企业会计准则实务体系全面讲解

1、目 录企业会计准则讲讲解1CAS1贯彻实施会计审审计准则体系系促进经济社社会协调发展展1关于中国企业会会计准则体系系建设与实施施的若干问题题1关于企业会计准准则体系建设设、趋同、实实施与等效问问题1（一）较好地实实现了企业会会计准则从22006年末末至20077年初的新旧旧转换13（二）实现新旧旧准则转换后后，上市公司司按照企业会会计准则运行行平稳16目 录1第一章 基本准准则1第一节 基本准准则概述1第二节 财务报报告目标、会会计基本假设设和会计基础础2第三节 会计信信息质量要求求5第四节 会计要要素及其确认认与计量原则则7第五节 财务报报告13第二章 存 货1第一节 存货概概述1第二节 取

2、得存存货的计量1第三节 发出存存货的计量3第四节 期末存存货的计量4第五节 新旧比比较与衔接10第三章 长期股股权投资1第一节 长期股股权投资概述述1第二节 长期股股权投资的初初始投资成本本2第三节 长期股股权投资的后后续计量5第四节 长期股股权投资核算算方法的转换换及处置13第五节 共同控控制资产及共共同控制经营营的核算16第六节 新旧比比较与衔接18第四章 投资性性房地产1第一节 投资性性房地产概述述1第二节 投资性性房地产的会会计处理3第三节 投资性性房地产后续续计量模式的的变更10第四节 新旧比比较与衔接11第五章 固定资资产1第一节 固定资资产概述1第二节 固定资资产的初始计计量2第

3、三节 固定资资产的后续计计量9第四节 固定资资产的处置12第五节 新旧比比较与衔接14第六章 生物资资产1第一节 生物资资产概述1第二节 生物资资产的初始计计量2第三节 生物资资产的后续计计量6第四节 生物资资产的收获与与处置9第五节 新旧比比较与衔接14第七章 无形资资产1第一节 无形资资产概述1第二节 无形资资产初始计量量2第三节 内部研研究开发费用用的确认和计计量4第四节 无形资资产的后续计计量7第五节 无形资资产的处置9第六节 新旧比比较与衔接10第八章 非货币币性资产交换换1第一节 非货币币性资产交换换概述1第二节 非货币币性资产交换换的确认和计计量1第三节 非货币币性资产交换换的会

4、计处理理4第四节 新旧比比较与衔接12第九章 资产减减值1第一节 资产减减值概述1第二节 资产可可收回金额的的计量2第三节 资产减减值损失的确确认与计量7第四节 资产组组的认定及减减值处理8第五节 商誉减减值测试与处处理13第六节 新旧比比较与衔接15第十章 职工薪薪酬1第一节 职工薪薪酬概述1第二节 职工及及职工薪酬的的范围1第三节 职工薪薪酬的确认和和计量3第四节 新旧比比较与衔接12第十一章 企业业年金基金1第一节 企业年年金基金概述述1第二节 企业年年金基金缴费费4第三节 企业年年金基金投资资运营5第四节 企业年年金基金收入入9第五节 企业年年金基金费用用10第六节 企业年年金待遇给付

5、付及企业年金金基金净资产产12第七节 企业年年金基金财务务报表15第十二章 股份份支付1第一节 股份支支付概述1第二节 股份支支付的确认和和计量2第三节 新旧比比较与衔接12第十三章 债务务重组1第一节 债务重重组概述1第二节 债务重重组的会计处处理1第三节 新旧比比较与衔接6第十四章 或有有事项1第一节 或有事事项概述1第二节 预计负负债的确认和和计量3第三节 新旧比比较与衔接9第十五章 收入入11第一节 收入概概述11第二节 销售商商品收入11第三节 提供劳劳务收入22第四节 让渡资资产使用权收收入26第五节 新旧比比较与衔接28第十六章 建造造合同29第一节 建造合合同概述29第二节 合

6、同成成本30第三节 合同收收入与合同费费用32第四节 新旧比比较与衔接38第十七章 政府府补助39第一节 政府补补助概述39第二节 政府补补助的会计处处理40第三节 新旧比比较与衔接43第十八章 借款款费用45第一节 借款费费用概述45第二节 借款费费用的确认45第三节 借款费费用的计量48第四节 新旧比比较与衔接52第十九章 所得得税53第一节 所得税税会计概述53第二节 资产、负负债的计税基基础及暂时性性差异54第三节 递延所所得税负债及及递延所得税税资产61第四节 所得税税费用的确认认和计量67第五节 新旧比比较与衔接71第二十章 外币币折算73第一节 外币折折算概述73第二节 记账本本

7、位币的确定定73第三节 外币交交易的会计处处理75第四节 外币财财务报表的折折算82第五节 新旧比比较与衔接89第二十一章 企企业合并91第一节 企业合合并概述91第二节 同一控控制下企业合合并的处理93第三节 非同一一控制下企业业合并的处理理102第四节 新旧比比较与衔接113第二十二章 租租赁115第一节 租赁概概述115第二节 承租人人的会计处理理117第三节 出租人人的会计处理理122第四节 售后租租回的会计处处理127第五节 新旧比比较与衔接130第二十三章 金融工具确确认和计量132第一节 金融融工具概述132第二节 金金融资产和金金融负债的分分类133第三节 金金融资产和金金融负

8、债的确确认137第四节 金金融资产和金金融负债的计计量138第五节 嵌入入衍生工具的的确认和计量量151第六节 金融资产减减值155第七节 新新旧比较与衔衔接162第二十四章 金融资资产转移165第一节 金融融资产转移概概述165第二节 金融融资产转移的的确认和计量量167第三节 新旧旧比较与衔接接183第二十五章 套期保值值184第一节 套期期保值概述184第二节 套期期工具和被套套期项目185第三节 运用用套期保值会会计的条件188第四节 套期期保值确认和和计量191第五节 新旧旧比较与衔接接200第二十六章 原保险合同同202第一节 原保保险合同概述述202第二节 原保保险合同收入入的确

