汇算清缴业务与损失业务准则解析

1、亏损业务指引解读目录TOC o 1-4 h z u HYPERLINK l _Toc166312395 第一条总则的解释 PAGEREF _Toc166312395 h 1 HYPERLINK l _Toc166312396 制定最终结算支付业务指引和亏损业务指引 PAGEREF _Toc166312396 h 的目的及适用范围1 HYPERLINK l _Toc166312397 一、总则解释 PAGEREF _Toc166312397 h 1 HYPERLINK l _Toc166312398 2.适用情况 PAGEREF _Toc166312398 h 2 HYPERLINK l _To

2、c166312399 亏损业务指引的适用范围 PAGEREF _Toc166312399 h 3 HYPERLINK l _Toc166312400 第二讲：结算及财产损失公证业务的准备工作要求 PAGEREF _Toc166312400 h 4 HYPERLINK l _Toc166312401 接受条件4 PAGEREF _Toc166312401 h HYPERLINK l _Toc166312402 2.营商环境具体内容说明 PAGEREF _Toc166312402 h 4 HYPERLINK l _Toc166312403 三、验收条件说明 PAGEREF _Toc16631240

3、3 h 5 HYPERLINK l _Toc166312404 第三讲：最终结算和财产损失证明业务的证明对象 PAGEREF _Toc166312404 h 7 HYPERLINK l _Toc166312405 关于认证的主题和认证主题的信息7 PAGEREF _Toc166312405 h HYPERLINK l _Toc166312406 2. PAGEREF _Toc166312406 h 最终结算支付中认证对象内容的含义8 HYPERLINK l _Toc166312407 财产损失鉴定标的物的含义 PAGEREF _Toc166312407 h 8 HYPERLINK l _Toc

4、166312408 认证对象信息的 PAGEREF _Toc166312408 h 最终结算和支付的含义10 HYPERLINK l _Toc166312409 五、财产损失鉴定对象信息的分类 PAGEREF _Toc166312409 h 10 HYPERLINK l _Toc166312410 第 4 讲 最终结算和财产损失鉴定的评估标准 PAGEREF _Toc166312410 h 11 HYPERLINK l _Toc166312411 一、鉴证评价标准规定 PAGEREF _Toc166312411 h 11 HYPERLINK l _Toc166312412 2. 保证评估标准的

5、分类 PAGEREF _Toc166312412 h 11 HYPERLINK l _Toc166312413 3. 使用标准特征评估鉴证标准的适用性 PAGEREF _Toc166312413 h 13 HYPERLINK l _Toc166312414 标准的选择顺序15 PAGEREF _Toc166312414 h HYPERLINK l _Toc166312415 第5讲：最终和解的证据和财产损失验证 PAGEREF _Toc166312415 h 16 HYPERLINK l _Toc166312416 一、所得税清缴及财产损失取证规定 PAGEREF _Toc166312416

6、h 16 HYPERLINK l _Toc166312417 2.职业怀疑16 PAGEREF _Toc166312417 h HYPERLINK l _Toc166312418 3. 所得税结算结算及财产损失取证 PAGEREF _Toc166312418 h 16 HYPERLINK l _Toc166312419 4. 重要性和法定原则 PAGEREF _Toc166312419 h 19 HYPERLINK l _Toc166312420 五、证据的充分性和适当性 PAGEREF _Toc166312420 h 20 HYPERLINK l _Toc166312421 6. 取得最终和

7、解的证据 PAGEREF _Toc166312421 h 21 HYPERLINK l _Toc166312422 7. 获取财产损失证据 PAGEREF _Toc166312422 h 22 HYPERLINK l _Toc166312423 8. 鉴证业务执行程序的选择 PAGEREF _Toc166312423 h 22 HYPERLINK l _Toc166312424 9. 收集和评估法医证据 PAGEREF _Toc166312424 h 23 HYPERLINK l _Toc166312425 第6讲：鉴证工作记录和工作底稿 PAGEREF _Toc166312425 h 24

8、HYPERLINK l _Toc166312426 1. 鉴证工作记录 PAGEREF _Toc166312426 h 24 HYPERLINK l _Toc166312427 2. 准备鉴证工作文件 PAGEREF _Toc166312427 h 25 HYPERLINK l _Toc166312428 3.审核认证工作底稿的结算和支付 PAGEREF _Toc166312428 h 25 HYPERLINK l _Toc166312429 4. 审查财产损失取证工作底稿 PAGEREF _Toc166312429 h 26 HYPERLINK l _Toc166312430 第7讲最终结算

9、和财产损失证明报告 PAGEREF _Toc166312430 h 28 HYPERLINK l _Toc166312431 一、最终结算支付指引和亏损业务指引28中关于鉴证报告的规定 PAGEREF _Toc166312431 h HYPERLINK l _Toc166312432 二、出具鉴证报告应注意的几个问题 PAGEREF _Toc166312432 h 29 HYPERLINK l _Toc166312433 Title II 财产损失鉴定服务 PAGEREF _Toc166312433 h 30 HYPERLINK l _Toc166312434 第8讲：货币资产损失的认证服务

