企业会计准则之现金流量表

1、企业会计准则_现金流量表表(2001年修修订) 引 言 1本本准则规范现现金流量表的的编制方法及及其应提供的的信息。 2编编制现金流量量表的目的，是是为会计报表表使用者提供供企业一定会会计期间内现现金和现金等等价物流入和和流出的信息息，以便于会会计报表使用用者了解和评评价企业获取取现金和现金金等价物的能能力，并据以以预测企业未未来现金流量量。 定 义 3本本准则使用的的下列术语，其其定义为： (1)现金，指企企业库存现金金以及可以随随时用于支付付的存款。 (2)现金等价物物，指企业持持有的期限短短、流动性强强、易于转换换为已知金额额现金、价值值变动风险很很小的投资(以下在提及及“现金”时，除非

2、同同时提及现金金等价物，均均包括现金和和现金等价物物)。 (3)现金流量，指指企业现金和和现金等价物物的流入和流流出。 现金流量的的分类 4现现金流量应分分为以下三类类： (1)经营活动产产生的现金流流量； (2)投资活动产产生的现金流流量； (3)筹资活动产产生的现金流流量。经营活动产生的的现金流量5经营活动，是是指企业投资资活动和筹资资活动以外的的所有交易和和事项。6经营活动流流入的现金主主要包括： (1)销售商品、提提供劳务收到到的现金； (2)收到的税费费返还； (3)收到的其他他与经营活动动有关的现金金。 7经营活动动流出的现金金主要包括： (1)购买商品、接接受劳务支寸的现金； (

3、2) 支付给职职工以及为职职工支付的现现金； (3)支付的各项项税费； (4)支付的其他他与经营活动动有关的现金金、 投资活动产生的的现金流量 8投投资活动，是是指企业长期期资产的购建建和不包括在在现金等价物物范围内的投投资及其处置置活动。 9投投资活动流入入的现金主要要包括： (1)收回投资所所收到的现金金； (2)取得投资收收益所收到的的现金； (3)处置固定资资产、无形资资产：和其他他长期资产所所收回的现金金净额； (4)收到的其他他与投资活动动有关的现金金。 10投资活动流流出的现金主主要包括： (1)购建固定资资产、无形资资产和其他长长期资产所支支付的现金； (2)投资所支付付的现金

4、； (3)支付的其他他与投资活动动有关的现金金。 筹资活动产生的的现金流量 11筹资活动，是是指导致企业业资本及债务务规模和构成成发生变化的的活动。 12筹资活动流流入的现金主主要包括： (1)吸收投资所所收到的现金金： (2)取得借款所所收到的现金金； (3)收到的其他他与筹资活动动有关的现金金。 13筹资活动流流出的现金主主要包括： (1)偿还债务所所支付的现金金； (2)分配股利、利利润或偿付利利息所支付的的现金； (3)支付的其他他与筹资活动动有关的现金金。 购买或处置子公公司及其他营营业单位 14购买或处置置子公司及其其他营业单位位产生的现金金流量，应作作为投资活动动的现金流量量，并

5、单独列列示。 15购买或处置置子公司及其其他营业单位位所支付或收收到的现金总总额，应扣除除因购买或处处置取得或支支付的现金，以以净额列示。 16企业应在会会计报表附注注中以总额披披露当期购买买或处置子公公司及其他营营业单位的下下列信息： (1)购买或处置置价格； (2)购买或处置置价格中以现现金支付的部部分； (3)购买或处置置子公司及其其他营业单位位所取得的现现金； (4)购买或处置置子公司及其其他营业单位位按主要类别别分类的非现现金资产和负负债。 金融保险企业现现金流量 17金融保险企企业现金流量量项目归类有有其特殊性。企企业在编制本本表时，前述述现金流量项项目归类不适适用的，可根根据其行

6、业特特点和现金流流量实际情况况合理确定。 18金融企业的的下列现金收收入和现金支支出项目应作作为经营活动动的现金流量量： (1)对外发放的的贷款和收回回的贷款本金金； (2)吸收的存款款和支付的存存款本金； (3)同业存款及及存放同业款款项； (4)向其他金融融企业拆借的的资金； (5)利息收入和和利息支出； (6)收回的已于于前期核销的的贷款； (7)经营证券业业务的企业，买买卖证券所收收到或支出的的现金； (8)融资租赁所所收到的现金金。 19保险企业的的与保险金、保保险索赔、年年金退款和其其他保险利益益条款有关的的现金收入和和现金支出项项目，应作为为经营活动的的现金流量。现金流量表的编编

7、制 20现金流量表表应分别经营营活动、投资资活动和筹资资活动报告企企业的现金流流量。 21现金流量一一般应分别按按现金流入和和现金流出总总额反映。但但代客户收取取或支付的现现金以及周转转快、金额大大、期限短的的项目的现金金收入和现金金支出，应以以净额列示。 金融企企业下列项目目应以净额列列示： (1)短期贷款发发放与收回的的贷款本金； (2)活期存款的的吸收与支付付； (3)同业存款和和存放同业款款项的存取； (4)向其他金融融企业拆借资资金； (5)委托存款与与委托贷款； (6)经营证券业业务的企业，证证券的买入与与卖出。 22企业外币现现金流量以及及境外子公司司的现金流量量，应以现金金流量