9、认和计计量204第三节 原保保险合同准备备金的确认和和计量205第四节 原保保险合同成本本的确认和计计量209第五节 新旧旧比较与衔接接211第二十七章 再保险合同同213第一节 再保保险合同概述述213第二节 分出出业务的会计计处理216第三节 分入入业务的会计计处理222第四节 新旧旧比较与衔接接224第二十八章 石油天然然气开采226第一节 石油油天然气开采采概述226第二节 石油油天然气开采采的确认和计计量227第三节 新旧旧较与衔接233第二十九章 会计政策、会会计估计变更更和差错更正正234第一节 会计计政策、会计计估计和前期期差错概述234第二节会计政政策变更239第三节 会计计

10、估计变更245第四节前期差差错更正247第五节 新旧旧比较与衔接接250第三十章 资产负债债表日后事项项251第一节 资产产负债表日后后事项概述251第二节资产负负债表日后调调整事项的会会计处理253第三节 资产产负债表日后后非调整事项项的处理258第四节 新旧旧比较与衔接接260第三十一章 财务务报表列报261第一节 财务报表列列报概述261第二节 财务报表列列报的基本要要求261第三节 资产负债表表264第四节利润润表275第五节 所有者权益益变动表281第六节 附 注283第七节 新旧比较与与衔接285第三十二章 现金金流量表287第一节 现金流量表表概述287第二节 现现金流量表编编制

11、290第三节 现金流量表表附注301第四节新旧旧比较与衔接接305第三十三章 中期财务务报告307第一节 中中期财务报告告概述307第二节 中中期财务报告告编制308第三节 新新旧比较与衔衔接318第三十四章 合并财务务报表320第一节 合并并财务报表概概述320第二节 合并并资产负债表表327第三节 合并并利润表348第四节 合并并现金流量表表355第五节 合并并所有者权益益变动表362第六节 新旧旧比较与衔接接367第三十五章 每股收收益369第一节 每每股收益概述述369第二节 基基本每股收益益369第三节 稀稀释每股收益益371第四节 每每股收益的列列报378第五节新旧比比较与衔接37

12、9第三十六章 分部报告告381第一节 分部部报告概述381第二节 报告告分部的确定定381第三节 分部部信息的披露露390第四节 新旧旧比较与衔接接396第三十七章 关联方披披露397第一节 关关联方披露概概述397第二节 关关联方关系的的认定397第三节 关关联方交易400第四节 关关联方的披露露401第五节 新新旧比较与衔衔接402第三十八章 金融工具具列报403第一节 金融融工具列报概概述403第二节 权益益工具的确认认和计量403第三节 金融融工具披露412第四节 新旧旧比较与衔接接426后 记4427企业会计准则讲讲解2008CAS财政部会计司编编写组人 民 出出 版 社再版说明企业

13、会计准准则发布后，为为了便于广大大会计人员学学习，掌握各各项会计准则则，知道实务务操作，我们们撰写了企企业会计准则则讲解20006（以下下简称讲解解）。讲讲解出版后后，反映很好好，对于企业业和会计师事事务所全面、准准确地贯彻执执行企业会计计准则发挥了了重要作用。企业会计准准则自20007年1月11日在上市公公司施行，并并逐步扩大实实施范围。经经过各方面的的共同努力，较较好地实现了了新旧转换和和平稳实施。在在准则实施过过程中，提出出了一些需要要进一步解释释和明确的问问题，有些章章节希望再补补充些实例。与与此同时，22007年112月6日，内内地和香港签签署了两地会会计准则等效效的联合声明明，根据

14、两地地准则等效磋磋商和谈判的的结果，也有有些内容需要要通过讲解解的修订进进行必要的补补充。根据上上述情况，我我们以讲解解原有框架架及其内容为为基础，进行行了较为全面面的梳理、补补充和完善，形形成了企业业会计准则讲讲解20088。讲解经经修订后，内内容更加完善善、准确，更更具权威性，可可作为可作为为会计专业人人员和其他相相关人员的工工作手册，对对于全面掌握握企业会计准准则，深刻领领会准则精髓髓，更好地实实施提高会计计准则，进一一步提高会计计信息质量，具具有十分重要要的指导意义义。 财政政部会计司编编写组 2008年年9月贯彻实施会计审审计准则体系系促进经济社社会协调发展展(代 序)财政部部长 金

15、人庆 自20007年1月月1日起,我我国企业会计计准则和审计计准则体系正正式实施。上上市公司等企企业需执行企企业会计准则则体系,会计计师事务所需需执行审计准准则体系。实实施会计审计计准则体系,是实现我国国会计审计准准则国际趋同同、有效提高高会计信息质质量、进一步步提升我国会会计审计整体体水平所迈出出的重要步伐伐,是推进企企业改革、促促进资本市场场发展、提高高对外开放水水平的一项基基础性工程,是完善我国国市场经济体体制、推动企企业实施“请进来”、“走出去”战略的重要要举措,是财财政工作和会会计行业贯彻彻落实科学发发展观、确保保经济又好又又快发展和构构建社会主义义和谐社会的的具体体现。认认真贯彻实

16、施施会计审计准准则体系，是是当前财政工工作和会计行行业的一项重重要任务,应应当高度重视视,精心组织织,强化指导导,加强宣传传,严格管理理,确保向新新准则平稳转转换并实施到到位。（一）加强强职业操守,严格执行新新准则。没有有规矩,不成成方圆。企业业会计准则体体系是生成和和提供高质量量会计信息、引引导社会资源源合理配置、保保护投资者和和社会公众利利益的重要技技术标准。严严格执行会计计准则体系，是是企业特别是是上市公司的的重要法律义义务和社会责责任,要把贯贯彻实施企业业会计准则体体系与提高企企业管理水平平、树立社会会良好形象、改改善投资者及及社会公众关关系有机结合合起来,严格格执行准则规规定的原则、

