常用企业所得税法规汇编

1、常用企业所得税法规（仅供参考，以正式文件为准）国家税务总局关关于关联企业业间业务往来来转让定价税税收管理有关关问题的通知知国税函200069011号各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局、地地方税务局：为加强关联企业业间业务往来来转让定价税税收管理工作作，保持税收收政策执行的的连续性，根根据中华人人民共和国外外商投资企业业和外国企业业所得税法及及其实施细则则和中华人人民共和国税税收征收管理理法及其实实施细则的有有关规定，现现对有关税务务处理问题明明确如下：一、对企业与其其境外关联企企业之间的业业务往来转让让定价调增的的应纳税所得得（不含利息息、租金或特特许权使用费费等所得），若若企业

2、未通过过相应调整程程序作相应账账务调整的，其其境外关联企企业取得的超超过没有关联联关系所应取取得的数额部部分，应视同同股息分配征征收所得税，该该股息不得享享受中华人人民共和国外外商投资企业业和外国企业业所得税法第第十九条第三三款第(一)项所规定的的免征所得税税的优惠。二、对企业与其其境外关联企企业之间的业业务往来转让让定价调减的的应纳税所得得如为利息、租租金或特许权权使用费等，不不得调整已扣扣缴的所得税税。国家税务总局二六年九月月二十八日关于调整完善现现行福利企业业税收优惠政政策试点工作作的通知财税20066111号号辽宁、上海、浙浙江、湖北、广广东、重庆、陕陕西省（直辖辖市）财政厅厅（局）、

3、国国家税务局、地地方税务局：为了进一步步完善税收政政策，更好地地促进残疾人人员就业，经经国务院批准准，决定选择择部分省市进进行调整完善善现行福利企企业税收优惠惠政策试点。现现将试点工作作的有关问题题通知如下：纳入试点的地区区和企业范围围（一）纳入此次次试点的地区区为辽宁省、上上海市、浙江江省、湖北省省、广东省、重重庆市、陕西西省。（二）享受政策策的福利企业业范围由现行行的民政部门门、街道和乡乡镇政府举办办的国有、集集体所有制福福利企业扩大大到由社会各各种投资主体体设立的各类类所有制内资资企业。二、试点的的税收优惠政政策（一）增值税、营营业税。1.实行由税务务机关按企业业实际安置残残疾人员的人人

4、数限额减征征增值税或营营业税的办法法。每位残疾疾人员每年可可减征的增值值税或营业税税的具体限额额，由试点省省市税务机关关根据同级统统计部门公布布的当地上年年在岗职工平平均工资的22倍确定，但但最高不得超超过每人每年年3.5万元元。2.享受增值税税优惠政策的的纳税人为生生产销售应征征增值税货物物或提供加工工、修理修配配劳务的工业业企业。但企企业生产销售售消费税应税税货物、外购购后直接销售售的货物、委委托外单位加加工的货物、直直接出口或委委托其他企业业代理出口的的货物以及从从事商品批发发、零售的企企业不适用上上述税收优惠惠政策。享受营业税优惠惠政策的纳税税人为从事属属于营业税“服服务业”税目目范围

5、内（广广告业除外）业业务的企业。提提供广告劳务务及不属于“服服务业”的其其他营业税应应税劳务的，不不适用上述税税收优惠政策策。企业应当将上述述不得享受税税收优惠政策策的业务和其其他业务分别别核算，不能能准确分别核核算的，不得得享受本通知知规定的税收收优惠政策。3.兼营增值税税和营业税业业务的企业，可可自行选择减减征增值税或或者营业税，选选定后1年内内不得变更。4.企业同时符符合本通知规规定的增值税税或营业税优优惠政策条件件和其他增值值税或营业税税优惠政策条条件的，只能能选择其中一一项政策执行行。（二）企业所得得税。采取成成本加计扣除除的办法，按按企业支付给给残疾职工实实际工资的22倍在税前扣扣

6、除。三、企业的认定定条件享受本通知规定定的税收优惠惠政策的企业业必须同时符符合以下条件件：（一）企业实际际安置的残疾疾人员占企业业在职职工总总数的比例必必须达到255%以上。企企业在职职工工是指与企业业签订一年以以上劳动合同同的职工。（二）企业依法法与安置的每每位残疾人员员签订一年以以上的劳动合合同。（三）企业依法法为安置的每每位残疾人员员缴纳基本养养老保险、基基本医疗保险险、失业保险险和工伤保险险等社会保险险。（四）企业通过过银行向安置置的每位残疾疾人员支付不不低于所在县县（市）最低低工资标准的的工资。上述残疾人员是是指持有中中华人民共和和国残疾人证证、中华华人民共和国国残疾军人证证（1至8

7、级级）的盲、聋聋、哑、肢体体残疾和智力力残疾人员。四、具体实施办办法由国家税税务总局会同同财政部、民民政部、中国国残疾人联合合会另行制定定。五、试点自自2006年年7月1日起起施行。试点点期间原福利利企业税收优优惠政策在试试点地区停止止执行。原福福利企业税收收优惠政策是是指财政部、国国家税务总局局关于企业业所得税若干干优惠政策的的通知（994）财税字字第001号号第一条第第（九）款、财财政部、国家家税务总局关关于对福利企企业、学校办办企业征税问问题的通知（94）财财税字第0003号、国国家税务总局局关于民政福福利企业征收收流转税问题题的通知（国国税发199941555号）和财财政部、国家家税务