10、PAGEREF _Toc166312434 h 30 HYPERLINK l _Toc166312435 1、现金损失的保证 PAGEREF _Toc166312435 h 30 HYPERLINK l _Toc166312436 2、坏账损失的复核 PAGEREF _Toc166312436 h 30 HYPERLINK l _Toc166312437 第9讲：实物资产遗失鉴定服务 PAGEREF _Toc166312437 h 33 HYPERLINK l _Toc166312438 1、盘点损失盘点 PAGEREF _Toc166312438 h 33 HYPERLINK l _Toc1

11、66312439 2、固定资产损失的复核 PAGEREF _Toc166312439 h 35 HYPERLINK l _Toc166312440 3、在建工程及其他资产损失核对情况 PAGEREF _Toc166312440 h 37 HYPERLINK l _Toc166312441 第10讲：无形资产损失保险服务 PAGEREF _Toc166312441 h 38 HYPERLINK l _Toc166312442 损失业务指引中关于无形资产损失保证业务的规定 PAGEREF _Toc166312442 h 38 HYPERLINK l _Toc166312443 2. 无形资产损失保

12、证程序的选择 PAGEREF _Toc166312443 h 39 HYPERLINK l _Toc166312444 3、在计算确认无形资产损失的金额时，应注意在计算虚假承兑投资时的差异 PAGEREF _Toc166312444 h 39 HYPERLINK l _Toc166312445 第 11 讲 投资损失验证服务 PAGEREF _Toc166312445 h 39 HYPERLINK l _Toc166312446 1、 PAGEREF _Toc166312446 h 亏损业务指引对投资资产损失鉴证业务的规定39 HYPERLINK l _Toc166312447 3、投资损失核

13、算与税务处理不同 PAGEREF _Toc166312447 h 41 HYPERLINK l _Toc166312448 4、计算投资损失时，应注意计提投资减值准备 PAGEREF _Toc166312448 h 41 HYPERLINK l _Toc166312449 第 12 讲 其他资产损失保证 PAGEREF _Toc166312449 h 41 HYPERLINK l _Toc166312450 1、资产评估损失的复核 PAGEREF _Toc166312450 h 41 HYPERLINK l _Toc166312451 2、搬迁、征用资产损失审查 PAGEREF _Toc166

14、312451 h 42 HYPERLINK l _Toc166312452 3. 审查担保资产的损失 PAGEREF _Toc166312452 h 43 HYPERLINK l _Toc166312453 4、抵押资产损失审查 PAGEREF _Toc166312453 h 43 HYPERLINK l _Toc166312454 五、房屋出售损失的审查 PAGEREF _Toc166312454 h 44 HYPERLINK l _Toc166312455 第十三讲 PAGEREF _Toc166312455 h 45 HYPERLINK l _Toc166312456 亏损业务指引 45

15、关于金融企业呆账亏损担保业务的规定 PAGEREF _Toc166312456 h HYPERLINK l _Toc166312457 2. 金融企业呆账损失核销程序的选择 PAGEREF _Toc166312457 h 46 HYPERLINK l _Toc166312458 3、注意不能税前扣除的坏账 PAGEREF _Toc166312458 h 47 HYPERLINK l _Toc166312459 4、坏账损失报告期及需提交的材料 PAGEREF _Toc166312459 h 47 HYPERLINK l _Toc166312460 第三章企业所得税汇算清缴纳税申报核销服务 PA

16、GEREF _Toc166312460 h 47 HYPERLINK l _Toc166312461 第 14 讲 收入验证服务 PAGEREF _Toc166312461 h 47 HYPERLINK l _Toc166312462 一、收入审查的基本方法 PAGEREF _Toc166312462 h 47 HYPERLINK l _Toc166312463 2、主营业务收入回顾 PAGEREF _Toc166312463 h 48 HYPERLINK l _Toc166312464 3、其他业务收入的审核 PAGEREF _Toc166312464 h 53 HYPERLINK l _T

17、oc166312465 4. 补贴收入审核 PAGEREF _Toc166312465 h 54 HYPERLINK l _Toc166312466 五、认定销售收入的审查 PAGEREF _Toc166312466 h 55 HYPERLINK l _Toc166312467 六、投资收益审核 PAGEREF _Toc166312467 h 58 HYPERLINK l _Toc166312468 7、营业外收入核对情况 PAGEREF _Toc166312468 h 65 HYPERLINK l _Toc166312469 八。审查为税收 PAGEREF _Toc166312469 h 目

18、的确认的其他收入66 HYPERLINK l _Toc166312470 第 15 讲 成本费用认证服务 PAGEREF _Toc166312470 h 69 HYPERLINK l _Toc166312471 一、成本费用审核的基本方法 PAGEREF _Toc166312471 h 69 HYPERLINK l _Toc166312472 2、主营业务成本审核 PAGEREF _Toc166312472 h 73 HYPERLINK l _Toc166312473 3、其他业务支出的审核 PAGEREF _Toc166312473 h 76 HYPERLINK l _Toc16631247

19、4 四。审查推定销售成本 PAGEREF _Toc166312474 h 77 HYPERLINK l _Toc166312475 五、营业外 PAGEREF _Toc166312475 h 支出审核77 HYPERLINK l _Toc166312476 6、其他应计入税收的成本费用的复核 PAGEREF _Toc166312476 h 78 HYPERLINK l _Toc166312477 7. 定期费用审核 PAGEREF _Toc166312477 h 79 HYPERLINK l _Toc166312478 第 16 讲 资产、负债和所有者权益认证服务 PAGEREF _Toc16

