营业税制度与操作实务

1、营业税制度与操操作实务本书旨在帮帮助广大的纳纳税人以及注注册税务师等等财税从业人人员快捷、完完整、方便地地查阅和掌握握营业税制度度及操作实务务，及时了解解最新政策变变化，更好地地执行和运用用税收优惠政政策，提高纳纳税水平。本书分为三篇共共七章，分别别介绍了营业业税制度概述述、营业税制制度改革政策策取向、基本本法规、部门门规章制度、营营业税纳税筹筹划、营业税税纳税申报和和营业税的纳纳税会计处理理等。本书内容丰富实实用，法律法法规翔实准确确，查询方便便，是广大纳纳税人员、税税务干部和财财税从业人员员不可缺少的的案头工具书书，也可作为为财税专业广广大师生的教教学参考用书书。 一、营业业税征税范围围存

2、在的问题题 2008年年11月我国国出台了新的的增值税暂暂行条例，为为了与增值税税改革相配套套，同时对营营业税进行了了调整，于22009年11月1日开始始实施新的营营业税暂行条条例。我国国本次对营业业税进行的调调整解决了这这一部分营业业税征收中的的问题，但在在营业税征收收制度中仍存存在一些问题题。（一）营业业税应税行为为和非营业税税应税行为的的划分问题1行政事事业性收费的的应税行为与与非应税行为为的划分为判断行政政事业性收费费是应税行为为还是非应税税行为，国家家规定：经财财政和物价部部门批准且由由立法机关、司司法机关、行行政机关直接接收取的收费费项目，不征征收营业税。后后来我国财政政预算体制进

3、进行了改革，财财政收入区分分预算内和预预算外收入，为为加强预算外外资金的管理理，经国务院院批准，对行行政事业性收收费，按照收收费级次，由由国家（或省省级）财政和和税务部门联联合下发不征征税的行政事事业性收费项项目名单，在在名单范围内内的不属于应应税范围，不不征收营业税税。但是在确确定不征营业业税的行政事事业性收费名名单时，出现现了划分应税税行为和非应应税行为的问问题：是否列列入财政预算算的收费就都都不属于应税税范围？答案案是不一定的的，一方面，列列入财政预算算的收费由税税务部门之外外的政府机关关收取而不由由税务部门收收取，因此不不属于应税范范围。另一方方面因为个别别列入预算外外的行政事业业性收

4、费项目目具有一定的的经营性质，如如个别地区政政府将学校收收取的短期培培训费用列入入预算外资金金范围，而学学校收费是提提供培训服务务取得的收入入，不是政府府行为，应该该属于征税范范围。2有偿发发生应税行为为的划分营业税是对对有偿发生应应税行为征收收的税种，在在现行营业税税规定中，除除了对单位将将不动产无偿偿赠与他人的的行为视同销销售不动产的的规定外，没没有“视同有偿发发生应税行为为”的规定，因因此，无偿发发生应税行为为不属于营业业税的征收范范围，这与增增值税多项视视同销售的规规定相比存在在着先天不足足，营业税在在是否征税问问题上存在“有偿”和“无偿”的划分问题题。按照营营业税暂行条条例实施细则则

5、第四条的的规定，有偿偿是指货币、货货物或其他经经济利益。纳纳税人发生应应税行为并取取得货币或货货物时，很容容易判断其是是否是有偿发发生应税行为为，但是如何何界定纳税人人取得了“ 其他经济济利益”是划分营业业税征税范围围的一个难题题。如母公司司为子公司提提供咨询服务务且不收取报报酬，如果简简单地看，母母公司并未因因为提供服务务而向子公司司收取货币或或货物，应该该属于无偿提提供服务，不不属于营业税税征税范围，但但是母公司可可能会以其他他形式（如管管理费）向子子公司收取费费用，这个管管理费是否属属于“其他经济利利益”；或者母公公司对外签订订工程设计合合同，由子公公司完成工程程设计任务，客客户直接与母

6、母公司结算价价款，子公司司并不与客户户结算也不与与母公司结算算，母公司定定期以划拨人人员经费名义义向子公司划划拨资金，这这部分人员经经费是否属于于“其他经济利利益”；另如甲企企业为赞助某某一活动，无无偿为该活动动设计并搭建建舞台，条件件是在活动中中由主持人说说明“本活动舞台台设计由甲企企业完成”，并在电视视转播屏幕上上显示相关字字样，甲企业业并未收取货货币和货物，但但由此获得的的广告效应是是否属于“其他经济利利益”。类似的事事例还很多。这这些很难明确确界定纳税人人是否取得了了其他经济利利益，造成了了营业税在征征税范围的界界定上存在问问题。 （二）营业业税征税范围围过窄目前营业税税的征税范围围是

