企业会计核算比较表

1、会计核算比较科目中国国际财务报告准准则(修订前)国际财务报告准准则(修订后)香港会计实务准准则一般比较资产和负债的定定义资产是指过去去的交易、事事项形成并由由企业拥有或或者控制的资资源该资源预期期会给企业带带来经济利益益。负债是指过去去的交易、事事项形成的现现时义务履行该义务务预期会导致致经济利益流流出企业。基本上不符合合资产和负债债定义并且不属于于权益的项目目不可在资产产负债表上确确认。资产和负债的定定义与中国相相同对于不符合合资产和负债债定义并且不属于于权益的项目目一概不可在在资产负债表表上确认。与修订前一致与国际财务报告告准则(修订前)(以下简称称“IFRS(修订前)”)相同一般确认及计

2、量量原则按价款金额入账账一般不考虑虑递延支付的的折现影响(现值)。与中国大致相同同但会考虑递递延支付的折折现影响(现值)。与修订前一致与IFRS (修订前)相同固定资产及无形形资产固定资产和无形形资产按成本减折旧或或摊销计量但如发生减减值应减记至可可收回金额。与中国相同但但容许资产重重估。基本上与修订前前一致但对于有不不确定使用寿寿命的无形资资产(见下述有关关内容)则不摊销。与IFRS (修订前)相同已发出HKAAS 16固定资产- 折旧允许企业根据固固定资产的性性质和使用情情况合理地确定定固定资产的的使用寿命和和预计净残值值并根据固定定资产所含经经济利益预期期实现方式选择合理的的固定资产折折

3、旧方法。固固定资产折旧旧方法可以采采用年限平均均法、工作量量法、年数总总和法、双倍倍余额递减法法等。按照财会200043号号文改变折旧方方法会作为会会计估计变更更处理。与中国相似。澄清对于固定资资产每一重要要部分应分别别确定折旧即应采用部部件折旧法(compoonent depreeciatiion meethod)与IFRS(修修订前)相同已发出HKAAS 16投资性房地产一般作为固定资资产处理；但但对于房地产产开发企业自自行开发用于于出租目的的的房地产会作为出租租开发产品按按期摊销而按照财会会200443号文其账面价值值在资产负债债表作为其他他长期资产列列示。可选择成本法法或以公允价价值计

4、量。当选用成本法法则按成本减减累计折旧及及减值准备计计量但需披露其其公允价值。当以公允价值值计量则将公允价价值变动计入入当期损益。与修订前大致相相同但对于经营营租赁下持有有的房地产在符合一定定条件下也可作为投投资性房地产产。按公允价值计计量。公允价值变动动应计入权益益除非总体投投资性房地产产的公允价值值低于其账面面价值总额在此情况差额会计入入当期损益。已发出征求意意见稿在建工程(即建建造中的固定定资产)- 減值企业在建工程预预计发生减值值时如长期停建建并且预计在在3年内不会重重新开工的在在建工程也应当计提提资产减值准准备。基本上与中国相相同但无任何停停工期限规定定作为计提减减值准备依据据。与修

5、订前一致与IFRS (修订前)相同企业自行开发的的无形资产研究与开发费费用 直接计入当当期损益不得资本化化。只有为依法申申请取得的自自行开发无形形资产而发生生如注册费、律律师等费用才能资本化化。研究支出在其其发生时确认认为费用。开发支出符合合一定条件(例如： 技术上可行行有足够资源源完成发展项项目很可能产生生未来经济利利益)时应确认为为无形资产。与修订前一致与IFRS (修订前)相同无形资产- 摊销规定无形资产产应当自取得得当月起在预预计使用年限限内分期平均均摊销计入损益如预计使用年年限超过了相相关合同规定定的受益年限限或法律规定定的有效年限限则采用孰短短的原则。如果合同和法法律都没有规规定年