8、发生日日的汇率或平平均汇率折算算。汇率变动动对现金的影影响，应作为为调节项目，在在现金流量表表中单独列示示。 23有些特殊项项目，如自然然灾害损失、保保险索赔等，应应根据其性质质，分别归并并到前述现金金流量类别中中，并分别列列示。 24企业应采用用直接法报告告经营活动的的现金流量，即即，通过现金金收入和现金金支出的主要要类别反映来来自企业经营营活动的现金金流量。 采用直直接法时，有有关经营活动动现金流量的的信息，可通通过以下途径径之一取得： (1)企业的会计计记录； (2)根据以下项项目对利润表表中的营业收收入、营业成成本以及其他他项目进行调调整： 当期期存货及经营营性应收和应应付项目的变变动

9、； 固定定资产折旧、无无形资产摊销销等其他非现现金项目； 其现现金影响属于于投资或筹资资活动现金流流量的其他项项目。 25企业还应在在会计报表附附注中披露将将净利润调节节为经营活动动现金流量的的信息。 对净利利润进行调节节的项目主要要包括： (1)资产减值准准备； (2)固定资产折折旧； (3)无形资产摊摊销； (4)长期待摊费费用摊销； (5)待摊费用； (6)预提费用； (7)处置固定资资产、无形资资产和其他长长期资产的损损益； (8)固定资产报报废损失；(9)财务费用用； (100)投资损益益； (111)递延税款款； (122)存货； (133)经营性应应收项目； (144)经营性应应

10、付项目。不涉及现金收支支的投资和筹筹资活动 26对于不涉及及当期现金收收支，但影响响企业财务状状况或可能在在未来影响企企业现金流量量的重大投资资、筹资活动动，也应在会会计报表附注注中加以说明明，如企业以以承担债务形形式购置资产产等。附 则 27本准则自22001年11月1日起施施行。附录：现金流量量表参考格式式 现金流量表表 会会企03表 编制单单位： 年度度 单位位：元 项 目行 次金 额一、经营活动产产生的现金流流量： 销销售商品、提提供劳务收到到的现金 1 收收到的税费返返还 3 收收到的其他与与经营活动有有关的现金 8 现现金流入小计计 9 购购买商品、接接受劳务支付付的现金 10 支

11、付给给职工以及为为职工支付的的现金 12 支支付的各项税税费 13 支付的的其他与经营营活动有关的的现金 18 现金流流出小计 20 经营活活动产生的现现金流量净额额 21 二、投资活活动产生的现现金流量： 收回投投资所收到的的现金 22 取得得投资收益所所收到的现金金 23 处置固固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所收 回的现金金净额 25 收到的的其他与投资资活动有关的的现金 28 现金流流入小计 29购建固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所支付的现金 30 投资所所支付的现金金 31 支付的的其他与投资资活动有关的的现金 35 现金流流出小计 36 投资活活动产生的现现金流量净额

12、额 37 三、筹资活活动产生的现现金流量： 吸收投投资所收到的的现金 38 续续表 项 目行 次金 额 借款所所收到的现金金 40 收到的的其他与筹资资活动有关的的现金 43 现金流流入小计 44 偿还债债务所支付的的现金 45 分配股股利，利润或或偿付利息所所支付的现金金 46 支付的的其他与筹资资活动有关的的现金 52 现金流流出小计 53 筹资活活动产生的现现金流量净额额 54 四、汇率变变动对现金的的影响 55 五、现金及及现金等价物物净增加额 56 补充资资料行 次 金 额 1将净利利润调节为经经营活动现金金流量： 净利润润 57 加：计计提的资产减减值准备 58 固定资资产折旧 5

13、9 无形资资产摊销 60 长期待待摊费用摊销销 61 待摊费费用减少(减：增加) 64 预提费费用增加减：减少) 65 处置固固定资产、无无形资产和其其他长期资产产的损失(减：收益) 66 固定资资产报废损失失 67 财务费费用 68 投资损损失(减：收益) 69 递延税税款贷项(减：借项) 70 存货的的减少(减：增加) 71补充资料:行 次 金 额 经营性性应收项目的的减少(减：增加) 72 经营性性应付项目的的增加(减：减少) 73 其他 74 经营活动产产生的现金流流量净额 752不涉及现金金收支的投资资和筹资活动动： 债务转为资本本 76 一年内到期期的可转换公公司债券 77 融资租

14、入固固定资产 783.现金及现金金等价物净增增加情况： 现金的期末末余额 79减：现金的期初初余额 80 加：现金等等价物的期末末余额 81 减：现金等等价物的期初初余额 82 现金及现金金等价物净增增加额 83企业会计准则则现金流量量表指南一、基本要求 (1)企业应在年年末编制年报报时编报现金金流量表。企企业编报现金金流量表以后后，不再编报报财务状况变变动表。 (2)现金流量表表应标明企业业名称、会计计期间、货币币单位和报表表编号。(3)现金流量量表应由制表表人、单位负负责人和主管管会计工作的的负责人、会会计机构负责责人（会计主主管人员）签签名并盖章；设置总会计计师的单位，还还须由总会计计师

15、签名并盖盖章。 (4)企业应当当根据编制现现金流量表的的需要，做好好有关现金账账簿、有关辅辅助账簿的设设置等会计基基础工作。 (5)企业应当就就现金等价物物的确认标准准，作出明确确规定并加以以披露。现金金等价物的确确认标准如有有变更，应对对其加以说明明，并应披露露确认标准变变更对现金琉琉量的影响程程度。二、关于定义本准则对“现金金”、“现金等价物物和“现金流量”进行了定义义，以下分别别加以说明。本本准则中涉及及的其他比较较重要的概念念，如“经营活动”、 “投资活动”、 “筹资活动”等，将在正正文中其他部部分予以说明明。(一)现金现金指企业的库库存现金以及及可以随时用用于支付的存存款。会计上所说