7、19944年税改时确确定的，20008年出台台的新的营营业税暂行条条例并没有有对征税范围围做调整。随随着社会的发发展，营业税税的征税范围围已经不能完完全适应市场场经济的发展展现状，一些些经济现象尚尚未纳入营业业税征税范围围，最明显的的表现是营业业税“转让无形资资产”税目范围窄窄、不能涵盖盖许多经济行行为。转让无形资资产是转让无无形资产所有有权和使用权权的行为，按按照现行营业业税税目注释释的解释，无无形资产是指指不具备实物物形态、但能能带来经济利利益的资产，税税目注释对转转让无形资产产做了正列举举，具体包括括： 转让土土地使用权、转转让商标权、转转让专利权、转转让非专利技技术、转让著著作权和转让

8、让商誉等，这这个范围是参参照了当时的的会计准则对对无形资产的的解释制定的的。但是随着着经济的发展展，越来越多多的经济权益益可以转让，无无形资产的范范围越来越大大，许多转让让经济权益的的行为均未纳纳入征税范围围。如足球会会员转会的转转会费；转让让矿业权，即即从政府取得得了矿业权（ 包括探矿权权和采矿权）的的矿业权人将将矿业权转让让给他人的行行为；转让域域名权，即将将互联网地址址进行转让等等。这些转让让经济权益的的行为目前都都未纳入营业业税征税范围围，而且即将将实施的新的的会计准则也也对无形资产产的定义作了了重新界定，扩扩大了无形资资产的概念，原原来的无形资资产概念已经经不能作为参参考依据。 二、

9、营业业税税目划分分问题 （一）营业业税税目的划划分与国民经经济行业划分分存在差别营业税征税税范围分类标标准与国民经经济行业的分分类标准差距距很大，营业业税的各个税税目都很难与与某一个或某某几个国民经经济行业完全全相对应。应应该说，营业业税在设计时时对各税目的的划分标准是是否科学值得得商榷。由于于目前的经济济数据和税收收数据都采用用国民经济行行业划分标准准进行统计，而而营业税的各各个税目都很很难与某一个个或某几个国国民经济行业业完全对应，这这样就带来了了营业税的统统计数据不够够准确的问题题。（二）各税税目之间存在在交叉营业税税目目存在两个方方面的交叉问问题： 一是是两个税目之之间存在征税税范围重

10、叠问问题，即某一一项经济行为为按照劳务性性质可以同时时被划分到两两个税目之中中，如邮政业业和交通运输输业就存在征征税范围交叉叉问题，快递递公司从事的的快递业务，大大都既从事市市内快递业务务也从事跨省省快递业务，既既可以快递信信件也可以快快递货物，这这种业务既可可以被划分到到邮政业征税税范围也可以以被划分到交交通运输业范范围。二是某某一税目征税税范围中涵盖盖其他性质的的劳务，即税税目划分交叉叉问题，从税税理上讲，营营业税是行为为税种，应该该按照行为的的性质确定税税目归属问题题，但目前个个别营业税税税目并未完全全按照劳务性性质进行划分分，而是实行行行业税，即即对某一行业业按照同一税税目征税，如如邮

11、政储蓄按按照行为性质质应属于金融融保险业，但但在税目设计计时被按照行行业性质划分分为邮电通信信业；出租电电话电路设备备按照行为性性质应属于服服务业中的租租赁业，目前前也被归属到到邮电通信业业；金融经纪纪业务（如代代理买卖证券券） 按照行行为性质应属属于服务业中中的代理业，目目前被划归为为金融保险业业；装卸搬运运按照行为性性质应属于服服务业，目前前被划归到交交通运输业等等。 （三）个别别税目下子税税目的划分存存在问题随着经济的的发展，目前前个别税目下下对子税目的的划分已经不不能完全适应应经济的发展展状况，主要要表现在：一一是子税目的的分类标准不不符合经济发发展状况。如如邮电通信业业，按照现在在的

12、行业发展展状况，邮政政业务和电信信业务属于两两个完全不同同的行业，不不宜将这两个个业务划分到到一个税目下下；再如娱乐乐业分为歌厅厅、舞厅、卡卡拉OK歌舞舞厅、音乐茶茶座、台球、高高尔夫球和保保龄球以及游游艺场等子税税目，现在这这些业务有的的已经整合为为一种业务（如如歌厅和卡拉拉OK歌舞厅厅），有的发发展迅速已经经可以细分为为多种业务（如如游艺场），目目前对娱乐业业子税目的划划分与现在的的经济发展状状况已经相差差很远。二是是子税目的划划分不够细致致。如服务业业中“其他服务业业”的范围很广广，所有不能能被明确划归归到服务业其其他子税目的的服务性质的的行为，都被被划归到了其其他服务业，使使得其他服务