8、总局关关于福利企业业有关税收政政策问题的通通知（财税税字2000035号号）规定的福福利企业税收收优惠政策。六、试点地地区的各级财财税部门要认认真贯彻落实实本通知的各各项要求，及及时与民政等等部门沟通情情况。在试点点过程中发现现的问题，要要及时上报财财政部（税政政司）和国家家税务总局（政政策法规司）。2006727 财政政部国家税务务总局关于企业技术创创新有关企业业所得税优惠惠政策的通知知财税2006688号各省、自治区、直直辖市、计划划单列市财政政厅(局)、国国家税务局、地地方税务局，新新疆生产建设设兵团财务局局：为贯彻实施国国家中长期科科学和技术发发展规划纲要要(2006620200年)(

9、国国发2000544号号)，根据国国务院关于印印发实施若若干配套政策策的通知(国发200066号号)的有关规规定，现将有有关企业技术术创新的企业业所得税优惠惠政策明确如如下：一、关于技术开开发费对财务核算制度度健全、实行行查账征税的的内外资企业业、科研机构构、大专院校校等(以下统统称企业)，其其研究开发新新产品、新技技术、新工艺艺所发生的技技术开发费，按按规定予以税税前扣除。对上述企业在一一个纳税年度度实际发生的的下列技术开开发费项目，包包括新产品设设计费，工艺艺规程制定费费，设备调整整费，原材料料和半成品的的试制费，技技术图书资料料费，未纳入入国家计划的的中间实验费费，研究机构构人员的工资资

10、，用于研究究开发的仪器器、设备的折折旧，委托其其他单位和个个人进行科研研试制的费用用，与新产品品的试制和技技术研究直接接相关的其他他费用，在按按规定实行1100%扣除除基础上，允允许再按当年年实际发生额额的50%在在企业所得税税税前加计扣扣除。企业年度实际发发生的技术开开发费当年不不足抵扣的部部分，可在以以后年度企业业所得税应纳纳税所得额中中结转抵扣，抵抵扣的期限最最长不得超过过五年。二、关于职工教教育经费对企业当年提取取并实际使用用的职工教育育经费，在不不超过计税工工资总额2.5%以内的的部分，可在在企业所得税税前扣除。三、关于加速折折旧企业用于研究开开发的仪器和和设备，单位位价值在300万

11、元以下的的，可一次或或分次计入成成本费用，在在企业所得税税税前扣除，其其中达到固定定资产标准的的应单独管理理，不再提取取折旧。企业用于研究开开发的仪器和和设备，单位位价值在300万元以上的的，允许其采采取双倍余额额递减法或年年数总和法实实行加速折旧旧，具体折旧旧方法一经确确定，不得随随意变更。前两款所述仪器器和设备，是是指20066年1月1日日以后企业新新购进的用于于研究开发的的仪器和设备备。四、关于高新技技术企业税收收优惠政策自2006年11月1日起，国国家高新技术术产业开发区区内新创办的的高新技术企企业，自获利利年度起两年年内免征企业业所得税，免免税期满后减减按15%的的税率征收企企业所得

12、税。上述企业在投产产经营后，其其获利年度以以第一个获得得利润的纳税税年度开始计计算；企业开开办初期有亏亏损的，可以以依照税法规规定逐年结转转弥补，其获获利年度以弥弥补后有利润润的纳税年度度开始计算。按照现行规定享享受新办高新新技术企业自自投产年度起起两年免征企企业所得税优优惠政策的内内资企业，应应继续执行原原优惠政策至至期满，不再再享受自获利利年度起两年年免征企业所所得税的优惠惠政策。本通知自20006年1月11日起执行，此此前有关规定定与本通知不不一致的，按按本通知规定定执行。国家家今后对税收收制度进行改改革，有关税税收优惠政策策按新的税收收规定执行。请遵照执行。 财财政部国家家税务总局 二

13、二六年九九月八日国家税务总局关关于调整企业业所得税计税税工资政策具具体实施有关关问题的通知知国税发200061377号各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局、地地方税务局：经国务院批准，自自2006年年7月1日起起，企业所得得税税前扣除除的计税工资资定额标准统统一调整为每每人每月16600元，同同时停止执行行按20%比比例上浮的政政策。为保证证该项政策从从今年下半年年起顺利实施施，根据财财政部 国家家税务总局关关于调整企业业所得税工资资支出税前扣扣除政策的通通知（财税税20066126号号）精神，现现就具体实施施中有关问题题通知如下：一、调整计税工工资税前扣除除标准，是落落实中央经济

14、济工作会议精精神的一项具具体措施，是是企业所得税税“两法合并并”改革前一一项重要的政政策调整，有有利于缩小内内资企业与外外资企业的税税负差距，逐逐步实现公平平竞争。这项项政策调整意意义重大，涉涉及广大纳税税人的利益，因因此，各级税税务机关应高高度重视政策策落实工作，及及时、广泛、深深入地宣传新新的计税工资资政策，使纳纳税人尽快了了解新政策精精神，并依据据新政策进行行企业所得税税的预缴纳税税申报。二、各级税务机机关，尤其是是基层税务机机关要抓紧做做好政策调整整的相应工作作，确保今年年内新的计税税工资政策落落实到位，使使纳税人在112月底前享享受到计税工工资政策调整整的实惠。（一）各基层税税务机关

15、要认认真测算企业业因计税工资资政策调整而而减少企业所所得税的数额额，据此调整整纳税人今年年7-12月月各月（季）的的申报预缴额额。（二）对实行按按纳税期限的的实际数预缴缴税的企业，分分两种情况处处理：1.按月预缴的的，在今年99-12月份份申报各月预预缴企业所得得税时，应根根据按上述要要求测算的减减收比例计算算调减预缴额额。其中，99月份预缴申申报时，应一一并计算7、88月份的调减减额，从9月月份的应预缴缴税额中冲抵抵，不足冲抵抵的部分在今今年以后各月月的应预缴税税额中冲抵，直直至完全冲抵抵；12月份份申报预缴111月份的税税额时，应一一并计算122月份的调减减额，并从111月份的应应预缴税额

