企业会计准则解释

1、企业会计准则解解释第1号一、企业在在编制年报时时，首次执行行日有关资产产、负债及所所有者权益项项目的金额是是否要进一步步复核？原同同时按照国内内及国际财务务报告准则对对外提供财务务报告的B股、H股等上市公公司，首次执执行日如何调调整？答：企业在在编制首份年年报时，应当当对首次执行行日有关资产产、负债及所所有者权益项项目的账面余余额进行复核核，经注册会会计师审计后后，在附注中中以列表形式式披露年初所所有者权益的的调节过程以以及作出修正正的项目、影影响金额及其其原因。原同时按照照国内及国际际财务报告准准则对外提供供财务报告的B股、H股等上市公公司，首次执执行日根据取取得的相关信信息，能够对对因会计

2、政策策变更所涉及及的交易或事事项的处理结结果进行追溯溯调整的，以以追溯调整后后的结果作为为首次执行日日的余额。二、中国境境内企业设在在境外的子公公司在境外发发生的有关交交易或事项，境境内不存在且且受相关法律律法规等限制制或交易不常常见，企业会会计准则未作作规范的，如如何进行处理理？答：中国境境内企业设在在境外的子公公司在境外发发生的交易或或事项，境内内不存在且受受法律法规等等限制或交易易不常见，企企业会计准则则未作出规范范的，可以将将境外子公司司已经进行的的会计处理结结果，在符合合企业会计计准则基本准则的的原则下，按按照国际财务务报告准则进进行调整后，并并入境内母公公司合并财务务报表的相关关项

3、目。三、经营租租赁中出租人人发生的初始始直接费用以以及融资租赁赁中承租人发发生的融资费费用应当如何何处理？出租租人对经营租租赁提供激励励措施的，如如提供免租期期或承担承租租人的某些费费用等，承租租人和出租人人应当如何处处理？企业（建建造承包商）为为订立建造合合同发生的相相关费用如何何处理？答：（一）经经营租赁中出出租人发生的的初始直接费费用，是指在在租赁谈判和和签订租赁合合同过程中发发生的可归属属于租赁项目目的手续费、律律师费、差旅旅费、印花税税等，应当计计入当期损益益；金额较大大的应当资本本化，在整个个经营租赁期期间内按照与与确认租金收收入相同的基基础分期计入入当期损益。承租人在融融资租赁中

4、发发生的融资费费用应予资本本化或是费用用化，应按企企业会计准则则第17号借款费用处处理，并按企企业会计准则则第21号租赁进行行计量。（二）出租租人对经营租租赁提供激励励措施的，出出租人与承租租人应当分别别下列情况进进行处理：1. 出租租人提供免租租期的，承租租人应将租金金总额在不扣扣除免租期的的整个租赁期期内，按直线线法或其他合合理的方法进进行分摊，免免租期内应当当确认租金费费用；出租人人应将租金总总额在不扣除除免租期的整整个租赁期内内，按直线法法或其他合理理的方法进行行分配，免租租期内出租人人应当确认租租金收入。2. 出租租人承担了承承租人某些费费用的，出租租人应将该费费用自租金收收入总额中

5、扣扣除，按扣除除后的租金收收入余额在租租赁期内进行行分配；承租租人应将该费费用从租金费费用总额中扣扣除，按扣除除后的租金费费用余额在租租赁期内进行行分摊。（三）企业业（建造承包包商）为订立立合同发生的的差旅费、投投标费等，能能够单独区分分和可靠计量量且合同很可可能订立的，应应当予以归集集，待取得合合同时计入合合同成本；未未满足上述条条件的，应当当计入当期损损益。四、企业发发行的金融工工具应当在满满足何种条件件时确认为权权益工具？答：企业将将发行的金融融工具确认为为权益性工具具，应当同时时满足下列条条件：（一）该金金融工具应当当不包括交付付现金或其他他金融资产给给其他单位，或或在潜在不利利条件下