6、限的摊销年限不应应超过10年。按无形资产的预预期使用寿命命摊销 但假定不可可超过20年取消了摊销年限限不超过200年的假定并且规定如果无形资资产有不确定定(Indeefinitte)的使用用寿命(即预预期能产生净净现金流入企企业的未来期期间并不预期会会受到限制)则该等无形形资产不应摊摊销但应每年及及在其出现减减值迹象时进进行减值测试试。与IFRS (修订前)相同投资一般投资分为短期投资及及长期投资短期投资按成本与市价孰孰低计量可按投资总总体、类别或或单项计提跌跌价准备。如如果 某项投资占占整个短期投投资10% 或以上 该项投资应应按单项投资资为基础计提提跌价准备。长期投资股权投资：-成本法债权

7、投资：-成本溢价价/折价摊销如发生减值应将账面价价值减记至可可收回金额。分为企业源生的的贷款和应收收款项(适用于初始始发行时购入入、并且相关关款项直接划划转至发行人人且不打算立立即或在短期期内出售的债债务性工具)、持有至到到期日投资、为为交易而持有有的投资及可可供出售的投投资为交易而持有有的投资-按公允价值值计量价值变动计计入损益可供出售的投投资-按公允价值值计量价值变动可可选择计入损损益或权益企业源生的贷贷款和应收款款项-成本 溢溢价/折价摊销-减值持有至到期日日的投资(指有意图及及能力持有至至到期日并有固定或或可确定金额额和固定期限限的投资)-成本 溢溢价/折价摊销-减值分为贷款和应收收款

8、项、持有有至到期日投投资、以公允允价值计量(经收益表)的投资(包包括为交易而而持有的投资资及在初始确确认时指定)及可供出售售的投资以公允价值计计量(经收益益表)的投资资-按公允价值值计量价值变动计计入损益可供出售的投投资 -按公允价值值计量价值变动计计入权益贷款和应收款款项(指有固固定或可确定定金额的不论是企业业源生的或取取得的但没有活跃跃市场报价的的同时并不属属于或没有在在初始确认时时指定为上述述两项的非衍衍生金融资产产)-成本 溢溢价/折价摊销-减值持有至到期日日的投资-成本 溢溢价/折价摊销-减值分为持有至到期期日债务证券券及非持有至至到期日的债债务证券持有至到期日日债务证券(指有意图及

9、及能力持有至至到期日的债债务投资)-成本 溢溢价/折价摊销-减值非持有至到期期日证券-基准方法投资证券(有有明确、清楚楚及已记录的的长期目的)：成本-减值其它投资：公公允价值(价值变动计计入损益)-允许方法交易证券(为为获得短期利利润而持有的的)：公允价值值(价值变动计计入损益)其它投资：公公允价值(价值变动计计入权益) 已发出HKAAS 32及及39联营、合营及子子公司 在投资者单单独财务报表表的核算采用权益法(通常拥有被被投资单位有有表决权资本本20%或以上上则视为具有有重大影响)联营企业及子子公司：成本本法或权益法法或作为可供供出售的投资资处理合营企业：无无规定除按IFRS 5 归类为为

10、持有待售的的(见下述有有关内容)以以外按成本法或或按IAS 39处理。成本法或采用上上述核算非持持有至到期日日证券的方法法已发出HKAAS及征求意意见稿联营、合营及子子公司 在合并报表表中的核算联营企业：权权益法合营企业：比比例合并法子公司：合并并联营企业：权权益法合营企业：比比例合并法/权益法子公司：合并并与修订前一致但对于暂时时拥有的联营营和合营企业业如按IFRRS 5应归归类为持有以以出售的应按此处理理(见下述有有关内容)此外如果报告告实体没有子子公司而不编制合合并财务报表表则联营企业业与合营企业业也应按与合合并报表一致致的方法处理理。联营企业：权权益法合营企业：权权益法子公司：合并并已

11、发出HKAAS及征求意意见稿可转换债券投资资作为债权投资核核算转换部分不不单独进行会会计处理。转换部分作为嵌嵌入衍生工具具核算与修订前一致与中国一致已发出HKAAS 32及及39长期投资：股权权投资差额/商誉股权投资差额：投资成本与与享有被投资资者净资产账账面金额(购买被投资资者的全部股股权时按评估估价参见以下企企业合并：被被购买企业的的会计处理)份额的差差额。借项：有合同规定投投资期限-按投资期限限摊销没有投资期限限-按不超过110年的期限限摊销贷项：按财会20003100号文规定2003年年3月17日日之后产生的的股权投资差差额贷项记入入资本公积。之前产生的作作为股权投资资差额贷项按投资期