16、中中冲抵，不足足冲抵的部分分，应在122月底前办理理完退税手续续。2.按季预缴的的，在申报预预缴三季度的的企业所得税税时，除按测测算的减收比比例计算调减减三季度的预预缴额外，还还要一并计算算四季度的调调减额，并从从三季度的应应预缴税额中中冲抵，不足足冲抵的部分分，应在122月底前办理理完退税手续续。（三）对实行按按上一年度应应纳税所得额额的一定比例例预缴的，分分两种情况处处理：1.按上一年度度应纳税所得得额的1/112分月预缴缴的，应根据据按上述要求求测算的减收收比例，同比比例调减各月月预缴税额，其其中，9月份份应一并计算算调减7、88月份的预缴缴税额，计算算调减后出现现负数的，应应将超过9月

17、月份应预缴税税额的部分，在在以后各月申申报预缴时继继续调减，直直至完全调减减；12月份份申报预缴111月份的税税额时，应一一并计算122月份的调减减额，并从111月份应预预缴税额中冲冲抵。2.按上一年度度应纳税所得得额的1/44分季预缴的的，按照本条条第（二）款款第2项的方方法处理。（四）对实行核核定征收的企企业，分两种种情况处理：1.核定应税所所得率的，应应根据按上述述要求测算的的减收比例，相相应调低应税税所得率，并并计算调低应应税所得率后后减收的数额额，按照本条条（二）款的的方法处理。2.核定应纳所所得税额的，应应根据按上述述要求测算的的减收比例，相相应核减各月月定额，并按按照本条第（二二

18、）款的方法法处理。三、本年度结束束后，应将纳纳税人执行计计税工资政策策调整而发生生的减税额，纳纳入汇算清缴缴范围，一并并进行汇算清清缴。四、各级税务机机关要严格执执行政策，实实行新的计税税工资政策后后，不得以任任何理由、任任何方式擅自自提高计税工工资标准或规规定地区浮动动比例。实际际执行的计税税工资标准高高于国家统一一规定标准的的，应立即纠纠正。要严格格执行工效挂挂钩计税工资资政策的适用用范围，除国国有和国有控控股的工商企企业、经财政政部和国家税税务总局审核核同意执行工工效挂钩计税税工资政策的的改组改制为为股份制的金金融保险企业业外，其他企企业一律不得得采用工效挂挂钩办法。新的计税工资政政策执

19、行中如如有什么问题题，请及时向向总局报告。 国家税务务总局 二六六年九月一日日财政部 国家税税务总局关于于延长家禽行行业有关税收收优惠政策的的通知财税 200061133号各省、自治区、直直辖市、计划划单列市财政政厅(局)、国国家税务局、地地方税务局，新新疆生产建设设兵团财务局局：为应对高致病性性禽流感疫情情，继续扶持持家禽业发展展，根据国务务院办公厅关关于延长扶持持家禽业发展展政策实施期期限的通知(国办发明电电2006626号)精神，现就就家禽养殖业业相关税收问问题通知如下下：一、自20066年7月1日日至20066年l2月331日，对属属于增值税一一般纳税人的的家禽加工企企业和冷藏冷冷冻企

20、业加工工销售禽肉产产品实行增值值税即征即退退政策，并免免征城市维护护建设税和教教育费附加。二、对家禽养殖殖(包括种禽禽养殖)、加加工和冷藏冷冷冻企业进行行家禽养殖(包括种禽养养殖)、加工工和冷藏冷冻冻所取得的所所得免征20006年度企企业所得税。三、对企业或个个人由于禽类类扑杀所取得得的财政专项项补助，免征征企业所得税税或个人所得得税；对上述述企业由于禽禽类扑杀所造造成的净损失失，允许其在在所得税前全全额列支。四、减收的增值值税、所得税税按现行财政政体制负担。五、对禽类加工工产品出口后后的应退税款款，确保及时时足额退给企企业。六、经省、自治治区、直辖市市人民政府批批准，可以在在全省(自治治区、

21、直辖市市)范围内或或本省(自治治区、直辖市市)的部分地地区对家禽养养殖(包括种种禽养殖)企企业、家禽加加工企业、冷冷藏冷冻企业业及个人生产产经营用的土土地、房产和和车船，适当当减免20006年度城镇镇土地使用税税、房产税和和车船使用税税。七、各级财税部部门要认真落落实家禽业税税收优惠政策策，为家禽业业持续、稳定定、健康发展展创造有力条条件。同时各各级税务机关关要优化纳税税服务，并切切实加强家禽禽业企业增值值税印征即退退的税收管理理，充分利用用征管系统中中家禽业纳税税人的纳税申申报和退税等等相关信息，结结合纳税人实实际生产能力力和销售数据据，对家禽业业开展纳税评评估。在纳税税评估过程中中，加强对

22、纳纳税人生产销销售能力、投投入产出关系系和专用发票票开具情况的的分析，防止止出现纳税人人虚开专用发发票的现象。评评估中发现问问题，及时移移交税务稽查查部门查处。八、财政部、国国家税务总局局关于家禽行行业有关税收收优惠政策的的紧急通知(财税20005 1166号)同同时废止。请遵照执行。 财政部部 国家税务务总局发文日期：二六年九月月四日财政部 国家税税务总局关于于经营高校学学生公寓及高校后勤社会会化改革有关关税收政策的的通知财税20066100号号各省、自治区、直直辖市、计划划单列市财政政厅(局)、地地方税务局，新新疆生产建设设兵团财务局局：经国务院批准，现现将经营高校校学生公寓及及高校后勤社