16、的现现金通常指企企业的库存现现金。现金流流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的的库存现金，还还包括企业“银行存款”账户核算的的存入金融企企业、可以随随时用于支付付的存款，也也包括“其他货币资资金”账户核算的的外埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款、信用用卡存款、信信用证保证金金存款和存出出投资款等其其他货币资金金。 需要注注意的是，银银行存款和其其他货币资金金中有些不能能随时用于支支付的存款，如如不能随时支支取的定期存存款等，不应应作为现金，而而应列作投资资；提前通知知金融企业便便可支取的定定期存款，则则应包括在现现金范围内。(二)现金等价价物 现金等等价物指企业业持有的期限限短、流

17、动性性强、易于转转换为已知金金额现金、价价值变动风险险很小的投资资。 其中，期期限短一般是是指从购买日日起，三个月月内到期。例例如可在证券券市场上流通通的三个月内内到期的短期期债券投资等等。 现金等等价物虽然不不是现金，但但其支付能力力与现金的差差别不大，可可视为现金。如如企业为保证证支付能力，手手持必要的现现金，为了不不使现金闲置置，可以购买买短期债券，在在需要现金时时，随时可以以变现。 现金等等价物的定义义本身就包含含了判断一项项投资是否属属于现金等价价物的四个条条件， 即：(1)期限限短；(2)流动性强；(3)易于于转换为已知知金额的现金金；(4)价价值变动风险险很小。其中中，期限短、流

18、流动性强，强强调了变现能能力，而易于于转换为已知知金额的现金金、价值变动动风险很小，则则强调了支付付能力的大小小。(三)现金流量量 现金流流量指企业现现金和现金等等价物的流入入和流出。 企业的的现金流量产产生于不同的的来源，也有有不同的用途途，如工业企企业可通过销销售商品、提提供劳务收回回现金，通过过向银行借款款收到现金等等；为生产产产品购买原材材料、固定资资产需要支付付现金，职工工工资也需要要用现金进行行支付等。现现金净流量是是指现金流入入与流出的差差额，可能是是正数，也可可能是负数。如如果是正数，则则为净流人；如果是负数数，则为净流流出。一般来来说，现金流流入大于流出出反映了企业业现金流量

19、的的积极现象和和趋势。 现金流流量信息能够够表明企业经经营状况是否否良好，资金金是否紧缺，企企业偿付能力力大小， 从从而为投资者者、债权人、企企业管理者等等提供非常有有用的信息。 需要注注意的是，企企业现金形式式的转换不会会产生现金的的流入和流出出，如企业从从银行提取现现金是企业现现金存放形式式的转换，并并未流出企业业，不构成现现金流量；同同样，现金与与现金等价物物之间的转换换也不属于现现金流量，比比如企业用现现金购买将于于3个月内到到期的国库券券。三、关于现金流流量的分类 本准则将现现金流量分为为三类，即经经营活动产生生的现金流量量、投资活动动产生的现金金流量、筹资资活动产生的的现金流量。

20、(一)经营活动 经营活活动是指企业业投资活动和和筹资活动以以外的所有交交易和事项。 从经营营活动的定义义可以看出，经经营活动的范范围很广，它它包括了除投投资活动和筹筹资活动以外外的所有交易易和事项。对对于工商企业业而言，经营营活动主要包包括：销售商商品、提供劳劳务、购买商商品、接受劳劳务、支付税税费等。 一般来来说，经营活活动产生的现现金流入项目目主要有：销销售商品、提提供劳务收到到的现金，收收到的税费返返还，收到的的其他与经营营活动有关的的现金；经营营活动产生的的现金流出项项目主要有：购买商品、接接受劳务支付付的现金，支支付给职工以以及为职工支支付的现金，支支付的各项税税费，支付的的其他与经

21、营营活动有关的的现金。 各类企企业由于行业业特点不同，对对经营活动的的认定存在一一定差异，在在编制现金流流量表时，应应根据企业的的实际情况，对对现金流量进进行合理的归归类。由于金金融保险企业业比较特殊，本本准则对金融融保险企业经经营活动的认认定作了提示示。 (二)投资活动 投资活活动是指企业业长期资产的的购建和不包包括在现金等等价物范围内内的投资及其其处置活动。 其中，长长期资产是指指固定资产、无无形资产、在在建工程、其其他资产等持持有期限在一一年或一个营营业周期以上上的资产。 需要注注意的是，这这里所讲的投投资活动既包包括实物资产产投资，也包包括金融资产产投资，它与与企业会计计准则投资所所讲

22、的“投资”是两个不同同的概念。“投资”是指企业为为通过分配来来增加财富，或或为谋求其他他利益，而将将资产让渡给给其他单位所所获得的另一一项资产。购购建固定资产产不是“投资”，但属于投投资活动。 这里之之所以将“包括在现金金等价物范围围内的投资”排除在外，是是因为已经将将包括在现金金等价物范围围内的投资视视同现金。 一般来来说，投资活活动产生的现现金流入项目目主要有：收收回投资所收收到的现金，取取得投资收益益所收到的现现金，处置固固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所收回的现现金净额，收收到的其他与与投资活动有有关的现金；投资活动产产生的现金流流出项目主要要有：购建固固定资产、无无形资产和其其