13、务业成为一个个大杂烩。笔笔者建议尽快快修订营业税税税目注释，并并根据目前的的经济发展状状况划分子税税目。 三、营业业税重复课税税问题 营业税的特特点之一是低低税率、广税税基，全环节节全额征税，在在一个经济行行为整个过程程中的每一环环节，只要发发生营业税应应税行为，就就在这个环节节按照收入全全额征收一道道营业税，使使得前环节取取得的收入在在后一环节重重复课税。这这种全环节全全额重复征税税的特点大大大加重了纳税税人的负担，在在一定程度上上也阻碍了经经济的发展。由于营业税税在设计时是是按照全环节节全额征税的的原则设计的的，已经出台台的差额征税税政策还不能能完全解决部部分行业税负负过重的问题题，如企业

14、在在重组改制过过程中，会出出现资产划转转的情况，目目前除了企业业整体转让产产权不征收营营业税外，企企业分立、资资产剥离等改改制行为中涉涉及的资产转转移都要征收收营业税，这这给企业重组组改制加重了了负担；再如如金融保险业业目前就存在在很多重复征征税的现象：银行在储户户存款时支付付存款利息，在在客户贷款时时收取贷款利利息，按照现现行营业税规规定，存款利利息不征税，贷贷款利息全额额征税，银行行实际得到的的利息收入是是贷款利息与与借款利息的的差额，却要要按照贷款利利息全额缴税税；保险公司司向被保险人人收取保费，被被保险人发生生保险责任所所列事故时，向向被保险人支支付赔偿，保保险公司实际际得到的收入入是

15、保费收入入与赔偿金额额的差值，但但按照现行营营业税规定要要就保费收入入全额缴税等等。 四、营业业税的纳税地地点问题 （一）如何何界定劳务发发生地原则在实际工作作中对于有些些业务很难界界定劳务发生生的地点。一一是金融保险险业。如贷款款业务，如果果按照劳务发发生地原则确确定银行贷款款业务的纳税税地点，劳务务发生地是在在贷款合同签签订地点还是是贷出款项使使用地点。再再如保险业务务，现在保险险公司除机构构地外，一般般只在外省（市市）设立办事事处而不设立立子公司，但但是大都会在在机构所在地地外的省（市市）销售保险险产品，那么么销售保险产产品的劳务发发生地是在保保险合同签订订地点还是被被保险人所在在地，如

16、果被被保险人在其其常住地之外外发生事故，保保险业务的劳劳务发生地是是否又应该确确定为其事故故发生地。按按照目前的营营业税规定，金金融保险业的的纳税地点确确定为机构所所在地，这是是为了征管方方便，但是却却与劳务发生生地原则不尽尽一致，值得得进一步明确确。二是租赁赁业。如有形形动产租赁的的纳税地点，是是应该以出租租人所在地还还是承租人所所在地还是有有形动产使用用地为劳务发发生地。上述劳务发发生地的确认认问题，实际际上存在两个个层次确认问问题：一是境境内和境外劳劳务的确认问问题，二是境境内劳务的纳纳税地点确认认问题。对于于境内和境外外劳务确认问问题，如贷款款业务来讲，如如果是境内银银行向境外提提供贷

17、款，可可以确定为劳劳务发生地的的情况有：贷贷款合同签订订地点、贷款款人所在地、借借款人所在地地、贷出款项项使用地，如如果以贷款人人所在地为劳劳务发生地，则则该贷款业务务发生在境内内，应照章征征税；如果以以借款人所在在地为劳务发发生地，则该该贷款业务发发生在境外，不不属于我国营营业税征税范范围；如果以以贷款合同签签订地点或者者贷出款项使使用地点为劳劳务发生地，则则根据实际情情况，该贷款款业务可能发发生在境内也也可能发生在在境外。对于于境内劳务纳纳税地点确认认问题仍以贷贷款业务为例例，如果是北北京市的银行行向上海市客客户提供贷款款，可以确定定为劳务发生生地的也有：贷款合同签签订地点、贷贷款人所在地

18、地（北京）、借借款人所在地地（上海）、贷贷出款项使用用地，如果以以贷款人所在在地为劳务发发生地，则该该贷款业务发发生在北京，纳纳税地点为北北京；如果以以借款人所在在地为劳务发发生地，则该该贷款业务纳纳税地点为上上海；如果以以贷款合同签签订地点或者者贷出款项使使用地点为劳劳务发生地，则则根据实际情情况，该贷款款业务纳税地地点可能在北北京、上海或或是其他地点点。笔者认为为，无论是在在境内和境外外劳务划分上上还是在确认认境内劳务发发生地点上，应应采用同一原原则，不能对对境内企业从从境内和境外外取得的所有有收入以及境境外企业从境境内取得的收收入都征税。同同时，也要考考虑到实际征征管手段问题题，使得确认