23、社会化改革有有关税收政策策通知如下：一、对为高校学学生提供住宿宿服务并按高高教系统收费费标准收取租租金的学生公公寓，免征房房产税。对从原高校后勤勤管理部门剥剥离出来而成成立的进行独独立核算并有有法人资格的的高校后勤经经济实体(以以下简称高校校后勤实体)自用的房产产、土地免征征房产税和城城镇土地使用用税。二、对与高校学学生签订的学学生公寓租赁赁合同，免征征印花税。三、对高校后勤勤实体经营学学生公寓和教教师公寓及为为高校教学提提供后勤服务务取得的租金金和服务性收收入，免征营营业税。但对对利用学生公公寓或教师公公寓等高校后后勤服务设施施向社会人员员提供服务取取得的租金和和其他各种服服务性收入，按按现

24、行规定计计征营业税。对社会性投资建建立的为高校校学生提供住住宿服务并按按高教系统统统一收费标准准收取租金的的学生公寓取取得的租金收收入，免征营营业税；但对对利用学生公公寓向社会人人员提供住宿宿服务取得的的租金收入，按按现行规定计计征营业税。对设置在校园内内的实行社会会化管理和独独立核算的食食堂，向师生生提供餐饮服服务取得的收收入，免征营营业税；向社社会提供餐饮饮服务取得的的收入，按现现行规定计征征营业税。四、对高校后勤勤实体为高校校师生食堂提提供的粮食、食食用植物油、蔬蔬菜、肉、禽禽、蛋、调味味品和食堂餐餐具，免征增增值税；对高高校后勤实体体为高校师生生食堂提供的的其他商品，一一律按现行规规定

25、计征增值值税。对高校后勤实体体向其他高校校提供快餐的的外销收入，免免征增值税；对高校后勤勤实体向其他他社会人员提提供快餐的外外销收入，按按现行规定计计征增值税。五、享受上述优优惠政策的纳纳税人，应对对享受优惠政政策的经营活活动进行单独独核算，分别别进行纳税申申报。不进行行单独核算和和纳税申报的的，不得享受受上述政策。利用学生公寓向向社会人员提提供住宿服务务或将学生公公寓挪作他用用的，应按规规定缴纳相关关税款，已享享受免税优惠惠免征的税款款应予以补缴缴。六、本通知自22006年11月1日起至至2008年年12月311日止执行。关关于高校后勤勤社会化改革革有关税收政政策的通知(财税字2200022

26、5号)、财财政部 国家家税务总局关关于经营高校校学生公寓有有关税收政策策的通知(财税200021447号)、财财政部 国家家税务总局关关于继续执行行高校后勤社社会化改革有有关税收政策策的通知(财税字220031152号)同同时废止。财财政部 国家家税务总局发文日期期：二六六年八月十八八日财政部 国家税税务总局关于于调整企业所所得税工资支支出税前扣除除政策的通知知财税20066126号号各省、自治区、直直辖市、计划划单列市财政政厅(局)、国国家税务局、地地方税务局，新新疆生产建设设兵团财务局局：经国务院批准，现现就企业所得得税工资支出出税前扣除政政策调整的有有关问题通知知如下：一、自20066年

27、7月1日日起，将企业业工资支出的的税前扣除限限额调整为人人均每月16600元。企企业实际发放放的工资额在在上述扣除限限额以内的部部分，允许在在企业所得税税税前据实扣扣除；超过上上述扣除限额额的部分，不不得扣除。对企业在20006年6月330日前发放放的工资仍按按政策调整前前的扣除标准准执行，超过过规定扣除标标准的部分，不不得结转到今今年后6个月月扣除。二、各省、自治治区、直辖市市人民政府在在不高于200的幅度内内调增计税工工资扣除限额额的规定停止止执行。三、原按国家规规定可按照工工资总额增长长幅度低于经经济效益增长长幅度、职工工平均工资增增长幅度低于于劳动生产率率增长幅度的的原则(以下下简称“

28、两个个低于原原则)，执行行工效挂钩办办法的国有及及国有控股企企业可继续适适用工效挂钩钩办法。企业业实际发放的的工资总额在在核定额度内内的部分，可可据实扣除；超过部分不不得扣除。四、国有及国有有控股和改组组改制后的金金融保险企业业计税工资，可可以比照工效效挂钩办法，按按照“两个低低于”原则，由由国务院财政政、税务主管管部门核定。五、企业支付给给职工的各种种形式的劳动动报酬及其他他相关支出，包包括奖金、津津贴、补贴和和其他工资性性支出，都应应计入企业的的工资总额。六、各地不得擅擅自提高企业业工资支出的的税前扣除限限额，扩大实实行工效挂钩钩办法的企业业范围。各地地已出台不符符合上述政策策的规定，应应

29、一律停止执执行。七、各级税务机机关应认真落落实上述政策策规定，对计计税工资扣除除政策调整减减少企业所得得税收入的影影响情况进行行测算，据此此及时调整每每个企业今年年7月一l22月的预缴企企业所得税额额。八、本通知自22006年77月1日起执执行。财政部部、国家税务务总局关于于调整计税工工资扣除限额额的通知(财税字11996443号)和关关于调整计税税工资扣除限限额等有关问问题的通知(财税字119992258号)第第一条同时废废止。 财政政部 国家税税务总局 发文文日期：二六年九月月一日国家税务总局关关于调整服装装生产企业广广告费支出企业所得税税前前扣除标准的的通知国税发200061077号各省

30、、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局、地地方税务局：根据国家税务务总局关于做做好已取消和和下放管理的的企业所得税税审批项目后后续管理工作作的通知（国国税发20004822号）关于“特特殊行业确需需提高广告费费扣除比例的的，由国家税税务总局根据据实际情况另另行规定”的的规定，现对对服装生产企企业广告费支支出税前扣除除标准问题通通知如下：自2006年11月1日起，服服装生产企业业每一纳税年年度符合企企业所得税税税前扣除办法法（国税发发2000084号）第第四十一条规规定条件的广广告费支出，可可在销售（营营业）收入88的比例内内据实扣除，”超超过比例部分分的广告费支支出可无限期期向以后年度度