6、与其其他单位交换换金融资产或或金融负债的的合同义务。（二）该金金融工具须用用或可用发行行方自身权益益工具进行结结算的，如为为非衍生工具具，该金融工工具应当不包包括交付非固固定数量的发发行方自身权权益工具进行行结算的合同同义务；如为为衍生工具，该该金融工具只只能通过交付付固定数量的的发行方自身身权益工具换换取固定数额额的现金或其其他金融资产产进行结算。其其中，所指的的发行方自身身权益工具不不包括本身通通过收取或交交付企业自身身权益工具进进行结算的合合同。五、嵌入保保险合同或嵌嵌入租赁合同同中的衍生工工具应当如何何处理？答：根据企企业会计准则则第22号金融工具确确认和计量的的规定，嵌入入衍生工具相

7、相关的混合工工具没有指定定为以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产或金金融负债，同同时满足有关关条件的，该该嵌入衍生工工具应当从混混合工具中分分拆，作为单单独的衍生工工具处理。该该规定同样适适用于嵌入在在保险合同中中的衍生工具具，除非该嵌嵌入衍生工具具本身属于保保险合同。按照保险合合同约定，如如果投保人在在持有保险合合同期间，拥拥有以固定金金额或是以固固定金额和相相应利率确定定的金额退还还保险合同选选择权的，即即使其行权价价格与主保险险合同负债的的账面价值不不同，保险人人也不应将该该选择权从保保险合同中分分拆，仍按保保险合同进行行处理。但是是，如果退保保价值随同某某金融变量或或者

8、某一与合合同一方不特特定相关的非非金融变量的的变动而变化化，嵌入保险险合同中的卖卖出选择权或或现金退保选选择权，应适适用企业会会计准则第22号金融工具确确认和计量；如果持有人人实施卖出选选择权或现金金退保选择权权的能力取决决于上述变量量变动的，嵌嵌入保险合同同中的卖出选选择权或现金金退保选择权权，也适用企企业会计准则则第22号金融工具确确认和计量。嵌入租赁合合同中的衍生生工具，应当当按照企业业会计准则第第22号金融工具确确认和计量进进行处理。六、企业如如有持有待售售的固定资产产和其他非流流动资产，如如何进行确认认和计量？答：企业业会计准则第第4号固定资产第第二十二条规规定，企业对对于持有待售售

9、的固定资产产，应当调整整该项固定资资产的预计净净残值，使该该固定资产的的预计净残值值反映其公允允价值减去处处置费用后的的金额，但不不得超过符合合持有待售条条件时该项固固定资产的原原账面价值，原原账面价值高高于调整后预预计净残值的的差额，应作作为资产减值值损失计入当当期损益。同时满足下下列条件的非非流动资产应应当划分为持持有待售：一一是企业已经经就处置该非非流动资产作作出决议；二二是企业已经经与受让方签签订了不可撤撤销的转让协协议；三是该该项转让将在在一年内完成成。符合持有待待售条件的无无形资产等其其他非流动资资产，比照上上述原则处理理，但不包括括递延所得税税资产、企企业会计准则则第22号金融工

10、具确确认和计量规规范的金融资资产、以公允允价值计量的的投资性房地地产和生物资资产、保险合合同中产生的的合同权利。持有待售的的非流动资产产包括单项资资产和处置组组，处置组是是指作为整体体出售或其他他方式一并处处置的一组资资产。七、企业在在确认由联营营企业及合营营企业投资产产生的投资收收益时，对于于与联营企业业及合营企业业发生的内部部交易损益应应当如何处理理？首次执行行日对联营企企业及合营企企业投资存在在股权投资借借方差额的，计计算投资损益益时如何进行行调整？企业业在首次执行行日前持有对对子公司的长长期股权投资资，取得子公公司分派现金金股利或利润润如何处理？答：（一）企企业持有的对对联营企业及及合

11、营企业的的投资，按照照企业会计计准则第2号长期股权投投资的规定定，应当采用用权益法核算算，在按持股股比例等计算算确认应享有有或应分担被被投资单位的的净损益时，应应当考虑以下下因素：投资企业与与联营企业及及合营企业之之间发生的内内部交易损益益按照持股比比例计算归属属于投资企业业的部分，应应当予以抵销销，在此基础础上确认投资资损益。投资资企业与被投投资单位发生生的内部交易易损失，按照照企业会计计准则第8号资产减值等等规定属于资资产减值损失失的，应当全全额确认。投投资企业对于于纳入其合并并范围的子公公司与其联营营企业及合营营企业之间发发生的内部交交易损益，也也应当按照上上述原则进行行抵销，在此此基础

