融资租入固定资产的会计处理

1、融资租入固定资资产的会计处处理胡克训随着我国市场经经济的建立和和发展，企业业融资租入固固定资产的这这种融资手段段也得到了前前所未有的发发展。从 HYPERLINK / 会计计的角度来说说，理应重视视和加强对融融资租入固定定资产管理，规规范对其的会会计处理。一、融资租租赁方式的确确认根据我国企企业会计准则则的规定，满满足下列标准准之一的，即即可认定为融融资租赁：租租赁期满时，资资产的所有权权转让给承租租人；承租人人有购买租赁赁资产的选择择权，所订立立的购价预计计远低于行使使选择权时租租赁资产的公公允价值，因因而在租赁开开始日就可合合理地确定承承租人将会行行使这种选择择权；租赁期期占租赁资产产使用

2、寿命的的大部分，这这里的“大部部分”租赁期期占租赁资产产开始日租赁赁资产使用寿寿命的75%以上；就承承租人而言，租租赁开始日最最低租赁付款款额的现值几几乎相当于租租赁开始日租租赁资产的公公允价值；租租赁资产性质质特殊，如果果不作较大修修整，只有承承租人才能使使用。二、融资租租入固定资产产入帐价值的的确定原则企业采用融融资租赁方式式租入的固定定资产，虽然然在法律形式式上资产的所所有权租赁期期间仍然属于于租出人，但但由于资产的的租赁期基本本上包括了资资产的有效使使用期限，承承租企业实质质上获得了租租赁资产所能能提供的主要要经济利益，同同时承担了与与资产所有权权有关有风险险。因此，承承租企业应将将融

3、资租入资资产作为一项项固定资产入入帐，同时确确认相应的负负债，并采用用与自有应计计提折旧资产产相一致的折折旧政策计提提折旧。融资租入固固定资产的入入帐价值按租租赁开始日，租租赁资产的公公允价值与最最低租赁付款款额的现值两两者中较低者者来确定，而而最低租赁付付款额作为“长长期应付款”入入帐核算，两两者的差额作作为“未确认认融资费用”。三、与融资资租赁固定资资产入帐价值值的确定相关关的概念1、最低付付款额的现值值最低付款额额的现值，按按我国会计准准则的规定，是是指几呼相当当于租赁开始始日租赁资产产的公允价值值。“几呼相相当于”在 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ 实实务上是指99

4、0%以上的的比例。所谓最低租租赁付款额，是是指在租赁期期内，承租企企业应支付或或可能被要求求支付的各种种款项（不包包括或有租金金和履约成本本），加上由由承租企业或或其他有关的的第三方担保保的资产余值值。这里的“最最低”的含义义是指出租入入在租赁开始始日对承租人人的最小债权权。在租赁开开始日，它是是能够被承租租人确定的。2、或有租租金、履约成成本、资产余余值或有租金是是指金额不固固定、以时间间长短以外的的其他因素（如如销售百分比比、使用量、物物价指数等）为为依据计算的的租金。它的的发生与否有有赖于未来事事项的发生与与否予以证实实。因此，我我国会计准则则规定“或有有租金”不包包括在最低租租赁付款额

5、之之内，而在其其实际发生时时计入当期的的费用。履约成本是是指在租赁期期内为租赁资资产支付的各各种使用成本本，如技术 HYPERLINK /wangxiao/zixun/ 咨咨询和服务费费、人员培训训费、维修费费、 HYPERLINK /web/lc_bx_2 保险费等。这这些费用一般般而言都是由由于承租人正正常使用资产产而应支付的的费用。资产余值是是指租赁开始始日估计的租租赁期满时租租赁资产的公公允价值。如如果承租方有有购买租赁资资产的选择权权，所订立的的购价预计将将远低于行使使选择权时租租赁资产的公公允价值，因因而在租赁开开始日就可以以合理确定承承租方将会行行使这种选择择权，此时购购买价格应

6、包包括最低租赁赁付款额内。3、折现率率承租企业在在计算最低租租赁付款额之之间的差额时时，需要考虑虑折现率的问问题。我国会会计准则对折折现率的使用用有明确的规规定，企业单单位需要严格格按照下列顺顺序选用：（11）出租人的的租赁内含利利率；（2）租租赁合同规定定的利率；（33）同期 HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ 银行行贷款利率。这这样可以避免免企业将融资资租赁作为经经营租赁来核核算，进而粉粉饰企业的财财务状况。4、未确认认融资费用固定资产的的入帐价值与与最低租赁付付款额之间的的差额，按我我国会计准则则的规定作为为未确认融资资费用入帐，并并在租赁期内内按实际利率率法分期摊销销，