17、方方法,切实提提高资产质量量和会计信息息质量；改善善公司治理结结构,推进内内部控制制度度建设,为保保证会计信息息的真实可靠靠提供内在机机制保证；支支持会计人员员按照准则要要求强化会计计核算,参与与经营管理和和决策,提高高业务水平及及职业判断能能力；按照充充分披露原则则,及时提供供真实、完整整的会计信息息,培育和发发展企业社会会责任意识,从根本上保保护投资者及及社会公众利利益;支持、配配合注册会计计师做好财务务报告审计工工作。会计师师事务所要强强化责任和风风险意识,严严格按照准则则规定开展审审计鉴证和服服务工作；改改善会计师事事务所内部管管理,加强质质量控制,全全面提升审计计质量和其他他服务质量

18、。广广大财会人员员和注册会计计师要通过两两大准则体系系的实施，进进一步强化独独立、客观、公公正的职业操操守,提升诚诚信为本、社社会公众利益益至上的责任任感、使命感感。(二)加强强政策指导，严严格监督检查查。财政部门门作为会计行行业主管部门门应当切实履履行监管职责责,切实加强强对上市公司司执行企业会会计准则体系系、会计师事事务所执行审审计准则体系系情况的政策策指导和监督督检查,并为为社会各界提提供良好服务务,切实保证证准则的执行行；密切关注注、跟踪企业业和会计师事事务所执行新新准则的情况况,建立迅捷捷高效的预警警、反应和处处理机制,妥妥善处理好新新准则实施过过程中产生的的各种问题；重视准则实实施

19、效果,不不断改进实施施机制,提高高准则的适应应性和科学性性；加强会计计信息和审计计质量的监督督检查,对违违反准则规定定的单位和个个人依法严肃肃处理,切实实维护准则权权威；主动争争取其他政府府监管部门的的支持配合,协调监管政政策,规范监监管口径,形形成监管合力力,提高监管管效能,共同同推动准则的的有效执行；强化企业内内部控制和事事务所内部治治理,进一步步深化提高会会计信息和审审计质量的长长效机制。注注册会计师协协会要充分发发挥行业自律律管理的作用用,指导、督督促注册会计计师认真执行行会计审计准准则。(三)加强强宣传培训，创创造良好氛围围。贯彻实施施会计审计准准则体系是一一个长期的过过程,宣传培培

20、训工作也必必须常抓不懈懈。各级财政政部门、注册册会计师协会会和其他有关关部门、单位位,要采取多多种形式和措措施,强化宣宣传培训,将将准则培训工工作延伸到企企业负责人、大大中型国有企企业、外商投投资企业、民民营企业、中中介机构、投投资管理者和和财务分析师师等方面,为为扩大企业会会计准则体系系实施范围、有有效利用会计计审计信息资资源进而提高高会计审计的的社会效用奠奠定基础；要要通过举办知知识大赛等方方式,扩大准准则的社会影影响,为准则则的有效实施施创造良好社社会氛围；要要把准则的学学习培训与高高级会计审计计人才培养结结合起来,着着力培养一批批具有国际视视野、熟悉国国际惯例、精精通管理和业业务的会计

21、审审计领军人才才,为促进会会计行业发展展和适应经济济全球化要求求奠定人才基基础。 会计审审计准则体系系的贯彻实施施是一项系统统工程，与社社会经济生活活的方方面面面相互依赖、相相互促进、相相互支撑,希希望各有关方方面协调步伐伐，齐抓共管管，扎扎实实实做好两大准准则体系的贯贯彻实施；也也希望在全社社会形成学习习准则、遵守守准则、应用用准则的良好好氛围,全面面提升我国会会计审计水平平,促进我国国经济社会健健康协调可持持续发展。关于中国企业会会计准则体系系建设与实施施的若干问题题 财政部副副部长 王王 军 在“十一一五”规划的开局局之年,中国国企业会计准准则体系正式式发布,并从从2007年年1月1日起

22、起在上市公司司范围内实施施,鼓励其他他企业执行。这这是财政、会会计工作贯彻彻落实科学发发展观、服务务改革开放和和经济社会发发展的重大举举措,顺应了了我国市场经经济发展的要要求,实现了了与国际财务务报告准则的的实质趋同,对于维护市市场经济秩序序,完善市场场经济体制,保障社会公公众利益,促促进社会和谐谐具有重要意意义。 一、什什么是会计准准则 我国明明确地提出会会计准则的概概念，并将其其作为一个重重要的会计理理论问题进行行研究，是上上世纪70年年代末和800年代初在会会计学术界开开始的。一直直以来,对何何为会计准则则,会计学者者们从不同角角度有多种看看法。有人认认为，会计准准则是关于一一般通用的会

23、会计规则的公公共合约；也也有人认为,会计准则是是为实现财务务报告目标而而约定的一种种技术手段；还有人认为为,会计准则则是政治程序序的产物。对对会计准则之之所以有不同同理解,主要要是各自看问问题的角度不不同。我以为为,至少可从从以下三个方方面总体把握握“会计准则”的内涵:第第一,会计准准则是反映经经济活动、确确认产权关系系、规范收益益分配的会计计技术标准,是生成和提提供会计信息息的重要依据据；第二,会会计准则是资资本市场的一一种重要游戏戏规则,是实实现社会资源源优化配置的的重要依据；第三,会计计准则是国家家社会规范乃乃至强制性规规范的重要组组成部分,是是政府干预经经济活动、规规范经济秩序序和从事