12、限限或当没有投投资期限时按不低于100年的期限摊摊销此外按财会20043号文分段收购(sstep aacquissitionn)产生的股股权投资差额额借项及贷项项可按不同情情况予以抵销销。商誉：投资成本本与收购的被被投资者可辨辨认资产和负负债的公允价价值份额的差差额。商誉：摊销期期假定不超过过20年负商誉-与预计未来来损失和费用用有关在预计未来损损失和费用确确认时确认为为收益-与预计未来来损失和费用用无关如负商誉不超超过取得的可可辨认非货币币性资产公允允价值(FVV)：按取得得的可辨认应应折旧/摊销资产的的加权平均剩剩余年限摊销销负商誉超过FFV：超过部部份立刻确认认为收益商誉与负商誉不不可抵

13、销商誉：不再摊摊销以成本减减减值列示负商誉：直接接贷记损益与修订前相同与IFRS (修订前)相同与IFRS(修修订前)相同其它资产及负债债应收款项- 坏账企业应于期末时时分析各项应应收款项的可可收回性并且计提可可能产生的坏坏账损失但一般不考考虑折现的影影响。与中国相同但但会考虑折现现(包括利息)的影响。与修订前一致一般与IFRSS(修订前)相同已发出HKAAS 32及及39存货按成本与可变现现净值孰低计计量。与中国相同。与修订前一致与IFRS (修订前)相同已发出HKAAS 2委托贷款归类为投资 并按成本计计量。但如发发生减值应减记至可可收回金额。按IAS 399处理与修订前一致与中国相同 但

14、不会归类类为投资。已发出HKAAS 32及39持有待售的非流流动资产没有相关规定没有相关规定但会考虑减减值。对于分类为持有有以出售的资资产及处置组组合(dissposall grouup 指在单一一交易中会一一起出售或以以其他方式处处置的一组资资产及相关的的负债)：以账面价值和和公允价值减减出售成本两两者中较低者者计量不再提取折旧旧在资产负债表表表中单独列列示与IFRS (修订前)相同可转换债券归类将其归类为负债债将其归类为负债债部份和权益益部份与修订前一致与中国一致已发出HKAAS 32及及39损益项目一般收入确认原则强调在与商品所所有权上的主主要风险和报报酬已转移和和经济利益很很可能流入企

15、企业时收入才予以以确认。与中国相同与修订前一致与IFRS(修修订前)相同建造合同收入当相关项目的结结果能够可靠靠地估计包括完成程程度能可靠确确定时采用完工百百分比法确认认收入。与中国相同与修订前一致与IFRS(修修订前)相同现金股利收入(不包括投资资款中已包括括的应收股利利)短期投资-于实际收到到时冲减投资资成本。长期投资-于宣告分派派时 将相关于被被投资单位在在接受投资后后产生的累积积净利润的分分配额确认为为投资收益所获得的股股利超过上述述数额的部份份冲减投资的的账面价值。于收款权确立时时才予以确认认为收入 但与被投资资单位在接受受投资前的净净利润相关的的分配额 即冲减投资资成本 如果难以区

16、区分是否从投投资前的净利利润相关 股利应确认认为收入 除非分配额额清楚是收回回投资成本的的一部份。与修订前一致与IFRS(修修订前)相同开办费先在长期待摊费费用中归集待企业开始始生产经营当当月起一次计计入开始生产产经营当月的的损益。发生当期确认为为费用与修订前一致与IFRS (修订前)相同借款费用为购建固定资资产的专门借借款所发生的的借款费用在符合资本本化条件时应应予资本化直至资产达达到预定可使使用状态其它借款费用用应于发生当当期确认为费费用资本化金额-借款利息及及折价或溢价价的摊销：累累计支出加权权平均数X专门借款加加权平均利率率-辅助费用和和汇兑差额：直接计入成成本(金额较小的的辅助费用可

