企业会计准则-企业年金基金

1、企业会计准则企业年金金基金目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc150673739 存 货 PAGEREF _Toc150673739 h 22 HYPERLINK l _Toc150673740 投资性房地产 PAGEREF _Toc150673740 h 4 HYPERLINK l _Toc150673741 固定资产 PAGEREF _Toc150673741 h 7 HYPERLINK l _Toc150673742 无形资产 PAGEREF _Toc150673742 h 100 HYPERLINK l _Toc150673743 非货币性资产交交换

2、PAGEREF _Toc150673743 h 16 HYPERLINK l _Toc150673744 资产减值 PAGEREF _Toc150673744 h 188 HYPERLINK l _Toc150673745 职工薪酬 PAGEREF _Toc150673745 h 222 HYPERLINK l _Toc150673746 企业年金基金 PAGEREF _Toc150673746 h 26 HYPERLINK l _Toc150673747 债务重组 PAGEREF _Toc150673747 h 344 HYPERLINK l _Toc150673748 或有事项 PAGER

3、EF _Toc150673748 h 366 HYPERLINK l _Toc150673749 政府补助 PAGEREF _Toc150673749 h 399 HYPERLINK l _Toc150673750 借款费用 PAGEREF _Toc150673750 h 422 HYPERLINK l _Toc150673751 外币折算 PAGEREF _Toc150673751 h 444 HYPERLINK l _Toc150673752 计和 PAGEREF _Toc150673752 h 46 HYPERLINK l _Toc150673753 PAGEREF _Toc150673

4、753 h 48 HYPERLINK l _Toc150673754 PAGEREF _Toc150673754 h 51 HYPERLINK l _Toc150673755 PAGEREF _Toc150673755 h 555 HYPERLINK l _Toc150673756 PAGEREF _Toc150673756 h 588财政部会计司制制作企业会计准则第第1号存 货一、制定背景 20006年2月115日，财政政部以财会20063号发布了了企业会计计准则第1号号存货 于20007年1月月1日起暂在在上市公司范范围内施行，鼓鼓励其他企业业执行。执行该38项具具体准则的企企业不再执行行

5、现行准则、企企业会计制度度和金融融企业会计制制度。二、主要内容（一）存货的确确认（二）存货的初初始计量（三）存货的后后续计量（四）存货的披披露（一）存货的确确认1、符合存货的的定义存货，是指企业业在日常活动动中持有以备备出售的产成成品或商品、处处在生产过程程中的在产品品、在生产过过程或提供劳劳务过程中耗耗用的材料和和物料等。2、满足存货的的确认条件（二）存货的初初始计量 1、按成本本计量 采购成本、加加工成本和其其他成本注意：（1）非正常消消耗的直接材材料、直接人人工和制造费费用（2）仓储费用用（3）不能归属属于使存货达达到目前场所所和状态的其其他支出 特殊情形： 1、存货发发生的借款费费用

6、2、其他方方式取得的存存货的初始计计量 投资者投入入 农产品 非货币性资资产交换 债务重组 企业合并三、存货的后续续计量1、发出存货成成本的确定（1）四种方法法 先进先出法法 移动加权平平均法 月末一次加加权平均法 个别计价法法（2）周转材料料，例如施工工企业的周转转材料一次转销法 五五摊销法法 分次摊销法法 2、按成本与可可变现净值孰孰低进行期末末计量3、可变现净值值的确定（1）不同存货货构成不同 商品存货 材料存货 （2）估计售价价的选择 合同价格 一般销售价价格（3）可变现净净值的确凿证证据（4）表明可变变现净值低于于成本的迹象象 1）该该存货的市场场价格持续下下跌，并且在在可预见的未未

7、来无回升的的希望； 2）企企业使用该项项原材料生产产的产品的成成本大于产品品的销售价格格； 3）企企业因产品更更新换代，原原有库存原材材料已不适应应新产品的需需要，而该原原材料的市场场价格又低于于其账面成本本； 4）因因企业所提供供的商品或劳劳务过时或消消费者偏好改改变而使市场场的需求发生生变化，导致致市场价格逐逐渐下跌； 5）其其他足以证明明该项存货实实质上已经发发生减值的情情形。（5）表明可变变现净值为零零的迹象 1）已已霉烂变质的的存货； 2）已已过期且无转转让价值的存存货； 3）生生产中已不再再需要，并且且已无使用价价值和转让价价值的存货； 4）其其他足以证明明已无使用价价值和转让价价

8、值的存货。 4、存货跌价准准备的计提与与转回（1）成本与可可变现净值进进行比较 成本可变现现净值 计提跌价准准备 成本可变现现净值 不计提跌价价准备 或或转回跌价准准 （2）不同计提提方法 单项、类类别、合并（3）转回的条条件举例：可变现净净值的确定资料1：假定AA公司205年12月31日库存W型机器12台，成本本（不含增值值税）为3772万元，单单位成本为331万元。205年111月1日与B公司签订的的销售合同约约定，206年1月20日，A公司应按每每台30万元的价价格（不含增增值税）向BB公司提供W型机器12台。资料2：A公司司销售部门提提供的资料表表明，向长期期客户BB公司销售的的W型机

9、器的平平均运杂费等等销售费用为为0.12万元元/台；向其他他客户销售WW型机器的平平均运杂费等等销售费用为为0.1万元/台。205年122月31日，W型机器的市市场销售价格格为32万元/台。分析：在本例中中，能够证明明W型机器的可可变现净值的的确凿证据 1）A公司与B公司签订的的有关W型机器的销销售合同 2）市市场销售价格格资料 3）账账簿记录 4）AA公司销售部部门提供的有有关销售费用用的资料等。分析：根据该销销售合同规定定，库存的112台W型机器的销销售价格全部部由销售合同同约定。在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。W型机器的可变现净值3012-

