流转税与企业所得税若干政策问题

1、PAGE 2PAGE 50流转税与企业所所得税若干政政策问题 黄董良增值税改革和政政策调整（一）增值税的的类型 理论公式：W=C+VV+M生产型增值税税：塞内加尔尔、印尼、中中国（转型前前）。 W-CC1=V+MM收入型增值税税：摩洛哥。 W-（CC1+C2/n）=V+M消费型增值税税：极大多数数征税的国家家和地区。 W-（CC1+C2）=V+M（二）增值税转转型的理论选选择财政约束条件下下的转型：全面转型、调调整税率；地区转型、逐逐步推广；行业转型、先先行试点。非财政约束条件件下的转型：全面转型、减减轻税负。（三）增值税转转型与政策调调整增值税转型改革革转型时限与抵扣扣依据纳税人允许抵扣扣的

2、固定资产产进项税额，是是指纳税人22009年11月1日以后后（含1月11日，下同）实实际发生，并并取得20009年1月11日以后开具具的增值税扣扣税凭证上注注明的或者依依据增值税扣扣税凭证计算算的增值税税税额。限制抵扣范围房屋、建筑物等等不属于增值值税征税范围围的固定资产产不存在进项项税额抵扣问问题，无形资资产也不存在在进项税额抵抵扣问题。新新增值税条例例和实施细则则还规定，属属于国务院财财政、税收主主管部门规定定的纳税人自自用消费品性性质的固定资资产（指小汽汽车、摩托车车、游艇等）进进项税额不得得抵扣。财税税20099113号号另有一些具具体规定。固定资产处置的的税收问题（1）纳税人销销售自

3、己使用用过的20009年1月11日以后购进进或者自制的的固定资产，按按照适用税率率征收增值税税；（2）22008年112月31日日以前未纳入入扩大增值税税抵扣范围试试点的纳税人人，销售自己己使用过的22008年112月31日日以前购进或或者自制的固固定资产，按按照4%征收收率减半征收收增值税；（33）纳税人已已抵扣进项税税额的固定资资产发生增值值税条例第十十条至项项所列情形的的，（即用于于非增值税应应税项目、免免征增值税项项目、集体福福利或者个人人消费的购进进货物或者应应税劳务；非非正常损失的的购进货物或或者应税劳务务；非正常损损失的在产品品、产成品所所耗用的购进进货物或者应应税劳务）应应在当

4、月按下下列公式计算算不得抵扣的的进项税额：不得抵扣的进项项税额固定定资产净值适用税率增值税进项税额额抵扣政策调调整废旧物资抵扣政政策变化。在2010年底底以前，对符符合条件的增增值税一般纳纳税人销售再再生资源缴纳纳的增值税实实行先征后退退政策。3、小规模纳税税的标准与征征收变化原工业小规模纳纳税人的征收收率6%和商商业及其他小小规模纳税人人的征收率44%统一调整整为3%。同同时调整了小小规模纳税人人的标准。规规定小规模纳纳税人的标准准为：（1）从从事货物生产产或者提供应应税劳务的纳纳税人，以及及以从事货物物生产或者提提供应税劳务务为主，并兼兼营货物批发发或者零售的的纳税人，年年应征增值税税销售

5、额（以以下简称应税税销售额）在在50万元（原原规定为1000万元）以以下（含本数数，下同）的的；（2）除除上述规定以以外的纳税人人，年应税销销售额在800万元（原规规定为1800万元）以下下的。并且还还明确，纳税税人应税销售售额超过小规规模纳税人标标准，未申请请办理一般纳纳税人认定手手续的，应按按销售额依照照增值税税率率计算应纳税税额，不得抵抵扣进项税额额，也不得使使用增值税专专用发票。*自2010年年1月1日至至2010年年12月311日，对年应应纳税所得额额低于3万元元（含3万元元）的小型微微利企业，其其所得减按550%计入应应纳税所得额额，按20%的税率缴纳纳企业所得税税。二、营业税政策

6、策调整（一）明确了境境内征税的界界限原营业税条例实实施细则，对对境内征税的的界限规定比比较原则又不不够完整，新新营业税条例例实施细则第第四条对此作作了明确，规规定条例第一一条所称在中中华人民共和和国境内（以以下简称境内内）提供条例例规定的劳务务、转让无形形资产或者销销售不动产，是是指：提供或者接接受条例规定定劳务的单位位或者个人在在境内；所转让的无无形资产（不不含土地使用用权）的接受受单位或者个个人在境内；所转让或者者出租土地使使用权的土地地在境内；所销售或者者出租的不动动产在境内。新的规定不仅明明确了转让无无形资产、转转让或出租土土地使用权与与不动产的境境内征税界限限，而且特别别明确“提供或

7、者接接受条例规定定劳务的单位位或者个人在在境内”的为境内提提供应税劳务务，而原规定定只笼统强调调“所提供的劳劳务发生在境境内”，实际执行行时常产生歧歧义。（二）扩大了视视同销售的范范围原营业税条例实实施细则规定定，单位和个个人自己新建建建筑物后销销售，视同提提共应税劳务务；转让不动动产有限产权权和永久使用用权，以及单单位将不动产产无偿赠与他他人，视同销销售不动产。新新营业税条例例实施细则第第五条规定，纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：单位或者个个人将不动产产或者土地使使用权无偿赠赠送其他单位位或者个人；单位或者个个人自己新建建（以下简称称自建）建筑筑物后销售，其其所发生的自自建行为；财

8、政部、国国家税务总局局规定的其他他情形。新规定的最主要要变化，是增增加了个人将将不动产或者者土地使用权权无偿赠送其其他单位或者者个人，应视视同发生应税税行为的内容容。（三）规定了特特殊混合销售售的核算要求求新营业税条例实实施细则第七七条规定，纳纳税人的下列列混合销售行行为，应当分分别核算应税税劳务的营业业额和货物的的销售额，其其应税劳务的的营业额缴纳纳营业税，货货物销售额不不缴纳营业税税；未分别核核算的，由主主管税务机关关核定其应税税劳务的营业业额：提供建筑业业劳务的同时时销售自产货货物的行为；财政部、国国家税务总局局规定的其他他情形。（四）充实了价价外费用的内内容原营业税条例实实施细则对价价