24、国际际经济交往等等的重要手段段。正因为如如此，世界各各国越来越重重视会计准则则建设并注重重发挥其在社社会经济活动动中的作用。有有学者认为,会计审计准准则、企业内内部控制以及及政府监管,是促进资本本市场健康发发展的三大支支柱。这种说说法并不为过过。会计准则体体系作为技术术规范，有着着严密的结构构和层次。中中国企业会计计准则体系,由三部分内内容构成:一一是基本准则则,在整个准准则体系中起起统驭作用,主要规范会会计目标、会会计假设、会会计信息质量量要求、会计计要素的确认认、计量和报报告原则等。基基本准则的作作用是指导具具体准则的制制定和为尚未未有具体准则则规范的会计计实务问题提提供处理原则则；二是3

25、88项具体准则则,主要规范范企业发生的的具体交易或或事项的会计计处理；三是是会计准则应应用指南,主主要包括具体体准则解释和和会计科目、主主要账务处理理等,为企业业执行会计准准则提供操作作性规范。这这三项内容既既相对独立,又互为关联联,构成统一一整体。 二、为什什么要制定会会计准则 我国会计计准则建设,始终与建立立和完善社会会主义市场经经济体制相互互联系、相互互促进。上个个世纪90年年代初,为适适应建立市场场经济体制的的客观要求,我们制定了了“两则”“两制”,标志着我我国会计由计计划经济模式式向市场经济济模式转换,实现了我国国会计与国际际会计惯例的的初步协调；随后,我们们修改完善了了会计制度，制

26、制定了16项项具体会计准准则。在这种种情况下，为为什么还要搞搞企业会计准准则体系建设设呢？从根本本上讲，是因因为经济全球球化进入了一一个新的发展展时期，我国国市场经济又又进入了一个个新的发展阶阶段。会计准准则发展必须须顺时应势、创创新趋同。 一是适适应经济发展展进程的需要要。一方面，会会计准则体系系必须适应经经济市场化程程度的要求。经经过将近300年的改革开开放,我国经经济的市场化化程度已经大大大提高。据据有关专家测测算，20003年我国经经济的市场化化指数为733.8%，不不仅超过了市市场经济临界界水平（即市市场化指数为为60%），而而且属于快速速发展的市场场经济国家,相信今后几几年我国经济

27、济市场化程度度还会有进一一步的提高；另一方面,经济全球化化也对会计准准则体系提出出了更高的要要求。近年来来,尤其是我我国加入 WWTO以来，我我国经济无论论是在广度还还是深度上都都快速地融入入到了世界经经济体系,进进出口贸易保保持快速增长长,国际贸易易总量稳居世世界第三位。迫迫切需要有一一套公认、一一致、科学的的会计标准来来规范企业会会计行为,确确保生成公开开透明、高质质量的会计信信息，促进企企业的国际经经贸交流和投投融资活动。 二是完完善市场经济济体制的需要要。市场经济济的建设，一一要靠诚信,二要靠法制制,两者不可可或缺,但都都与会计密切切相关。如果果会计标准不不统一、不协协调,企业提提供的

28、会计信信息也就不可可靠、不可比比,会计师事事务所出具的的审计报告也也无法对企业业会计信息质质量提供合理理保证。这必必然会大大增增加交易成本本，影响市场场规范运作和和效率。因此此,建立高质质量的企业会会计准则体系系,有利于确确保会计信息息的真实、可可比、有用;有利于降低低交易成本;有利于促进进资金有效流流动,推动产产业升级,避避免无效投资资和资源浪费费;有利于深深化企业改革革、金融改革革和资本市场场的健康发展展,也是完善善社会主义市市场经济体制制的必然要求求。 三是维维护社会公众众利益的需要要。会计信息息质量的高低低，直接影响响投资者对资资本市场的信信心,直接影影响社会公众众的切身利益益。以提高

29、会会计信息质量量、服务投资资者经济决策策为目标,按按照国际会计计惯例设计的的会计确认、计计量和报告标标准,不仅使使会计准则本本身更加科学学,更符合国国际规范,而而且有利于进进一步强化对对信息供给者者的硬性约束束,有利于有有效维护投资资者的知情权权,有利于社社会公众作出出理性决策，从从而为维护自自身合法利益益提供更好的的制度保证。 四是加加强政府对市市场监管的需需要。市场经经济的发展需需要政府不断断调整、完善职能,一方面尽可可能减少对市市场的直接干干预,另一方方面又需要政政府承担更多多的公共责任任,对市场行行为和市场经经济秩序进行行恰当、必要要的监管。建建立高质量的的企业会计准准则体系,可可以为

30、政府监监管部门和有有关经济管理理部门提供更更加科学有效效的评判准绳绳和衡量标准准,同时还有有利于提高整整个经济管理理工作的质量量和效率,不不断规范市场场经济秩序,提升政府驾驾驭市场经济济的能力,更更好地发挥政政府维护社会会公平与效率率的职能作用用。 五是提提高我国对外外开放水平的的需要。经济济全球化趋势势的深入发展展和信息技术术的日新月异异,越来越凸凸显出会计作作为国际通用用的商业语言言的重要性。语语言不通,没没法打交道、做做生意、谈合合作。随着我我国经济与世世界经济相互互联系、相互互依存和相互互影响程度的的日益加深,迫切需要我我们从深化经经贸合作、维维护国家利益益和谋求长远远发展的大局局出发

31、,在认认真总结我国国会计改革实实践经验的基基础上,大胆胆借鉴国际通通行规则,不不断完善会计计准则,为深深入实施“请进来”和“走出去”战略,扩大大互利合作、实实现共同发展展提供标准趋趋同、可比互互通的统一信信息平台,进进一步优化我我国投资环境境,全面提高高对外开放水水平。 六是推推进我国会计计国际化的需需要。我国经经济在国际舞舞台中正扮演演着越来越重重要的角色,会计作为反反映和监督经经济活动、服服务经济发展展的重要基础础,也应走上上国际舞台,发挥其应有有的作用。这这是一项具有有战略意义的的系统工程,而会计准则则的制定是其其中一项重要要的基础性工工作。因此,我们有必要要从促进与国国际趋同的会会计准