10、0.1212360-1.44358.56（万元）低于W型机器的成本（372万元），应按其差额13.44万元计提存货跌价准备（假定以前未对W型机器计提跌价准备）。如果W型机器的成本为350万元，不需计提跌价准备。 （四）存货的披披露 1、各类存货的的期初和期末末账面价值。2、确定发出存存货成本所采采用的方法。3、存货可变现现净值的确定定依据，存货货跌价准备的的计提方法，当当期计提的存存备当存备以转情4、用于担保的的存货账面价价值。（五）新旧衔接接 1、基基本原则：不不追溯调整 2、具具体项目： （1）商品品流通企业的的商品采购费费用 （2）存货货的借款费用用 （3）非货货币性资产交交换、债务重重

11、组、企业合合并等取得的的存货成本 （4）后进进先出法核算算的发出存货货成本企业会计准则第第3号投资性房地地产一、本准则的适适用范围 适用于投资性房房地产的确认认、计量和相相关信息的披披露。 下列各各项，适用其其他相关准则则：自用房地产，适适用固定资资产、无无形资产作为存货的房地地产，适用存存货，销售售收入适用收收入企业代建的房地地产，收入和和费用的确认认和计量适用用建造合同同投资性房地产租租金收入和售售回租回，适适用租赁二、投资性房地地产的范围（一）投资性房房地产的定义义及特征 投资性性房地产，是是指为赚取租租金或资本增增值，或者两两者兼有而持持有的房地产产。 特征： 目的是是为赚取租金金或资

12、本增值值，或两者兼兼有； 能够单单位计量和出出售（或转让让）。（二）下列项目目属于投资性性房地产 1、已已出租的建筑筑物 2、已已出租的土地地使用权 已出租租的投资性房房地产租赁期期届满，因暂暂时空置但继继续用于出租租的，仍作为为投资性房地地产 3、持持有并准备增增值后转让的的土地使用权权 闲置土土地不属于（三）下列项目目，不属于投投资性房地产产1、自用房地产产 出租给本企企业职工居住住的宿舍 2、作作为存货的房房地产（四）下列房地地产，是否属属于投资性房房地产，要根根据具体情况况判断 一项房房地产，部分分用于赚取租租金或资本增增值，部分用用于生产商品品、提供劳务务或经营管理理，用取本分够和可

13、投产可 企业将将建筑物出租租并按出租协协议向承租人人提供保安和和维修等其他他服务，所提提供的其他服服务在整个协协议中不重大大的，可以将将该建筑物确确认为投资性性房地产；所所提供的其他他服务在整个个协议中如为为重大的，该该建筑物应视视为企业的经经营场所，应应当确认为自自用房地产。 关联企企业之间租赁赁房地产，出出租方应将出出租的房地产产确定为投资资性房地产。但但在编制合并并报表时，应应将其作为企企业集团的自自用房地产。 如，母母公司以经营营租赁出租给给子公司的房房地产，应当当作为母公司司的投资性房房地产，但在在编制合并报报表时，作为为企业集团的的自用房地产产。 企业拥拥有并自行经经营的旅馆饭饭店

14、，不属于于投资性房地地产。将其拥拥有的旅馆饭饭店部分或全全部出租，且且出租的部分分能够单独计计量和出售的的，出租的部部分可确认为为投资性房地地产。三、投资性房地地产的后续计计量（一）通常应当当采用成本模模式进行计量量（二）只有符合合规定条件的的，可以采用用公允价值模模式进行计量量 计量模模式一经确定定，不得随意意变更。成本本模式转为公公允价值模式式的，应当作作为会计政策策变更，将转转换时公允价价值与账面价价值的差额，调调整期初留存存收益（未分分配利润）。 已采用用公允价值模模式的，不得得转为成本模模式。三、投资性房地地产的后续计计量（一）采用成本本模式计量 成本模模式下，应对对投资性房地地产计

15、提折旧旧或摊销。计计提折旧或摊摊销适用固固定资产、无无形资产准准则。如存在在减值迹象，应应按企业会会计准则第号资产减值值进行减值值测试，并计计提相应减值值准备。（二）采用公允允价值模式进进行计量 前提：有确凿证据据表明投资性性房地产公允允价值能够持持续可靠取得得的，可以对对投资性房地地产采用公允允价值计量。采用公允价值模模式需要满足足的条件、投资性房地地产所在地存存在活跃交易易市场、企业能够从从房地产交易易市场取得同同类或类似房房地产的市场场价格及其他他相关信息，从从而对投资性性房地产的公公允价值作出出合理的估计计公允价值模式下下的会计处理理 不计提折旧旧或摊销,以以期末公允价价值为基础,公允

16、价值与与原账面价值值的差额计入入当期损益. 借:投资资性房地产(公允价值变变动) 贷:公允价价值变动损益益 四、房地产的转转换（一）房地产转转换时转换日日的确定1、投资性房地地产开始自用用，转换日是是指房地产达达到自用状态态，企业开始始将房地产用用于生产商品品、提供劳务务或者经营管管理的日期。2、作为存货的的房地产改为为出租，或者者自用建筑物物或土地使用用权停止自用用改为出租，转转换日应当为为租赁期开始始日。（一）房地产转转换时转换日日的确定3、自用土地使使用权停止自自用，改为资资本增值，转转换日是指已已停止将该项项土地使用权权用于生产商商品、提供服服务或经营管管理，且该土土地使用权能能够单独