9、外费用的内内容规定较窄窄，与增值税税、消费税有有关价外费用用的规定不相相一致。新营营业税条例实实施细则第十十三条规定， 条例第五条条所称价外费费用，包括收收取的手续费费、补贴、基基金、集资费费、返还利润润、奖励费、违违约金、滞纳纳金、延期付付款利息、赔赔偿金、代收收款项、代垫垫款项、罚息息及其他各种种性质的价外外收费，但不不包括同时符符合以下条件件代为收取的的政府性基金金或者行政事事业性收费：（）由国国务院或者财财政部批准设设立的政府性性基金，由国国务院或者省省级人民政府府及其财政、价价格主管部门门批准设立的的行政事业性性收费；（）收取时开开具省级以上上财政部门印印制的财政票票据；（）所所收款

10、项全额额上缴财政。这这一规定与增增值税、消费费税的规定保保持一致。（五）调整了建建筑业的计税税依据原营业税条例实实施细则规定定，纳税人从从事建筑、修修缮、装饰工工程作业，无无论与对方如如何结算，其其营业额均包包括工程所用用原材料及其其他物资和动动力的价款在在内。财政部部、国家税务务总局财税200316号文件件规定，建筑筑安装工程的的计税营业额额不包括设备备价值，具体体的设备名单单由省级地方方税务机关规规定。新营业业税条例实施施细则第十六六条规定，纳纳税人提供建建筑业劳务（不不含装饰劳务务）的，其营营业额应当包包括工程所用用原材料、设设备及其他物物资和动力价价款在内，但但不包括建设设方提供的设设

11、备的价款。这这里的主要变变化，在于建建筑安装企业业提供设备的的价款应当作作为计税营业业额。装饰劳劳务的计税依依据，财政部部、国家税务务总局财税2006114号号文件另有规规定。（六）规定了部部分差额计税税的凭证要求求新的营业税条例例第五条规定定，纳税人的的营业额为纳纳税人提供应应税劳务、转转让无形资产产或者销售不不动产收取的的全部价款和和价外费用。但但是，下列情情形除外：纳税人将承承揽的运输业业务分给其他他单位或者个个人的，以其其取得的全部部价款和价外外费用扣除其其支付给其他他单位或者个个人的运输费费用后的余额额为营业额；纳税人从事事旅游业务的，以以其取得的全全部价款和价价外费用扣除除替旅游者

12、支支付给其他单单位或者个人人的住宿费、餐餐费、交通费费、旅游景点点门票和支付给其他他接团旅游企企业的旅游费费后的余额为为营业额；纳税人将建建筑工程分包包给其他单位位的，以其取取得的全部价价款和价外费费用扣除其支支付给其他单单位的分包款款后的余额为为营业额；外汇、有价价证券、期货货等金融商品品买卖业务，以以卖出价减去去买入价后的的余额为营业业额；国务院财政政、税务主管管部门规定的的其他情形。新的营业税条例例第六条规定定，纳税人按按照本条例第第五条规定扣扣除有关项目目，取得的凭凭证不符合法法律、行政法法规或者国务务院税务主管管部门有关规规定的，该项项目金额不得得扣除。新营业税条例实实施细则第十十九

13、条明确规规定，条例第第六条所称符符合国务院税税务主管部门门有关规定的的凭证（以下下统称合法有有效凭证），是是指：（）支支付给境内单单位或者个人人的款项，且且该单位或者者个人发生的的行为属于营营业税或者增增值税征收范范围的，以该该单位或者个个人开具的发发票为合法有有效凭证；（）支付的行行政事业性收收费或者政府府性基金，以以开具的财政政票据为合法法有效凭证；（）支付付给境外单位位或者个人的的款项，以该该单位或者个个人的签收单单据为合法有有效凭证，税税务机关对签签收单据有疑疑义的，可以以要求其提供供境外公证机机构的确认证证明；（）国家税务务总局规定的的其他合法有有效凭证。（七）调整了营营业税起征点点

14、按期纳税的的，将起征点点由原规定的的月营业额22008000元，调增增至1000050000元；2按次纳税的的，将起征点点由原规定的的每次（日）营营业额50元元，调增至1100元。（八）改变了部部分纳税义务务发生时间按新营业税条例例实施细则第第二十五条规规定，纳税人人转让土地使使用权或者销销售不动产，采采取预收款方方式的，其纳纳税义务发生生时间为收到到预收款的当当天。纳税人人提供建筑业业或者租赁业业劳务，采取取预收款方式式的，其纳税税义务发生时时间为收到预预收款的当天天。按原营业业税条例实施施细则规定，纳纳税人提供建建筑业或者租租赁业劳务，采采取预收款方方式的，其纳纳税义务发生生时间一般也也是

15、收讫营业业收入款项或或者取得索取取营业收入款款项凭据的当当天。同时，新营业税税条例实施细细则第二十五五条还对一般般纳税义务发发生时间的具具体内涵作了了界定，规定定收讫营业收收入款项，是是指纳税人应应税行为发生生过程中或者者完成后收取取的款项。取取得索取营业业收入款项凭凭据的当天，为为书面合同确确定的付款日日期的当天；未签订书面面合同或者书书面合同未确确定付款日期期的，为应税税行为完成的的当天。（九）延长了纳纳税申报期间间按新营业税条例例规定，纳税税人以1个月月或者1个季季度为一个纳纳税期的，自自期满之日起起15日内申申报纳税（原原规定为100日内申报纳纳税）；以55日、10日日或者15日日为一