31、结转。各级税务机关应应按照国家税税务总局的有有关规定，严严格审核服装装企业广告费费支出的真实实性、合理性性，并在今年年按月或者按按季预缴企业业所得税时把把上述政策落落实到位。 国家税务务总局发文日期：二六年七月月十九日国家税务总局关关于缴纳企业业所得税的新新办企业认定标准执行口口径等问题的的补充通知国税发200061033号各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局、地地方税务局：财政部 国家家税务总局关关于享受企业业所得税优惠惠政策的新办办企业认定标标准的通知（财财税200061号，以以下简称通通知）下发发后，各地反反映在具体执执行口径上需需要进一步细细化。经研究究，现就有关关问题通知

32、如如下：一、通知中中关于新办企企业的认定标标准，适用于于享受和不享享受所得税优优惠政策的所所有内资企业业。二、通知发发布之日起，按按照国家法律律、法规及有有关规定在工工商行政主管管部门办理设设立登记的企企业，不符合合新办企业认认定标准的，按按照企业注册册资本中权益益性投资者的的投资比例（包包括货币投资资和非货币投投资，下同）确确定征管范围围归属。即：办理了设立立登记但不符符合新办企业业标准的企业业，其投资者者中，凡原属属于国家税务务局征管的企企业投资比例例高于地方税税务局征管的的企业投资比比例的，该企企业的所得税税由所在地国国家税务局负负责征收管理理；反之，由由企业所在地地的地方税务务局负责征

33、收收管理；国家家税务局征管管的企业和地地方税务局征征管的企业投投资比例相等等的，由企业业所在地的地地方税务局负负责征收管理理。企业权益益性投资者全全部是自然人人的，由企业业所在地的地地方税务局负负责征收管理理。三、现有企业新新设立的不具具有法人资格格的分支机构构，不论其货货币投资占了了多大比例，均均不得作为新新办企业，其其所得税的征征收管理机关关视现有企业业的主管税务务机关确定。（一）不具备独独立核算条件件的，由现有有企业的主管管税务机关负负责征收管理理。（二）具备独立立核算条件的的，区别不同同情况确定主主管税务机关关。其中，现现有企业的主主管税务机关关是国家税务务局的，由该该分支机构所所在地

34、的国家家税务局负责责征收管理；现有企业的的主管税务机机关是地方税税务局的，由由该分支机构构所在地的地地方税务局负负责征收管理理。四、办理设立登登记的企业，在在设立时以及及享受新办企企业所得税定定期减税或免免税优惠政策策期间，从权权益性投资者者及其关联方方购置、租借借或无偿占用用的非货币性性资产占注册册资本的比例例累计超过225%的，不不得享受新办办企业的所得得税优惠政策策，其征收管管理机关按本本通知第二条条的规定确定定。五、主管税务机机关可以根据据实质重于形形式的原则，做做如下处理：（一）符合条件件的新办企业业利用转让定定价等方法从从关联企业转转移来利润的的，转移过来来的利润不得得享受新办企企

35、业所得税优优惠政策。（二）符合条件件的新办企业业，其业务和和关键人员是是从现有企业业转移而来的的，其全部所所得不得享受受新办企业所所得税优惠政政策。六、通知及及本文件所称称非货币性资资产，是指存存货、固定资资产、无形资资产、不准备备持有到期的的债券投资和和长期投资等等。七、通知发发布之日前已已成立的企业业，按原规定定可以享受企企业所得税定定期减税、免免税的，可按按原规定执行行到期。国家税务总局二六年七月月十三日国家税务总局关关于房地产开开发业务征收收企业所得税税问题的通知知国税发2000631号号各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局、地地方税务局：为了加强和规范范房地产开发发企业的

36、企业业所得税征收收管理，根据据中华人民民共和国企业业所得税暂行行条例及其其实施细则、中中华人民共和和国税收征收收管理法等等有关法律、法法规规定，结结合房地产开开发企业（以以下简称开发发企业）的经经营特点，现现就房地产开开发的有关企企业所得税问问题通知如下下：一、关于未完工工开发产品的的税务处理问问题开发企业开发、建建造的住宅、商商业用房以及及其他建筑物物、附着物、配配套设施等开开发产品，在在其未完工前前采取预售方方式销售的，其其预售收入先先按预计计税税毛利率分季季(或月)计计算出当期毛毛利额，扣除除相关的期间间费用、营业业税金及附加加后再计入当当期应纳税所所得额，待开开发产品结算算计税成本后后

37、再行调整。（一）经济适用用房项目必须须符合建设部部、国家发展展改革委员会会、国土资源源部、中国人人民银行关关于印发经经济适用房管管理办法的的通知（建建住房20004777号）等有关关法规的规定定,其预售收收入的计税毛毛利率不得低低于3%。开开发企业对经经济适用房项项目的预售收收入进行初始始纳税申报时时,必须附送送有关部门的的批准文件以以及其他相关关证明材料。凡凡不符合规定定或未附送有有关部门的批批准文件以及及其他相关证证明材料的，一一律按销售非非经济适用房房的规定计算算缴纳企业所所得税。（二）非经济适适用房开发项项目预计计税税毛利率按以以下规定确定定：.开发项目位位于省、自治治区、直辖市市和计

38、划单列列市人民政府府所在地城市市城区和郊区区的，不得低低于20。开发项目位位于地及地级级市城区及郊郊区的，不得得低于15%。开发项目位位于其他地区区的，不得低低于10。二、关于完工开开发产品的税税务处理问题题（一）符合下列列条件之一的的，应视为开开发产品已经经完工：1.竣工证明已已报房地产管管理部门备案案的开发产品品（成本对象象）；2.已开始投入入使用的开发发产品（成本本对象）；3.已取得了初初始产权证明明的开发产品品（成本对象象）。（二）开发产品品完工后，开开发企业应根根据收入的性性质和销售方方式，按照收收入确认的原原则，合理地地将预售收入入确认为实际际销售收入，同同时按规定结结转其对应的的