17、计量量和转让的日日期。 （二）投资性房房地产转换的的会计处理1、在成本模式式下,将房地地产转转换前前的账面价值值作为转换后后的入账价值值2、公允价值模模式计量的投投资性房地产产转换为自用用房地产时,以转换日公公允价值作为为自用房地产产的账面价值值，公允价值值与账面价值值的差额，作作为公允价值值变动损益，计计入当期损益益。3、自用房地产产或存货转换换为采用公允允价值模式计计量的投资性性房地产投资性房地产按按照转换当日日的公允价值值计量。转换日的公允价价值小于原账账面价值的，其其差额作为营营业外支出，计计入当期损益益。转换当日的公允允价值大于原原账面价值的的，其差额作作为资产公积积（其他资产产公积

18、），计计入所有权在投产入益当当收企业会计准则第第4号固定资产制定背景 19922年5月，财财政部对固定定资产准则立立项研究 19955年4月，财财政部发出了了企业会计计准则固定资产产（征求意意见稿） 20011年11月99日，财政部部以财会22001557号发布了了企业会计计准则固定资产产，20002年1月11日起在暂在在股份有限公公司执行，鼓鼓励其他企业业先行执行。 2006年2月月15日，财财政部以财会会200663号发布布了企业会会计准则第44号固定资产产 于20007年1月月1日起暂在在上市公司范范围内施行，鼓鼓励其他企业业执行。 执行该该38项具体体准则的企业业不再执行现现行准则、企

19、企业会计制度度和金融融企业会计制制度。一、固定资产的的确认 1、符符合固定资产产的定义 固定资资产，是指同同时具有下列列特征的有形形资产： （1）为为生产商品、提提供劳务、出出租或经营管管理而持有的的； （2）使使用寿命超过过一个会计年年度。 2、满足足固定资产的的确认条件 固定资资产，是指同同时具有下列列特征的有形形资产： （1）为为生产商品、提提供劳务、出出租或经营管管理而持有的的； （2）使使用寿命超过过一个会计年年度。需要注意的两个个问题： 1、固固定资产的不不同组成部分分 备品备件 2、固固定资产的后后续支出 （1）资资本化 （2）费费用化二、固定资产的的初始计量1、按成本计量量 （

20、1）外外购固定资产产 购买价价款 相关税费 使固定定资产达到预预定可使用状状态前所发生生的可归属于于该项资产的的运输费、装装卸费、安装装费和专业人人员服务费等等。 1、按按成本计量需要注意的问题题： 购买固固定资产的价价款超过正常常信用条件延延期支付，实实质上具有融融资性质的，固固定资产的成成本以购买价价款的现值为为基础确定。实实际支付的价价款与购买价价款的现值之之间的差额，除除按照企业业会计准则第第17号借款费用应应予资本化的的以外，应当当在信用期间间内计入当期期损益。举例：分期付款款购买固定资资产资料1：假定AA公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为为固定资产使使用，该机器器已收到。

21、 购货合合同约定，NN型机器的总总价款为1 000万元元，分3年支付， 2207年12月31日支付5000万元，208年12月31日支付3000万元， 2009年12月31日支付2000万元。举例：分期付款款购买固定资资产资料2：假定AA公司3年期银行借借款年利率为为6%。分析：第一步，计算总总价款的现值值 500/（1+6%） +3000/（1+6%）+200/（1+6%）=471.70+2667.00+167.992=9066.62（万万元）第二步，确定总总价款与现值值的差额 1 0000 - 9906.622 =93.38（万元元）第三步，编制会会计分录借：固定资产/在建工程 906.6

22、2 未确认融融资费用 933.38 贷：长期期应付款 1 00002固成造达使所要 3、借借款费用 4、其其他方式取得得的固定资产产的成本 5、弃弃置费用三、固定资产的的后续计量：折旧和减值值 1、固定资资产的折旧范范围 （1）已提足足折旧的固定定资产 （2）土地2、固定资产的的折旧金额 原价(成本本) 预计净残残值 指假定定固定资产预预计使用寿命命已满并处于于使用寿命终终了时的预期期状态，企业业目前从该项项资产处置中中获得的扣除除预计处置费费用后的金额额。 减值准备3、固定资产使使用寿命的确确定 生产能力 有形形和无形损耗耗 法法律限制4、固定资产折折旧方法的选选择 选择的依据据: 经济利利

23、益的预期实实现方式 可选的方法法: 年限平均法法 工作量法 双倍倍余额递减法法 年年数总数法 5、固定资产折折旧年限的确确定 （1）已已达到预定可可使用状态的的固定资产，无无论是否交付付使用，尚未未办理竣工决决算的，应当当按照估计价价值确认为固固定资产，并并计提折旧；待办理了竣竣工决算手续续后，再按实实际成本调整整原来的暂估估价值，但不不需要调整原原已计提的折折旧额。 固定资资产装修费用用，应当在两两次装修期间间与固定资产产剩余使用寿寿命两者中较较短的期间内内计提折旧。 融资租租赁方式租入入的固定资产产发生的装修修费用，应当当在两次装修修期间、剩余余租赁期与固固定资产剩余余使用寿命三三者中较短