16、个纳税税期的，自期期满之日起55日内预缴税税款，于次月月1日起155日内申报纳纳税（原规定定为10日内内申报纳税）并并结清上月应应纳税款。（十）强化了机机构所在地补补税的措施 新营业税条例例实施细则第第二十六条规规定， 按照照条例第十四四条规定，纳纳税人应当向向应税劳务发发生地、土地地或者不动产产所在地的主主管税务机关关申报纳税而而自应当申报报纳税之月起起超过6个月月没有申报纳纳税的，由其其机构所在地地或者居住地地的主管税务务机关补征税税款。这项措措施在原营业业税条例和实实施细则中未未曾有过规定定。三、企业所得税税若干政策问问题（一）收入的实实现规定企业所得税法规规定，企业的的收入总额由由以下

17、各项构构成：（1）销销售货物收入入；（2）提提供劳务收入入；（3）转转让财产收入入；（4）股息息、红利等权权益性投资收收益；（5）利利息收入；（66）租金收入入；（7）特特许权使用费费收入；（88）接受捐赠赠收入；（99）其他收入入。 以上各项收入入的实现确认认，企业所得得税法实施条条例主要对股股息红利、利利息、租金、特特许权使用费费和接受捐赠赠等项目作了了规定。股息息、红利等权权益性投资收收益，除国务务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，按照被投投资方作出利利润分配决定定的日期确认认收入的实现现；利息收入入，按照合同同约定的债务务人应付利息息的日期确认认收入的实现现；租金收入入，按照合同同

18、约定的承租租人应付租金金的日期确认认收入的实现现；特许权使使用费收入，按按照合同约定定的特许权使使用人应付特特许权使用费费的日期确认认收入的实现现；接受捐赠赠收入，按照照实际收到捐捐赠资产的日日期确认收入入的实现。企业所得税法实实施条例还规规定，企业的的下列生产经经营业务可以以分期确认收收入的实：（1）以分分期收款方式式销售货物的的，按照合同同约定的收款款日期确认收收入的实现；（2）企业受托托加工制造大大型机械设备备、船舶、飞飞机，以及从从事建筑、安安装、装配工工程业务或者者提供其他劳劳务等，持续续时间超过112个月的，按按照纳税年度度内完工进度度或者完成的的工作量确认认收入的实现现。对企业采

19、取取产品分成方方式取得收入入的，企业所所得税法实施施条例规定按按照企业分得得产品的日期期确认收入的的实现，其收收入额按照产产品的公允价价值确定。国家税务总局国国税函200088775号文件，对对销售商品和和提供劳务的的收入确认作作了系统规定定。1商品销售收收入的确认除企业所得税法法及实施条例例另有规定外外，企业销售售收入的确认认，必须遵循循权责发生制制原则和实质质重于形式原原则。（1）一般销售售方式的收入入确认企业销售商品同同时满足下列列条件的，应应确认收入的的实现：商品销售合合同已经签订订，企业已将将商品所有权权相关的主要要风险和报酬酬转移给购货货方；企业对已售售出的商品既既没有保留通通常与

20、所有权权相联系的继继续管理权，也也没有实施有有效控制；收入的金额额能够可靠地地计量；已发生或将将发生的销售售方的成本能能够可靠地核核算。（2）特殊销售售方式的收入入确认符合上述收入确确认条件，采采取下列商品品销售方式的的，应按以下下规定确认收收入实现时间间：销售商品采采用托收承付付方式的，在在办妥托收手手续时确认收收入。销售商品采采取预收款方方式的，在发发出商品时确确认收入。销售商品需需要安装和检检验的，在购购买方接受商商品以及安装装和检验完毕毕时确认收入入。如果安装装程序比较简简单，可在发发出商品时确确认收入。销售商品采采用支付手续续费方式委托托代销的，在在收到代销清清单时确认收收入。企业以

21、买一一赠一等方式式组合销售本本企业商品的的，不属于捐捐赠，应将总总的销售金额额按各项商品品的公允价值值的比例来分分摊确认各项项的销售收入入。（3）售后回购购的收入确认认采用售后回购方方式销售商品品的，销售的的商品按售价价确认收入，回回购的商品作作为购进商品品处理。有证证据表明不符符合销售收入入确认条件的的，如以销售售商品方式进进行融资，收收到的款项应应确认为负债债，回购价格格大于原售价价的，差额应应在回购期间间确认为利息息费用。（4）以旧换新新的收入确认认销售商品以旧换换新的，销售售商品应当按按照销售商品品收入确认条条件确认收入入，回收的商商品作为购进进商品处理。（5）涉及折扣扣、折让与销销售

22、退回的收收入确认企业为促进商品品销售而在商商品价格上给给予的价格扣扣除属于商业业折扣，商品品销售涉及商商业折扣的，应应当按照扣除除商业折扣后后的金额确定定销售商品收收入金额。债权人为鼓励债债务人在规定定的期限内付付款而向债务务人提供的债债务扣除属于于现金折扣，销销售商品涉及及现金折扣的的，应当按扣扣除现金折扣扣前的金额确确定销售商品品收入金额，现现金折扣在实实际发生时作作为财务费用用扣除。企业因售出出商品的质量量不合格等原原因而在售价价上给的减让让属于销售折折让；企业因因售出商品质质量、品种不不符合要求等等原因而发生生的退货属于于销售退回。企企业已经确认认销售收入的的售出商品发发生销售折让让和

23、销售退回回，应当在发发生当期冲减减当期销售商商品收入。2.提供劳劳务的收入确确认企业在各个纳税税期末，提供供劳务交易的的结果能够可可靠估计的，应应采用完工进进度（完工百百分比）法确确认提供劳务务收入。（1）提供劳务务交易的结果果能够可靠估估计，是指同同时满足下列列条件：收入的金额额能够可靠地地计量；交易的完工工进度能够可可靠地确定；交易中已发发生和将发生生的成本能够够可靠地核算算。（2）企业提供供劳务完工进进度的确定，可可选用下列方方法：已完工作的的测量；已提供劳务务占劳务总量量的比例；发生成本占占总成本的比比例。企业应按照从接接受劳务方已已收或应收的的合同或协议议价款确定劳劳务收入总额额，根