32、则制定定入手,一步步一个脚印,脚踏实地,全面提升我我国会计人员员素质和会计计发展水平,提高我国会会计的国际话话语权,推动动我国会计的的规范化和国国际化。 三、如如何处理好中中国特色与国国际趋同的关关系 纵观当当今世界,经经济一体化已已成为世界经经济发展的重重要趋势。影影响贸易的关关税壁垒和非非关税壁垒正正在大幅度削削减，贸易自自由化程度越越来越高；国国际资本市场场、跨国并购购和战略联盟盟的发展,使使资本、劳务务等生产要素素在全球范围围内自由流通通更加便捷,推动着经济济领域中包括括会计标准在在内的各种标标准、制度的的国际趋同;信息资源正正在被更广泛泛的区域、更更多的群体所所分享,日益益成为一种世

33、世界性的公共共产品。所有有这些，都对对会计准则的的国际趋同提提出了新要求求,同时也注注入了新活力力。 会计信息息作为公共信信息资源和国国际通用商业业语言,其相相互可比、真真实公允,对对各国经济与与世界经济的的融合发展,起着不可或或缺的作用。在在这种背景下下,国际财务务报告准则的的国际趋同化化业已成为一一种必然趋势势。但是,“普遍性离不不开特殊性,普遍性属于于特殊性之中中”。在会计准准则国际趋同同过程中，我我们也不能忽忽视国情。既既要坚持中国国特色，又要要妥善处理好好与国际财务务报告准则的的趋同问题。我我们的原则是是: 第一,趋趋同是进步，是是方向。趋同同是协调的进进一步深化，体体现了世界经经济

34、一体化进进程的要求。任任何一个不想想游离于国际际市场之外的的经济体或组组织,都不能无视视准则国际趋趋同这一发展展趋势。这就就需要共同努努力,尽量寻寻求一致。 第二,趋同不是简简单地等同。各各国在经济环环境、法律制制度、文化理理念以及监管管水平、会计计信息使用者者和会计人员员素质等方面面存在着不同同程度的差异异,不顾各国国国情,不顾顾会计审计发发展状况和环环境特点,一一味追求会计计准则的筒单单趋同,难以以实现真正的的趋同。 第三,趋同需要一一个过程。各各国国情的差差异决定了合合作的自愿性性,需要积极极且不断地研研究新情况、解解决新问题、创创建新机制,努力追求符符合国际效率率、公平、主主权和全球多

35、多样性发展要要求的建设机机制。 第四，趋趋同是一种互互动。趋同并并不意味着单单向运动。它它是世界各个个国家之间、以以及各国与国国际财务报告告准则理事会会之间、国际际财务报告准准则理事会同同各区域会计计组织之间,相互沟通,相互借鉴，相相互认可。世世界多样性特特点下的国际际化趋同互动动是一种客观观规律。遵循循它,就能更更好前进。否否则,就会影影响效率或效效果。 基于上上述理念和认认识,我们妥妥善处理中国国特色和国际际趋同的关系系问题。具体体的措施包括括: 第一,对于国际财财务报告准则则的规定,只只要与中国的的经济环境和和法律规定不不冲突,同时时又能与中国国经济的实际际情况相结合合,均在中国国会计准

36、则中中体现；而对对于那些通常常只在发达市市场经济环境境和条件下才才能有效运用用的规定,我我国会计准则则采取了“适度引入”的做法,比比如对投资性性房地产偏重重于成本计量量而非公允价价值计量模式式。 第二,对于国际财财务报告准则则中不太符合合中国经济实实际情况和监监管环境的规规定,中国会会计准则采用用了“暂不趋同”的做法。比比如,不允许许长期资产减减值损失转回回；又比如,不将同为国国有企业但没没有投资关系系的不同企业业认定为是关关联方。特别别是后一点,根据互动原原则,国际会会计准则理事事会参考我们们的做法,拟拟对现行国国际会计准则则第24号关联方披披露进行修修改,相关征征求意见稿已已发布。 第三,

37、对于国际财财务报告准则则、其他国家家会计准则通通常不作为准准则组成部分分的概念框架架(基本准则则),我们将将其纳入企业业会计准则体体系,作为该该体系的重要要组成部分。如如果不这样处处理,在中国国的法制环境境下,不仅实实现不了其制制定初衷,也也难以得到社社会公众、政政府监督部门门的认可。 第四,会计准则的的行文和框架架结构遵从中中国法律法规规的习惯,采采取“章节”、“条款”式,而不是是国际财务报报告准则所采采用的“引言”、“目标”、“主要内容”、“披露”等方式;同同时,在条文文表达上,尽尽可能中国化化、规范化和和通俗化,便便于理解和操操作,促进实实现有效趋同同。 四、如如何制定出会会计准则 会计

38、准准则体系的建建设是一项专专业技术性强强、社会影响响面广泛的系系统工程,是是夯实企业发发展基础、规规范游戏规则则、完善市场场经济体制的的重要保证。为为了确保会计计准则的高质质量,规范企企业会计行为为,提高会计计信息质量,我们扎扎实实实做了以下下工作: 一是专门门课题起步。会会计准则是会会计实务的提提纯，是会计计理论的延伸伸,对会计准准则理论问题题研究的深度度和广度决定定着会计准则则的质量和效效用。因此，会会计准则体系系建设首先从从准则课题研研究起步。我我们聘请会计计准则委员会会各位委员和和部分咨询专专家,分别主主持了数十项项针对性极强强的会计准则则研究课题,所有准则起起草人员全部部参与其中。这