20、6312478 h 81 HYPERLINK l _Toc166312479 1. 资产 PAGEREF _Toc166312479 h 82 HYPERLINK l _Toc166312480 2. 负债 PAGEREF _Toc166312480 h 83 HYPERLINK l _Toc166312481 3. 所有者权益 PAGEREF _Toc166312481 h 84 HYPERLINK l _Toc166312482 第17讲税收调整和应税收入计算认证服务 PAGEREF _Toc166312482 h 84 HYPERLINK l _Toc166312483 一、税收调整增加

21、项目 PAGEREF _Toc166312483 h 84 HYPERLINK l _Toc166312484 二、税收调整减免项目 PAGEREF _Toc166312484 h 90 HYPERLINK l _Toc166312485 3.弥补损失 PAGEREF _Toc166312485 h 91 HYPERLINK l _Toc166312486 4、免税收入和减免项目 PAGEREF _Toc166312486 h 94 HYPERLINK l _Toc166312487 5. 国产设备投资所得税抵免 PAGEREF _Toc166312487 h 95 HYPERLINK l _

22、Toc166312488 6、应税投资收益已缴纳企业所得税 PAGEREF _Toc166312488 h 97 HYPERLINK l _Toc166312489 7. 公益救助捐款内容 PAGEREF _Toc166312489 h 扣除的金额97 HYPERLINK l _Toc166312490 8. 技术开发费加计扣除 PAGEREF _Toc166312490 h 98 HYPERLINK l _Toc166312491 第18讲 计算应交所得税的公证服务 PAGEREF _Toc166312491 h 99 HYPERLINK l _Toc166312492 一、境外所得应缴纳的

23、所得税 PAGEREF _Toc166312492 h 99 HYPERLINK l _Toc166312493 2. 所得税的计算 PAGEREF _Toc166312493 h 99最终结算业务指引和亏损业务指引解读郭鸿荣 徐云雄第一条总则的解释最终结算支付指引和亏损业务指引的目的和适用范围一、总则解释2007年2月，国家税务总局发布了企业所得税汇算清缴业务规范（试行）（国税发200710号）（以下简称汇算清缴业务规范）和支付”）和“国税发20079号）（以下简称亏损业务指引）。从这两个标准的内容来看，主要有三个部分，一是实务原则，二是鉴证方式，三是鉴证服务，由于涉税鉴证业务基本标准尚未出

24、台，本标准写了一些在实践上应该属于基本标准的内容在鉴证事务部分，对鉴证记录没有明确要求，在制定基本标准时应予以考虑s 在未来。最终结算支付业务指引、损失业务指引等两个标准的总则有第（一）至（八）条，内容基本相同。唯一不同的是更换了报税条款和财产损失条款。因此，在解释这两个标准时，我们以最终结算业务标准的一般条款为例，对相关内容进行说明。第（一）、（二）条是关于制定最终结算支付业务准则的目的和范围。具体规定为： （一）为规范企业所得税汇算清缴核销业务（以下简称所得税汇算清缴），根据企业所得税规定，制定本准则， （二）所得税汇算清缴，是指委托税务机关对企业所得税汇算清缴信息进行必要的核实手续。纳税

25、申报，出具核查报告，提高税务机关对信息业务的信任度。 ”该法规解决了三个问题。一是制定企业所得税汇算清缴条例的法律依据，即企业所得税条例和注册税务师管理暂行办法及其相关规定； 汇缴指引一是“规范企业所得税汇算清缴纳税申报核定业务”；三是汇缴业务指引的适用范围，即企业所得税汇算清缴报税核销业务“.最终结算支付业务准则的适用范围（一）资本投资企业所得税汇算清缴业务适用汇算清缴业务规范根据汇算清缴业务准则（一）的规定，根据企业所得税规定制定本标准，汇算清缴的依据为汇算清缴管理办法国税发2005200号文，国家税务总局关于修改企业所得税申报表的通知国税发（2006）56号文，而不是中华人民共和国外商投

26、资企业和外国企业所得税法。因此，本标准的适用范围主要适用于企业所得税纳税申报核定业务。接受委托开展外商投资企业所得税结算、缴纳、申报核查业务的，可以参照本标准的实践要求开展工作，但评估标准和法律依据为评估证据为外商投资企业所得税法及相关规定。（二）企业所得税汇算清缴业务准则适用于企业所得税汇算清缴核销业务。企业所得税纳税人按征收方式可分为两类，一类是经审计征收的纳税人，一类是经批准征收的纳税人。凡被审计征收的纳税人应当办理企业所得税年度纳税申报表和企业所得税预缴纳税申报表，获准征收的纳税人应当办理企业所得税纳税申报表（适用于获准征收企业） ”。由于被审计征收企业与核准征收企业的计税方式不同，对

27、被核准征收企业不存在税前扣除项目核准问题，不涉及税前扣除的概念。计算。可以说，税前扣除项目的概念属于审计征收企业的专属事项。国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知国税发200084号规定：“条例第二条、第四条规定，纳税人的每个纳税年度的总收入减去内容扣除的项目后的余额为应纳税所得额，可扣除项目是纳税人在每个纳税年度内为取得应纳税所得额而发生的必要的、正常的成本、费用、税金和损失。 ”（三）汇算清缴业务规范适用于具有涉税认证资质的中介机构汇算清缴业务准则总则（二）中关于企业所得税汇算清缴的纳税申报和纳税申报的概念。一是税务会计师事务所从事的特许经营业务，二是属于涉税认证业务。根据国家税