24、的的期间内计提提折旧。（2）处于修理理、更新改造造过程而停止止使用的固定定资产，符合合本准则第四四条规定的确确认条件的，应应当转入在建建工程，停止止计提折旧；不符合本准准则第四条规规定的确认条条件的，不应应转入在建工工程，照提折折旧。 （3）固定定资产提足折折旧后，不管管能否继续使使用，均不再再计提折旧；提前报废的的固定资产，也也不再补提折折旧。所谓提提足折旧，是是指已经提足足该项固定资资产的应计折折旧额。 四、固定资产产的处置 1、固定资资产终止确认认的条件 （1）处置置状态 （2）不能能带来经济利利益2、持有待售固固定资产价值值的确定条件: （1）当前前可售 （22）极可能出出售计量原则:

25、（1）预计净残残值=公允价价值-处置费费用原账面价值值（2）原账面价价值预计净净残值，应作作为资产减值值损失计入当当期损益。（3从划归为持持有待售之日日起停止计提提折旧和减值值测试。3、固定资产被被替换部分的的终止确认举例： 企业的的某项固定资资产原价为11 000万万元，采用年年限平均法计计提折旧，使使用寿命为110年，预计计净残值为00。 在第55年年初企业业对该项固定定资产的某一一主要部件进进行更换，发发生支出合计计500万元元，符合本准准则第四条规规定的固定资资产确认条件件。 被更换换的部件的原原价为4000万元。3、固定资产被被替换部分的的终止确认 项 目 金金额 计算过程 （单单位

26、：万元对该项固定资产产进行更换前的账面面价值 600 1000-1000/104加上：发生的后后续支出 500减去：被更换部部件的账面价值 2400 400-4400/1004对该项固定资产产进行更换后的原价 86004、固定资产报报废毁损的处处理五、固定资产的的披露 1、固固定资产的确确认条件、分分类、计量基基础和折旧方方法。 2、各各类固定资产产的使用寿命命、预计净残残值和折旧率率。 3、各类类固定资产的的期初和期末末原价、累计计折旧额及固固定资产减值值准备累计金金额。 4、当当期确认的折折旧费用。 5、对固固定资产所有有权的限制及及其金额和用用于担保的固固定资产账面面价值。 6、准备备处

27、置的固定定资产名称、账账面价值、公公允价值、预预计处置费用用和预计处置置时间等。 六、新旧衔接接 1、基基本原则：只只有弃置费用用追溯调整 2、具体体项目： （1）弃弃置费用 在预计计首次执行日日前尚未计入入资产成本的的弃置费用，应应当满足预计计负债的确认认条件，选择择该项资产初初始确认开始始至首次执行行日期间适用用的折现率，以以该项预计负负债折现后的的金额增加资资产成本，据据此计算确认认应补提的资资产折旧，同同时调整期初初留存收益。（2）分期付款款购入固定资资产 首次执执行日之前分分期付款购买买的固定资产产，已计提的的折旧额，不不再追溯调整整；在首次执执行日，应以以尚未支付的的款项折现后后的

28、现值与资资产账面价值值的差额，减减少资产的账账面价值，同同时增加未确确认融资费用用。 首次执执行日后，应应以调整后的的资产账面价价值作为认定定成本并以此此为基础计提提折旧，未确确认融资费用用按照实际利利率法摊销。（3）非货币性性资产交换、债债务重组、企企业合并和融融资租赁取得得的固定资产产成本 不追溯溯调整。企业会计准则第第6号无形资产产一、无形资产的的内容二、无形资产的的确认和初始始计量三、内部研究开开发费用的确确认和计量四、无形资产的的后续计量五、无形资产的的处置和披露露六、新老准则的的对比和衔接接一、无形资产的的内容（一）无形资产产的概念及基基本特征无形资产是指企企业拥有或控控制的没有实

29、实物形态的可可辨认非货币币性资产。 1.不具有实物物形态 2.无形资产具具有可辨认性性3.无形资产属属于非货币性性资产 (二)无形资资产的内容无形资产包括专专利权、非专专利技术、商商标权、著作作权、特许权权、土地使用用权等。二、无形资产的的确认和初始始计量（一）无形资产产的确认无形资产在会计计上加以确认认，原则上应应满足三个条条件：1.符合无形资资产的定义 2.与该资产有有关的经济利利益很可能流流入企业 3.该无形资产产的成本能够够可靠地计量量 (二)无形资资产的初始计计量无形资产通常是是按实际成本本计量，即以以取得无形资资产并使之达达到预定用途途而发生的全全部支出，作作为无形资产产的成本。对

30、对于不同来源源取得的无形形资产，其成成本构成不尽尽相同。 1.外购的无形形资产，其成成本包括购买买价款、相关关税费以及直直接归属于使使该项资产达达到预定用途途所发生的其其他支出。 购入无形资产超超过正常信用用条件延期支支付价款，实实质上具有融融资性质的，应应按所购无形形资产购买价价款的现值，借借记“无形资产”科目，按应应支付的金额额，贷记“长期应付款款”科目，按其其差额，借记记“未确认融资资费用”科目。 例：某A上市公公司206年1月88日，从B公公司购买一项项商标权，由由于A公司资资金周转比较较紧张，经与与B公司协议议采用分期付付款方式支付付款项。合同同规定，该项项商标权总计计6 0000