17、可直接计入财财务费用)-暂时投资收收入：不得冲冲减资产成本本但房地产商品品开发过程中中发生的借款款费用不须按按上述要求处处理。按照房房地产开发企企业财务管理理若干问题的的补充规定对于房地产开发企业为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用在开发产品完工以前计入开发成本开发产品完工以后发生的计入财务费用。此外建造合同同成本不能包包括借款费用用。基准处理方法法是费用化但但允许选用资资本化如果资本化仅限于为购购建符合条件件资产(例如厂房包括土地使使用权的支出出、需长时间间制造的存货货、建造合同同等)而发生的借借款费用资本化金额-专门借款所有借款费用用暂时投资收入入须冲减资本本化金额-其它借款：扣

18、减专门借借款后的累计计支出加权平平均数X其它借款加加权平均利率率与修订前一致只可采用IFRRS 资本化化的方法已发出征求意意见稿政府补助国家拨入的专专门用于技术术改造、技术术研究等的拨拨款待项目完成成形成各项资资产的部分后后记入资本公公积；企业按销量或或工作量等依据国家规规定的补助定定额计算并按按期给予的定定额补贴应于期末按应收的补补贴金额记入补贴收收入；属于国家财政扶扶持的领域而而给予的其它它形式补助企业应于收到到时记入补贴收收入。财政部于20002年10月发布了了“政府补助和和政府援助”的征求意见见稿按照该征求求意见稿基本上政府补助采采用权责发生生制核算；对对于与资产相相关的政府补补助计入

19、资本公公积；对于与与收益相关的的政府补助计入损益。与资产相关的的政府补助：列为递延收益在资产的使使用寿命内有系统并合合理地确认为为收益；或将补助额从资产产账面价值扣扣除(即通过减少少折旧费的方方式在应折旧资资产使用寿命命内将补助确确认为收益)；为已发生的成成本或损失作作出补偿、或或为企业提供供直接财务支支持(未来不会发发生相关成本本)的政府补助助：在其成为应收款款项的期间内内确认为收益益。非货币性政府府补助：按公允价值入账账；或以名义金额入账账与修订前一致与IFRS(修修订前)相同。所得税可采用应付税款款法或纳税影影响会计法应付税款法-按当期计算算的应交所得得税确认为当当期所得税费费用纳税影响

20、会计计法-确认时间性性差异对所得得税的影响(但不能确认认税务亏损产产生的递延税税项借项)-可采用递延延法或损益表表负债法采用纳税影响会会计法确认暂时性差差异对所得税税的影响采用资产负债债表负债法与修订前一致与IFRS(修修订前)相同退税收入(不包括出口退退税见附注1) 按规定以交纳纳所得税后的的利润再投资资所应退回的的所得税以及所得税税先征后返于实际收到退回回的所得税时时冲减退回当当期的所得税税费用；退还的增值税税等于实际收到时记入补贴收收入；退税收入在符符合收入确认认条件时确认认(即相关的经经济利益很可可能流入金额可以可可靠地计量时时)计入损益。与修订前一致与IFRS(修修订前)相同职工奖励

21、及福利利基金为利润分配项目目记入负债中中“应付福利费费”科目作为费用计入入损益与修订前一致与IFRS(修修订前)相同特殊项目融资租赁- 分类当相关租赁将与与资产所有权权有关的全部部风险和报酬酬实质上转移移予承租方该租赁则归归类为融资租租赁但当最低租租赁付款额/收款额的现现值几乎相当当于租赁资产产原账面金额额则该租赁也也归类为融资资租赁。与中国大致相同同但当最低租租赁付款额/收款额的现现值几乎相当当于租赁资产产公允价值时才考虑归类类为融资租赁赁。与修订前一致与IFRS(修修订前)相同已发出征求意意见稿融资租赁- 承租人租赁赁资产确认按租赁开始日租租赁资产原账账面价值与最最低租赁付款款额的现值两两

22、者中较低者者作为租入资资产入账价值值。按租赁开始日租租赁资产公允允价值与最低低租赁付款额额的现值两者者中较低者作作为租入资产产的入账价值值。基本上与修订前前一致但新修订要要求于租赁期期开始日(CCommenncemennt of the llease term) 确认而非租赁订订立日(Innceptiion off the leasee对租赁分类类的日期)。与IFRS(修修订前)相同未确认融资费用用(最低租赁付付款总额减租租入资产的入入账价值) 可以采用实实际利率法、直直线法或年数数总和法计入入各会计期间间。但如果租赁资产产总额小于或或等于承租人人资产总额的的30%承租人可以以直接采用最最低租