39、计税成本，计计算出该项开开发产品实际际销售收入的的毛利额。该该项开发产品品实际销售收收入毛利额与与其预售收入入毛利额之间间的差额，计计入完工年度度的应纳税所所得额。凡已已完工开发产产品在完工年年度未按规定定结算计税成成本，或未对对其实际销售售收入毛利额额和预售收入入毛利额之间间的差额进行行纳税调整的的，主管税务务机关有权确确定或核定其其计税成本，据据此进行纳税税调整，并按按中华人民民共和国税收收征收管理法法的有关规规定对其进行行处理。（三）开发产品品完工后，开开发企业应于于年度纳税申申报前将其完完工情况报告告主管税务机机关。在年度度纳税申报时时，开发企业业须出具有关关机构对该项项开发产品实实际

40、销售收入入毛利额与预预售收入毛利利额之间差异异调整情况的的税务鉴定报报告以及税务务机关需要的的其他相关资资料。上述差异调整情情况鉴定报告告的基本内容容包括：开发发项目的地理理位置及概况况、占地面积积、开发用途途、初始开发发时间、完工工时间、可售售面积及已售售面积、预售售收入及其毛毛利额、实际际销售收入及及其毛利额、开开发成本及其其实际销售成成本等。（四）开发产品品销售收入的的范围为销售售开发产品过过程中取得的的全部价款，包包括现金、现现金等价物及及其他经济利利益。开发企企业代有关部部门、单位和和企业收取的的各种基金、费费用和附加等等，凡纳入开开发产品价内内或由开发企企业开具发票票的，应按规规定

41、全部确认认为销售收入入；凡未纳入入开发产品价价内并由开发发企业之外的的其他收取部部门、单位开开具发票的，可可作为代收代代缴款项进行行管理。（五）开发产品品销售收入应应按以下规定定确认：1采取一次性性全额收款方方式销售开发发产品的，应应于实际收讫讫价款或取得得索取价款凭凭据（权利）之之日，确认收收入的实现。采取分期收收款方式销售售开发产品的的，应按销售售合同或协议议约定的价款款和付款日确确认收入的实实现。付款方方提前付款的的，在实际付付款日确认收收入的实现。采取银行按按揭方式销售售开发产品的的，应按销售售合同或协议议约定的价款款确定收入额额，其首付款款应于实际收收到日确认收收入的实现，余余款在银

42、行按按揭贷款办理理转账之日确确认收入的实实现。采取委托方方式销售开发发产品的，应应按以下原则则确认收入的的实现：（1）采取支付付手续费方式式委托销售开开发产品的，应应按销售合同同或协议中约约定的价款于于收到受托方方已销开发产产品清单之日日确认收入的的实现。（2）采取视同同买断方式委委托销售开发发产品的，属属于开发企业业与购买方签签订销售合同同或协议，或或开发企业、受受托方、购买买方三方共同同签订销售合合同或协议的的，如果销售售合同或协议议中约定的价价格高于买断断价格，则应应按销售合同同或协议中约约定的价格计计算的价款于于收到受托方方已销开发产产品清单之日日确认收入的的实现；如果果属于前两种种情

43、况中销售售合同或协议议中约定的价价格低于买断断价格，以及及属于受托方方与购买方签签订销售合同同或协议的，则则应按买断价价格计算的价价款于收到受受托方已销开开发产品清单单之日确认收收入的实现。（3）采取基价价（保底价）并并实行超基价价双方分成方方式委托销售售开发产品的的，属于由开开发企业与购购买方签订销销售合同或协协议，或开发发企业、受托托方、购买方方三方共同签签订销售合同同或协议的，如如果销售合同同或协议中约约定的价格高高于基价，则则应按销售合合同或协议中中约定的价格格计算的价款款于收到受托托方已销开发发产品清单之之日确认收入入的实现，开开发企业按规规定支付受托托方的分成额额，不得直接接从销售

44、收入入中减除；如如果销售合同同或协议约定定的价格低于于基价的，则则应按基价计计算的价款于于收到受托方方已销开发产产品清单之日日确认收入的的实现。属于于由受托方与与购买方直接接签订销售合合同的，则应应按基价加上上按规定取得得的分成额于于收到受托方方已销开发产产品清单之日日确认收入的的实现。（4）采取包销销方式委托销销售开发产品品的，包销期期内可根据包包销合同的有有关约定，参参照上述（11）至（3）项项规定确认收收入的实现；包销期满后后尚未出售的的开发产品，开开发企业应根根据包销合同同或协议约定定的价款和付付款方式确认认收入的实现现。已销开发产品清清单应载明售售出开发产品品的名称、地地理位置、编编

45、号、数量、单单价、金额、手手续费等项内内容，以月或或季为结算期期，定期进行行结算，并在在规定期限内内向税务机关关进行纳税申申报、预缴税税款。对不按按规定定期结结算、纳税申申报和预缴税税款的，按中中华人民共和和国税收征收收管理法的的有关规定进进行处理。开发企业将将开发产品先先出租再出售售的，凡将开开发产品转作作固定资产的的，其租赁期期间取得的价价款应按租金金确认收入的的实现，出售售时再按销售售固定资产确确认收入的实实现；凡未将将开发产品转转作固定资产产的，其租赁赁期间取得的的价款应按租租金确认收入入的实现，出出售时再按销销售开发产品品确认收入的的实现。三、关于开发产产品预租收入入的确认问题题开发