31、000元元，每年末付付款2 0000 0000元，三年付付清。假定银银行同期贷款款利率为100%。为了简简化核算，假假定不考虑其其他有关税费费，其会计处处理如下：无形资产现值=2 0000 000（1+100%）1+2 0000 0000（1+100%）2+2 0000 0000（1+100%）3=4 9973 8000未确认融资费用用=6 0000 00004 9773 8000=1 0226 2000第一年应确认的的融资费用=4 9733 80010%=4497 3880第二年应确认的的融资费用=（4973380020000000+4997380）10%=347 118第三年应确认的的融资

32、费用=1026220049738803471118=1811702借：无形资产商标权 44 973 800 未确认融融资费用 1 0226 2000 贷：长长期应付款 66 000 000第一年底付款时时：借：长期应付款款 2 000 0000 贷：银银行存款 22 000 000借：财务费用 4497 3880 贷：未未确认融资费费用 497 380借：长期应付款款 2 0000 000 贷：银银行存款 2 0000 000借：财务费用 3347 1118 贷：未未确认融资费费用 3477 118借：长期应付款款 2 0000 000 贷：银银行存款 22 000 000借：财务费用 181

33、 7702 贷：未未确认融资费费用 1181 70022.企业合并中中取得的无形形资产成本 ,购买方取取得的无形资资产应以其在在购买日的公公允价值计量量 。3.投资者投入入的无形资产产的成本，应应当按照投资资合同或协议议约定的价值值确定，但合合同或协议约约定价值不公公允的除外。在在投资合同或或协议约定价价值不公允的的情况下，应应按无形资产产的公允价值值入账，所确确认初始成本本与实收资本本或股本之间间的差额调整整资本公积。例3：某股份有有限公司接受受A公司以其其所拥有的专专利权作为出出资，双方协协议约定的价价值为20 000 0000元，按按照市场情况况估计其公允允价值为300 000 000元

34、，已已办妥相关手手续。 借：无形资产产 30 0000 0000 贷贷：实收资本本 20 0000 0000 资本公公积 10 000 00004.通过非货币币性资产交换换取得的无形形资产成本 ,应当按照照企业会计计准则第7号号非货币性性资产交换的的规定确定。 重无本按会1组确补无本照计6助确7.土地使用权权的处理企业取得的土地地使用权应作作为无形资产产核算，一般般情况下，当当土地使用权权用于自行开开发建造厂房房等地上建筑筑物时，相关关的土地使用用权账面价值值不转入在建建工程成本。有有关的土地使使用权与地上上建筑物分别别按照其应摊摊销或应折旧旧年限进行摊摊销、提取折折旧。 三、内部研究开开发费

35、用的确确认和计量（一）研究阶段段和开发阶段段的划分 1.研究阶段2.开发阶段(二)研究阶段段与开发阶段段的区别1.目标不同2.对象不同3.风险不同 4.结果不同 (三)内部研究究开发费用的的会计处理 1.企业研究阶阶段的支出全全部费用化，计计入当期损益益（管理费用用）； 2.开发阶段的的支出符合条条件的才能资资本化，不符符合资本化条条件的计入当当期损益（首首先在研究开开发支出中归归集，期末结结转管理费用用）。 例：某企业自行行研究开发一一项新产品专专利技术，在在研究开发过过程中发生材材料费40 000 0000元、人人工工资100 000 000元，以以及其他费用用30 0000 0000元，

36、总计880 0000 000元元，其中，符符合资本化条条件的支出为为50 0000 0000元，期末，该该专利技术已已经达到预定定用途。 借：研发支出费用化支支出 330 0000 000 资本化支支出 550 0000 000 贷：原原材料 40 0000 0000 应付职工薪薪酬 100 000 000 银行存款款 30 0000 0000 期末：借：管理费用 30 0000 0000 无形资产产 50 000 0000 贷：研研发支出费用化支出出 300 000 000 资本化支支出 550 0000 000 (四)开发阶阶段有关支出出资本化的条条件 1.完成该无形形资产以使其其能够使用

37、或或出售在技术术上具有可行行性 2.具有完成该该无形资产并并使用或出售售的意图 3.无形资产产产生经济利益益的方式 4.有足够的技技术、财务资资源和其他资资源支持，以以完成该无形形资产的开发发 企业会计准则第第6号无形资产产5.归属于该无无形资产开发发阶段的支出出能够可靠地地计量 四、无形资产的的后续计量（一）无形资产产使用寿命的的确定1.估计无形资资产使用寿命命应考虑的因因素(1)资产通常常的产品寿命命周期，以及及可获得的类类似资产使用用寿命的信息息 (2)技术、工工艺等方面的的现实情况及及对未来发展展的估计 (3)以该资产产生产的产品品或服务的市市场需求情况况 (4)现在或潜潜在的竞争者者

38、预期采取的的行动(5)为维持该资资产产生未来来经济利益的的能力预期的的维护支出及及企业预计支支付有关支出出的能力 (6)对该资资产的控制期期限，对该资资产使用的法法律或类似限限制 (7)与企业持持有的其他资资产使用寿命命的关联性 2.无形资产使使用寿命的确确定源自合同性权利利或其他法定定权利取得的的无形资产，其其有用寿命不不应超过合同同性权利或其其他法定权利利的期限。 没有明确的合同同或法律规定定的，企业应应当综合各方方面情况，如如企业经过努努力，聘请相相关专家进行行论证、或与与同行业的情情况进行比较较以及企业的的历史经验等等，来确定无无形资产为企企业带来未来来经济的期限限。如果经过这些努努力