28、务总局关于非涉税中介机构从事涉税鉴证业务有关问题的批复国税函2006682号，不具备涉税鉴证资格的中介机构不得从事财产损失鉴证业务。具体规定如下：“国家对从事涉税认证业务实行严格准入制度。注册税务师行业管理暂行办法第七条规定，“税务机关应当签发涉税鉴证业务按照有关规定办理。对于认证报告，税务机关应当承认其在涉税认证中的作用。”涉税认证业务涉及国家税收利益，政策性强，质量要求高。各单位及其他中介机构不得从事涉税鉴证业务，由于鄂尔多斯市地方税务局税务学会为学术研究团体，不具备涉税鉴证业务资质；中磊会计师事务所XX公司未获批准由国家税务总局设立税务会计师事务所未纳入注册税务师行业监管，不得从事涉税认

29、证业务，因此上述两家合作的做法涉税认证业务应予纠正。”亏损业务指引的适用范围（一） 损失业务指引适用于资本投资企业财产损失保险业务根据关于取消和下放外商投资企业和外国企业、外国个人部分税收行政审批事项后续管理的通知国税发200480号文件，外商财产损失税前扣除外资企业和外商企业，已取消审批。因此，损失业务指引一般适用于外商投资企业的财产损失公证业务。外商投资企业或地方主管税务机关委托相关财产损失公证的，也可参照本营业损失业务规范办理。国税发200480号规定内容如下：“企业遭受财产损失的，向主管税务机关报送年度所得税申报表时，应当说明损失的种类、范围、数量、价格、原因。书面说明损失、扣除期限等

30、，同时附上企业部有关部门的财产损失证明材料。因企业外部造成财产损失的，还应当附有企业外部有关部门和机构认定的财产损失证明材料。税务机关在检查企业所得税纳税情况时，应重点关注企业财产损失情况。对于企业的财产损失，如未提供上述资料，且无法实际取得证据的，可以进行税务调整。我局2000年3月13日下发的国税发200046号文同时暂停执行。（二） 损失业务指引适用于审计、催收企业的财产损失公证业务企业所得税纳税人按征收方式可分为两类，一类是经审计征收的纳税人，一类是经批准征收的纳税人。凡被审计征收的纳税人应当办理企业所得税年度纳税申报表和企业所得税预缴纳税申报表，获准征收的纳税人应当办理企业所得税纳税

31、申报表（适用于获准征收企业） ”。由于被审计征收企业与核准征收企业的计税方式不同，对被核准征收企业不存在税前扣除项目核准问题，不涉及税前扣除的概念。计算。可以说，税前扣除项目的概念属于审计征收企业的专属事项。国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知国税发200084号规定：“条例第二条、第四条规定，纳税人的每个纳税年度的总收入减去内容扣除的项目后的余额为应纳税所得额，可扣除项目是纳税人在每个纳税年度内为取得应纳税所得额而发生的必要的、正常的成本、费用、税金和损失。 ”（三）亏损业务指引适用于具备涉税认证资格的中介机构损失业务指引总则（二）关于财产损失证明概念的规定有两个重要内容。一是税

32、务会计师事务所从事的特许经营业务，二是属于涉税认证业务。根据国家税务总局关于非涉税中介机构从事涉税鉴证业务有关问题的批复国税函2006682号，不具备涉税鉴证资格的中介机构不得从事财产损失鉴证业务。具体规定如下：“国家对从事涉税认证业务实行严格准入制度。注册税务师行业管理暂行办法第七条规定，“税务机关应当签发涉税鉴证业务按照有关规定办理。对于认证报告，税务机关应当承认其在涉税认证中的作用。”涉税认证业务涉及国家税收利益，政策性强，质量要求高。各单位及其他中介机构不得从事涉税鉴证业务，由于鄂尔多斯市地方税务局税务学会为学术研究团体，不具备涉税鉴证业务资质；中磊会计师事务所XX公司未获批准由国家税

33、务总局设立税务会计师事务所未纳入注册税务师行业监管，不得从事涉税认证业务，因此上述两家合作的做法涉税认证业务应予纠正。”第二讲：汇算清损公证业务准备工作要求汇算清损公证业务的前期工作要求是了解业务环境和承办业务应具备的条件。下面介绍两个问题。1、了解经营环境和验收条件的规定亏损业务指引总则（三）中，对了解经营环境的问题作出了规定。我们将以最终结算支付业务准则的总则为例对相关内容进行说明。具体内容为“税务会计师事务所在接受委托前，应对经营环境有初步了解。经营环境包括：经营协议、认证对象的特点、使用的标准、预期用户的需求、责任方的相关特征及其环境，以及可能对鉴证业务产生重大影响的其他事项、交易、条

