会计实务：高新科技企业收入的确认

1、高新科技企业收入的确认对于针对特定客户的产品销售和服务项目，企业根据产品开发协议可能在产品与服务尚未全部提供之前获得客户的付款，八十年代至九十年代中期，大部分软件开发企业的会计处理是在收到客户付款时就将其确认为收入。美国注册会计师协会 (AICPA)于 1991 年发布的状况说明书 (SOP91-1)也支持这种处理。 但这种会计处理的后果显然进一步加大了这类高科技企业的风险，因此会计界的争议很大。1997 年， AICPA在 SOP97-2软件的收入确认中对原来的收入确认方法作了重大变更。 SOP97-2 规定，软件销售与服务收入应根据企业与客户签订的有关协议，再产品开发完毕并在应收账款回收、

2、客户接受产品等方面不存在重大不确定性的情况下方可确认。如果是一揽子软件开发协议，收入的确认应在企业所有应提供的产品与服务中分摊( 以协议中的价格单或每项产品/ 服务的公允市价为分摊基础) 如无上述分摊基础，必须将有关款项递延至所有产品服务完成后再确认为收入。虽然SOP97-2针对的是软件的收入确认，但美国会计界普遍预期这种会计处理方法将被推广应用于其他领域的高科技企业。支出的资本化与费用化研究开发支出对于研究支出的会计处理一般有两种：在支出发生当期全部费用化；在支出发生当期全部资本化，并按估计有用年限分期摊销。对于高科技企业而言，研发支出往往在企业总支出中占重要比重，支出的资本化与费用化政策选

3、择显然对其财务报告意义上的经营成果和财务状况影响重大。以软件研发支出为典型代表，美国财务会计准则委员会 (FASB)于 1985 年发布的第 86 号公告对出售、租赁或以其他方式上市的计算机软件成本的会计处理(SFAS No.86) 规定应以技术可行性作为划分资本化支出和费用化支出的标准。在开发项目的技术可行性得以建立之前，支出应全部费用化；项目具备了技术可行性之后所发生的支出则资本化。其中技术可行性是指已完成了详细的程序设计或运行模型的状态。1996 年底， AICPA发布的新规定中要求：软件程序的升级与改进支出可以资本化；企业内部使用的培训支出必须费用化；自行开发的软件如果研发失败应立即费

4、用化。对于软件资本化支出的摊销方式，美国有关准则采用了收入比率法摊销额与直线法摊销额孰高的方法。 其中收入比率法摊销率 =当期收入 /( 当期收入预期收入 ) ，直线法摊销率 =1/ 剩余有用年限。对于软件资产的期末计价则采用摊余成本与可变现净值孰低法，当后者较低时应将摊余成本减至可变现净值，并且减值部分不得再度转回。从 FASB和 AICPA的有关公告来看，对支出资本化的处理更有利于保护广大中小高科技企业，减轻了支出费用化对其财务报告的负面影响。然而美国会计界对有关公告的局限性进行了非常严厉的批评，认为在软件迅速升级换代的今天进行支出资本化没有实际意义，并只会导致企业滥用会计政策，因为进行支

5、出资本化的技术可行性标准、摊销方法中的预期收入、预期有用年限、可变现净值都涉及到会计估计，有很强的主观随意性。 1995 年美国的一些软件企业联合起来要求FASB修订 SFASNo.86，要求软件研发支出在发生当期全部费用化。这些企业认为SFASNo.86 导致软件企业的会计选择不一致，从而使实质上相同的经济活动表现为不同的财务报告后果，对自身的经济利益造成了损害。企业从外部获得技术时发生的支出如果企业通过直接外购方式获得技术，一般应资本化，将软件作为无形资产；如果企业通过购并方式获得了一项研发中技术而且该项技术对企业而言并不能转作其他用途，那么企业应在合理估定该项技术的价值之后将其计入当期费用。课后寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一