39、，确实无无法合理确定定无形资产为为企业带来经经济利益期限限，再将其作作为使用寿命命不确定的无无形资产。 3.无形资产使使用寿命的复复核 （1）企业至少少应当于每年年年度终了，对对无形资产的的使用寿命进进行复核，如如果有证据表表明无形资产产的使用寿命命不同于以前前的估计，则则对于使用寿寿命有限的无无形资产，应应改变其摊销销年限，并按按照企业会会计准则第228号会计政策策、会计估计计变更和差错错更正进行行处理。（2）对于使用用寿命不确定定的无形资产产，如果有证证据表明其使使用寿命是有有限的，则应应按照会计估估计变更处理理，并按照无无形资产准则则中关于使用用寿命有限无无形资产的处处理原则进行行处理。

40、4.无形资产的的摊销期和摊摊销方法（1）摊销期和和摊销方法 无形资产的摊销销期自其可供供使用时（即即其达到能够够按管理层预预定的方式运运作所必须的的状态）开始始至终止确认认时止。 对某项无形资产产摊销所使用用的方法应依依据从资产中中获取的预期期未来经济利利益的预计消消耗方式来选选择，并一致致地运用于不不同会计期间间。（2 ）残值无形资产的残值值一般为零，除除非有第三方方承诺在无形形资产使用寿寿命结束时愿愿意以一定的的价格购买该该项无形资产产或是存在活活跃的市场，通通过市场可以以得到无形资资产使用寿命命结束时的残残值信息，并并且从目前情情况看，在无无形资产使用用寿命结束时时，该市场还还可能存在的

41、的情况下，无无形资产可以以存在残值。 例：某股份有限限公司从外单单位购得一项项商标权，支支付价款300 000 000元，款款项已支付，该该商标权的使使用寿命为110年，不考考虑残值的因因素。借：无形资产商标权 30 0000 0000 贷：银银行存款 330 0000 000借：管理费用 3 0000 000（330 0000 00010） 贷：累累计摊销 33 000 000（二）使用寿命命不确定的无无形资产对于根据可获得得的情况判断断，无法合理理估计其使用用寿命的无形形资产，应作作为使用寿命命不确定的无无形资产。按按照准则规定定，对于使用用寿命不确定定的无形资产产，在持有期期间内不需要要

42、摊销，但需需要至少于每每一会计期末末进行减值测测试。按照企企业会计准则则第8号资产减值的的规定，需要要计提减值准准备的，相应应计提有关的的减值准备。 五、无形资产的的处置和披露露（一）无形资产产的处置1.企业出售无无形资产时，应应将所取得的的价款与该无无形资产账面面价值的差额额计入当期损损益。2.企业将所拥拥有的无形资资产的使用权权让渡给他人人，并收取租租金，在满足足收入准则规规定的确认标标准的情况下下，应确认相相关的收入及及成本。 3. 如果无无形资产预期期不能为企业业带来未来经经济利益，不不再符合无形形资产的定义义，应将其转转销。 例：某公司将拥拥有的一项非非专利技术出出售，取得收收入8

43、0000 0000元，应交的的营业税为4400 0000元。该非非专利技术的的账面余额为为7 0000 000元元，累计摊销销额为3 5500 0000元，已计计提的减值准准备为2 0000 0000元。 借：银行存款 88 000 000 累计摊摊销 3 5000 0000 无形资资产减值准备备 2 0000 0000 贷：无无形资产 7 000 0000 应交税费费 4000 0000 营业业外收入处置非流动动资产利得 6 1000 0000（二）无形资产产的披露对于无形资产，除除应披露每一一类无形资产产的期初期末末余额、累计计摊销额和减减值准备等的的累计金额以以外，还应披披露以下信息息：

44、1使用寿命有有限的无形资资产，应披露露企业对于该该无形资产使使用寿命的估估计情况及判判断无形资产产使用寿命的的依据，如按按照合同规定定、法律规定定或是其他方方面的情况等等。 2使用寿命命不确定的无无形资产，无无法合理估计计其使用寿命命的原因说明明。 企业会计准则第第6号无形资产产 3每每一类无形资资产的摊销方方法 。4用于担保的的无形资产的的有关情况 。5当期进行当当部研究开发发项目发生的的研究开发支支出总额，并并说明其中费费用化计入当当期损益的金金额及资本化化计入无形资资产成本的金金额。 6.每一类无形形资产增减变变动情况。六、新老准则的的比较和衔接接（一）新老比较较1.准则的适用用范围发生

45、变变化 2.无形资产定定义发生变化化 3.新准则取消消原准则第110条中的“但企业为首首次发行股票票而接受投资资者投入的无无形资产，应应以该无形资资产在投资方方的账面价值值作为入账价价值。” 4.区分使用寿寿命有限的无无形资产和使使用寿命不确确定的无形资资产，采用不不同的会计处处理5.允许部分研研究开发费用用资本化 6.增加了无形形资产摊销方方法的选择 7.不再限定无无形资产的净净残值为零 8.允许部分的的无形资产摊摊销金额计入入成本 (二)衔接原准则规定，研研究开发费用用全部费用化化，计入当期期损益。执行行新准则后，对对于符合资本本化条件，原原已计入当期期损益的开发发费用，不再再追溯调整。企

46、业会计准则第第7号 非货币币性资产交换换一、非货币币性资产交换换概述 （一）概念 非货币币性资产交换换是交易双方方主要以存货货、固定资产产、无形资产产和长期股权权投资等非货货币性资产进进行的交换。不不涉及或只涉涉及少量货币币性资产（即即补价） （二）认定 支付的的货币性资产产占换入资产产公允价值（或或占换出资产产公允价值与与支付的货币币性资产之和和)的比例、或或者收到的货货币性资产占占换出资产公公允价值（或或占换入资产产公允价值和和收到的货币币性资产之和和）的比例低于25%，视视为非货币性性资产交换，适适用本准则，高高于25%（含含25%），适适用企业会会计准则第114号收入等等相关准则。二、