34、件和做法。”汇算清缴业务规范总则（四）规定了承办汇算清缴认证的条件，具体规定：“承办所得税汇算清缴认证业务，应具备以下条件： 1. 属于企业所得税； 2. 税务机关符合独立性和专业能力等相关专业知识和职业道德规范的要求； 3. 税务机关能够获得充分、适当的提供证据支持其结论，并出具书面鉴证报告； 4、与委托人协商签订涉税鉴证业务协议（见附件1）。二、营商环境具体内容说明税务会计师事务所在接受委托前，应按照最终结算支付业务指引和亏损业务指引的要求，初步了解鉴证业务的以下经营环境：（一）鉴证业务约定书，将鉴证年度、鉴证事项、评价标准、证据要求等作为特殊事项，作出特别约定；（二）注册税务师在开展认证

35、业务时，应了解认证对象的特点，如：期限、审批或备案程序、设立理由等。（三）注册税务师从事认证业务，应当充分了解认证主体的申报资料、会计资料及相关证据等信息。（四）注册税务师在开展鉴证业务并公布鉴证结论时，应当以现行有效的相关税收法律法规作为审核鉴证的主要评价标准。（五）注册税务师应当出具以依法申报纳税为主要目的的鉴证报告，并以被鉴证单位和主管税务机关为报告对象。三、验收条件说明企业所得税清缴（财产损失）核定项目。“属于企业所得税汇算清缴（财产损失）核定项目”，该条件有两层含义，一是法定汇算清缴（财产损失）事项，二是纳税人必须在法定期限内办理汇算清缴。期间和解（财产损失）事宜。所谓企业所得税汇算

36、清缴项目，是指企业所得税汇算清缴详细情况如下：“企业所得税汇算清缴，是指纳税人在企业所得税申报结束后四个月内，按照税法、法规、规章和其他有关企业所得税规定自行计算的年度应纳税所得额和应纳税额。根据每月或每季度预缴所得税的数额，确定当年应补或退税的税额，填写年度企业所得税申报表，将年度企业所得税申报表报主管部门税务机关，并提供税务机关要求的相关资料。 全年企业所得税清算行为。所谓法定财产损失，是指国家税务总局令第13号规定的一般企业财产损失，以及国家税务总局令第4号规定的金融企业坏账损失。物理分割后的房屋损失。内容在法定期限内扣除的财产损失项目，是指纳税人必须在法定期限内确认、计量和申请批准的财

37、产损失。国家税务总局令第13号第四条规定：“企业的一切财产损失，应当在损失发生当年申报扣除，不得垫付或者滞纳。企业及时、非因计算错误或其他客观原因造成的逾期亏损不得抵扣。和程序。”该规定主要有四个方面，一是不属于企业的财产损失，不得税前扣除；二是时限，必须在损失发生当年申报扣除，不得垫付或垫付。延迟；三是罚款，不是因为计算错误或其他客观原因，原因是企业未及时申报的财产损失逾期不予扣除；四是审批程序规定，经有关部门批准后税务机关按照规定的时间和程序进行申报。（二）税务会计师事务所符合独立性、专业能力等职业道德规范的要求。这一条件是关于注册税务师在执业过程中应当遵守的几条重要的职业道德规范。在实践

38、中，注册税务师还应注意遵守客观、公正、不失职、对客户负责、对同行负责和职业形象负责等职业道德规范的原则。下面将内容介绍如下：1. 独立性。独立性原则的要求有两种含义，即实质上的独立性和形式上的独立性。所谓实质独立，也称精神独立，是指经认证的税务师在认证过程中不应该受到任何个人或外部因素的限制、影响或干扰，保持独立的精神态度和意志。 CTA只有在保持实质独立的情况下，才能以客观、公正的心态表达自己的意见。所谓形式上的独立性，也叫外貌上的独立性，是针对第三方的，即注册税务师必须在第三方面前出示独立于客户的身份，不应该有任何关系认证税务代理人与客户之间。存在直接或一些重大的间接经济利益。所以，CTA

39、在别人眼里是独立的。如果 CTA 甚至没有正式独立，就不能相信它们实质上是独立的。可见，形式上的独立是保证实质独立的前提。由于注册税务师的认证意见是外界决策的依据，独立性原则强调注册税务师在保持实质独立性的基础上，在外界面前必须具有形式上的独立性。相信。2.专业能力。注册税务师职业能力是指专业税务师应具备胜任其专业职责的能力，包括专业知识、专业经验、专业培训和业务能力四个方面。业务能力是指注册税务师的分析、判断和表达能力。分析判断是注册税务师应具备的一项重要技能，贯穿于整个认证过程。分析判断能力强弱是注册税务师素质的综合体现。 CTA必须出具证明结果的报告，因此必须具有充分表达意见的解释能力。

40、3.技术规定。注册税务师在开展鉴证业务过程中，应当遵守一定的技术法规，有责任和义务遵守各项标准、法规等专业规范，合理适用会计准则、税务会计等国家相关技术法规。 .4.职业道德。职业道德是指职业组织以公约、守则等形式公布并由其成员自愿接受的职业行为标准。注册税务师职业道德是指司法人员的职业道德、职业纪律、职业能力和职业责任感的总称。其中，职业道德是指专业税务会计师应具备的职业品德和道德行为。是职业道德体系的核心部分，基本独立、客观、公正；职业纪律是指约束注册税务师职业行为的法律纪律和纪律。规定，特别是注册税务师应遵守的职业准则和其他相关国家法律法规；专业能力是指注册税务师应具备履行其专业职责的能