23、他长期资产产所支付的现现金，投资所所支付的现金金，支付的其其他与投资活活动有关的现现金。 (三)筹资活活动 筹资活活动是指导致致企业资本及及债务规模和和构成发生变变化的活动。 这里所所说的资本既既包括实收资资本(股本)，也包括资资本溢价(股股本溢价)；这里所说的的债务指对外外举债，包括括向银行借款款、发行债券券以及偿还债债务等。应付付账款、应付付票据等商业业应付款等属属于经营活动动，不属于筹筹资活动。 一般来来说，筹资活活动产生的现现金流入项目目主要有：吸吸收投资所收收到的现金，取取得借款所收收到的现金，收收到的其他与与筹资活动有有关的现金；筹资活动产产生的现金流流出项目主要要有：偿还债债务所

24、支付的的现金，分配配股利、利润润或偿付利息息所支付的现现金，支付的的其他与筹资资活动有关的的现金。四、关于经营活活动产生的现现金流量 (一)销售商品、提提供劳务收到到的现金 本项目目反映企业销销售商品、提提供劳务实际际收到的现金金，包括销售售收入和应向向购买者收取取的增值税销销项税额，具具体包括：本本期销售商品品、提供劳务务收到的现金金，以及前期期销售商品、提提供劳务本期期收到的现金金和本期预收收的款项，减减去本期销售售本期退回的的商品和前期期销售本期退退回的商品支支付的现金。 需要注注意的是，企企业销售材料料和代购代销销业务收到的的现金，也在在本项目反映映。 企业本本期销售商品品、提供劳务务

25、收到的现金金可用如下公公式计算得出出： 销售商商品、提供= 本期销售售商品、提 +本期收到到前期 +本本期收到前期期 劳务收收到的现金 供劳务收收到的现金 的应收收账款 的应收票票据 +本期期的预 +本期因销售售退回 +本期收回前前期 收收账款 而支付的的现金 核销的的坏账损失 例1 甲企业本本期销售一批批商品，开出出的增值税专专用发票上注注明的销售价价款为2 8800 0000元，增值值税销项税额额为476 000元，以以银行存款收收讫；应收票票据期初余额额为 2700 000元元，期末余额额为60 0000元；应应收账款期初初余额为1 000 0000元，期期末余额为4400 0000元；

26、年度度内核销的坏坏账损失为220 0000元。另外，本本期因商品质质量问题发生生退货，支付付银行存款330 0000元，货款已已通过银行转转账支付。 本期销销售商品、提提供劳务收到到的现金计算算如下： 本期销销售商品收到到的现金 3 2766 000 加：本本期收到前期期的应收票据据(270 000-660 0000) 2210 0000本期收到前期的的应收账款(1 0000 000-400 0000-200 000) 5580 0000 减：本本期因销售退退回支付的现现金 (30 0000) 本期销销售商品、提提供劳务收到到的现金 4 0036 0000(二)收到的税税费返还 本项目目反映企

27、业收收到返还的各各种税费，如如收到的增值值税、营业税税、所得税、消消费税、关税税和教育费附附加返还款等等。 例2 甲甲企业前期出出口商品一批批，已交纳增增值税，按规规定应退增值值税8 5000元，前期期未退，本期期以转账方式式收讫；本期期收到退回的的营业税款118 0000元、收到的的教育费附加加返还款333 000元元，款项已存存入银行。 本期收收到的税费返返还计算如下下： 本期收收到的出口退退增值税额 8 500 加：收收到的退营业业税额 18 0000 收到的的退教育费附附加返还额 333 000 本期期收到的税费费返还 59 5500(三)收到的其其他与经营活活动有关的现现金 本项目反

28、映映企业除上述述各项目外，收收到的其他与与经营活动有有关的现金，如如罚款收入、流流动资产损失失中由个人赔赔偿的现金收收入等。其他他与经营活动动有关的现金金，如果价值值较大的，应应单列项目反反映。 需要注意的的是，修订前前的会计准则则中的“经营租赁收收到的租金项目，包包括在修订后后的会计准则则中的“收到的其他他与经营活动动有关的现金金项目中。(四)购买商品品、接受劳务务支付的现金金 本项目反映映企业购买材材料、商品、接接受劳务实际际支付的现金金，包括支付付的货款以及及与货款一并并支付的增值值税进项税额额，具体包括括：本期购买买商品、接受受劳务支付的的现金，以及及本期支付前前期购买商品品、接受劳务

29、务的未付款项项和本期预付付款项，减去去本期发生的的购货退回收收到的现金。 企业本期购购买商品、接接受劳务支付付的现金可用用如下公式计计算得出： 购买商品、接接受= 本期期购买商品、接接 +本期支支付前期 +本期支付前前期 劳务支付的的现金 受受劳务支付的的现金 的应付账款款 的的应付票据 +本期期的预 +本期因购货货退回 付付账款 而收到的的现金 甲公司本期购买买原材料，收收到的增值税税专用发票上上注明的材料料价款为1550 0000元，增值税税进项税额为为25 5000元，款项项已通过银行行转账支付；本期支付应应付票据1000 0000元；用银行行汇票支付材材料价款，收收到银行转来来银行汇票

30、多多余款收账通通知，余款22 340元元，材料及运运费99 8800元，其其相应的增值值税为16 966元；购买工程用用物资1500 000元元，货款已通通过银行转账账支付。 本期购购买商品、接接受劳务支付付的现金计算算如下： 本期购购买原材料支支付的价款 1550 0000 本期购购买原材料支支付的增值税税进项税额 225 5000 本期购购买材料支付付的价款 99 8000 本期购购买材料支付付的增值税进进项税额 16 9666 加：本本期支付的应应付票据 100 0000 购买商商品、，接受受劳务支付的的现金 3922 266 (五)支付给职职工以及为职职工支付的现现金 本项目目反映企业