12、上确认认投资损益。投资企业对对于首次执行行日之前已经经持有的对联联营企业及合合营企业的长长期股权投资资，如存在与与该投资相关关的股权投资资借方差额，还还应扣除按原原剩余期限直直线摊销的股股权投资借方方差额，确认认投资损益。投资企业在在被投资单位位宣告发放现现金股利或利利润时，按照照规定计算应应分得的部分分确认应收股股利，同时冲冲减长期股权权投资的账面面价值。（二）企业业在首次执行行日以前已经经持有的对子子公司长期股股权投资，应应在首次执行行日进行追溯溯调整，视同同该子公司自自最初即采用用成本法核算算。执行新会会计准则后，应应当按照子公公司宣告分派派现金股利或或利润中应分分得的部分，确确认投资收

13、益益。八、企业在在股权分置改改革过程中持持有的限售股股权如何进行行处理？答：企业在在股权分置改改革过程中持持有对被投资资单位在重大大影响以上的的股权，应当当作为长期股股权投资，视视对被投资单单位的影响程程度分别采用用成本法或权权益法核算；企业在股权权分置改革过过程中持有对对被投资单位位不具有控制制、共同控制制或重大影响响的股权，应应当划分为可可供出售金融融资产，其公公允价值与账账面价值的差差额，在首次次执行日应当当追溯调整，计计入资本公积积。九、企业在在编制合并财财务报表时，因因抵销未实现现内部销售损损益在合并财财务报表中产产生的暂时性性差异是否应应当确认递延延所得税？母母公司对于纳纳入合并范

14、围围子公司的未未确认投资损损失，执行新新会计准则后后在合并财务务报表中如何何列报？答：（一）企企业在编制合合并财务报表表时，因抵销销未实现内部部销售损益导导致合并资产产负债表中资资产、负债的的账面价值与与其在所属纳纳税主体的计计税基础之间间产生暂时性性差异的，在在合并资产负负债表中应当当确认递延所所得税资产或或递延所得税税负债，同时时调整合并利利润表中的所所得税费用，但但与直接计入入所有者权益益的交易或事事项及企业合合并相关的递递延所得税除除外。（二）执行行新会计准则则后，母公司司对于纳入合合并范围子公公司的未确认认投资损失，在在合并资产负负债表中应当当冲减未分配配利润，不再再单独作为“未确认

15、的投投资损失”项目列报。十、企业改改制过程中的的资产、负债债，应当如何何进行确认和和计量？答：企业引引入新股东改改制为股份有有限公司，相相关资产、负负债应当按照照公允价值计计量，并以改改制时确定的的公允价值为为基础持续核核算的结果并并入控股股东东的合并财务务报表。改制制企业的控股股股东在确认认对股份有限限公司的长期期股权投资时时，初始投资资成本为投出出资产的公允允价值及相关关费用之和。企业会计准则解解释第2号一、同时发发行A股和H股的上市公公司，应当如如何运用会计计政策及会计计估计？答：内地企企业会计准则则和香港财务务报告准则实实现等效后，同同时发行A股和H股的上市公公司，除部分分长期资产减减

16、值损失的转转回以及关联联方披露两项项差异外，对对于同一交易易事项，应当当在A股和H股财务报告告中采用相同同的会计政策策、运用相同同的会计估计计进行确认、计计量和报告，不不得在A股和H股财务报告告中采用不同同的会计处理理。二、企业购购买子公司少少数股东拥有有对子公司的的股权应当如如何处理？企企业或其子公公司进行公司司制改制的，相相关资产、负负债的账面价价值应当如何何调整？答：（一）母母公司购买子子公司少数股股权所形成的的长期股权投投资，应当按按照企业会会计准则第2号长期股权投投资第四条条的规定确定定其投资成本本。母公司在编编制合并财务务报表时，因因购买少数股股权新取得的的长期股权投投资与按照新新

17、增持股比例例计算应享有有子公司自购购买日（或合合并日）开始始持续计算的的净资产份额额之间的差额额，应当调整整所有者权益益（资本公积积），资本公公积不足冲减减的，调整留留存收益。上述规定仅仅适用于本规规定发布之后后发生的购买买子公司少数数股权交易，之之前已经发生生的购买子公公司少数股权权交易未按照照上述原则处处理的，不予予追溯调整。（二）企业业进行公司制制改制的，应应以经评估确确认的资产、负负债价值作为为认定成本，该该成本与其账账面价值的差差额，应当调调整所有者权权益；企业的的子公司进行行公司制改制制的，母公司司通常应当按按照企业会会计准则解释释第1号的相关关规定确定对对子公司长期期股权投资的的