41、力；专业责任是指专业税务代理人对客户、同行和公众的责任。应履行的责任。5、职业审慎。职业审慎性要求注册税务师具备足够的专业能力、一丝不苟的责任感和应有的审慎履行职责。职业审慎可以从消极和积极两个方面来理解。前者是指注册税务师在办理鉴证业务时不得拖拖拉拉，不得有疏忽或欺诈行为；后者意味着注册税务师应以高度的责任感了解经济业务的性质和内容，完成认证任务。职业审慎要求CTA注意评估自己是否有能力胜任职责。如果你没有这个能力，你应该考虑咨询专家或拒绝这项业务。（三）税务机关能够取得充分、适当的证据支持其结论并出具书面鉴证报告。该条件是对认证对象、认证过程和认证结论的要求。有三个主要要求。一是不进行认证

42、，不发表意见。未经核实有关结算（财产损失）的证据，注册税务师不得对客户的最终结算（财产损失）发表意见。其次，取证过程必须收集和获取证据。注册税务师应当按照鉴证标准的要求，认真收集、获取充分、适当的证据，确保工作质量，降低职业风险。第三，法证结论必须基于证据。注册税务师对相关业务作出结论时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以职业身份对未经证实的事项发表意见。（四）与客户协商签订涉税认证业务协议。签署业务约定书是保证准备阶段的重要组成部分。鉴证业务委托书是指税务会计师事务所与委托人共同签署的书面合同，确定鉴证业务的委托和委托关系，明确委托目的、鉴证范围以及双方的责任和义务。 .鉴证业务协议中需要

43、约定的事项由双方协商确定，但有些事项在相关规定中已经确定，属于格式条款，没有协商的余地。格式条款以外的任意条款应与委托人讨论并达成协议，主要包括鉴证范围、双方的权利义务、服务费用、出具鉴证报告的时间等。鉴证业务协议具有经济合同的性质。该协议一经双方签字同意，即成为税务机关与委托人之间具有法律效力的合同，具有法律约束力。鉴证约定书具有以下功能：1、鉴证约定书可以增进税务会计师事务所与委托人之间的了解，特别是鉴证单位可以了解鉴证人员的鉴证责任和需要提供的配合。2、鉴证委托书可作为鉴证单位完成鉴证业务和税务机关检查被鉴证单位履行约定义务的依据。3、在发生法律诉讼时，鉴证业务协议是确定税务机关和委托人

44、双方责任的重要依据。第三讲：结算与财产损失公证业务的公证对象一、认证主体规定及认证主体信息汇算清缴业务准则总则（五）和亏损业务指引对企业所得税汇算清缴（财产损失）的认证对象进行了规定。我们将以最终结算支付业务准则的总则为例对相关内容进行说明。具体内容是“所得税核对核查的对象是企业所得税汇算清缴相关的会计资料、纳税资料等能够收集、识别和评价的证据和信息。包括：企业会计资料及会计处理、财务状况及财务报表、税务资料及税务处理、相关文件及证明材料等。 ”总则（五）规定的认证对象有两层含义，一是指认证对象的内容，二是指认证对象的形式。最终结算支付中认证对象内容的含义认证对象或认证对象的内容是指最终结算的

45、状态。与汇算清缴相关的核查对象包括：本年度经营业绩、往年亏损未弥补情况、免税情况、技术开发费用情况、采购国内设备。简单来说就是企业所得税年度纳税申报表及附表所涉及的内容。根据本标准的规定，认证对象包括：总收入、成本、资产和负债、税收调整、应纳税所得额和应纳税所得额。财产损失鉴定标的物的含义认证主体或认证主体内容是指财产损失状况。与财产损失相关的证明对象包括：各类财产损失状况、税前扣除年度的选择状况等。（一）外商投资企业一般财产损失的鉴定对象国家税务总局令第13号企业财产损失税前扣除管理办法规定了外商投资企业财产损失的对象。损失、坏账损失、存货损失、投资转移或清算损失、固定资产损失、在建工程和工

46、程材料损失、无形资产损失和其他资产损失；失利;按损失原因分为正常损失（包括正常转运、报废、清洗等）、非正常损失（包括战争、自然灾害等不可抗力造成的损失、人为管理责任造成的损失、盗窃、政策因素造成的损失等）、重组等，以评估损失和永久性实质性损害。”（二）金融企业坏账损失的鉴证对象符合4号令要求的金融企业坏账损失为第二类财产损失的核定对象。 金融企业坏账损失税前扣除管理办法国家税务总局令第4号第二条规定了金融企业坏账损失的对象，具体规定：“金融企业已采取一切可能的措施，履行了必要的程序，之后，符合下列条件之一的债务或股权，可以在企业所得税前作为坏账扣除：1 、借款人和担保人被宣告破产、关闭、解散，