31、实实际支付给职职工的现金以以及为职工支支付的现金，包包括本期实际际支付给职工工的工资、奖奖金、各种津津贴和补贴等等，以及为职职工支付的其其他费用，不不包括支付的的离退休人员员的各项费用用和支付给在在建工程人员员的工资等。支支付的离退休休人员的各项项费用，包括括支付的统筹筹退休金以及及未参加统筹筹的退休人员员的费用，在在“支付的其他他与经营活动动有关的现金金”项目中反映映；支付的在在建工程人员员的工资，在在“购建固定资资产、无形资资产和其他长长期资产所支支付的现金”项目中反映映。 需要注注意的是，企企业为职工支支付的养老、失失业等社会保保险基金、补补充养老保险险支付给职工工的住房困难难补助，企业

32、业为职工交纳纳的商业保险险金，企业支支付给职工或或为职工支付付的其他福利利费用等，应应根据职工的的工作性质和和服务对象，分分别在“购建固定资资产、无形资资产和其他长长期资产所支支付的现金”和“支付给职工工以及为职工工支付的现金金”项目中反映映。 例4 甲企业本本期实际支付付工资5000 000元元，其中经营营人员工资3300 0000元，在建建工程人员工工资200 000元。 甲企业业本期支付给给职工以及为为职工支付的的现金为3000 0000元。 (六)支付的各各项税费 本项目目反映企业按按规定支付的的各项税费，包包括本期发生生并支付的税税费，以及本本期支付以前前各期发生的的税费和预交交的税

33、金，如如支付的教育育费附加、矿矿产资源补偿偿费、印花税税、房产税、土土地增值税、车车船使用税，预预交的营业税税等；不包括括计入固定资资产价值、实实际支付的耕耕地占用税等等，也不包括括本期退回的的增值税、所所得税。本期期退回的增值值税、所得税税在“收到的税费费返还”项目中反映映。 需要注注意的是，修修订前的会计计准则中的“支付的增值值税款”、“支付的所得得税款”、“支付的除增增值税、所得得税以外的其其他税费”项目，包括括在修订后的的会计准则中中的“支付的各项项税费”项目中。 例5 甲企业本本期向税务机机关交纳增值值税34 0000元；本本期发生的所所得税3 1100 0000元已全部部交纳；企业

34、业期初未交所所得税2800 000元元；期末未交交所得税1220 0000元。本期支支付的各项税税费计算如下下： 本期支支付的增值税税额 34 000 加：本本期发生并交交纳的所得税税额 3 1000 000 前期发发生本期交纳纳的所得税额额(280 000-1120 0000) 1660 0000 支付的的各项税费 3 294 0000(七)支付的其其他与经营活活动有关的现现金 本项目目反映企业除除上述各项目目外，支付的的其他与经营营活动有关的的现金，如罚罚款支出、支支付的差旅费费、业务招待待费、保险费费等。其他与与经营活动有有关的现金，如如果价值较大大的，应单列列项目反映。 需要注注意的是

35、，修修订前的会计计准则中的“经营租赁所所支付的现金金项目，包包括在修订后后的会计准则则中的“支付的其他他与经营活动动有关的现金金”项目中。 五、关于投资活活动产生的现现金流量(一)收回投资资所收到的现现金 本项目目反映企业出出售、转让或或到期收回除除现金等价物物以外的短期期投资、长期期股权投资而而收到的现金金，以及收回回长期债权投投资本金而收收到的现金；不包括长期期债权投资收收回的利息，以以及收回的非非现金资产。 需要注注意的是，长长期债权投资资收回的利息息不在本项目目中反映，而而在“取得投资收收益所收到的的现金”项目中反映映。 例6 甲企业某某项权益性投投资本金为55 000 000元，企企

36、业出售该投投资，收回的的全部投资金金额为4 8800 0000元；某项项债权性投资资本金3 5500 0000元，企业业出售该投资资，收回的全全部投资金额额为4 1000 0000元，其中，6600 0000元是债券券利息。 本期收收回投资所收收到的现金计计算如下： 收回权权益性投资金金额 4 800 0000 加：收收回债权性投投资本金 3 5000 0000 收回投投资所收到的的现金 88 300 000(二)取得投资资收益所收到到的现金 本项目目反映企业因因股权性投资资而分得的现现金股利，从从子公司、联联营企业或合合营企业分回回利润而收到到的现金，以以及因债权性性投资而取得得的现金利息息

37、收入。股票票股利不在本本项目中反映映；包括在现现金等价物范范围内的债券券性投资，其其利息收入在在本项目中反反映。 需要注注意的是，修修订前的会计计准则中的“分得股利或或利润所收到到的现金”、“取得债券利利息收入所收收到的现金项目，包包括在修订后后的会计准则则中的“取得投资收收益所收到的的现金”项目中。 例7 甲企业期期初长期投资资余额20 000 0000元，均均为股票投资资。其中155 000 000万元元投资于A企企业， 占占其股本的775，采用用权益法核算算；另外2 000 000075和和3 0000 000元元分别投资于于B企业和CC企业，各占占接受投资企企业总股本的的5和100，采