39、这些课题于22005年陆陆续完成、结结项,课题报报告普遍质量量较高,资料料翔实,内容容丰富,兼顾顾中外,论述述透彻,理论论与实务有机机结合,为后后来全面铺开开会计准则体体系的建设奠奠定了较为扎扎实理论基础础、政策基础础和技术基础础。 二是研研究报告破题题。各项会计计准则立项后后,我们要求求每个准则项项目负责人首首先撰写研究究报告,在研研究报告中把把与该准则有有关的内容说说透、问题摆摆明、思路理理清,把国际际准则、美国国等主要国家家的准则、中中国当前的实实务及其存在在的问题等研研究透,然后后再着手起草草准则。撰写写研究报告是是每项准则起起草的起点,是准则制定定的必经程序序。事实证明明，磨刀不误误

40、砍柴工,研研究报告的起起草,对于把把握准则重点点,提高制定定效率发挥了了基础作用。 三是征征求意见,广广开言路。在在准则起草过过程中,我们们敞开言路,鼓励争鸣,兼容并蓄,集思广益,成为保证准准则质量、堵堵塞准则漏洞洞的主要手段段,充分贯彻彻了中央提出出的科学民主主决策的精神神。准则整个个制定过程建建立了一套完完整的机制,始终保持公公开透明,征征求意见规模模之大、范围围之广、领域域之宽为我国国会计标准制制定史上少见见。具体做法法包括：一是是重视会计准准则委员会委委员的意见;二是寻求咨咨询专家的技技术支持;三三是集中研修修,重点突破破；四是向社社会各界广泛泛征求意见；五是注重财财政部内、外外协调。

41、在财财政部内部,会计司与企企业司、税政政司、金融司司等有关司局局做了大量的的沟通与协调调工作,形成成共识;在财财政部外部,虚心听取了了审计署、国国资委、证监监会、银监会会、税务总局局等相关部委委的意见。通通过广泛沟通通,实现了会会计政策与企企业、金融、财财政、税收、证证券等政策的的协调统一。 四是调调研测试,心心中有数。在在整个会计准准则的起草、修修改过程中,我们十分重重视实地调查查研究工作，精精心选择了部部分有代表性性的上市公司司、大中型企企业和会计师师事务所,就就准则的需求求、应用等问问题进行调查查摸底,就每每项准则规范范的重点、难难点进行深入入的面对面交交流与探讨。与与此同时,还还专门选

42、择了了50多家企企业,在准则则发布之前进进行模拟测试试,既掌握了了会计准则应应用中可能出出现的问题,也了解了会会计准则应用用后可能产生生的影响,切切实做到了心心中有数,提提高了准则内内容的针对性性和准则应用用的可操作性性。 五是协协调“两则”,相互校正正。我国企业业会计准则体体系的建设与与审计准则体体系的建设是是同步的,发发布实施也是是同步的。其其中,企业会会计准则规范范企业会计确确认、计量和和报告行为,审计准则规规范财务报表表审计和鉴证证行为,两者者之间相互依依赖,相互促促进,有着非非常密切的关关系。在会计计、审计准则则制定过程中中,凡是涉及及到相互交叉叉的内容,双双方准则制定定人员都及时时

43、研究,协调调一致,相互互参照,相互互支持,保证证了准则内容容的一致性、严严肃性和权威威性,有利于于两大准则体体系的有效贯贯彻实施。 五、会会计准则体系系有哪些创新新 企业会会计准则体系系将理念基础础、指导思想想、体系设计计、内容安排排、技术标准准等融为一体体，整个体系系逻辑严密、首首尾一贯，实实现了我国会会计准则的诸诸多重要创新新。 一是着着眼提高社会会经济资源的的配置效率,在财务报告告目标方面,强化了会计计信息决策有有用的要求。市市场经济既是是法制经济、产产权经济,也也是信息经济济,高质量的的会计信息是是合理引导资资金流动、促促进资源有效效配置、保护护产权的重要要基础。企业业会计准则体体系以

44、强调高高质量会计信信息的供给与与需求为核心心,要求财务务报告在反映映企业管理层层受托责任履履行情况的同同时,应当向向投资人等会会计信息使用用者提供决策策有用信息。这这有助于提高高投资和信贷贷决策的有效效性,降低资资金成本,提提升经济资源源配置效率，促促进市场经济济健康、有序序发展。 二是着着眼促进企业业长远可持续续发展,在确确认、计量和和财务报表结结构方面,确确立了资产负负债表观的核核心地位，避避免企业短期期行为。多年年来,利润表表在企业财务务报表体系中中一直居于显显要地位，利利润也成为各各方面考核企企业管理层业业绩、衡量企企业盈利能力力的重要指标标。但是,利利润反映的毕毕竟只是企业业某一期间

45、的的经营成果,会计准则的的制定如果片片面侧重于利利润表,容易易为一些企业业留下追逐短短期利益和操操纵利润的空空间。企业会会计准则体系系凸显了资产产负债表的核核心地位,要要求企业提升升资产负债信信息质量,及及时计提资产产减值准备,如实反映资资产未来经济济利益,不高高估资产价值值；要求企业业合理确认预预计负债,全全面反映现时时义务,不低低估负债和损损失；要求企企业采用资产产负债表债务务法核算企业业所得税；要要求企业不能能继续使用不不符合资产或或负债定义的的递延(待摊摊)或预提项项目。企业只只有在资产减减去负债后的的余额,即所所有者权益(净资产)增增加的情况下下,才表明企企业价值增加加了,股东财财富