19、认的原则便于于实际操作。 （二）纳税税地点确认的的公平性问题题目前在营业业税纳税点确确认上，有一一些业务是将将机构所在地地确定为纳税税地点的，如如交通运输业业、金融保险险业，这不仅仅是因为此类类业务的劳务务发生地点难难以确定，还还考虑到了实实际征收管理理手段和水平平问题。在目目前难以确定定劳务发生地地点的前提下下，为了便于于征管，我国国将此类业务务的纳税地点点确定为机构构所在地，但但同时也带来来了税收收入入转移的不公公平性问题。如如石油、天然然气的管道运运输一般会经经过几个省（市市）境内最终终到达使用地地，按照现行行营业税规定定，管道运输输的营业税在在纳税人机构构所在地，那那么该管道所所经过的

20、其他他省（市）虽虽然耗费了人人力、物力修修建管道，但但却不能得到到税收收入，造造成税收收入入的转移，再再加之石油、天天然气管道运运输经过地区区大都为经济济欠发达地区区，这种由于于纳税地点确确认带来的不不公平性更为为突出。“西气东输”就是一个典典型案例，西西气东输的管管道从新疆出出发，经过甘甘肃等地，但但是由于管道道运输公司的的机构所在地地是上海，管管道运输的营营业税在上海海缴纳，而管管道实际经过过的省（市）没没有取得这部部分管道运输输的营业税收收入。再如，目目前金融保险险业的纳税地地点为机构所所在地，由于于现在大多数数金融保险单单位将机构设设立在北京、上上海、深圳、广广州等大城市市，因此这部部

21、分税源就集集中在这些大大城市，造成成税收收入的的转移，这也也是纳税地点点确认带来的的税收收入转转移问题。从从税理上讲，纳纳税地点的确确认应符合税税收原理和实实际征收管理理的需要，由由此导致的税税收收入转移移问题更适宜宜采取财政转转移支付的手手段来解决，但但在目前财政政体制不能马马上改变的情情况下，笔者者建议从税收收上考虑尽快快解决一些税税收收入转移移矛盾较大的的问题，如管管道运输业营营业税，尽量量让税收收入入分配到管道道所经过的各各个地区。 针对现行营营业税制存在在的一些问题题，有些国家家曾经走上以以所得税代替替营业税的道道路，但所得得税对投资和和消费的消极极影响也在一一定程度上阻阻碍经济的发

22、发展。后来一一些国家通过过开征增值税税的方式，解解决了营业税税固有的缺陷陷。由于增值值税一般是作作为营业税的的替代税种开开征，因此实实行增值税的的国家一般不不开征营业税税。中国现行行的增值税与与营业税并行行开征应该是是一种过渡性性的举措。因因此，中国营营业税的大发发展趋势应该该是，逐步缩缩减营业税的的征税范围，并并最终用增值值税彻底取代代营业税。但但目前在对营营业税难以进进行根本性改改革的前提下下，营业税制制度改革在一一定时期内不不会有较大的的变化，短期期内的改革趋趋势在于对现现有政策的完完善，具体包包括：一是将适当当地增加营业业税税目，将将随着经济发发展新出现的的经营行为和和性质发生较较大变

23、化的行行为全部纳入入税收管理，进进一步修订、完完善中华人人民共和国营营业税暂行条条例及其细细则和营业业税税目注释释。二是制定符符合经济形势势发展的差额额征税管理办办法，重点解解决差额征税税中哪些可以以减除，怎样样减除等问题题。如旅游企企业组织旅游游团在中国境境内旅游的，以以收取的全部部旅游费减去去替旅游者支支付给其他单单位的房费、餐餐费、交通费费、门票或支支付给其他接接团旅游企业业的旅游费后后的营业额征征税，但是哪哪些房费、餐餐费、交通费费可以扣除却却没有明确规规定。对此加加以解决，可可以调整纳税税人税收负担担过重，多环环节重复征税税的问题，规规范征纳行为为。三是明确增增值税与营业业税的划分问