18、成本，该成成本与长期股股权投资账面面价值的差额额，应当调整整所有者权益益。三、企业对对于合营企业业是否应纳入入合并财务报报表的合并范范围？答：按照企企业会计准则则第33号合并财务报报表的规定定，投资企业业对于与其他他投资方一起起实施共同控控制的被投资资单位，应当当采用权益法法核算，不应应采用比例合合并法。但是是，如果根据据有关章程、协协议等，表明明投资企业能能够对被投资资单位实施控控制的，应当当将被投资单单位纳入合并并财务报表的的合并范围。四、企业发发行认股权和和债券分离交交易的可转换换公司债券，其其认股权应当当如何进行会会计处理？答：企业发发行认股权和和债券分离交交易的可转换换公司债券（以以

19、下简称分离离交易可转换换公司债券），其其认股权符合合企业会计计准则第22号金融工具确认认和计量和和企业会计计准则第37号金融工具列列报有关权权益工具定义义的，应当按按照分离交易易可转换公司司债券发行价价格，减去不不附认股权且且其他条件相相同的公司债债券公允价值值后的差额，确确认一项权益益工具（资本本公积）。企业对于本本规定发布之之前已经发行行的分离交易易可转换公司司债券，应当当进行追溯调调整。五、企业采采用建设经营营移交方式（BOT）参与公共共基础设施建建设业务应当当如何处理？答：企业采采用建设经营营移交方式（BOT）参与公共共基础设施建建设业务，应应当按照以下下规定进行处处理：（一）本规规定

20、涉及的BOT业务应当同同时满足以下下条件：1.合同授授予方为政府府及其有关部部门或政府授授权进行招标标的企业。2.合同投投资方为按照照有关程序取取得该特许经经营权合同的的企业（以下下简称合同投投资方）。合合同投资方按按照规定设立立项目公司（以以下简称项目目公司）进行行项目建设和和运营。项目目公司除取得得建造有关基基础设施的权权利以外，在在基础设施建建造完成以后后的一定期间间内负责提供供后续经营服服务。3.特许经经营权合同中中对所建造基基础设施的质质量标准、工工期、开始经经营后提供服服务的对象、收收费标准及后后续调整作出出约定，同时时在合同期满满，合同投资资方负有将有有关基础设施施移交给合同同授

21、予方的义义务，并对基基础设施在移移交时的性能能、状态等作作出明确规定定。（二）与BBOT业务相关收收入的确认。1.建造期期间，项目公公司对于所提提供的建造服服务应当按照照企业会计计准则第15号建造合同确确认相关的收收入和费用。基基础设施建成成后，项目公公司应当按照照企业会计计准则第14号收入确认认与后续经营营服务相关的的收入。建造合同收收入应当按照照收取或应收收对价的公允允价值计量，并并分别以下情情况在确认收收入的同时，确确认金融资产产或无形资产产：（1）合同同规定基础设设施建成后的的一定期间内内，项目公司司可以无条件件地自合同授授予方收取确确定金额的货货币资金或其其他金融资产产的；或在项项目

22、公司提供供经营服务的的收费低于某某一限定金额额的情况下，合合同授予方按按照合同规定定负责将有关关差价补偿给给项目公司的的，应当在确确认收入的同同时确认金融融资产，并按按照企业会会计准则第22号金融工具确确认和计量的的规定处理。（2）合同同规定项目公公司在有关基基础设施建成成后，从事经经营的一定期期间内有权利利向获取服务务的对象收取取费用，但收收费金额不确确定的，该权权利不构成一一项无条件收收取现金的权权利，项目公公司应当在确确认收入的同同时确认无形形资产。建造过程如如发生借款利利息，应当按按照企业会会计准则第17号借款费用的的规定处理。2.项目公公司未提供实实际建造服务务，将基础设设施建造发包