46、增长了,突破了传统统的单纯的利利润考核概念念,从而促使使企业着眼于于企业长期战战略,改善资资产负债管理理,优化资产产和资本结构构,避免眼前前利益和收益益超前分配,提高决策水水平。 三是着着眼向投资者者提供更加价价值相关的信信息，在会计计信息质量要要求方面,强强调了会计信信息应当真实实与公允兼具具。会计信息息质量标准的的取向,对于于会计政策的的选择和会计计要素的确认认、计量与报报告要求有着着直接而重大大的影响。企企业会计准则则首次构建了了较为完善的的会计信息质质量标准体系系，除继续要要求企业会计计信息应当确确保真实可靠靠、内容完整整外,还要求求企业会计信信息应当遵循循公允列报的的要求，使财财务报

47、表反映映企业所有重重大的交易或或者事项。比比如,企业会会计准则要求求将衍生工具具交易、套期期保值等资产产负债表表外外业务纳入表表内核算,按按照公允价值值进行计量,能够更加公公允地反映企企业的财务状状况和经营成成果,从而向向投资者提供供更加价值相相关的信息,大大提升会会计信息的有有用性,进一一步规范企业业会计行为。 四是着着眼推动企业业自主创新和和技术升级,在会计政策策选择方面,引入了研发发费用资本化化制度。企业业的研发能力力既决定着企企业的生死存存亡和核心竞竞争力，又是是一个国家综综合经济实力力与发展潜力力的重要体现现。企业会计计准则改变了了现行的研发发费用全部费费用化的做法法,对于符合合确认

48、条件的的开发活动支支出允许资本本化，作为资资产予以确认认。这一政策策将大大改善善那些高科技技企业或者研研发投入较大大的企业的财财务状况和业业绩水平，尤尤其是改善企企业的资本结结构和资信状状况,为这些些企业进行融融资和再融资资提供便利,激励这些企企业加大对科科技和研发活活动的投入,促进技术升升级、产品升升级和产业结结构调整,为为落实中央提提出的鼓励企企业自主创新新的部署和要要求创造了良良好的会计政政策环境。 五是着着眼保障经济济社会和谐发发展,在成本本核算方面,进一步完善善了成本补偿偿制度。成本本是产品定价价的依据,是是利润核算的的前提,是确确定分配多寡寡及合理与否否的基础。尤尤其是在当今今经济

49、日益市市场化和竞争争日趋激烈的的时代,成本本信息发挥着着新的不可估估量的作用,它不仅是生生产、流通、消消费、投资等等诸环节需要要首要考量的的因素,也是是我国在国际际经济交往中中争取完全市市场经济地位位、迎接倾销销与反倾销挑挑战的重要基基础。企业会会计准则按照照市场化和国国际化的要求求,进一步完完善了成本补补偿制度,改改进了成本核核算项目和方方法。比如,要求企业全全面核算职工工薪酬费用,按照受益对对象摊入成本本；要求特殊殊企业的资产产成本中考虑虑预计环境恢恢复等资产弃弃置费用，等等等。企业会会计准则体系系将企业担负负的社会责任任引入到会计计系统中,将将有利于更加加科学、合理理、全面地反反映成本信

50、息息,确保成本本补偿，避免免釜底抽薪，超超前分配。通通过会计手段段来协调企业业、政府、个个人之间的关关系,协调经经济发展、环环境保护和人人力资源开发发等方面的关关系,进一步步促进和谐社社会的构建和和经济的可持持续发展。 六是着着眼提高会计计信息透明度度、保护投资资者和社会公公众利益,在在信息披露方方面，突出了了充分披露原原则。企业会会计准则体系系对现行的财财务报告披露露要求进行了了全面梳理和和显著改进,创建了较为为完整的财务务报告体系,突破了传统统的单一会计计报表的概念念。按照企业业会计准则的的要求，企业业必须编制资资产负债表、利利润表、现金金流量表、所所有者权益(股东权益)变动表和附附注；附

51、注应应当提供充分分、详细、及及时的补充信信息;企业所所有控制的子子公司都应当当纳入合并报报表范围；中中期财务报告告应当定期提提供,并采用用与年报相一一致的会计政政策,等等。企企业会计准则则对会计信息息披露时间、空空间、范围、内内容等的全面面系统规定,使企业财务务报告的内涵涵与外延大大大延伸,从而而可以大大提提高企业会计计信息透明度度,有效维护护投资者和社社会公众的知知情权,体现现保护投资者者和社会公众众利益的基本本理念,促进进资本市场健健康发展,推推动建立公开开、公平、公公正的市场经经济秩序。 六、如如何学习好会会计准则 发布企企业会计准则则体系的预期期目标是否能能够顺利实现现,受多项因因素的

52、制约。其其中,相关人人员学习掌握握好企业会计计准则是关键键环节之一。 谁需要学学？首先，各各级财税部门门,审计部门门,国有资产产管理部门,证券、银行行、保险监管管机构等单位位的相关人员员,应当带头头学。政府监监督管理部门门的相关人员员真正学习掌掌握了企业会会计准则,才才能切实转变变观念,有效效地做好监管管服务工作,确保会计准准则有效实施施。其次,公公司董事长、总总经理等高级级管理人员和和财会人员,应当把学习习会计准则摆摆在优先考虑虑的位置。董董事长、总经经理等企业管管理层理解和和掌握了会计计准则的新理理念和新方法法,对于明确确责任、加强强内部管理、确确保企业会计计信息真实公公允具有重要要意义。

53、最后后,注册会计计师和注册会会计师行业组组织的相关人人员也应当学学。其中，注注册会计师尤尤其应当把掌掌握好会计准准则的原则、理理念和方法作作为头等大事事。注册会计计师只有吃透透了会计准则则,才能扎实实地为客户提提供审计鉴证证服务,赢得得客户,赢得得市场。除此此之外，会计计理论和教育育工作者,也也应当学习贯贯彻好会计准准则,为社会会培养更多优优秀会计人才才。 怎么学学？学习会计计准则，重点点之一在于领领会会计准则则精髓。会计计准则的精髓髓是要求通过过财务报告提提供高质量的的会计信息。这这是准则体系系的核心。在在资本市场中中,企业编制制的财务报告告所反映的会会计信息必须须做到真实、完完整、可靠和和