24、问题，有效解解决营业税和和增值税政策策交叉与重叠叠问题，以体体现税收法律律的严肃性，便便于基层征收收机关执行。四是减并营营业税税率，使使营业税制度度更为简洁高高效。五是强化营营业税管理。这这主要包括：第一，全面面利用信息化化手段加强货货物运输业的的营业税扣税税凭证管理。目目前，由于管管理手段相对对落后。跨地地区开票管理理难度加大，假假票难以控制制，给三十多多项扣除的营营业税计税依依据管理带来来许多问题。国国家税务局将将起草相关业业务规程，规规范营业税扣扣除，把营业业税征收管理理工作纳入全全国税收信息息化网络系统统，推进地税税系统信息化化建设，提高高营业税征收收管理水平。第第二，推进税税控收款机

25、工工作，在推进进税控收款机机行业实现营营业税“票表比对”，对营业税税纳税人开具具税控发票数数据与纳税申申报有关数据据进行对比，保保证纳税人开开具发票的收收入都进行了了纳税申报。 一、银行行业 国家税务总总局关于人民民银行贷款业业务不征收营营业税的具体体范围的通知知（税收优惠惠）营业税税目目注释规定对对人民银行的的贷款业务不不征税。最近近，部分地区区税务机关要要求进一步明明确人民银行行贷款业务不不征收营业税税的具体范围围。为统一税税收政策，经经研究，现明明确如下：对人民银行行的贷款业务务不征税，是是指人民银行行对金融机构构的贷款业务务，人民银行行对企业贷款款或委托金融融机构贷款的的业务应当征征收

26、营业税。摘自国税199488号财政部 国国家税务总局局关于国债转转贷利息收入入免征营业税税的通知（税税收优惠）为扩大有效效内需，促进进国民经济持持续稳定发展展，国务院决决定19988年增发1 000亿元元的国债，并并将其中的一一部分国债资资金转贷给省省级人民政府府，用于地方方的经济和社社会发展项目目。鉴于发行行专项国债是是国家运用积积极财政政策策刺激有效需需求，拉动经经济增长的一一项重大宏观观调控措施，用用于转贷的专专项国债属于于财政资金，不不同于银行信信贷资金，经经国务院批准准，对19998年及以后后年度专项国国债转贷取得得的利息收入入免征营业税税。摘自财税1999220号国家税务总总局关于

27、代扣扣代缴储蓄存存款利息所得得个人所得税税手续费收入入征免税问题题的通知（税税收优惠）近据各地税税务部门反映映，部分储蓄蓄机构要求明明确代扣代缴缴储蓄存款利利息所得个人人所得税（以以下简称利息息税）取得手手续费收入的的征免税政策策。为完善税税收政策，进进一步加强对对利息征税的的管理，现将将代扣代缴利利息税手续费费收入的征免免税政策明确确如下：一、根据国国务院对储蓄蓄存款利息所所得征收个人人所得税的实实施办法的的规定，储蓄蓄机构代扣代代缴利息税，可可按所扣税款款的2%取得得手续费。对对储蓄机构取取得的手续费费收入，可按按所扣税款的的2%取得手手续费。对储储蓄机构取得得的手续费收收入，应分别别按照

28、中华华人民共和国国营业税暂行行条例和中中华人民共和和国企业所得得税暂行条例例的有关规规定征收营业业税和企业所所得税。二、储蓄机机构内从事代代扣代缴工作作的办税人员员取得的扣缴缴利息税手续续费所得免征征个人所得税税。摘自国税200131号财政部 国国家税务总局局关于国家政政策性银行营营业税、所得得税缴纳及财财政返还问题题的通知为支持金融融体制改革，促促进国家政策策性银行的发发展，根据国国务院组建国国家政策性银银行的 文件精神和和财政部、国国家税务总局局有关文件规规定，现对国国家政策性银银行营业税、所所得税的缴纳纳及返还的有有关问题通知知如下：一、政策性性银行营业税税的缴纳及返返还对国家政策策性银

29、行已缴缴纳的营业税税的返还，原原则上按照财财政部、国家家税务总局、中中国人民银行行94财财预字第555号文件的规规定办理。国家开发银银行、中国进进出口银行和和中国农业发发展银行总行行已集中缴纳纳的营业税，由由其向财政部部业务主管司司提出返还营营业税申请，并并附原始纳税税凭证及复印印件（纳税凭凭证复印件由由财政部留存存），经财政政部核准后，在在一个月之内内，开具“收入退还书书”，从中央总总金库退付。中国农业发发展银行省级级分行及其以以下机构缴纳纳的营业税，统统一由其省级级分行集中缴缴纳，并由其其省级分行向向同级财政部部门或其授权权部门提出退退税申请，经经核准后，在在一个月之内内开具“收入退还书书