23、赁付款款额记录融资资租入资产和和长期应付款款不用计算未未确认融资费费用。 融资费用应按实实际利率法计计入各会计期期间。已发出征求意意见稿融资租赁-出租人融资资租赁收入确确认应将租赁开始日日最低租赁收收款额作为应应收融资租赁赁款的入账价价值并同时记录录未担保余值值将最低租赁赁收款额与未未担保余值之之和与其现值值之和的差额额记录为未实实现融资收益益(作为应收融融资租赁款的的减项)未实现融资收益益应采用实际际利率法计算算各会计期间间的融资收入入(也可采用直直线法或年数数总和法但其结果须须与按实际利利率法计算的的结果无重大大差异时才可可采用)。超过一个租金支支付期未收到到租金时应停止确认认融资收入其已

24、确认但但未收到的融融资收入应予冲回。与中国相同与中国相似只有当未来经济济利益不是很很可能流入企企业时才不予予确认融资收收入。另外当当不确认融资资收入的情况况出现须同时考虑虑对应收融资资租赁款计提提减值准备。基本上与修订前前一致但新修订要要求于租赁期期开始日(CCommenncemennt of the llease term) 确认而非租赁订订立日(Innceptiion off the leasee)。与IFRS(修修订前)相同与IFRS(修修订前)相同与IFRS(修修订前)相同已发出征求意意见稿售后租回融资租赁售价与资产账面面金额差额-递延并按按租赁资产折折旧进度进行行分摊经营租赁售价与资

25、产账面面金额差额-递延并按按租赁支付比比例分摊融资租赁售价超过账面金金额差额-递延并在在租赁期内分分摊经营租赁-售价=公允允价值：立即即确认损益-售价公允允价值：差额额应予递延与修订前一致与IFRS(修修订前)相同已发出征求意意见稿非货币性交易不区分同类及及非同类资产产交换只有在收补价价的情况下才才确认收益-收益=补价价-补价X换出资产账账面价值/换出资产公公允价值换入资产入账账价值-没有补价：换出资产账面面价值+相关税费 -支付补价：换出资产账面面价值+补价+ 相关税费费 -收到补价：换出资产账面面价值-补价X换出资产账账面价值/换出资产公公允价值 + 相关税税费同类资产交换换：-换入资产账

26、账面金额 = 换出资产产账面金额-不确认损益益不同类资产交交换：-换入资产账账面金额 = 换入资产产公允价值-损益 = 换出资产账账面金额 - 换入资产产公允价值同类资产指在在相同的业务务上有相似的的用途及相似似的公允价值值不区分同类及及不同类资产产交换有商业理由：-按公允价值值(除非公允允价值无法可可靠计量)-确认损益无商业理由或或公允价值无无法可靠计量量：-按换出资产产账面价值-不确认损益益对是否有商业业理由提供了了指引与IFRS(修修订前)相同已发出HKAAS 16金融衍生工具未涉及通常作作为表外项目目披露财政部于20004年7月月发布了金金融机构衍生生金融工具交交易和套期业业务会计处理

27、理暂行规定(征求意见稿稿)除未未涉及嵌入衍衍生工具的概概念外衍生金融工工具及套期业务务的会计核算算与国际财务务报告准则的的原则大致相相同。有完整的指引衍生工具均均需按公允价价值计量除现金流量量套期及外国国实体净投资资套期外公允价值变变动计入损益益。与修订前大致相相同未涉及通常作作为表外项目目披露已发出HKAAS 32及及39金融工具套期会计未涉及财政部于20004年7月月发布了金金融机构衍生生金融工具交交易和套期业业务会计处理理暂行规定(征求意见稿稿)衍生生金融工具及套期业务务的会计核算算与国际财务务报告准则的的原则大致相相同。分为公允价值套套期、现金流流量套期及外外国实体净投投资套期。不同类