54、相关。企业业会计处理必必须以真实的的交易或事项项为依据,不不得虚构交易易或事项,不不得伪造、编编造或者提供供虚假信息；必须如实反反映资产负债债价值,不得得将不能为企企业带来未来来经济利益的的资产长期挂挂账,导致企企业资产的虚虚增；财务报报告必须披露露企业所有重重要交易或者者事项,保证证披露内容完完整,不能随随意遗漏或者者减少应予披披露的信息；所披露的会会计信息必须须易于验证,必须与投资资者等会计信信息使用者的的经济决策相相关,有助于于其评价过去去的绩效,预预测未来的发发展趋势,提提高会计信息息的相关性。 重点之之二在于正确确和全面理解解会计准则的的关键点。一一是公允价值值的应用必须须满足规定的

55、的前提条件。企企业应建立、健健全同公允价价值相关的决决策体系,严严格按照会计计准则要求,谨慎适度地地选用公允价价值计量模式式。公司管理理层应考虑包包括活跃市场场交易在内的的各种影响因因素,对能否否持续可靠地地获取公允价价值做出科学学合理的评价价，董事会应应在充分讨论论的基础上形形成决议。二二是要把握好好政策界限。比比如，会计准准则要求企业业及时计提资资产减值准备备,确认减值值损失,如实实反映资产价价值,但又不不允许企业多多提减值准备备,更不允许许企业建立秘秘密准备；也也不允许将前前期已确认的的长期资产减减值准备予以以转回等。这这就要求有关关人员要学懂懂弄通，全面面正确理解,严格按规范范操作,不

56、可可采取实用主主义的态度。三三是会计信息息披露要透明明。会计准则则站在保护投投资者和公众众利益的立场场,对现行财财务报告的披披露要求进行行全面梳理和和改进,创建建了较为完整整的财务报告告体系，突破破了传统的单单一的财务报报表概念。这这就要求有关关人员在学习习中,既要精精通如何做好好信息披露,又要学会如如何更简明扼扼要地分析阐阐述数据变化化背后的主要要原因。为了了帮助大家全全面正确地理理解会计准则则,财政部会会计司直接参参与制定准则则的同志们全全力编写了这这本企业会会计准则讲解解,有关人人员一定要精精心研读。 重点之之三在于理论论联系实际。要要将准则规范范要求与本单单位会计审计计实务有机结结合起

57、来,切切忌读死书、死死读书。要带带着问题深入入学习,并将将学到的东西西放到实际工工作中去检验验。同时，要要加强相互交交流,在碰撞撞中明辨是非非,在碰撞中中升华认识,在碰撞中共共同提高。要要勤于思考,善于思考,由此及彼,触类旁通,举一反三。 七、如如何抓好会计计准则培训 强化培培训是确保企企业会计准则则有效实施的的重要方面。自自2006年年8月以来,财政部、证证监会、中国国会计学会等等单位,采用用“一竿子插到到底”的方法,相相继组织了大大规模的培训训,收效很好好,为企业会会计准则体系系平稳过渡发发挥了积极作作用。今年和和以后年度的的准则培训任任务仍相当繁繁重。各级财财政部门会计计管理机构、注注册

58、会计师行行业组织、各各有关监管部部门、境内外外上市公司、会会计师事务所所,以及各高高等院校等有有关方面,应应当从提高会会计审计质量量、维护公众众利益、促进进市场经济发发展的高度,扎扎实实做做好准则培训训工作,确保保会计准则的的全面贯彻实实施。 凡事预预则立,不预预则废。为了了确保会计准准则培训工作作有计划、有有秩序、有成成效，各级财财政部门和其其他有关部门门,应当在总总结20066年准则培训训工作的基础础上,精心设设计,统筹规规划,通盘考考虑,确保今今后的培训工工作富有成效效。一要巩固固2006年年对上市公司司、具有证券券从业资格的的会计师事务务所等单位相相关人员培训训效果。结合合实施中遇到到

59、的问题、产产生的困惑,再组织一轮轮温习与研讨讨式的培训。同同时,要配合合会计准则在在大型国有企企业稳步推开开,逐步将培培训对象转向向国有资产管管理部门、国国有企业等单单位的相关人人员。为使培培训对象“取得真经”,要注意发发挥培训的主主渠道作用。二二要制定具体体方案一抓到到底。“细节决定成成败”，准则培训训是否取得实实效，“细节”安排是关键键，方案须周周密。要根据据培训对象的的变化和经验验背景的不同同,调整培训训方式,完善善培训手段,细化培训内内容,注重培培训效果。三三要统编教材材，方便学习习。不仅要出出版企业会会计准则讲解解,方便广广大财会人员员全面、系统统地了解会计计准则的制定定背景、难点点

60、重点、账务务处理和报表表列报等,还还应全面修订订各级次会计计从业资格、注注册会计师从从业资格考试试大纲和教材材,形成立体体、全方位按按企业会计准准则体系更新新知识的态势势。四要常抓抓不懈，形成成制度。要把把会计准则培培训工作切实实与会计人员员继续教育联联系起来,形形成制度。要要善于总结培培训经验, 深化培训内内容；要结合合新经济业务务;拓展培训训范围；要结结合与会计准准则相关的配配套法规，提提升培训层次次。 努力营营造主动、自自愿、积极参参加会计准则则培训的氛围围。 企业作作为会计准则则实施主体,其理解和掌掌握会计准则则的程度,直直接影响到新新旧会计准则则的平稳过渡渡和会计准则则的有效实施施。