47、法人资格依法终止，金融企业在借款人和担保人被追回后不能收回债权的；2.借款人死亡，或者依照中华人民共和国民法通则的规定被宣告失踪、死亡，金融企业已依法清偿财产或者继承的，已向保证人追偿，债权无法收回的；3.借款人遭受重大自然灾害或事故，蒙受巨大损失，无法获得保险赔偿，确实无力偿还贷款的；或者保险赔付清偿后，金融企业清偿财产，向保证人追偿部分确实无力偿债的债务。之后，无法收回的债权；4 、借款人、担保人虽未依法被宣告破产、关闭或解散，但已完全停止经营活动，并已被县政府吊销、吊销营业执照、终止法人资格（市、区）和县级以上工商行政管理部门。借款人和保证人清偿后无法收回的债权；5 、借款人触犯刑法被依

48、法处罚，其财产不足以清偿债务，且无其他债务承担人，清偿后金融企业无法收回债权的；6 、由于借款人和担保人无法偿还到期债务，金融企业诉诸法律。法院强制执行借款人和保证人后，借款人和保证人均无财产可强制执行。法院裁定终止执行后，金融企业仍无法追回。债务；七、因上述（一）至（六）项原因，借款人无法偿还到期债务，金融企业应将依法取得的抵债资产以评估确认的市场公允价值入账，扣除抵债资产的抵债费用，小于贷款本息差额。追回后无法追回的索赔；八、开立信用证、承兑汇票、保函等发生垫款时，申请人和担保人因上述（一）至（七）项原因无法偿还垫款，金融企业追索后仍无法收回货款。预付款；9 、根据国家法律法规规定具有投资

49、权的金融企业对外投资，因被投资企业被宣告破产、关闭、解散，法人资格依法终止，其股权不得金融企业清算收回被投资企业后收回；10 、因伪造、冒用或冒用银行卡应由银行承担的净损失；11 、助学贷款逾期后，经确定有效追索期后，银行仍无法收回贷款，银行依法处分助学贷款抵押品（质押），并追究保证人的连带责任；12 、应收金融企业账款，除应收贷款本息外，逾期3年且不能收回的款项（不包括关联企业往来往来款项）；13.经国务院批准注销的债权。 分房停止后售房损失的鉴定对象国税发200139号文件规定的实物房屋分割结束后的房屋损失为第三类财产损失的认定对象。财产损失除国家税务总局令第13号和国家税务总局令第4号两

50、种财产损失外，还包括房屋实物分割停止后出售房屋的损失。停止实物分配后房屋销售损失的税务处理以国税发200139号文件为准，具体规定如下：“公司按规定取消住房公积金和住房流动资金制度后的房屋销售收入（包括出售房屋使用权及全部或部分产权），扣除公用部分按照规定提取的房屋及公共设施维修资金，与房屋账面净值和相关清算费用后的差额，计入企业的应纳税所得额，作为财产转让收益或损失.拥有部分产权的职工出售或出租房屋取得的收入，在缴纳土地使用权出让金并按规定缴纳相关税费后，按比例分配。产权归企业和职工所有。 ，使房屋与职工再次出售后，将企业按规定收取的与土地出让金等值的价款和收入计入企业总收入，并计算企业所得

51、税并依法支付。企业向职工出售房屋，在省、自治区、直辖市人民政府规定向职工出售房屋之前，必须按照国家规定的房改价收取房价。不得因实际销售价格低于国家批准的房改价格造成财产转让损失。所得税前扣除。对领取一次性安置住房补贴且住房未达到规定区域的老员工，以及停止实物分配住房后入职的新员工，按原价出售住房造成的损失价格低于成本，不能在企业所得税前扣除。 、认证对象信息最终结算和支付的含义鉴证对象信息或鉴证对象的形式，是指与结算、结算有关的会计资料、部门证据、外部证据等可以收集、识别和评价的证据和信息。如：与企业有关的会计资料、纳税申报资料、与汇算清缴有关的文件和证明资料等。企业所得税汇算清缴的认证对象信

52、息参照信息和其他法律内容。五、财产损失鉴定对象信息分类鉴证对象信息或鉴证对象的形式，是指可以收集、识别和评估的证据和信息，如与财产损失有关的会计资料、部门证据和外部证据。如：企业相关会计信息、纳税申报信息、与财产损失相关的文件和证明材料等。下面按照认证对象的分类对认证对象信息的分类进行说明。（一）一般法人财产损失鉴定对象信息一般企业财产损失核查对象信息是国家税务总局令第十三号第三章规定的财产损失认定证据，也包括各类财产损失应当提供的证据。根据规定。这里只介绍第三章规定的证据，其他相关证据在各项资产的具体保证中介绍。（二）金融企业坏账损失认证对象信息金融企业坏账损失核对对象信息是指金融企业按照第

53、4号令第九条规定在税前申报坏账损失时必须向税务机关报送的相关文件资料。国家税务总局。实物房屋分割停止后出售房屋损失核实对象信息关于房屋实物分割终止后房屋买卖损失的核实对象信息，由于国家税务总局尚未对房屋买卖损失的核实证据作出统一规定，实际工作时，应以各省市税务机关要求的证明材料作为证明材料。对象信息。第4讲：最终结算和财产损失鉴定的评估标准一、认证评价标准规定损失业务指引总则第（六）、（八）项规定了结算和支付（财产损失）验证的评估标准。我们将以最终结算支付业务准则的总则为例对相关内容进行说明。具体内容为“（六）税务会计师事务所运用职业判断对认证对象进行合理、一致的评价或计量时，应当符合相应的标