24、据纳税税期末提供劳劳务收入总额额乘以完工进进度扣除以前前纳税年度累累计已确认提提供劳务收入入后的金额，确确认为当期劳劳务收入；同同时，按照提提供劳务估计计总成本乘以以完工进度扣扣除以前纳税税期间累计已已确认劳务成成本后的金额额，结转为当当期劳务成本本。（3）特殊劳务务的收入确认认下列提供劳务满满足收入确认认条件的，应应按规定确认认收入：安装费。应根根据安装完工工进度确认收收入。安装工工作是商品销销售附带条件件的，安装费费在确认商品品销售实现时时确认收入。宣传媒介的收收费。应在相相关的广告或或商业行为出出现于公众面面前时确认收收入。广告的的制作费，应应根据制作广广告的完工进进度确认收入入。软件费

25、。为特特定客户开发发软件的收费费，应根据开开发的完工进进度确认收入入。服务费。包含含在商品售价价内可区分的的服务费，在在提供服务的的期间分期确确认收入。艺术表演、招招待宴会和其其他特殊活动动的收费。在在相关活动发发生时确认收收入。收费涉涉及几项活动动的，预收的的款项应合理理分配给每项项活动，分别别确认收入。会员费。申请请入会或加入入会员，只允允许取得会籍籍，所有其他他服务或商品品都要另行收收费的，在取取得该会员费费时确认收入入。申请入会会或加入会员员后，会员在在会员期内不不再付费就可可得到各种服服务或商品，或或者以低于非非会员的价格格销售商品或或提供服务的的，该会员费费应在整个受受益期内分期期

26、确认收入。特许权费。属属于提供设备备和其他有形形资产的特许许权费，在交交付资产或转转移资产所有有权时确认收收入；属于提提供初始及后后续服务的特特许权费，在在提供服务时时确认收入。劳务费。长期期为客户提供供重复的劳务务收取的劳务务费，在相关关劳务活动发发生时确认收收入。（二）视同销售售的规定企业所得税法实实施条例第二二十五条规定定，企业发生生非货币性资资产交换，以以及将货物、财财产、劳务用用于捐赠、偿偿债、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利或者利润润分配等用途途的，应当视视同销售货物物、转让财产产或者提供劳劳务，但国务务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外。国家税务总局国国税函20008

27、8228号关于于企业处置资资产所得税处处理问题的通通知，对视视同销售与不不视同销售的的划分作了进进一步明确规规定。1不视同销售售的情形企业发生下列情情形的处置资资产，除将资资产转移至境境外以外，由由于资产所有有权属在形式式和实质上均均不发生改变变，可作为内内部处置资产产，不视同销销售确认收入入，相关资产产的计税基础础延续计算。 （1）将资资产用于生产产、制造、加加工另一产品品； （2）改变变资产形状、结结构或性能；（3）改变变资产用途（如如，自建商品品房转为自用用或经营）；（4）将资资产在总机构构及其分支机机构之间转移移；（5）上述述两种或两种种以上情形的的混合；（6）其他他不改变资产产所有权

28、属的的用途。2视同销售的的情形企业将资产移送送他人的下列列情形，因资资产所有权属属已发生改变变而不属于内内部处置资产产，应按规定定视同销售确确定收入。（1）用于于市场推广或或销售；（2）用于于交际应酬；（3）用于于职工奖励或或福利；（4）用于于股息分配；（5）用于于对外捐赠；（6）其他他改变资产所所有权属的用用途。企业发生视视同销售时，属属于企业自制制的资产，应应按企业同类类资产同期对对外销售价格格确定销售收收入；属于外外购的资产，可可按购入时的的价格确定销销售收入。（三）不征税的的规定按企业所得税法法规定，财政政拨款和依法法收取并纳入入财政管理的的行政事业性性收费、政府府性基金，以以及国务院

29、国国务院规定的的其他不征税税收入均为不不征税的收入入。按企业所所得税法第二二十条规定，企企业所得税法法第七条第（一一）项所称财财政拨款，是是指各级人民民政府对纳入入预算管理的的事业单位、社社会团体等组组织拨付的财财政资金，但但国务院和国国务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外。企业业所得税法第第七条第（二二）项所称行行政事业性收收费，是指依依照法律法规规等有关规定定，按照国务务院规定程序序批准，在实实施社会公共共管理，以及及在向公民、法法人或者其他他组织提供特特定公共服务务过程中，向向特定对象收收取并纳入财财政管理的费费用。企业所所得税法第七七条第（二）项项所称政府性性基金，是指指企业依照

30、法法律、行政法法规等有关规规定，代政府府收取的具有有专项用途的的财政资金。企企业所得税法法第七条第（三三）项所称国国务院规定的的其他不征税税收入，是指指企业取得的的，由国务院院财政、税务务主管部门规规定专项用途途并经国务院院批准的财政政性资金。财政部、国家税税务总局财税税20088151文文件，对财政政性资金、行行政事业性收收费、政府性性基金有关企企业所得税的的政策问题又又明确如下：1财政性资金金（1）企业取得得的各类财政政性资金，除除属于国家投投资和资金使使用后要求归归还本金的以以外，均应计计入企业当年年收入总额。（2）对企业取取得的由国务务院财政、税税务主管部门门规定专项用用途并经国务务院

