目。【例7】2016年G公司投资研发一种新型的节能产品，项目总预算为2225万元，并于2017年1月1日与政府相关部门签订补贴协议。根据协议规定，政府部门分两次拨付相关款项，即在立项和验收结项时各拨付356万元，相关款项主要用于支付推广费、租赁场地费、购置生产线与机器设备等，但是协议并未明确规定各用处的详细金额。2017年1月1日和2019年1月1日F公司实际收到政府相关部门拨付的政府补助款项。分析案例7能够看出，由于补贴协议并未对相关政府补助的用处金额进行了明确规定，因而G公司无法对两种类型

17、进行合理区分。假设本例中不考虑相关税费且采用总额法进行处理，第一次收到拨款、每年年末对递延收益进行摊销、第二次收到拨款时具体账务处理如表4所示。四、与收益相关政府补助的会计处理难点及问题分析一政府补助的界定及分类较为困难与原政府补助准则相比而言，新准则增加了对政府补助特征的表述，但是实务中政府补助的界定和类型划分仍然较为困难。详细来看，实务中的会计处理难点主要表如今下面三个方面：其一，收入与政府补助的判定存在一定难度。新准则下对收入与政府补助的判定应该根据实际情况，通过最终受益者进行合理判定。例如，为了补偿老年乘车费用，政府将补助资金拨付给公交公司；政府将补助资金拨付集团公司，集团公司转付给子

18、公司；国家对相关药品进行限价，然后又给予价格补贴。对于第一个案例而言，由于最终受益者并非是公交公司，因而公交公司应该将相关款项确以为收入。对于第二个案例而言，由于最终受益者是子公司，因而子公司应该将相关款项作为政府补助处理。对于第三个案例而言，从形式上看上述补贴应该属于政府补助，但从本质上看该补贴应作为收入处理，其主要原由于上述补贴实际上是药品价格组成部分，其并非是从国家无偿获得的；其二，能否与日常活动相关的判定存在一定难度。结合案例来看，对能否与日常活动相关的判定是政府补助会计处理的关键。实务处理经过中，会计人员需要遵循本质重于形式的原则，利用本身的职业判定能力进行准确界定。一般而言，偶发性

19、或针对企业以外发生损失的补助应该与日常活动无关，如地震灾区重建资金等，经常性、持续性的政府补助应该与日常活动相关，如针对运费、差旅费、业务招待费、人员薪酬等方面的政府补助。由于新准则并未对其详细的判定标准予以明确讲明，进而导致不同企业及其会计人员在认识和理解上存在较大差异性；其三，收益类政府补助和资产类政府补助的判定存在一定难度。固然新政府补助准则对两类政府补助进行了明确界定，但是实务中也存在综合性项目政府补助。该种情况下，企业需要根据能否能进行合理区分进行差异化处理。二计入收益还是冲减费用未予以明确一般而言，会计人员应该遵循本质重于形式的原则进行合理判定，受会计人员专业能力缺乏等相关因素影响

20、，不同会计人员的判定结果往往存在多样性，进而对会计信息的准确性及可比性产生一定消极影响。对于与日常活动相关的收益类政府补助而言，其会计处理经过中可详细划分为补偿已发生的和补偿以后期间的两种情况，前者应该直接冲减相关成本或计入当期损益，后者则应该首先确以为递延收益，在此基础上冲减相关成本或计入当期损益。由此能够看出，上述政府补助类型下企业主要存在两种处理方法，然而新准则并未两种方法的选择及其合理性进行明确规范。三相关会计科目设置及应用不规范新准则下相关会计处理需要增设一些其他会计科目，并要求企业准确判定应纳入营业利润还是营业外利润，纳入营业外利润前提下应该计入“营业外收入，纳入营业利润前提下应该

21、计入“其他收益。作为新准则的新增会计科目，“其他收益科目增设的同时，也需要在“营业利润项目之上对该项目进行单独列报。假如政府补助主要用以补偿以后期间的成本费用，会计处理经过中企业不能直接将其计入“其他收益科目，而是首先计入“递延收益科目，在此基础上对相关政府补助进行分摊，进而分期计入“其他收益科目。四相关信息披露不充分近年来，政府补助信息披露的规范问题遭到媒体和监管部门的日趋关注。根据新政府补助准则的规定，企业应该对计入当期损益的种类与金额、政府补助的种类与金额等信息予以具体披露。在对经常性损益和非经常性损益的界定上，由于现行会计准则和证监会存在不同理解，企业在进行相关信息披露时存在一些困惑。

22、现阶段，多数企业的信息披露问题主要集中在披露不及时、披露内容不完善以及会计政策披露不充分等方面。除了上述客观因素外，企业及其会计人员对准则理解不到位和综合素质的缺乏也是信息披露不充分的重要原因之一。新准则施行给会计人员业务能力提出了更高要求，只要具备良好的会计核算能力并且有强烈的责任心，才能够确保政府补助会计核算的准确性6。随着我国经济体制的不断完善，新的政府补助种类不断出现，会计人员综合素质的低下必然会对政府补助会计处理及信息披露产生一定消极影响。四、结论及启示一研究结论在明确与收益相关政府补助的分类及其会计处理方法的基础上，结合多个案例具体分析直接计入其他收益、冲减成本费用或计入当期损益和

23、计入营业外收支三种会计处理方法，在此基础上讨论综合性项目政府补助会计处理方法，进而总结会计处理经过中的难点及存在的问题。研究表明，新准则下根据能否与日常活动有关、能否发生支出或成本费用等划分标准，与收益相关的政府补助可详细划分为多种类型，并且不同类型政府补助分别适用不同的会计处理方法。在与日常活动相关的前提下，补偿已发生成本费用的应该直接冲减相关成本或计入当期损益；补偿以后期间成本费用的先确以为递延收益，然后冲减相关成本或计入当期损益；不发生成本费用的应该在当期直接计入其他收益。在与日常活动无关的前提下，新准则要求企业根据能否发生支出进行差异化处理。新准则下与收益相关政府补助的会计处理难点及问

24、题主要表如今政府补助的界定及分类较为困难、计入收益还是冲减费用未予以明确、会计科目设置及使用不规范、信息披露不充分四个方面。二相关启示为了进一步规范政府补助会计处理，2018年7月财政部印发了新政府补助准则应用指南。但是，受多种因素的影响和制约，实务中政府补助会计处理仍然存在很多操作难点，如政府补助的界定、与日常活动相关的收益类政府补助处理方法、会计科目设置及使用等。因而，我国应该在准则应用指南的基础上，针对会计处理经过中存在的问题出台明确的实务操作指引。首先，我国应该强调本质重于形式原则，明确划分各类政府补助的范围，并尽量通过案例的形式指导企业合理划分政府补助类型。其次，与日常活动相关的收益类政府补助会计处理经过中，根据相关资金用处的不同主要存在两种处理方法，我国应该出台相关