23、包给其他方的的，不应确认认建造服务收收入，应当按按照建造过程程中支付的工工程价款等考考虑合同规定定，分别确认认为金融资产产或无形资产产。（三）按照照合同规定，企企业为使有关关基础设施保保持一定的服服务能力或在在移交给合同同授予方之前前保持一定的的使用状态，预预计将发生的的支出，应当当按照企业业会计准则第第13号或有事项的的规定处理。（四）按照照特许经营权权合同规定，项项目公司应提提供不止一项项服务（如既既提供基础设设施建造服务务又提供建成成后经营服务务）的，各项项服务能够单单独区分时，其其收取或应收收的对价应当当按照各项服服务的相对公公允价值比例例分配给所提提供的各项服服务。（五）BOOT业务

24、所建造造基础设施不不应作为项目目公司的固定定资产。（六）在BBOT业务中，授授予方可能向向项目公司提提供除基础设设施以外其他他的资产，如如果该资产构构成授予方应应付合同价款款的一部分，不不应作为政府府补助处理。项项目公司自授授予方取得资资产时，应以以其公允价值值确认，未提提供与获取该该资产相关的的服务前应确确认为一项负负债。本规定发布布前，企业已已经进行的BOT项目，应当当进行追溯调调整；进行追追溯调整不切切实可行的，应应以与BOT业务相关的的资产、负债债在所列报最最早期间期初初的账面价值值为基础重新新分类，作为为无形资产或或是金融资产产，同时进行行减值测试；在列报的最最早期间期初初进行减值测

25、测试不切实可可行的，应在在当期期初进进行减值测试试。六、售后租租回交易认定定为经营租赁赁的，应当如如何进行会计计处理？答：企业的的售后租回交交易认定为经经营租赁的，应应当分别以下下情况处理：（一）有确确凿证据表明明售后租回交交易是按照公公允价值达成成的，售价与与资产账面价价值的差额应应当计入当期期损益。（二）售后后租回交易如如果不是按照照公允价值达达成的，售价价低于公允价价值的差额，应应计入当期损损益；但若该该损失将由低低于市价的未未来租赁付款款额补偿时，有有关损失应予予以递延（递递延收益），并并按与确认租租金费用相一一致的方法在在租赁期内进进行分摊；如如果售价大于于公允价值，其其大于公允价价

26、值的部分应应计入递延收收益，并在租租赁期内分摊摊。企业会计准则解解释第3号一、采用成成本法核算的的长期股权投投资，投资企企业取得被投投资单位宣告告发放的现金金股利或利润润，应当如何何进行会计处处理？答：采用成成本法核算的的长期股权投投资，除取得得投资时实际际支付的价款款或对价中包包含的已宣告告但尚未发放放的现金股利利或利润外，投投资企业应当当按照享有被被投资单位宣宣告发放的现现金股利或利利润确认投资资收益，不再再划分是否属属于投资前和和投资后被投投资单位实现现的净利润。企业按照上上述规定确认认自被投资单单位应分得的的现金股利或或利润后，应应当考虑长期期股权投资是是否发生减值值。在判断该该类长期

27、股权权投资是否存存在减值迹象象时，应当关关注长期股权权投资的账面面价值是否大大于享有被投投资单位净资资产（包括相相关商誉）账账面价值的份份额等类似情情况。出现类类似情况时，企企业应当按照照企业会计计准则第8号资产减值对对长期股权投投资进行减值值测试，可收收回金额低于于长期股权投投资账面价值值的，应当计计提减值准备备。二、企业持持有上市公司司限售股权，对对上市公司不不具有控制、共共同控制或重重大影响的，应应当如何进行行会计处理？答：企业持持有上市公司司限售股权（不不包括股权分分置改革中持持有的限售股股权），对上上市公司不具具有控制、共共同控制或重重大影响的，应应当按照企企业会计准则则第22号金融

28、工具确确认和计量的的规定，将该该限售股权划划分为可供出出售金融资产产或以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产。企业在确定定上市公司限限售股权公允允价值时，应应当按照企企业会计准则则第22号金融工具确确认和计量有有关公允价值值确定的规定定执行，不得得改变企业会会计准则规定定的公允价值值确定原则和和方法。本解释发布布前未按上述述规定确定所所持有限售股股权公允价值值的，应当按按照企业会会计准则第28号会计政策、会会计估计变更更和差错更正正进行处理理。三、高危行行业企业提取取的安全生产产费，应当如如何进行会计计处理？答：高危行行业企业按照照国家规定提提取的安全生生产费，应当当计入相关产产