31、批准的财财政性资金，准准予作为不征征税收入，在在计算应纳税税所得额时从从收入总额中中减除。（3）纳入预算算管理的事业业单位、社会会团体等组织织按照核定的的预算和经费费报领关系收收到的由财政政部门或上级级单位拨入的的财政补助收收入，准予作作为不征税收收入，在计算算应纳税所得得额时从收入入总额中减除除，但国务院院和国务院财财政、税务主主管部门另有有规定的除外外。这里所称财政性性资金，是指指企业取得的的来源于政府府及其有关部部门的财政补补助、补贴、贷贷款贴息，以以及其他各类类财政专项资资金，包括直直接减免的增增值税和即征征即退、先征征后退、先征征后返的各种种税收，但不不包括企业按按规定取得的的出口退

32、税款款；所称国家家投资，是指指国家以投资资者身份投入入企业、并按按有关规定相相应增加企业业实收资本（股股本）的直接接投资。2政府性基金金和行政事业业性收费（1）企业按照照规定缴纳的的、由国务院院或财政部批批准设立的政政府性基金以以及由国务院院和省、自治治区、直辖市市人民政府及及其财政、价价格主管部门门批准设立的的行政事业性性收费，准予予在计算应纳纳税所得额时时扣除。企业缴纳的不符符合上述审批批管理权限设设立的基金、收收费，不得在在计算应纳税税所得额时扣扣除。（2）企业收取取的各种基金金、收费，应应计入企业当当年收入总额额。（3）对企业依依照法律、法法规及国务院院有关规定收收取并上缴财财政的政府

33、性性基金和行政政事业性收费费，准予作为为不征税收入入，于上缴财财政的当年在在计算应纳税税所得额时从从收入总额中中减除；未上上缴财政的部部分，不得从从收入总额中中减除。3企业的不征征税收入用于于支出所形成成的费用，不不得在计算应应纳税所得额额时扣除；企企业的不征税税收入用于支支出所形成的的资产，其计计算的折旧、摊摊销不得在计计算应纳税所所得额时扣除除。财政部、国家税税务总局财税税2009987号文文件关于专专项用途财政政性资金有关关企业所得税税处理问题的的通知，对对不征税收入入又作了新的的补充规定。其其主要内容是是：（1）对企业在在2008年年1月1日至至2010年年12月311日期间从县县级以

34、上各级级人民政府财财政部门及其其他部门取得得的应计入收收入总额的财财政性资金，凡凡同时符合以以下条件的，可可以作为不征征税收入，在在计算应纳税税所得额时从从收入总额中中减除：企业能够提提供资金拨付付文件，且文文件中规定该该资金的专项项用途；财政部门或或其他拨付资资金的政府部部门对该资金金有专门的资资金管理办法法或具体管理理要求；企业对该资资金以及以该该资金发生的的支出单独进进行核算。（2）根据企业业所得税法实实施条例第二二十八条的规规定，上述不不征税收入用用于支出所形形成的费用，不不得在计算应应纳税所得额额时扣除；用用于支出所形形成的资产，其其计算的折旧旧、摊销不得得在计算应纳纳税所得额时时扣

35、除。（3）企业将符符合本通知规规定条件的财财政性资金作作不征税收入入处理后，在在5年（600个月）内未未发生支出且且未缴回财政政或其他拨付付资金的政府府部门的部分分，应重新计计入取得该资资金第六年的的收入总额；重新计入收收入总额的财财政性资金发发生的支出，允允许在计算应应纳税所得额额时扣除。（四）工资及相相关费用扣除除规定按企业所得税法法实施条例有有关规定，企企业发生的合合理的职工薪薪金可按实际际发生额税前前扣除；企业业发生的职工工福利费支出出，不超过工工资薪金总额额14%的部部分，准予扣扣除；企业拨拨缴的工会经经费支出，不不超过工资薪薪金总额2%的部分，准准予扣除；除除另有规定外外，企业发生

36、生的职工教育育经费支出，不不超过工资薪薪金总额2.5%的部分分，准予扣除除，超过部分分，准予在以以后年度结转转扣除。国家税务总局国国税函200993号关关于企业工资资薪金及职工工福利费扣除除问题的通知知，对工资资薪金及职工工福利费的扣扣除又进一步步作了明确规规定。其主要要内容如下：1关于合理理工资薪金问问题 企业所得得税法实施条条例第三十四四条所称的“合理工资薪薪金”，是指企业业按照股东大大会、董事会会、薪酬委员员会或相关管管理机构制订订的工资薪金金制度规定实实际发放给员员工的工资薪薪金。税务机机关在对工资资薪金进行合合理性确认时时，可按以下下原则掌握：(1)企业业制订了较为为规范的员工工工资

37、薪金制制度；(2)企业业所制订的工工资薪金制度度符合行业及及地区水平；(3)企业业在一定时期期所发放的工工资薪金是相相对固定的，工工资薪金的调调整是有序进进行的；(4)企业业对实际发放放的工资薪金金，已依法履履行了代扣代代缴个人所得得税义务。(5)有关关工资薪金的的安排，不以以减少或逃避避税款为目的的。2关于工工资薪金总额额问题企业所得税税法实施条例例第四十、四四十一、四十十二条所称的的“工资薪金总总额”，是指企业业按照本通知知第一条规定定实际发放的的工资薪金总总和，不包括括企业的职工工福利费、职职工教育经费费、工会经费费以及养老保保险费、医疗疗保险费、失失业保险费、工工伤保险费、生生育保险费

38、等等社会保险费费和住房公积积金。属于国国有性质的企企业，其工资资薪金，不得得超过政府有有关部门给予予的限定数额额；超过部分分，不得计入入企业工资薪薪金总额，也也不得在计算算企业应纳税税所得额时扣扣除。3关于职职工福利费扣扣除问题企业所得税税法实施条例例第四十条规规定的企业职职工福利费，包包括以下内容容：(1)尚未未实行分离办办社会职能的的企业，其内内设福利部门门所发生的设设备、设施和和人员费用，包包括职工食堂堂、职工浴室室、理发室、医医务所、托儿儿所、疗养院院等集体福利利部门的设备备、设施及维维修保养费用用和福利部门门工作人员的的工资薪金、社社会保险费、住住房公积金、劳劳务费等。(2)为职职工