30、”，从地方金金库退付。各各地财政监察察专员办事处处协助此项工工作。二、政策性性银行所得税税的缴纳及返返还根据政策性性银行的实际际情况，对国国家开发银行行、中国进出出口银行、中中国农业发展展银行的企业业所得税暂实实行由总行集集中向国家税税务总局缴纳纳的办法。对国家政策策性银行已缴缴纳所得税的的返还，原则则上按照财政政部、国家税税务总局、中中国人民银行行94财财预字第555号文件办理理。摘自财税199537号国家税务总总局关于中国国银行外汇收收入计征营业业税问题的函函中国银行：你行关于于我行外汇收收入计缴营业业税有关问题题的请示（中中银财199962445号）收悉悉。经商财政政部同意，现现对你行外

31、汇汇收入计缴营营业税有关问问题答复如下下：一、关于营营业税计算牌牌价的问题鉴于国家外外汇管理局从从1995年年4月1日起起只公布人民民币对美元、日日元和港币三三种货币的牌牌价，对三种种货币以外的的其他外币，应应按照国家家税务总局关关于企业和个个人的外币收收入如何折算算成人民币计计算缴纳税款款问题的通知知（国税发发19955173号号）规定的折折算办法计算算缴纳营业税税，即：根据据美元对人民民币的基准汇汇价和国家外外汇管理局提提供的纽约外外汇市场美元元对主要外币币的汇价进行行套算。套算算公式为：某种货币对对人民币的汇汇价=美元对对人民币的基基准汇价纽约约外汇市场美美元对该种货货币的汇价 二、关于

32、营营业额确定的的问题你辖内各分分支行在计算算当季季末营营业额时，是是以上季季末末的营业额加加上当季发生生的营业额，为为了避免重复复征税，我局局同意，你辖辖内各分支行行在计算营业业税的营业额额时，可以当当季季末各货货币折合人民民币应纳税营营业额减去上上季季末已纳纳税营业额后后的净增额，作作为当季计算算缴纳营业税税的基数。三、关于外外汇折合人民民币计算营业业额时间问题题你行辖各分分支行统一以以当季季末国国家外汇管理理局公布的三三种货币的中中间价以及按按上述第一条条规定进行套套算的汇价折折合营业额。摘自国税函函19966618号号国家税务总总局关于银行行委托贷款业业务代扣代缴缴营业税问题题的函你行关

33、于于银行委托贷贷款业务垫交交营业税情况况的请示（建建总会字11996第第23号）收收悉。现对金金融机构发放放委托贷款代代扣代缴营业业税的问题函函复如下：中华人民民共和国营业业税暂行条例例第十一条条规定，“委托金融机机构发放贷款款，以受托发发放贷款的金金融机构为扣扣缴义务人。”对于扣缴税款的义务发生时间，财政部、国家税务总局联合下发的关于营业税几个政策问题的通知（财税字1995第45号）第四条规定，营业税的扣缴税款的义务发生时间，为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。据此，金融机构发放委托贷款代扣代缴营业税的时间为代委托方收到贷款利息或是取得索取营业收入款项凭据

34、的当天。至于受托方以信贷资金代委托方垫交税款的问题，应由受托方与委托方进行协商解决。摘自国税函函1997774号财政部 国国家税务总局局关于对企业业兼并破产中中不予核销的的银行呆、坏坏账损失营业业税抵扣问题题的通知为贯彻落实实国务院关关于在若干城城市试行国有有企业兼并破破产和职工再再就业有关问问题的补充通通知（国发发1997710号）的的精神，现对对修理业兼并并破产中不予予核销的银行行呆、坏账损损失营业税抵抵扣问题通知知如下：一、对因越越权超范围使使用有关政策策而形成的银银行呆、坏账账损失，可由由税务部门在在银行应上缴缴属于地方财财政收入的营营业税（即55%的部分）中中抵扣，不得得用上缴中央央

35、财政的营业业税（即3%的部分）抵抵扣。越权超范围围使用有关政政策而形成的的银行呆、坏坏账损失，是是指非试点城城市和地区以以及试点城市市的非国有工工业企业、试试点城市管辖辖的县（市）属属企业擅自使使用国发11994559号文件有有关破产方面面的政策，而而形成的银行行呆、坏账损损失。二、银行在在因越权超范范围使用有关关政策而形成成银行呆、坏坏账损失后，应应将相关资料料报送主管税税务机关，待待主管税务机机关认定后，方方可允许抵扣扣，否则不予予抵扣。相关资料，是是指破产（兼兼并）企业的的名称，破产产（兼并）的的原因（包括括批准的机关关和批准的文文件），形成成银行呆、坏坏账损失的数数额以及主管管税务机关