29、品的成本或或当期损益，同同时记入“4301 专项储备”科目。企业使用提提取的安全生生产费时，属属于费用性支支出的，直接接冲减专项储储备。企业使使用提取的安安全生产费形形成固定资产产的，应当通通过“在建工程”科目归集所所发生的支出出，待安全项项目完工达到到预定可使用用状态时确认认为固定资产产；同时，按按照形成固定定资产的成本本冲减专项储储备，并确认认相同金额的的累计折旧。该该固定资产在在以后期间不不再计提折旧旧。“专项储备备”科目期末余余额在资产负负债表所有者者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的的维简费和其其他具有类似似性质的费用用，比照上述述规定处理。

30、本解释发布布前未按上述述规定处理的的，应当进行行追溯调整。四、企业收收到政府给予予的搬迁补偿偿款应当如何何进行会计处处理？答：企业因因城镇整体规规划、库区建建设、棚户区区改造、沉陷陷区治理等公公共利益进行行搬迁，收到到政府从财政政预算直接拨拨付的搬迁补补偿款，应作作为专项应付付款处理。其其中，属于对对企业在搬迁迁和重建过程程中发生的固固定资产和无无形资产损失失、有关费用用性支出、停停工损失及搬搬迁后拟新建建资产进行补补偿的，应自自专项应付款款转入递延收收益，并按照照企业会计计准则第16号政府补助进进行会计处理理。企业取得得的搬迁补偿偿款扣除转入入递延收益的的金额后如有有结余的，应应当作为资本本

31、公积处理。企业收到除除上述之外的的搬迁补偿款款，应当按照照企业会计计准则第4号固定资产、企企业会计准则则第16号政府补助等等会计准则进进行处理。五、在股份份支付的确认认和计量中，应应当如何正确确运用可行权权条件和非可可行权条件？答：企业根根据国家有关关规定实行股股权激励的，股股份支付协议议中确定的相相关条件，不不得随意变更更。其中，可可行权条件是是指能够确定定企业是否得得到职工或其其他方提供的的服务、且该该服务使职工工或其他方具具有获取股份份支付协议规规定的权益工工具或现金等等权利的条件件；反之，为为非可行权条条件。可行权权条件包括服服务期限条件件或业绩条件件。服务期限限条件是指职职工或其他方

32、方完成规定服服务期限才可可行权的条件件。业绩条件件是指职工或或其他方完成成规定服务期期限且企业已已经达到特定定业绩目标才才可行权的条条件，具体包包括市场条件件和非市场条条件。企业在确定定权益工具授授予日的公允允价值时，应应当考虑股份份支付协议规规定的可行权权条件中的市市场条件和非非可行权条件件的影响。股股份支付存在在非可行权条条件的，只要要职工或其他他方满足了所所有可行权条条件中的非市市场条件（如如服务期限等等），企业应应当确认已得得到服务相对对应的成本费费用。在等待期内内如果取消了了授予的权益益工具，企业业应当对取消消所授予的权权益性工具作作为加速行权权处理，将剩剩余等待期内内应确认的金金额

33、立即计入入当期损益，同同时确认资本本公积。职工工或其他方能能够选择满足足非可行权条条件但在等待待期内未满足足的，企业应应当将其作为为授予权益工工具的取消处处理。六、企业自自行建造或通通过分包商建建造房地产，应应当遵循哪项项会计准则确确认与房地产产建造协议相相关的收入？答：企业自自行建造或通通过分包商建建造房地产，应应当根据房地地产建造协议议条款和实际际情况，判断断确认收入应应适用的会计计准则。房地产购买买方在建造工工程开始前能能够规定房地地产设计的主主要结构要素素，或者能够够在建造过程程中决定主要要结构变动的的，房地产建建造协议符合合建造合同定定义，企业应应当遵循企企业会计准则则第15号建造合

34、同确确认收入。房地产购买买方影响房地地产设计的能能力有限（如如仅能对基本本设计方案做做微小变动）的的，企业应当当遵循企业业会计准则第第14号收入中有有关商品销售售收入的原则则确认收入。七、利润表表应当作哪些些调整？答：（一）企企业应当在利利润表“每股收益”项下增列“其他综合收收益”项目和“综合收益总总额”项目。“其他综合收收益”项目，反映映企业根据企企业会计准则则规定未在损损益中确认的的各项利得和和损失扣除所所得税影响后后的净额。“综合收益总总额”项目，反映映企业净利润润与其他综合合收益的合计计金额。“其他综合收收益”和“综合收益总总额”项目的序号号在原有基础础上顺延。（二）企业业应当在附注注