38、用成成本法核算；期末长期投投资余额为229 0000 000元元；当年A企企业盈利200 000 000分配配现金股利88 000 000元，BB企业亏损没没有分配股利利，C企业盈盈利6 0000 0000元，分配现现金股利2 000 0000元，企企业已如数收收到现金股利利。 本期取取得投资收益益所收到的现现金计算如下下： 取得AA企业实际分分回的投资收收益(8 0000 000075) 6 000 0000 加：取取得B企业实实际分回的投投资收益 0 取得CC企业实际分分回的投资收收益(2 0000 000010) 200 0000取得投资收益所所收到的现金金 6 2000 000(三)处

39、置固定定资产、无形形资产和其他他长期资产所所收回的现金金净额 本项目反反映企业出售售固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所取得的现现金，减去为为处置这些资资产而支付的的有关费用后后的净额。处处置固定资产产、无形资产产和其他长期期资产所收到到的现金，与与处置活动支支付的现金，两两者在时间上上比较接近，以以净额反映更更能反映处置置活动对现金金流量的影响响，且由于金金额不大，故故以净额反映映。由于自然然灾害等原因因所造成的固固定资产等长长期资产的报报废、毁损而而收到的保险险赔偿收入，也也在本项目中中反映。 需要注注意的是，固固定资产报废废、毁损的变变卖收益以及及遭受灾害而而收到的保险险赔偿收入等等

40、，也包括在在本项目中反反映；如处置置固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所收回的现现金净额为负负数，则应作作为投资活动动产生的现金金流量，在“支付的其他他与投资活动动有关的现金金”项目中反映映。 例8 乙公司出出售一台不需需用设备，收收到价款3000 0000元，该设备备原价4000 000元元，已提折旧旧150 0000元。支支付该项设备备拆卸费用22 000元元，运输费用用800元，设设备已由购人人单位运走。 本期处置固固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所收回的现现金净额计算算如下： 本期出出售固定资产产收到的现金金 3000 0000 减：支支付出售固定定资产的清理理费用 (2 8

41、00) 处置固固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所收回的现现金净额 297 200(四)收到的其其他与投资活活动有关的现现金 本项目目反映企业除除上述各项目目外，收到的的其他与投资资活动有关的的现金。其他他与投 资资活动有关的的现金，如果果价值较大的的，应单列项项目反映。(五)购建固定定资产、无形形资产和其他他长期资产所所支付的现金金 本项目目反映企业购购买、建造固固定资产，取取得无形资产产和其他长期期资产所支付付的现金，包包括购买机器器设备所支付付的现金及增增值税款、建建造工程支付付的现金、支支付在建工程程人员的工资资等现金支出出；不包括为为购建固定资资产而发生的的借款利息资资本化部分，

42、以以及融资租入入固定资产所所支付的租赁赁费。为购建建固定资产而而发生的借款款利息资本化化部分，以及及融资租人固固定资产所支支付的租赁费费，应在“筹资活动产产生的现金流流量支付的其其他与筹资活活动有关的现现金”项目中反映映，不在本项项目中反映。企企业以分期付付款方式购建建的固定资产产，其首次付付款支付的现现金在本项目目中反映，以以后各期支付付的现金在“筹资活动产产生的现金流流量支付的其其他与筹资活活动有关的现现金”项目中反映映。 例9 乙公司购购入房屋一幢幢，价款188 500 000元，通通过银行转账账18 0000 0000元，其他价价款用公司产产品抵偿。为为在建厂房购购进建筑材料料一批，价

43、值值为1 6000 0000，价款已通通过银行转账账支付。 本期购购建固定资产产、无形资产产和其他长期期资产所支付付的现金计算算如下： 购买房房屋支付的现现金 118 0000 000 加：为为在建工程购购买材料支付付的现金 1 6600 0000 购建固固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所支付的现现金 119 6000 000(六)投资所支支付的现金 本项目目反映企业进进行权益性投投资和债权性性投资所支付付的现金，包包括企业取得得的除现金等等价物以外的的短期股票投投资、短期债债券投资、长长期股权投资资、长期债权权投资支付的的现金，以及及支付的佣金金、手续费等等附加费用。企企业购买债券券的

44、价款中含含有债券利息息的，以及溢溢价或折价购购入的，均按按实际支付的的金额反映。 需要注注意的是，企企业购买股票票和债券时，实实际支付的价价款中包含的的已宣告但尚尚未领取的现现金股利或已已到付息期但但尚未领取的的债券利息，应应在“支付的其他他与投资活动动有关的现金金”项目中反映映；收回购买买股票和债券券时支付的已已宣告但尚未未领取的现金金股利或已到到付息期但尚尚未领取的债债券利息，应应在“收到的其他他与投资活动动有关的现金金”项目中反映映。 此外，修修订前的会计计准则中的“权益性投资资所支付的现现金”、“债权性投资资所支付的现现金”项目，在修修订后的会计计准则中的“投资所支付付的现金”项目中反

45、映映。 例100 甲企业业以银行存款款20 0000 0000元分别投资资于A企业、BB企业和C企企业。其中，115 0000 000元元投资于A企企业， 占占其股本总额额的75，采采用权益法核核算； 2 000 0000元投资资于B企业，占占其股本总额额的5，采采用成本法核核算；3 0000 0000元投资于于C企业，占占其股本总额额的10，采采用成本法核核算。此外，购购买中国光大大银行发行的的金融债券，面面值总额2 000 0000元，票票面利率8，实际支付付金额为2 040 0000元。 本期投投资所支付的的现金计算如如下： 投资于于A企业的现现金总额 15 0000 0000 加：投投