46、企业新建的的开发产品在在尚未完工或或办理房地产产初始登记、取取得产权证前前，与承租人人签订租赁预预约协议的，自自开发产品交交付承租人使使用之日起，出出租方取得的的预租价款按按租金确认收收入的实现，承承租方支付的的预租费用同同时按租金支支出进行税前前扣除。四、关于合作建建造开发产品品的税务处理理问题开发企业以本企企业为主体联联合其他企业业、单位、个个人合作或合合资开发房地地产项目，且且该项目未成成立独立法人人公司的，按按下列规定进进行处理：（一）凡开发合合同或协议中中约定向投资资各方分配开开发产品的，开开发企业在首首次分配开发发产品时，如如该项目已经经结算计税成成本，其应分分配给投资方方（即合作

47、、合合资方，下同同）开发产品品的计税成本本与其投资额额之间的差额额计入当期应应纳税所得额额；如未结算算计税成本，则则将投资方的的投资额视同同预售收入进进行相关的税税务处理。（二）凡开发合合同或协议中中约定分配项项目利润的，应应按以下规定定进行处理:1. 开发企业业应将该项目目形成的营业业利润额并入入当期应纳税税所得额统一一申报缴纳企企业所得税，不不得在税前分分配该项目的的利润。同时时不能因接受受投资方投资资额而在成本本中摊销或在在税前扣除相相关的利息支支出。2.投资方取得得该项目的营营业利润应视视同取得股息息、红利，凭凭开发企业的的主管税务机机关出具的证证明按规定补补交企业所得得税。五、关于以

48、土地地使用权投资资开发项目的的税务处理问问题（一）企业、单单位以换取开开发产品为目目的，将土地地使用权投资资房地产开发发项目的，按按以下规定进进行处理：1企业、单位位应在首次取取得开发产品品时，将其分分解为转让土土地使用权和和购入开发产产品两项经济济业务进行所所得税处理，并并按应从该项项目取得的开开发产品（包包括首次取得得的和以后应应取得的）的的市场公允价价值计算确认认土地使用权权转让所得或或损失。2接受土地使使用权的开发发方应在首次次分出开发产产品时，将其其分解为按市市场公允价值值销售该项目目应分出的开开发产品（包包括首次分出出的和以后应应分出的）和和购入该项土土地使用权两两项经济业务务进行

49、所得税税处理，并将将该项土地使使用权的价值值计入该项目目的成本。（二）企业、单单位以股权的的形式，将土土地使用权投投资房地产开开发项目的，按按以下规定进进行处理：1企业、单位位在投资交易易发生时，应应将其分解为为销售有关非非货币性资产产和投资两项项经济业务进进行所得税处处理，并计算算确认资产转转让所得或损损失。上述土地使用权权转让所得占占当年应纳税税所得额的比比例如超过550%，可从从投资交易发发生年度起，按按5个纳税年年度均摊至各各年度的应纳纳税所得额。2接受土地使使用权的开发发方在投资交交易发生时，可可按上述投资资交易额计算算确认土地使使用权的成本本，并计入开开发产品的成成本。六、关于开发

50、产产品视同销售售行为的税务务处理问题开发企业将开发发产品转作固固定资产或用用于捐赠、赞赞助、职工福福利、奖励、对对外投资、分分配给股东或或投资人、抵抵偿债务、换换取其他企事事业单位和个个人的非货币币性资产等行行为，应视同同销售，于开开发产品所有有权或使用权权转移，或于于实际取得利利益权利时确确认收入（或或利润）的实实现。确认收收入（或利润润）的方法和和顺序为：（一）按本企业业近期或本年年度最近月份份同类开发产产品市场销售售价格确定：（二）由主管税税务机关参照照当地同类开开发产品市场场公允价值确确定；（三）按开发产产品的成本利利润率确定。开开发产品的成成本利润率不不得低于155%,具体比比例由主

51、管税税务机关确定定。七、关于代建工工程和提供劳劳务的税务处处理问题（一）开发企业业代建工程和和提供劳务不不超过12个个月的，可按按合同约定的的价款结算日日或在合同完完工之日确认认收入的实现现；持续时间间超过12个个月的，可采采用完工百分分比法按季确确认收入的实实现。完工百分比法即即是根据合同同完工进度同同比例确认收收入和费用。完完工进度可按按累计实际发发生的合同成成本占合同预预计总成本的的比例、已经经完成的合同同工作量占合合同预计总工工作量的比例例、测量已完完成合同工作作量等方法确确定。（二）开发企业业在代建工程程、提供劳务务过程中节省省的材料、下下脚料、报废废工程或产品品的残料等，如如按合同

52、规定定留归开发企企业所有的，应应于实际取得得时按市场公公平成交价确确认收入的实实现。八、关于开发产产品成本、费费用的扣除问问题开发企业在进行行成本、费用用的核算与扣扣除时，必须须按规定区分分期间费用和和开发产品成成本、开发产产品会计成本本与计税成本本、已销开发发产品计税成成本与未销开开发产品计税税成本的界限限。（一）开发企业业在结算开发发产品的计税税成本时，按按以下规定进进行处理：1开发产品建建造过程中发发生的各项支支出，当期实实际发生的，应应按权责发生生制的原则计计入成本对象象；当期尚未未发生但应由由当期负担的的，除税收规规定可以计入入当期成本对对象的外，一一律不得计入入当期成本对对象。2开

53、发产品必必须按一般经经营常规和会会计惯例合理理地划分成本本对象，同时时还应将各项项支出合理地地划分为直接接成本、间接接成本和共同同成本。3开发产品完完工前发生的的直接成本、间间接成本和共共同成本，应应按配比原则则将其分配至至各成本对象象。其中，直直接成本和能能够分清成本本负担对象的的间接成本，直直接计入成本本对象中；共共同成本以及及因多个项目目同时开发或或先后滚动开开发而不能分分清负担对象象的间接成本本，应按各个个成本对象（项项目）占地面面积、建筑面面积或工程概概算等方法计计算分配。4计入开发产产品成本的费费用必须是真真实发生的，除除税收另有规规定外，各项项预提（或应应付）费用不不得计入开发发