39、卫生保健健、生活、住住房、交通等等所发放的各各项补贴和非非货币性福利利，包括企业业向职工发放放的因公外地地就医费用、未未实行医疗统统筹企业职工工医疗费用、职职工供养直系系亲属医疗补补贴、供暖费费补贴、职工工防暑降温费费、职工困难难补贴、救济济费、职工食食堂经费补贴贴、职工交通通补贴等。(3)按照照其他规定发发生的其他职职工福利费，包包括丧葬补助助费、抚恤费费、安家费、探探亲假路费等等。4关于职职工福利费核核算问题企业发生的的职工福利费费，应该单独独设置账册，进进行准确核算算。没有单独独设置账册准准确核算的，税税务机关应责责令企业在规规定的期限内内进行改正。逾逾期仍未改正正的，税务机机关可对企业

40、业发生的职工工福利费进行行合理的核定定。（五）佣金和手手续费扣除规规定企业所得税法及及实施条例没没有对企业支支付的佣金和和手续费的扣扣除作出规定定，财政部、国国家税务总局局财税20009299号文件关关于企业手续续费及佣金支支出税前扣除除政策的通知知对此进行行了明确。1企业发生与与生产经营有有关的手续费费及佣金支出出，不超过以以下规定计算算限额以内的的部分，准予予扣除；超过过部分，不得得扣除。（1）保险企业业：财产保险险企业按当年年全部保费收收入扣除退保保金等后余额额的15%（含含本数，下同同）计算限额额；人身保险险企业按当年年全部保费收收入扣除退保保金等后余额额的10%计计算限额。（2）其他

41、企业业：按与具有有合法经营资资格中介服务务机构或个人人（不含交易易双方及其雇雇员、代理人人和代表人等等）所签订服服务协议或合合同确认的收收入金额的55%计算限额额。2企业应与具具有合法经营营资格中介服服务企业或个个人签订代办办协议或合同同，并按国家家有关规定支支付手续费及及佣金。除委委托个人代理理外，企业以以现金等非转转账方式支付付的手续费及及佣金不得在在税前扣除。企企业为发行权权益性证券支支付给有关证证券承销机构构的手续费及及佣金不得在在税前扣除。3企业不得将将手续费及佣佣金支出计入入回扣、业务务提成、返利利、进场费等等费用。4企业已计入入固定资产、无无形资产等相相关资产的手手续费及佣金金支

42、出，应当当通过折旧、摊摊销等方式分分期扣除，不不得在发生当当期直接扣除除。5企业支付的的手续费及佣佣金不得直接接冲减服务协协议或合同金金额，并如实实入账。6企业应当如如实向当地主主管税务机关关提供当年手手续费及佣金金计算分配表表和其他相关关资料，并依依法取得合法法真实凭证。该项规定不仅明明确了佣金和和手续费的扣扣除标准，同同时还特别强强调了允许扣扣除佣金和手手续费的支付付方式要求与与凭证要求。（六）固定资产产加速折旧规规定根据企业所得税税法第三十二二条和实施条条例第九十八八条规定，由由于技术进步步，产品更新新换代较快的的固定资产，以以及常年处于于强震动、高高腐蚀状态的的固定资产，可可以采取缩短

43、短折旧年限或或者采取加速速折旧的方法法的计提固定定资产折旧并并扣除。采取取缩短折旧年年限方法的，最最低折旧年限限不得低于本本条例第六十十条规定折旧旧年限的600%；采取加加速折旧方法法的，可以采采取双倍余额额递减法或者者年数总和法法。国家税务总局国国税发20009811号关于企企业固定资产产加速折旧所所得税处理有有关问题的通通知中，除除了重申企业业所得税法及及实施条例的的有关规定外外，对一些具具体操作问题题作了规定。其其主要内容是是：1企业过去没没有使用过与与该项固定资资产功能相同同或类似的固固定资产，但但有充分的证证据证明该固固定资产的预预计使用年限限短于企业所所得税法实施施条例规定的的计算

44、折旧最最低年限的，企企业可根据该该固定资产的的预计使用年年限和本通知知的规定，对对该固定资产产采取缩短折折旧年限或者者加速折旧的的方法。2企业在原有有的固定资产产未达到企业业所得税法实实施条例规定定的最低折旧旧年限前，使使用功能相同同或类似的新新固定资产替替代旧固定资资产的，企业业可根据旧固固定资产的实实际使用年限限和本通知的的规定，对新新替代的固定定资产采取缩缩短折旧年限限或者加速折折旧的方法。3企业采取缩缩短折旧年限限方法的，对对其购置的新新固定资产，最最低折旧年限限不得低于企企业所得税法法实施条例第第六十条规定定的折旧年限限的60；若为购置已已使用过的固固定资产，其其最低折旧年年限不得低

45、于于企业所得税税法实施条例例规定的最低低折旧年限减减去已使用年年限后剩余年年限的60%。最低折旧旧年限一经确确定，一般不不得变更。4企业拥有并并使用符合本本通知规定条条件的固定资资产采取加速速折旧方法的的，可以采用用双倍余额递递减法或者年年数总和法。加加速折旧方法法一经确定，一一般不得变更更。同时，该通知还还对相关手费费作了规定：企业确需对对固定资产采采取缩短折旧旧年限或者加加速折旧方法法的，应在取取得该固定资资产后一个月月内，向其企企业所得税主主管税务机关关（以下简称称主管税务机机关）备案，并并报送以下资资料：（1）固固定资产的功功能、预计使使用年限短于于企业所得税税法实施条例例规定计算折折