7、计入各项项期财务费用用。在实际利利率下，各年年应分摊的未未确认融资费费用按照各年年未偿还租赁赁负债额的现现值（长期应应付款减去未未确认融资费费用余额）乘乘以实际利率率进行计算。三、融资租租入固定资产产的会计处理理1、企业在在租赁期开始始日，将租赁赁开始日租赁赁资产的公允允价值（含增增值税）与最最低租赁付款款额现值两者者中较低者，加加上在租赁谈谈判和签订租租赁合同过程程中发生的、可可直接归属于于租赁项目的的手续费、律律师费、差旅旅费、印花税税等初始直接接费用，减去去可抵扣的增增值说后余额额作为租入资资产的入帐价价值，借记：“固定资产产融资租租入固定资产产”帐户；按按最低租赁付付款额，贷记记：“长

8、期应应付款”帐户户；按发生的的初始直接费费用，贷记：“银行存款款”等帐户；按其差额，借借记：“未确确认融资费用用”帐户。2、每期支支付租赁费用用时，借记：“长期应付付款”帐户，贷贷记：“银行行存款”帐户户。如果支付付的租金中包包含履约成本本，按履约成成本，借记：“制造费用用”、“管理理费用”等帐帐户。3、每期采采用实际利率率法分摊未确确认融资费用用时，按当期期应分摊的未未确认融资费费用金额，错错记：“财务务费用”帐户户，贷记：“未未确认融资费费用”帐户。4、企业租租入固定资产产应计提折旧旧，折旧政策策应和自有固固定资产折旧旧政策一致，同同自有固定资资定一样，折折旧方法一般般有年限平均均法、工作

9、量量法、双倍余余额递减法、年年数总和法等等。确定融资资租赁固定资资产的折旧期期应视租赁合合同而论，如如果能够合理理确定租赁期期届满时企业业将会取得资资产的所有权权，即可认为为企业拥有该该资产的全部部使用寿命，因因此应以该资资产的使用寿寿命作为折旧旧期间，如果果无法合理确确定租赁期届届满后企业是是否能够取得得租赁固定资资产的所有权权，则应以租租赁期与租赁赁资产寿命中中两者较短者者作为折旧期期。提取折旧旧时，借记：“制造费用用”帐户，贷贷记：“累计计折旧”帐户户。5、企业按按销售量、使使用量、物价价指数等为依依据计算的或或有租金，通通常计入销售售费用，借记记“销售费用用”帐户，贷贷记：“银行行存款

10、”帐户户。6、租赁期期满时，企业业对租赁固定定资产的处理理通常有三种种情况：即返返还、优惠续续租和留购。那那么，企业向向出租入返还还资产时，借借记：“累计计折旧”帐户户，贷记：“固固定资产融资租入固固定资产”帐帐户；企业行行使优惠续租租权时，此时时应视为该项项资产租赁一一直存在而作作出相应的帐帐务处理。即即支付买价款款时，借记：“长期应付付款应付付融资租赁款款”帐户，贷贷记：“银行行存款”帐户户；同时，还还应结转固定定资产的明细细帐，借记：“固定资产产生产经经营用固定资资产”帐户，贷贷记：“固定定资产融融资租入固定定资产”帐户户。四、应用举举例：2008年年12月311日，A公司司与B公司签签

11、订了一份租租赁合同，合合同主要条款款如下：1、租赁的的标的物：程程控生产线。2、起租日日期：租赁物物运抵A公司司生产车间之之日，即20009年1月月1日。3、租赁期期：从起租日日算起36个个月，即20009年1月月1日至20011年122月31日。4、租金支支付方式：自自起租日起每每年年末支付付租金10000000元元。5、该生产产线的保险费费、维护等费费用均由A公公司负担，估估计每年约11000000元。6、该生产产线在20009年1月11日的公允价价值为26000000元元。7、租赁合合同规定的年年利率为8%.8、A公司司在租赁谈判判和签订租赁赁合同过程中中可能发生的的可归属于租租赁项目的