46、资于B企业业的现金总额额 22 000 000 投资于于C企业的现现金总额 3 0000 0000 投资于于中国光大银银行金融债券券的现金总额额 2 0440 0000 投资所所支付的现金金 222 0400 000 (七)支付的其他他与投资活动动有关的现金金 本项目目反映企业除除上述各项目目外支付的其其他与投资活活动有关的现现金。其他与与投资活动有有关的现金，如如果价值较大大的，应单列列项目反映。六、关于筹资活活动产生的现现金流量 (一)吸收投资所所收到的现金金 本项目目反映企业以以发行股票、债债券等方式筹筹集资金实际际收到的款项项净额(发行行收入减去支支付的佣金等等发行费用后后的净额)。

47、需要注注意的是，以以发行股票、债债券等方式筹筹集资金而由由企业直接支支付的审计、咨咨询等费用，不不在本项目中中反映，而在在“支付的其他他与筹资活动动有关的现金金”项目中反映映；由金融企企业直接支付付的手续费、宣宣传费、咨询询费、印刷费费等费用，从从发行股票、债债券取得的现现金收入中扣扣除，以净额额列示。 此外，修修订前的会计计准则中的“吸收权益性性投资所收到到的现金”、“发行债券所所收到的现金金”项目，在修修订后的会计计准则中的“吸收投资所所收到的现金金”项目中反映映。 例111 甲企业业对外公开募募集股份100 000 000股，每每股1元，发发行价每股111元，代代理发行的证证券公司为其其

48、支付的各种种费用共计1150 0000元。此外外，甲企业为为建设一新项项目，批准发发行20 0000 0000元的长期期债券。与证证券公司签署署的协议规定定：该批长期期债券委托证证券公司代理理发行，发行行手续费为发发行总额的335，宣宣传及印刷费费由证券公司司代为支付，并并从发行总额额中扣除。该该企业至委托托协议签署为为止，已支付付咨询费、公公证费等5 800元。证证券公司按面面值发行，价价款全部收到到，支付宣传传及印刷费等等各种费用1114 2000元。按协协议将发行款款划至企业在在银行的存款款账户上。本期吸收投资所所收到的现金金计算如下： 发行股股票取得的现现金 100 850 000 其

49、中：发行总额(10 0000 0000 x11=11 0000 0000) 减：发发行费用(1150 0000) 发行债债券取得的现现金 19 1885 8000 其中：发行总额(20 0000 0000) 减：发发行手续费(20 0000 000035=700 0000) 证券公公司代付的各各种费用(1114 2000) 吸收投投资所收到的的现金 30 0035 8000 本例中中，已支付的的咨询费、公公证费等5 800元，应应在“支付的其他他与筹资活动动有关的现金金”项目中反映映。 (二)借款收到的的现金 本项目目反映企业举举借各种短期期、长期借款款而收到的现现金。 (三)收到的其他他与筹

50、资活动动有关的现金金 本项目目反映企业除除上述各项目目外收到的其其他与筹资活活动有关的现现金。其他与与筹资活动有有关的现金，如如果价值较大大的，应单列列项目反映。本本项目可根据据有关科目的的记录分析填填列。 (四)偿还债务所所支付的现金金 反映企企业以现金偿偿还债务的本本金包括：归归还金融企业业的借款本金金、偿付企业业到期的债券券本金等。 需要注注意的是，企企业偿还的借借款利息、债债券利息，在在“分配股利、利利润或偿付利利息所支付的的现金”项目中反映映，不在本项项目中反映。 (五)分配股利、利利润或偿付利利息所支付的的现金 本项目目反映企业实实际支付的现现金股利、支支付给其他投投资单位的利利润

51、或用现金金支付的借款款利息、债券券利息所支付付的现金。 需要说说明的是，修修汀前的会计计准则中的“分配股利或或利润所支付付的现金”、“偿付利息所所支付的现金金”项目，在修修订后的会计计准则中的“分配股利、利利润或偿付利利息所支付的的现金”项目中反映映。此外，不不同用途的借借款，其利息息的开支渠道道不一样，如如在建工程、财财务费用等，但但均在本项目目中反映。 例122 甲企业业期初应付现现金股利为2210 0000元，本期期宣布并发放放现金股利5500 0000元，期末末应付现金股股利120 000元。 本期分分配股利、利利润或偿付利利息所支付的的现金计算如如下： 本期宣宣布并发放的的现金股利

52、5000 0000 加：本本期支付的前前期应付股利利(210 000-1120 0000) 900 000 分配股股利、利润或或偿付利息所所支付的现金金 5900 000 (六)支付的其他他与筹资活动动有关的现金金 本项目目反映企业除除上述各项目目外支付的其其他与筹资活活动有关的现现金。其他与与筹资活动有有关的现金，如如果价值较大大的，应单列列项目反映。 需要说说明的是，修修订前的会计计准则中的“发生筹资费费用所支付的的现金”、“融资租赁所所支付的现金金”、 “减少注册资资本所支付的的现金”项目，在修修订后的会计计准则中的“支付的其他他与筹资活动动有关的现金金”项目中反映映。 七、关关于购买和