46、旧的最低年年限的理由、证证明资料及有有关情况的说说明；（2）被被替代的旧固固定资产的功功能、使用及及处置等情况况的说明；（33）固定资产产加速折旧拟拟采用的方法法和折旧额的的说明；（44）主管税务务机关要求报报送的其他资资料。（七）研究开发发费用扣除规规定企业所得税法实实施条例第九九十五条规定定，企业所得得税法第三十十条第（一）项项所称研究开开发费用的加加计扣除，是是指企业为开开发新技术、新新产品、新工工艺发生的研研究开发费用用，未形成无无形资产计入入当期损益的的，在按照规规定据实扣除除的基础上，按按照研究开发发费用的500%加计扣除除；形成无形形资产的，按按照无形资产产成本的1550%摊销。

47、国家税务总局国国税发200081116号文件规规定的企业业研究开发费费用税前扣除除管理办法（试试行），对对企业研究开开发费用的税税前扣除作了了全面规定。其其主要内容包包括以下几个个方面：研究开发活动的的概念研究开发活动是是指企业为获获得科学与技技术（不包括括人文、社会会科学）新知知识，创造性性运用科学技技术新知识，或或实质性改进进技术、工艺艺、产品（服服务）而持续续进行的具有有明确目标的的研究开发活活动。创造性运用科学学技术新知识识，或实质性性改进技术、工工艺、产品（服服务），是指指企业通过研研究开发活动动在技术、工工艺、产品（服服务）方面的的创新取得了了有价值的成成果，对本地地区（省、自自治

48、区、直辖辖市或计划单单列市）相关关行业的技术术、工艺领先先具有推动作作用，不包括括企业产品（服服务）的常规规性升级或对对公开的科研研成果直接应应用等活动（如如直接采用公公开的新工艺艺、材料、装装置、产品、服服务或知识等等）。研究开发费用的的范围企业从事国家家重点支持的的高新技术领领域和国家家发展改革委委员会等部门门公布的当当前优先发展展的高技术产产业化重点领领域指南（22007年度度）规定项项目的研究开开发活动，其其在一个纳税税年度中实际际发生的下列列费用支出，属属于研究开发发费用。（1）新产品品设计费、新新工艺规程制制定费以及与与研发活动直直接相关的技技术图书资料料费、资料翻翻译费；（2）从

49、事研研发活动直接接消耗的材料料、燃料和动动力费用；（3）在职直接接从事研发活活动人员的工工资、薪金、奖奖金、津贴、补补贴；（4）专门用于于研发活动的的仪器、设备备的折旧费或或租赁费；（5）专门用于于研发活动的的软件、专利利权、非专利利技术等无形形资产的摊销销费用；（6）专门用用于中间试验验和产品试制制的模具、工工艺装备开发发及制造费；（7）勘探开发发技术的现场场试验费；（8）研发成果果的论证、评评审、验收费费用。3研究开发费费的扣除和加加计扣除方法法企业实际发生的的研究开发费费，在年度中中间预缴所得得税时，允许许据实计算扣扣除，在年度度终了进行所所得税年度申申报和汇算清清缴时，再依依照规定计算

50、算加计扣除。 （1）对企业业共同合作开开发的项目，凡凡符合规定条条件的，由合合作各方就自自身承担的研研发费用分别别按照规定计计算加计扣除除。（2）对企业委委托给外单位位进行开发的的研发费用，凡凡符合规定条条件的，由委委托方按照规规定计算加计计扣除，受托托方不得再进进行加计扣除除。对委托开开发的项目，受受托方应向委委托方提供该该研发项目的的费用支出明明细情况，否否则，该委托托开发项目的的费用支出不不得实行加计计扣除。（3）企业集团团根据生产经经营和科技开开发的实际情情况，对技术术要求高、投投资数额大，需需要由集团公公司进行集中中开发的研究究开发项目，其其实际发生的的研究开发费费，可以按照照合理的

51、分摊摊方法在受益益集团成员公公司间进行分分摊。 企业业集团采取合合理分摊研究究开发费的， 企业集团应应提供集中研研究开发项目目的协议或合合同，该协议议或合同应明明确规定参与与各方在该研研究开发项目目中的权利和和义务、费用用分摊方法等等内容。如不不提供协议或或合同，研究究开发费不得得加计扣除。4研究开发费费用加计扣除除的申报要求求企业必须对研究究开发费用实实行专账管理理，同时必须须按照企业业研究开发费费用税前扣除除管理办法（试试行）附表表的规定项目目，准确归集集填写年度可可加计扣除的的各项研究开开发费用实际际发生金额。企企业应于年度度汇算清缴所所得税申报时时向主管税务务机关报送本本办法规定的的相

52、应资料。申申报的研究开开发费用不真真实或者资料料不齐全的，不不得享受研究究开发费用加加计扣除，主主管税务机关关有权对企业业申报的结果果进行合理调调整。企业在在一个纳税年年度内进行多多个研究开发发活动的，应应按照不同开开发项目分别别归集可加计计扣除的研究究开发费用额额。 企业申请研研究开发费加加计扣除时，应应向主管税务务机关报送如如下资料：（1）自主、委委托、合作研研究开发项目目计划书和研研究开发费预预算；（2）自主、委委托、合作研研究开发专门门机构或项目目组的编制情情况和专业人人员名单；（3）自主、委委托、合作研研究开发项目目当年研究开开发费用发生生情况归集表表；（4）企业总经经理办公会或或董

53、事会关于于自主、委托托、合作研究究开发项目立立项的决议文文件；（5）委托、合合作研究开发发项目的合同同或协议；（6）研究开发发项目的效用用情况说明、研研究成果报告告等资料。（八）资产减值值税前扣除规规定企业所得税法第第十条规定，未未经核定的准准备金支出，在在计算应纳税税所得额时不不得扣除。未未经核定的准准备金支出，是是指不符合国国务院财政、税税务主管部门门规定的各项项资产减值准准备、风险准准备等准备金金支出。财政部、国家税税务总局财税税2009964号文文件对金融企企业贷款损失失准备的税前前扣除作了规规定。其主要要内容如下：1准予提取贷贷款损失准备备的贷款资产产范围准予提取贷款损损失准备的贷贷