12、手手续费、差旅旅费100000元。9、该生产产线为全新设设备，估计使使用年限为55年。A公司司采用平均年年限法计提折折旧。10、20010年和22011年两两年，A公司司每年按该生生产线所生产产的产品的年年销售收入的的1%向B公公司支付经营营分享收入。22010年、22011年AA公司分别实实现销售收入入100000000元和和150000000元。A公司的会会计处理如下下：首先、关于于租赁开始日日的会计处理理第一步、判判断租赁类型型本例中租赁赁期为3年，占占租赁资产尚尚可使用年限限（5年）的的60%（小小于75%），没没有满足融资资租赁的第33条标准；另另外，最低租租赁付款额的的现值为255

13、7771000（计算过过程见后），大大于租赁资产产原帐面价值值的90%，即即23400000元（22600000090%），满足融融资租赁的第第4条标准，因因此，A公司司应该将这项项租赁认定为为融资租赁。第二步、计计算租赁开始始日最低付款款额的现值，确确定租赁资产产的入帐价值值。本例中A公公司不知道出出租人的租赁赁内含利率，因因此应选择租租赁合同规定定的利率8%作为最低租租赁付款额的的折现率。最低租赁付付款额各项项租金之合+承租人担保保的资产余值值1000000033+030000000（元元）计算现值的的过程如下：每期租金110000000元的年金金现值100000000PA（33，8%）查

14、表得知PPA（3，88%）2.5771每期租金的的现值之和100000002.577125771100元小于租赁资资产的原帐面面价值26000000元元。根据孰低原原则，租赁资资产的入帐价价值应该为其其折现值255771000元。第三步、计计算未确认融融资费用未确认融资资费用最低低租赁付款额额-租赁开始始日租赁资产产的入帐价值值30000000-2257710004222900（元元）第四步、会会计处理借：固定资资产融资资租赁固定资资产 225771000.00未确认认融资费用 4229900.000贷：长长期应付款应付融资资租赁款 30000000.00其次、分摊摊未确认融资资费用的会计计处

15、理第一步、确确定融资费用用分配率由于租赁资资产的入帐价价值为其最低低租赁付款额额的折现值，因因此该折现率率就是其融资资费用分配率率，即8%.第二步、在在租赁期内采采用实际利率率法分摊未确确认融资费用用如下表：未确认融资资费用分摊表表（实际利率率法）2009年年1月1日 金额额单位：元日 期租金确认的融资费用用应付本金减少额额应付本金余额8%-期末期初-2009.1.1257710002009.122.3110000000206168793832178326882010.122.3110000000142661.44857338.56925929.442011.122.3110000000740

16、70.556925929.4403000000042290025771000（注：做尾尾数调整。774070.56100000000-9259929.4449259229.449259229.44-0）第三步、会会计处理（1）、22009年112月31日日，支付第一一期租金时借：长期应应付款应应付融资租赁赁款 10000000贷：银银行存款 110000000（2）、22009年11月122月，每月分分摊未确认融融资费用未确确认融资费用用时，（200616812=177180.667）借：财务费费用 177180.667贷：未未确认融资费费用 177180.667（3）20010年122月31

17、日，支支付第二期租租金时借：长期应应付款应应付融资租赁赁款 10000000贷：银银行存款 110000000（4）20010年1月月12月月，每月分摊摊未确认融资资费用未确认认融资费用时时，（1422661.44412=118888.45）借：财务费费用 111888.445贷：未未确认融资费费用 111888.445（5）20011年122月31日，支支付第三期租租金时借：长期应应付款应应付融资租赁赁款 10000000贷：银银行存款 110000000（6）20011年1月月12月月，每月分摊摊未确认融资资费用未确认认融资费用时时，（740070.56612=66172.555）借：财务费费用 61172.555贷：未未确认融资费费用 61172.555再次、计提提租赁资产折折旧的会计处处理第一步、融融资租入固定定资产折旧的的计算根据合同规规定。由于AA公司无法合合理确定在租租赁期满时能能够取得租赁赁资产的所有有权，因此，应应当在租赁期期与租赁资产产尚可使用年年限两者中的的较短的期间间内计提折旧旧。本例中，租租赁期为3年年，短于租赁赁资产尚可使使用年限5年年，因此按33年计提折旧旧。按平均年年限法计算每每年计提折旧旧额为：2577110038590333.33