53、处处置子公司及及其他营业单单位 购买和和处置子公司司及其他营业业单位属于投投资活动，其其产生的现金金流量应在现现金流量表中中“投资活动产产生的现金流流量”类别下的“投资所支付付的现金”或“收回投资所所收到的现金金”项目下反映映。 整体购购买一个单位位的结算方式式是多种多样样的，如购买买方全部以现现金支付或一一部分以现金金支付而另一一部分以实物物清偿。同时时，企业购买买子公司及其其他营业单位位是整体交易易，子公司和和其他营业单单位除有固定定资产和存货货外，还可能能持有现金和和现金等价物物，这样，整整体购买子公公司或其他营营业单位的现现金流量，就就应以购买出出价中以现金金支付的部分分减去子公司司或

54、其他营业业单位持有的的现金和现金金等价物后的的净额反映。 例133 经过协协商，甲企业业决定购买丙丙企业的一子子公司，出价价1 5000 000元元，全部以银银行存款转账账支付。该子子公司的有关关资料如下： 资 产 金 额 负债及及所有者权益益 金 额现金及银行存款款存货、固定资产原价价减：累计折旧长期投资。其他资产：资产总额 1500 000 3000 000 3 0000 0000 1 5000 0000 6000 000 500 000 2 6000 0000短期借款应付账款长期应付款实收资本资本公积盈余公积负债及所有者权权益总额 4000 000 5000 000 2000 000 1

55、 2000 0000 2000 0000 1000 0000 2 6000 0000该子公司有1550 0000元的现金及及银行存款，没没有现金等价价物，企业的的实际现金流流出为： 购买子公司司出价 1 500 0000 减：子公司司持有的现金金和现金等价价物 (150 0000) 购买子公司司支付的现金金净额 11 350 000 本准则要求求企业在现金金流量表附注注中以总额披披露当期购买买和处置子公公司及其他营营业单位的下下列信息： (1)购买买或处置价格格； (2)购买买或处置价格格中以现金支支付的部分； (3)购买买或处置子公公司及其他营营业单位所取取得的现金； (4)购买买或处置子公

56、公司及其他营营业单位按主主要类别分类类的非现金资资产和负债。 本例中，甲甲企业应在现现金流量表附附注中作如下下披露： 购买子公司司的基本情况况： 购买价价格 1 500 0000 购买价价格中以现金金支付的部分分 11 500 000 购买子子公司所取得得的现金 1550 0000 非现金金资产：存货货 300 0000 固定资资产原价 3 0000 000 减累累计折旧 1 5000 000 长期投投资 6000 0000 其他资资产 500 000 负债：短期借款 400 0000 应付付账款 5500 0000 长期期应付款 2000 0000 企业处置子子公司及其他他营业单位时时，可适

57、当参参照上述做法法进行处理。八、关于金融保保险企业的现现金流量 金融保保险企业经营营活动的性质质和内容与工工商企业不同同，从而直接接影响其现金金流量的分类类。例如，利利息支出在工工商企业应作作为筹资活动动，而在金融融企业，利息息支出是其经经营活动的主主要支出，应应列入经营活活动产生的现现金流量。又又如，银行等等金融企业吸吸收的存款是是其主要经营营业务，应作作为经营活动动产生的现金金流量反映。因因此，为了满满足金融保险险企业的特殊殊要求，本准准则对金融保保险企业特殊殊项目的现金金流量以及归归类单独作了了规定。金融融企业可根据据本行业的特特点及现金流流量项目的实实际情况，进进行适应的归归类。 为此

58、，本本准则列举了了金融企业中中属于经营活活动现金流量量的项目： (1)对外发放的的贷款和收回回的贷款； (2)吸收的存款款和支付的存存款本金； (3)同业存款及及存放同业款款项； (4)向其他金融融企业拆借的的资金； (5)利息收入和和利息支出； (6)收回的已于于前期核销的的贷款； (7)经营证券业业务的企业，买买卖证券所收收到或支出的的现金； (8)融资租赁所所收到的现金金。 保险企企业的与保险险金、保险索索赔、年金退退款和其他保保险利益条款款有关的现金金收入和现金金支出项目，应应作为经营活活动产生的现现金流量进行行反映。 九、关关于现金流量量表的编制 (一)关于现金流流量以总额或或净额反

59、映 现金流流量一般应当当以总额反映映，从而全面面揭示企业现现金流量的方方向、规模和和结构。但是是，对于那些些代客户收取取或支付的现现金以及周转转快、金额大大、期限短的的项目的现金金收入和现金金支出，应当当以净额列示示，因为这些些现金流量项项目周转快，在在企业停留的的时间短，企企业加以利用用的余地比较较小，净额更更能说明其对对企业支付能能力、偿债能能力的影响；反之，如果果以总额反映映，反而会对对评价企业的的支付能力、偿偿债能力和分分析企 业的未来来现金流量产产生误导。这这些项目包括括银行发放的的短期贷款和和吸收的活期期储蓄存款等等；还有代客客户收取或支支付的款项等等，如证券公公司代收的客客户证券

60、买卖卖交割费、印印花税等，旅旅游公司代游游客支付的房房费、餐费、交交通费、文娱娱费、行李托托运费、门票票费、票务费费、签证费等等费用。 金融企企业由于其存存贷款业务的的数额巨大，比比较频繁，因因而其下列项项目应以净额额列示： (1)短期贷款发发放与收回的的贷款本金； (2)活期存款的的吸收与支付付； (3)同业存款和和存放同业款款项的存取； (4)向其他金融融企业拆借资资金； (5)委托存款与与委托贷款； (6)经营证券业业务的企业证证券的买入与与卖出。(二)关于汇率率变化对现金金的影响 编制现现金流量表时时，应当将企企业外币现金金流量以及境境外子公司的的现金流量折折算成记账本本位币。本准准则