47、非货币性资资产交换的计计量 两种计量基础础：公允价值 必须符符合两个条件件：交换具有商业实实质换入或换出资产产的公允价值值能够可靠计计量账面价值值(换出资产产)上述两个条件均均不符合（一）商业实质质的判断 满足以以下两个条件件之一的，视视为具有商业业实质：1.换入资产未未来现金流量量相关参数与与换出资产显显著不同（1）风险、金金额相同，时时间不同（2）时间、金金额相同，风风险不同（3）风险、时时间相同，金金额不同（4）风险、时时间和金额均均不同示例1:位于市市区与郊区的的两幢大楼,建造时间及及成本均相同同，两者进行行交换具有商商业实质吗？2.换入资产与与换出资产预预计未来现金金流量现值不不同，

48、且其差差额与公允价价值相比是重重大的，从市市场参与者角角度，两项资资产未来现金金流量的时间间、风险和金金额基本相同同或类似，但但从资产对企企业的作用或或价值角度，两两者的“企业特定价价值”不同预计未来现金流流量应反映税税后现金流量量，折现率的的选择要考虑虑企业自身对对资产特定风风险的评价实实务中，不同同类非货币性性资产交换通通常具有商业业实质，着重重应当关注同同类非货币性性资产之间的的交换。（二）公允价值值的可靠计量量1.资产本身存存在活跃市场场的，表明资资产的公允价价值能够可靠靠计量，以市市场价格为基基础确定资产产的公允价值值。2.类似资产存存在活跃市场场的，表明资资产的公允价价值能够可靠靠

49、计量，以对对资产差别调调整后的类似似资产市场价价格为基础，确确定公允价值值3.不存在同类类或类似资产产具可比性的的市场交易采用估值技术确确定的资产公公允价值估计计数的变动区区间不大；或或者在公允价价值估计数变变动区间内，各各种用于确定定公允价值估估计数的概率率能够合理确确定视为公允允价值能够可可靠计量。参照金融工具具确认和计量量等相关准准则规定确定定资产的公允允价值三、非货币性资资产交换的会会计处理（一）以公允价价值为基础确确定资产成本本的情况下1.不发生补价价 换换出资产公允允价值(除非非能证明换入入资产公允价价值更可靠) +相关税税费2.发生补价 支付补价方方：换出资产产公允价值+补价（或

50、换换入资产公允允价值）+相相关税费收到补价方：换换入资产公允允价值（或换换出资产公允允价值-补价价）+相关税税费3.账务处理换出资产为存货货的，应当视视同销售处理理，根据企企业会计准则则第14号收入按按公允价值确确认商品销售售收入，同时时结转商品销销售成本。换出资产为固定定资产、无形形资产的，公公允价值和换换出资产账面面价值的差额额，计入营业业外收入或营营业外支出。换出资产为长期期股权投资、可可供出售金融融资产的，公公允价值和换换出资产账面面价值的差额额，计入投资资收益。 (二)非货币币性资产交换换不具有商业业实质，或虽虽具有商业实实质但换入、换换出资产的公公允价值均不不能可靠计量量的，以换出

51、出资产账面价价值作为成本本，无论是否否支付补价，均均不确认损益益 示例2：AA公司以一辆辆小汽车换取取B公司一辆辆小型中巴，AA公司小汽车车的账面原价价为30万元元，累计折旧旧为11万元元，公允价值值为16万元元，B公司小小型中巴账面面原价为400万元，累计计折旧为155万元，公允允价值为200万元，A公公司支付了44万元现金，不不考虑相关税税费（经分析析，该交换具具有商业实质质）A公司 借:固定资产清清理 199 累计计折旧 111 贷:固定资产小汽车 30 借：固定资资产小型中巴巴 20（166+4） 营营业外支出 3 贷贷：固定资产产清理 19 现金金 4B公司 借：固定资产清清理 25

52、5 累累计折旧 115 贷贷：固定资产产小型中巴巴 440 借：固定资资产小汽车 116（20-4） 现现金 4 营营业外支出 5 贷贷：固定资产产清理 25示例3：沿用示示例2资料，假假定两辆车的的公允价值均均不能可靠计计量，A公司司按照两者账账面价值的差差额支付了66万元的现金金（不考虑相相关税费）A公司 借:固定资产清清理 199 累计计折旧 111 贷:固定资产小汽车 30 借：固定资资产小型中巴巴 255 贷贷：固定资产产清理 19 现金金 66B公司 借：固定资产清清理 25 累累计折旧 155 贷贷：固定资产产小型中巴巴 400 借：固定资资产小汽车 19（225-6） 现现金

53、6 贷贷：固定资产产清理 225如不符合公允价价值计量条件件，不论是否否支付补价，交交易双方均不不确认损益四、与现行规定定的主要区别别1.计量基础不不同：现行准准则只允许采采用账面价值值,新准则允允许在符合条条件的情况下下以公允价值值为基础确定定换入资产成成本,并确认认产生的损益益。2.损益的确认认原则不同：现行准则下下损益的确认认取决于是否否支付补价；新准则下损损益的确认取取决于是否以以公允价值确确定换入资产产成本。 3.新新准则引入了了“商业实质”的重要概念念准则下损益的确确认取决于是是否支付补价价；新准则下下损益的确认认取决于是否否以公允价值值确定换入资资产成本。企业会计准则第第8号资资