35、中详细披露露其他综合收收益各项目及及其所得税影影响，以及原原计入其他综综合收益、当当期转入损益益的金额等信信息。（三）企业业合并利润表表也应按照上上述规定进行行调整。在“综合收益总总额”项目下单独独列示“归属于母公公司所有者的的综合收益总总额”项目和“归属于少数数股东的综合合收益总额”项目。（四）企业业提供前期比比较信息时，比比较利润表应应当按照企企业会计准则则第30号财务报表列列报第八条条的规定处理理。八、企业应应当如何改进进报告分部信信息？答：企业应应当以内部组组织结构、管管理要求、内内部报告制度度为依据确定定经营分部，以以经营分部为为基础确定报报告分部，并并按下列规定定披露分部信信息。原

36、有关关确定地区分分部和业务分分部以及按照照主要报告形形式、次要报报告形式披露露分部信息的的规定不再执执行。（一）经营营分部，是指指企业内同时时满足下列条条件的组成部部分：1.该组成成部分能够在在日常活动中中产生收入、发发生费用；2.企业管管理层能够定定期评价该组组成部分的经经营成果，以以决定向其配配置资源、评评价其业绩；3.企业能能够取得该组组成部分的财财务状况、经经营成果和现现金流量等有有关会计信息息。企业存在相相似经济特征征的两个或多多个经营分部部，同时满足足企业会计计准则第35号分部报告第第五条相关规规定的，可以以合并为一个个经营分部。（二）企业业以经营分部部为基础确定定报告分部时时，应

37、当满足足企业会计计准则第35号分部报告第第八条规定的的三个条件之之一。未满足足规定条件，但但企业认为披披露该经营分分部信息对财财务报告使用用者有用的，也也可将其确定定为报告分部部。报告分部的的数量通常不不应超过10个。报告分分部的数量超超过10个需要合并并的，应当以以经营分部的的合并条件为为基础，对相相关的报告分分部予以合并并。（三）企业业报告分部确确定后，应当当披露下列信信息：1.确定报报告分部考虑虑的因素、报报告分部的产产品和劳务的的类型；2.每一报报告分部的利利润（亏损）总总额相关信息息，包括利润润（亏损）总总额组成项目目及计量的相相关会计政策策信息；3.每一报报告分部的资资产总额、负负

38、债总额相关关信息，包括括资产总额组组成项目的信信息，以及有有关资产、负负债计量的相相关会计政策策。（四）除上上述已经作为为报告分部信信息组成部分分披露的外，企企业还应当披披露下列信息息：1.每一产产品和劳务或或每一类似产产品和劳务组组合的对外交交易收入；2.企业取取得的来自于于本国的对外外交易收入总总额以及位于于本国的非流流动资产（不不包括金融资资产、独立账账户资产、递递延所得税资资产，下同）总总额，企业从从其他国家取取得的对外交交易收入总额额以及位于其其他国家的非非流动资产总总额；3.企业对对主要客户的的依赖程度。企业会计准则解解释第4号一、同一控制下下的企业合并并中，合并方方发生的审计计、

39、法律服务务、评估咨询询等中介费用用以及其他相相关管理费用用，应当于发发生时计入当当期损益。非非同一控制下下的企业合并并中，购买方方发生的上述述费用，应当当如何进行会会计处理？ 答：非同一控制制下的企业合合并中，购买买方为企业合合并发生的审审计、法律服服务、评估咨咨询等中介费费用以及其他他相关管理费费用，应当于于发生时计入入当期损益；购买方作为为合并对价发发行的权益性性证券或债务务性证券的交交易费用，应应当计入权益益性证券或债债务性证券的的初始确认金金额。二、非同一控制制下的企业合合并中，购买买方在购买日日取得被购买买方可辨认资资产和负债，应应当如何进行行分类或指定定？答：非同一控制制下的企业合