28、别的套期期有不同的会会计处理方法法其中确定承承诺(Firrm Commmitmeent)套期期作为现金流流量套期。大致相同对某某些项目的分分类和会计处处理有若干修修订其中对确定定承诺(Fiirm Coommitmment)套套期的情况作为公允价价值套期(除确定承诺诺的外汇风险险套期可选择择作为公允价价值或现金流流量套期外)。并增加了了总体套期(Macroo Hedgge)的指引引。只在SSAP 11涉及外外币交易的某某些套期会计计处理已发出HKAAS 32及及39以股权为基础的的偿付(Share basedd paymment)未涉及通常作作为表外项目目披露要求披露但对对于确认和计计量没有规定

29、定应确认为费用。按照收到商品和和劳务日该商商品或劳务的的公允价值来来计量如果其公允允价值不能可可靠计量则按所发出出的权益工具具在授予日的的公允价值计计量。要求披露但对对于确认和计计量没有规定定已发出HKFFRS 2关联交易关联方判断：在在企业财务和和经营决策中中如果一方有有能力直接或或间接控制、共共同控制另一一方或对另一一方施加重大大影响或者两方或或多方同受一一方控制则他们之间间为关联方。披露要求：控制情况、关联联方关系、交交易性质、定定价政策等。 注：财政部对于于上市公司的的关联交易另另有具体的规规定参见附注2。关联方判断：与中国大致相同同披露要求：与中国大致相同同 关联方判断：与修订前大致

30、相相同披露要求：与修订前大致相相同但增加了某某些披露要求求 与IFRS(修修订前)大致相同但当两方或或多方同受一一方施加重大大影响则他们之间间也为关联方方。已发出征求意意见稿现金流量表现金流量分为经经营活动、投投资活动、筹筹资活动产生生的现金流量量三类经营活动现金流流量以直接法法加间接法编编制现金流量分类与与中国相同经营活动现金流流量可以直接接法或间接法法编制与修订前一致与IFRS(修修订前) 相同合并报表及企业业合并合并报表- 编制企业对其它单单位投资如占占该单位资本本总额50%以上、或虽虽然占该单位位注册资本总总额不足500%但具有实实质控制权的的并且企业属属于下述必须须编制合并报报表的企

31、业时时应当编制合合并报表。必须编制合并报报表的企业(财会20003100号文规定)：国有资产授权经经营管理的企企业上市企业需要编制合并报报表的外贸企企业其它需要编制合合并报表的企企业企业为管理目的的而编制不予合并的子子公司-准备近期售售出而短期持持有子公司半半数以上的权权益性资本(只限于购入入时已有出售售意图的情况况)-受所在国外外汇管制及其其它管制资金调度受受到限制的境境外子公司-已关停并转转的子公司-按照破产程程序已宣告被清清理整顿的子子公司-已宣告破产产的子公司-非持续经营营的所有者权权益为负数的的子公司-资产、销售售收入及利润润标准比率均均在10%以下的的(不适用于亏亏损子公司)-特殊

32、行业(银行、保险险)的子公司母公司均应编编制合并报表表(除了本身是是全资子公司司、或几乎是是全资子公司司并取得少数数股东同意外外)子公司指被另另一企业(即母公司)所控制的企企业不予合并的子子公司-在购入子公公司时已拟在近期期内出售-子公司在严严格的长期性性限制条件下下经营从而大大削削弱其向母公公司转移资金金的能力母公司均应编编制合并报表表(除了本身是是全资子公司或非全资子子公司但其他他所有者已知知晓并不反对并且符合其其他有关条件件的)子公司的定义义与修订前一一致不予合并的子子公司的豁免免已取消所有子公司司都应合并但购入时已已拟出售的子子公司应按IFRSS 5予以核核算。与IFRS (修订前)相同但如果编报报企业是香港港成立的公司司则子公司另另须符合香港港公司条例的的定义。只发出了HKKAS 277 少数股东权益(损益)的列列报在资产负债表中中负债和股东东权益之外单单独列示在收益表中作为为净利润之前前的扣减项目目与中国相同在资产负债表权权益类中单独独列报在收益表中不作作为收益和费费用列报。在在收益表上会会就当期