54、准。适用的评价标准应当相关、完整、可靠、中立、可理解。 （八）税务会计师事务所应当严格按照税法及其相关规定开展所得税对账核对业务，遵守国家有关法律、法规和本业务指引。 ”二、司法鉴定标准的分类(1) 正式和非正式标准。所得税汇算清缴（财产损失）鉴证标准是指用于评估或计量所得税汇算清缴（财产损失）鉴证对象的法定确认条件和计量方法。根据法律效力的高低，认证标准可以分为正式标准和非正式标准。正式标准参照国家法定标准和行业自律标准；非正式标准是指企业单位制定的标准。所得税汇算清缴标准与审计标准不同。所得税汇算清缴的证明标准只接受正式标准，不接受非正式标准。从目前来看，所得税汇算清缴的税务证明标准主要适

55、用于申报“国税发（2006）56号文，连同其他有关企业所得税的规定。税收财产损失鉴证标准不同于审计鉴证标准。税收财产损失保证标准只承认正式标准，不承认非正式标准。从目前来看，财产损失的税务证明标准主要适用于国家税务总局令第13号企业财产损失税前扣除管理办法、国家税务总局令第4号金融企业呆账损失税前扣除管理办法及国税发200139号关于企业住房制度改革涉及所得税业务若干问题的通知等三项财产特别行政法规损失，规定的条件和方法。审计中的鉴证准则可以是正式的规定，例如编制财务报表时使用的会计准则和相关会计制度；它们也可以是非正式法规，例如由单位制定的行为标准或确定的绩效水平。 中国注册会计师鉴证业务基

56、本准则财会20064号文件规定，“准则可以由法律法规规定，也可以由政府主管部门或者国家认可的专业团体按照公开、 “ _(2)定性定量标准。按性质分类，评价标准分为定性标准和定量标准。定性标准一般包括各种国家方针政策、法律法规和地方性法规。定量标准一般采用以下三种。一是基本标准，或预定标准或预算标准。一般包括国家下达的指标和计划，主管部门制定的计划、指标、预算，以及单位制定的各种详细计划、指标和定额。二是历史标准。此类指标以以往的实际绩效为基础，补充计划、预算、配额等标准。三是外标，以其他组织单位的业绩为基准，但要找一个比较相似的横向比较对象。另外，对于新产品、新工艺，由于没有相应的历史数据可以

57、比较，也没有同行业同期同类指标可供参考，评价其经济效益，必须用科学技术来评价。测量它们。（三）所得税清缴核定的定性和定量标准所得税清缴证明的定性标准是上述的形式标准，实际使用的定性标准是所得税清缴税单的规定。所得税清缴核定的量化标准以基础标准为主，历史标准和外部标准为辅助标准。例如，应税工资扣除标准为每人每月1600元，坏账准备标准为5，属于基本标准。例如，在征管法的关联交易税收调整规定中，“独立企业之间的交易价格”和“独立企业之间的交易劳务费的征收或者支付”都是外部标准。例如，2006年注册税务师进行认证业务，确认2003年亏损额，应以2003年每人每月960元的应税工资标准为历史标准。（四

58、）财产损失评估的定性和定量标准财产损失鉴定的定性标准是上面提到的正式标准，而实际使用的定性标准是与财产损失有关的三份税务文件。财产损失证明的量化标准只有一种，基本标准，不使用历史标准和外部标准。财产损失证明的定量标准仅使用基本标准，不使用历史和外部标准。例如：关于企业住房制度改革若干所得税业务问题的通知国税发200139号文件规定：“企业向省、自治区、直辖市人民政府出售房屋给职工。中央停止实物分配住房，住房价格按照国家规定的房改价格收取，实际销售价格低于国家批准的房改价格造成的财产转让损失不予追究。税前扣除。” ”，本句中的“房改价格”是核定实物房屋分割中止后出售房屋损失的量化标准。税收定量标

59、准与审计定量标准的区别在于前者只使用基本标准，而后者使用以下三种标准。3. 使用标准特征评价鉴证标准的适用性（一）注册会计师认证标准的特点中国注册会计师鉴证业务基本规范财会20064号文件规定，“注册会计师运用职业判断对鉴证主体进行合理、一致的评价或计量时，需要有适当的标准。适当的标准”是必需的。该标准应具有以下所有特征：1.相关性：相关标准有助于得出结论并促进目标用户的决策；2.完整性：完整的准则不应忽视商业环境中可能影响结论的相关因素，在涉及列报时，还包括列报的依据；3.可靠性：可靠的标准使具有类似能力的注册会计师能够在类似的商业环境中对鉴证对象进行合理、一致的评价或衡量；4.中立：中立的

60、标准有助于得出公正的结论；5.可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解且不会产生明显歧义的结论。（2）CTA认证标准与注册会计师认证标准在标准特征上的含义不同在最终结算、最终结算和支付标准和亏损业务标准总则第（六）款中，“适当的评估标准应具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特点。”虽然最终结算支付业务准则和亏损业务准则等两项准则在描述评价特征时与中国注册会计师鉴证业务基本准则同名标准，但实际含义并不完全相同。由于相关性、完整性、可靠性和可理解性四个特点，在开展业务时，会受到财务会计和税务会计原则差异的影响和修订。因此, 同一标准在涉税鉴证中的评价结果与在审计鉴证中的评价结果不同