36、要要求报送的其其他资料。三、各级税税务机关要严严格按照国发发1997710号文文件和本通知知规定的范围围进行认定，严严禁借此扩大大了或变相扩扩大抵扣范围围。对于银行行超越范围抵抵扣营业税的的，应按中中华人民共和和国税收征收收管理法及及相关规定处处理。摘自财税1997100号 国家税务总总局关于国家家开发银行继继续集中缴纳纳营业税的通通知为贯彻国务务院关于支持持组建政策性性银行的精神神，便于国家家开发银行应应缴纳的营业业税集中返还还，现对国家家开发银行纳纳税地点问题题通知如下：国家开发银银行从事贷款款业务（包括括委托其他金金融机构发放放贷款）应缴缴纳的营业税税，继续由国国家开发银行行总行集中缴缴

37、纳。摘自国税函函19999344号号财政部 国国家税务总局局关于停止执执行中国农业业发展银行营营业税先征后后返政策的通通知经国务院批批准，从19998年1月月1日起，停停止执行对中中国农业发展展银行（以下下简称农发行行）实行的营营业税先征后后返政策。现现将有关事项项通知如下：一、从19999年起，各各地农发行按按营业税有关关规定如数缴缴纳营业税。同同时，从19999年7月月1日起，农农发行省级分分行及其以下下机构缴纳营营业税统一由由其省级分行行集中缴纳的的规定是否继继续执行由各各地自行决定定。各地农发发行19988年应缴未缴缴的营业税，必必须在19999年如数补补缴入库。对对1998年年已经执

38、行先先征后返营业业税政策地区区所返还的营营业税，农发发行不再上缴缴，由各地财财政、税务部部门提供具体体的返还税额额，报财政部部审核后作为为增加农发行行资本金处理理。二、为照顾顾地方既得利利益，经财政政部核实后，以以1994年年农发行成立立时划入的贷贷款余额应缴缴纳营业税为为基数，在119951997年年间，地方所所得营业税收收入超基数部部分，由地方方财政分三年年上缴中央财财政，由中央央财政用于拨拨补农发行资资本金；对由由于执行先征征后返影响地地方基数部分分，由中央财财政分两年补补助地方。三、199951997年年间，各地农农发行应缴未未缴的营业税税，不再上缴缴。这部分应应缴未缴的营营业税，由各

39、各地财政、税税务部门提供供具体的应缴缴未缴税额，经经财政部审核核后，相应转转增农发行资资本金，由此此影响地方基基数部分，中中央财政通过过补助返还地地方。四、对19998年执行行先征后返营营业税影响地地方当年收入入部分，经财财政部审核后后，由中央财财政如数补助助地方。上述事项，除除在19988年办理中央央与地方结算算已做处理的的之外，其余余部分在办理理1999年年和20000年结算时清清算。摘自财税1999237号 财政部 国国家税务总局局关于非金融融机构统借统统还业务征收收营业税问题题的通知据了解，近近几年来，部部分金融机构构为减少和防防止不良贷款款，确保信贷贷资金安全，有有时出现不愿愿受理中

40、小企企业贷款申请请的情况。中中小企业为解解决融资困难难，往往由其其主管部门或或所在企业集集团的核心企企业统一向金金融机构贷款款并统一归还还。一些地区区最近来函，要要求对此类非非金融机构统统借统还业务务如何征收营营业税的问题题予以明确。经经研究，现明明确 如下：一、为缓解解中小企业融融资难的问题题，对企业主主管部门或企企业集团中的的核心企业等等单位（以下下简称统借方方）向金融机机构借款后，将将所借资金分分拨给下属单单位（包括独独立核算单位位和非独立核核算单位），并并按支付给金金融机构的借借款利率水平平向下属单位位收取用于归归还金融机构构的利息不征征收营业税。二、统借方方将资金分拨拨给下属单位位，

41、不得按高高于支付给金金融机构的借借款利率水平平向下属单位位收取利息，否否则，将视为为具有从事贷贷款业务的性性质，应对其其向下属单位位收取的利息息全额征收营营业税。本通知从22000年11月1日起执执行，对此前前统借方按借借款利率水平平将借款利息息支出分摊给给下属单位的的，已征税款款不再退还，未未征税款不再再补征。摘自财税20007号解析：本通通知是对非金金融机构统借借统还业务征征收营业税问问题的规定。对对企业主管部部门或企业集集团中的核心心企业等单位位向金融机构构借款后，将将所借资金分分拨给下属单单位，并按支支付给金融机机构的借款利利率水平向下下属单位收取取用于归还金金融机构的利利息不征收营营