54、款资产范围围包括：（11）贷款（含含抵押、质押押、担保等贷贷款）；（2）银行行卡透支、贴贴现、信用垫垫款（含银行行承兑汇票垫垫款、信用证证垫款、担保保垫款等）、进进出口押汇、同同业拆出等各各项具有贷款款特征的风险险资产；（33）由金融企企业转贷并承承担对外还款款责任的国外外贷款，包括括国际金融组组织贷款、外外国买方信贷贷、外国政府府贷款、日本本国际协力银银行不附条件件贷款和外国国政府混合贷贷款等资产。2准予提取贷贷款损失准备备的标准金融企业准予当当年税前扣除除的贷款损失失准备计算公公式如下：准予当年税前扣扣除的贷款损损失准备本本年末准予提提取贷款损失失准备的贷款款资产余额1%截至至上年末已在在

55、税前扣除的的贷款损失准准备余额金融企业按按上述公式计计算的数额如如为负数，应应当相应调增增当年应纳税税所得额。3税前不得提提取贷款损失失准备的资产产金融企业的委托托贷款、代理理贷款、国债债投资、应收收股利、上交交央行准备金金、以及金融融企业剥离的的债权和股权权、应收财政政贴息、央行行款项等不承承担风险和损损失的资产，不不得提取贷款款损失准备在在税前扣除。财政部、国家税税务总局财税税2009933号文文件对证券行行业准备金支支出的税前扣扣除作了规定定。首先对证证券行业的准准备金分为证证券类准备金金和期货类准准备金，然后后分别对交易易所和公司税税前提取准备备金规定了具具体标准。其其中，规定证证券公

56、司依据据证券投资资者保护基金金管理办法（证证监会令第227号）的有有关规定，按按其营业收入入0.5%5%缴纳的的证券投资者者保护基金，准准予在企业所所得税税前扣扣除；期货公公司依据期期货投资者保保障基金管理理暂行办法（证证监会令第338号）的有有关规定，从从其收取的交交易手续费中中按照代理交交易额的千万万分之五至千千万分之十的的比例缴纳的的期货投资者者保障基金，在在基金总额达达到有关规定定的额度内，准准予在企业所所得税税前扣扣除。财政部、国家税税务总局财税税2009962号文文件对中小企企业信用担保保机构的准备备金税前扣除除作了规定。允允许中小企业业信用担保机机构可按照不不超过当年年年末担保责

57、任任余额1%的的比例计提担担保赔偿准备备，在企业所所得税税前扣扣除；允许中中小企业信用用担保机构可可按照不超过过当年担保费费收入50%的比例计提提未到期责任任准备，在企企业所得税税税前扣除，同同时将上年度度计提的未到到期责任准备备余额转为当当期收入。（九）财产损失失税前扣除规规定按照企业所得税税法和实施条条例规定，企企业在生产经经营活动中发发生的固定资资产和存货的的盘亏、毁损损、报废损失失，转让财产产损失，呆账账损失，坏账账损失，自然然灾害等不可可抗力因素造造成的损失以以及其他损失失，减除责任任人赔偿和保保险赔款后的的余额，依照照国务院财政政、税务主管管部门的规定定扣除。财政部、国家税税务总局

58、财税税2009957号关于企业资产损失税前扣除政策的通知，对企业发生各类资产损失的税前扣除作出了具体规定。其主要内容如下：资产损失的含义义资产损失，是指指企业在生产产经营活动中中实际发生的的、与取得应应税收入有关关的资产损失失，包括现金金损失，存款款损失，坏账账损失，贷款款损失，股权权投资损失，固固定资产和存存货的盘亏、毁毁损、报废、被被盗损失，自自然灾害等不不可抗力因素素造成的损失失以及其他损损失。资产损失的扣除除规定（1）现金损失失。企业清查查出的现金短短缺减除责任任人赔偿后的的余额，作为为现金损失在在计算应纳税税所得额时扣扣除。（2）银行存款款损失。企业业将货币性资资金存入法定定具有吸收

59、存存款职能的机机构，因该机机构依法破产产、清算，或或者政府责令令停业、关闭闭等原因，确确实不能收回回的部分，作作为存款损失失在计算应纳纳税所得额时时扣除。（3）债权损失失。企业除贷贷款类债权外外的应收、预预付账款符合合下列条件之之一的，减除除可收回金额额后确认的无无法收回的应应收、预付款款项，可以作作为坏账损失失在计算应纳纳税所得额时时扣除： 债务人依法法宣告破产、关关闭、解散、被被撤销，或者者被依法注销销、吊销营业业执照，其清清算财产不足足清偿的；债务人死亡亡，或者依法法被宣告失踪踪、死亡，其其财产或者遗遗产不足清偿偿的；债务人逾期期3年以上未未清偿，且有有确凿证据证证明已无力清清偿债务的；

60、与债务人达达成债务重组组协议或法院院批准破产重重整计划后，无无法追偿的；因自然灾害害、战争等不不可抗力导致致无法收回的的；国务院财政政、税务主管管部门规定的的其他条件。（4）贷款损失失。企业经采采取所有可能能的措施和实实施必要的程程序之后，符符合下列条件件之一的贷款款类债权，可可以作为贷款款损失在计算算应纳税所得得额时扣除：借款人和担担保人依法宣宣告破产、关关闭、解散、被被撤销，并终终止法人资格格，或者已完完全停止经营营活动，被依依法注销、吊吊销营业执照照，对借款人人和担保人进进行追偿后，未未能收回的债债权；借款人死亡亡，或者依法法被宣告失踪踪、死亡，依依法对其财产产或者遗产进进行清偿，并并对