40、合并中，购买买方在购买日日取得被购买买方可辨认资资产和负债，应应当根据企业业会计准则的的规定，结合合购买日存在在的合同条款款、经营政策策、并购政策策等相关因素素进行分类或或指定，主要要包括被购买买方的金融资资产和金融负负债的分类、套套期关系的指指定、嵌入衍衍生工具的分分拆等。但是是，合并中如如涉及租赁合合同和保险合合同且在购买买日对合同条条款作出修订订的，购买方方应当根据企企业会计准则则的规定，结结合修订的条条款和其他因因素对合同进进行分类。三、企业通过多多次交易分步步实现非同一一控制下企业业合并的，对对于购买日之之前持有的被被购买方的股股权，应当如如何进行会计计处理？答：企业通过多多次交易分

41、步步实现非同一一控制下企业业合并的，应应当区分个别别财务报表和和合并财务报报表进行相关关会计处理：（一）在个别财财务报表中，应应当以购买日日之前所持被被购买方的股股权投资的账账面价值与购购买日新增投投资成本之和和，作为该项项投资的初始始投资成本；购买日之前前持有的被购购买方的股权权涉及其他综综合收益的，应应当在处置该该项投资时将将与其相关的的其他综合收收益（例如，可可供出售金融融资产公允价价值变动计入入资本公积的的部分，下同同）转入当期期投资收益。（二）在合并财财务报表中，对对于购买日之之前持有的被被购买方的股股权，应当按按照该股权在在购买日的公公允价值进行行重新计量，公公允价值与其其账面价值

42、的的差额计入当当期投资收益益；购买日之之前持有的被被购买方的股股权涉及其他他综合收益的的，与其相关关的其他综合合收益应当转转为购买日所所属当期投资资收益。购买买方应当在附附注中披露其其在购买日之之前持有的被被购买方的股股权在购买日日的公允价值值、按照公允允价值重新计计量产生的相相关利得或损损失的金额。四、企业因处置置部分股权投投资或其他原原因丧失了对对原有子公司司控制权的，对对于处置后的的剩余股权应应当如何进行行会计处理？答：企业因处置置部分股权投投资或其他原原因丧失了对对原有子公司司控制权的，应应当区分个别别财务报表和和合并财务报报表进行相关关会计处理：（一）在个别财财务报表中，对对于处置的

43、股股权，应当按按照企业会会计准则第2号长期股权投投资的规定定进行会计处处理；同时，对对于剩余股权权，应当按其其账面价值确确认为长期股股权投资或其其他相关金融融资产。处置置后的剩余股股权能够对原原有子公司实实施共同控制制或重大影响响的，按有关关成本法转为为权益法的相相关规定进行行会计处理。（二）在合并财财务报表中，对对于剩余股权权，应当按照照其在丧失控控制权日的公公允价值进行行重新计量。处处置股权取得得的对价与剩剩余股权公允允价值之和，减减去按原持股股比例计算应应享有原有子子公司自购买买日开始持续续计算的净资资产的份额之之间的差额，计计入丧失控制制权当期的投投资收益。与与原有子公司司股权投资相相

44、关的其他综综合收益，应应当在丧失控控制权时转为为当期投资收收益。企业应应当在附注中中披露处置后后的剩余股权权在丧失控制制权日的公允允价值、按照照公允价值重重新计量产生生的相关利得得或损失的金金额。五、在企业合并并中，购买方方对于因企业业合并而产生生的递延所得得税资产，应应当如何进行行会计处理？答：在企业合并并中，购买方方取得被购买买方的可抵扣扣暂时性差异异，在购买日日不符合递延延所得税资产产确认条件的的，不应予以以确认。购买买日后12个月内，如如取得新的或或进一步的信信息表明购买买日的相关情情况已经存在在，预期被购购买方在购买买日可抵扣暂暂时性差异带带来的经济利利益能够实现现的，应当确确认相关的递递延所得税资资产，同时减减少商誉，商商誉不足冲减减的，差额部部分确认为当当期损益；除除上述情况以以外，确认与与企业合并相相关的递延所所得税资产，应应当计入当期期损益。六、在合并财务务报表中，子子公司少数股股东分担的当当期亏损超过过了少数股东东在该子公司司期初所有者者权益中所享享有的份额的的，其余额应应当如何进行行会计处理？答：在合并财务务报表中，子子公司少数股股东分担的当当期亏损超过过了少数股东