54、产品成本。5计入开发产产品成本的费费用必须符合合国家税收规规定。与税收收规定不一致致的，应以税税收规定为准准进行调整。6开发产品完完工后应在规规定的时限内内及时结算其其计税成本，不不得提前或滞滞后。如结算算了会计成本本，则应按税税收规定将其其调整为计税税成本。（二）下列项目目按以下规定定进行扣除：1已销开发产产品的计税成成本。当期准准予扣除的已已销开发产品品的计税成本本，按当期已已实现销售的的可售面积和和可售面积单单位工程成本本确认。可售售面积单位工工程成本和已已销开发产品品的计税成本本按下列公式式计算确定：可售面积单位工工程成本=成成本对象总成成本总可售售面积已销开发产品的的计税成本=已实现

55、销售售的可售面积积可售面积积单位工程成成本2开发企业发发生的应计入入开发产品成成本中的费用用，包括前期期工程费、基基础设施建设设费、公共配配套设施费、土土地征用及拆拆迁费、建筑筑安装工程费费、开发间接接费用等，应应根据实际发发生额按以下下规定进行分分摊：（1）属于成本本对象完工前前发生的，应应按计税成本本结算的规定定和其他有关关规定直接计计入成本对象象。（2）属于成本本对象完工后后发生的，应应按计税成本本结算的规定定和其他有关关规定，首先先在已完工成成本对象和未未完工成本对对象之间进行行分摊，然后后再将应由已已完工成本对对象负担的部部分，在已销销开发产品和和未销开发产产品之间进行行分摊。3应付

56、费用。开开发企业发生生的各项应付付费用，可以以凭合法凭证证计入开发产产品计税成本本或进行税前前扣除，其预预提费用除税税收另有规定定外，不得在在税前扣除。4.维修费用。开开发企业对尚尚未出售的开开发产品和按按照有关法律律、法规或合合同规定对已已售开发产品品（包括共用用部位、共用用设施设备）进进行日常维护护、保养、修修理等实际发发生的费用，准准予在当期扣扣除。5共用部位、共共用设施设备备维修基金。开开发企业将已已计入销售收收入的共用部部位、共用设设施设备维修修基金按规定定移交给有关关部门、单位位的，应于移移交时扣除。代代收代缴的维维修基金和预预提的维修基基金不得扣除除。6开发企业在在开发区内建建造

57、的会所、停停车场库、物物业管理场所所、电站、热热力站、水厂厂、文体场馆馆、幼儿园等等配套设施，按按以下规定进进行处理：（1）属于非营营利性且产权权属于全体业业主的，或无无偿赠与地方方政府、公用用事业单位的的，可将其视视为公共配套套设施，其建建造费用按公公共配套设施施费的有关规规定进行处理理。（2）属于营利利性的，或产产权归开发企企业所有的，或或未明确产权权归属的，或或无偿赠与地地方政府、公公用事业单位位以外其他单单位的，应当当单独核算其其成本。除开开发企业自用用应按建造固固定资产进行行处理外，其其他一律按建建造开发产品品进行处理。7开发企业在在开发区内建建造的邮电通通讯、学校、医医疗设施应单单

58、独核算成本本，按以下规规定进行处理理：（1）由开发企企业投资建设设完工后，出出售的，按建建造开发产品品进行处理；出租的，按按建造固定资资产进行处理理；无偿赠与与国家有关业业务管理部门门、单位的，按按建造公共配配套设施进行行处理。（2）由开发企企业与国家有有关业务管理理部门、单位位合资建设，完完工后有偿移移交的，国家家有关业务管管理部门、单单位给予的经经济补偿可直直接抵扣该项项目的建造成成本，抵扣的的差额应计入入当期应纳税税所得额。8开发企业建建造的售房部部（接待处）和和样板房，凡凡能够单独作作为成本对象象进行核算的的，可按自建建固定资产进进行处理，其其他一律按建建造开发产品品进行处理。售售房部

59、（接待待处）、样板板房的装修费费用，无论数数额大小，均均应计入其建建造成本。9保证金。开开发企业采取取银行按揭方方式销售开发发产品的，凡凡约定开发企企业为购买方方的按揭贷款款提供担保的的，其销售开开发产品时向向银行提供的的保证金（担担保金）不得得从销售收入入中减除，也也不得作为费费用在当期税税前扣除，但但实际发生损损失时可据实实扣除。10广告费、业业务宣传费、业业务招待费。按按以下规定进进行处理：（1）开发企业业取得的预售售收入不得作作为广告费、业业务宣传费、业业务招待费等等三项费用的的计算基数，至至预售收入转转为实际销售售收入时，再再将其作为计计算基数。（2）新办开发发企业在取得得第一笔开发

60、发产品实际销销售收入之前前发生的，与与建造、销售售开发产品相相关的广告费费、业务宣传传费和业务招招待费，可以以向后结转，按按税收规定的的标准扣除，但但结转期限最最长不得超过过3个纳税年年度。11利息。按按以下规定进进行处理：（1）开发企业业为建造开发发产品借入资资金而发生的的符合税收规规定的借款费费用，属于成成本对象完工工前发生的，应应配比计入成成本对象；属属于成本对象象完工后发生生的，可作为为财务费用直直接扣除。（2）开发企业业向金融机构构统一借款后后转借集团内内部其他企业业、单位使用用的，借入方方凡能出具开开发企业从金金融机构取得得借款的证明明文件，其支支付的利息准准予按税收有有关规定在税