54、产减值 主要内容制定背景适用范围减值方法可收回金额确定定资产组的认定及及其减值商誉的减值资产减值转回的的规定一、制定背景1992年以前前：闻所未闻闻1992年“两两则”“两制”：提出坏账账准备1998年股股份公司会计计制度：四四项计提2000年企企业会计制度度：八项计计提问题：由2003年南南方证券托管管引发的故事事？资产减值会计成成为了盈余管管理/利润操操纵的又一个个手段？资产减值转回是是否合适超稳健之说？减值测试是否需需要前提？按按单项资产为为基础计提是是否会多提二、准则适用范范围：主要是是长期资产投资性房地产（采采用成本模式式后续计量）长期股权投资（对对子公司、联联营、合营的的投资）、固

55、固定资产、生生产性生物资资产、油气资资产（探明矿矿区权益井井及相关设施施）、无形资资产（包括资资本化的开发发支出）、商商誉三、确定资产减减值金额的基基本方法资产可收回金额额低于账面价价值的，应当当计提减值准准备，确认减减值损失借：资产减值损损失 贷：资产减值值准备可收回金额的确确定：以下两两者孰高公允价值减去处处置费用后的的净额资产预计未来现现金流量的现现值四、估计可收回回金额的前提提(I)只有存在资产可可能发生减值值的迹象时，才才计算资产的的可收回金额额：的期并生环变：据已实坏终绩对于因企业合并并所形成的商商誉和使用寿寿命不确定的的无形资产，企企业应当每年年进行减值测测试五、公允价值减减去处

56、置费用用后的净额的的估计公允价值的估计计：公平交易中销售售协议价格（有有约束力）活跃市场中资产产的市场价格格（买方出价价）以可获取的最佳佳信息为基础础进行估计（如如同行业类似似资产的最近近交易价格）处置费用的估计计：与资产处置有关关的法律费用用、相关税费费、搬运费以以及为使资产产达到可销售售状态所发生生的直接费用用等 六、资产预计未未来现金流量量现值的估计计现值估计的三个个因素：预计未来现金流流量；预计使使用寿命；预预计折现率；预计未来现现金流量；应应当以企业管管理层批准的的最近财务预预算或者预测测数据为基础础；通常最长长不得超过55年，除非企企业管理层能能够证明更长长的期间是合合理的。特殊考

57、虑分析评判以前期期间现金流量量预计数与实实际数差异的的情况；在预预计未来现金金流量和折现现率时，考虑虑因一般通货货膨胀而导致致的物价上涨涨影响因素应应当保持一致致、以资产在在当期状况为为基础；预计计在建工程、开开发过程中的的无形资产等等未来现金流流量时的特殊殊考虑；折现现率的估计：应当是反映映当前市场货货币时间价值值和资产特定定风险的税前前利率。市场利率、替代代利率、加权权平均资金成成本、增量借借款利率、其其他相关市场场借款利率、适适当调整七、资产组的认认定及其减值值资产组认定的基基本原则：以以资产组产生生的主要现金金流入是否独独立于其他资资产或者资产产组的现金流流入为依据关键因素是能否否独立

58、产生现现金流入资产组合生产的的产品存在活活跃市场的内部转移价格的的影响具体考虑：企业业生产经营管管理方式和对对资产使用或或者处置的决决策方式比较资产组的账账面价值（包包括分摊的总总部资产和商商誉）与可收收回金额资产组的减值损损失：首先抵抵减商誉的账账面价值；然然后根据资产产组中除商誉誉之外的其他他各项资产的的账面价值所所占比重，按按比例抵减其其他各项资产产的账面价值值；抵减后的的各资产的账账面价值不得得低于以下三三者之最高者者：该资产的公允价价值减去处置置费用后的净净额（如可确确定的）该资产预计未来来现金流量的的现值（如可可确定的）零因上述原因而未未能分摊的减减值损失金额额，按照相关关资产组中

59、其其他各项资产产的账面价值值所占比重进进行分摊。 应用举例资料： 1.开华华公司有一甲甲生产线，生生产某精密仪仪器，由A、BB、C三部机机器构成，初初始成本分别别为40万元元，60万元元和100万万元。使用年年限为10年年，预计净残残值为零，以以年限平均法法计提折旧。 2.三部部机器均无法法单独产生现现金流量，但但整条生产线线构成完整的的产销单位，属属于一个资产产组。 3.20006年该生生产线所生产产精密仪器有有替代产品上上市，到年底底导致公司精精密仪器销路路锐减40%，因此，公公司于年末对对该条生产线线进行减值测测试。 4.20006年末AA机器的公允允价值减去处处置费用后的的净额为155

60、万元，B、CC机器都无法法合理估计其其公允价值减减去处置费用用后的净额以以及未来现金金流量的现值值。 5.整条生生产线预计尚尚可使用5年年。减值测试过程： 1.确定20006年122月31日资资产组账面价价值： 资产组账账面价值22030501000万元。 2.估计资产产组可收回金金额: 经估计生产产线未来5年年现金流量及及其折现率，得得到其现值为为60万元。而而公司无法合合理估计其公公允价值减去去处置费用后后的净额，则则以预计未来来现金流量的的现值作为其其可收回金额额。由此： 资产组可可收回金额60万元3.比较资产组组的账面价值值及其可收回回金额，并确确认相应的减减值损失借：资产减值损损失机