42、业税。本办办法对中小企企业融资给予予了一定的税税收政策支持持，可在一定定程度上缓解解中小企业融融资难的问题题。但是如果果统借方将资资金分拨给下下属单位，按按高于支付给给金融机构的的借款利率水水平向下属单单位收取利息息，这样就视视为从事贷款款业务的性质质，以其向下下属单位收取取的利息按55%的税率全全额征收营业业税。 财政部 国国家税务总局局关于对外汇汇管理部门委委托贷款利息息收入免征营营业税的通知知经国务院批批准，对外汇汇管理部门在在从事国家外外汇储备经营营过程中，委委托金融机构构发放的外汇汇贷款利息收收入免征营业业税。本通知知自20000年7月1日日起执行，此此前已征税款款不再退还，未未征税

43、款不再再补征。摘自财税200078号 财政部 国国家税务总局局关于对银行行代发行国债债手续费收入入征收营业税税执行时间的的批复你局关于于对代发行国国债手续费收收入征收营业业税问题的请请示（京国国税流200006995号，以下下简称请示示）收悉。对对于财政部、国国家税务总局局关于金融融业若干征税税问题的通知知（财税字字20000191号号）规定“银行代发行行国债取得的的手续费收入入，由各银行行总行按向财财政部收取的的手续费收入入全额缴纳营营业税，对各各分支机构来来自于上级行行的手续费收收入不再征收收营业税”的执行时间间问题，经研研究，明确如如下：鉴于财财政部、国家家税务总局财财税字2000019

44、91号文件是是2000年年6月16日日发出的，该该文件应当自自2000年年6月16日日起生效。从从2000年年6月16日日起，由各银银行总行按向向财政部收取取的代发行国国债的手续费费收入全额向向北京市国家家税务局缴纳纳营业税，对对银行各分支支机构来自于于上级行的代代发行国债手手续费收入不不再征收营业业税。对于22000年66月16日前前，银行总行行及分支机构构代发行国债债取得手续费费缴纳营业税税仍按原营业业税规定执行行。即：由各各银行总行本本身代发行国国债取得的手手续费收入向向北京市国家家税务局缴纳纳营业税；银银行各分支机机构代发行国国债取得的手手续费收入向向当地税务机机关缴纳营业业税，不由各

45、各银行总行向向北京市国家家税务局缴纳纳营业税。摘自财税200112号解析：本通通知是对20000年6月月16日前后后发行国债手手续费收入征征收营业税问问题的明确规规定。具体规规定详见本通通知。国家税务总总局关于贷款款业务征收营营业税问题的的通知近接部分地地区和单位反反映，要求对对非金融机构构统借统还贷贷款业务和银银行委托贷款款业务征收营营业税等有关关问题给予明明确。经研究究，现通知如如下：一、关于非非金融机构统统借统还贷款款业务征税问问题企业集团或或集团内的核核心企业（以以下简称企业业集团）委托托企业集团所所属财务公司司代理统借统统还贷款业务务，从财务公公司取得的用用于归还金融融机构的利息息不

46、征收营业业税；财务公公司承担此项项统借统还委委托贷款业务务，从贷款企企业收取贷款款利息不代扣扣代缴营业税税。以上所称企企业集团委托托企业集团所所属财务公司司代理统借统统还业务，是是指企业集团团从金融机构构取得统借统统还贷款后，由由集团所属财财务公司与企企业集团或集集团内下属企企业签订统借借统还贷款合合同并分拨借借款，按支付付给金融机构构的借款利率率向企业集团团或集团内下下属企业收取取用于归还金金融机构借款款的利息，再再转付企业集集团，由企业业集团统一归归还金融机构构的业务。二、关于金金融企业承办办委托贷款业业务纳税义务务发生时间问问题金融企业承承办委托贷款款业务营业税税的扣缴义务务发生时间，为

47、为受托发放贷贷款的金融机机构代委托人人收讫贷款利利息的当天。摘自国税200213号 国家税务总总局关于中国国人民建设银银行“大委托”贷款业务应应收未收利息息有关营业税税问题的通知知各省、自治治区、直辖市市和计划单列列市国家税务务局、地方税税务局：近接部分地地区反映，中中国建设银行行接受公积金金管理部门委委托，开展政政策性住房资资金（包括住住房公积金、单单位售房款、城城市住房基金金、住房租赁赁保证金、城城市住房建设设债券资金等等，下同）“大委托”贷款业务，此此项贷款业务务未纳入损益益反映，但已已按利息收入入申报缴纳了了营业税，对对其20000年底以前发发生的已征收收过营业税的的应收未收利利息是否

48、允许许从营业额中中减除。经研研究，现通知知如下：按照营业税税法规规定，中中国建设银行行接受公积金金管理部门委委托，开展政政策性住房资资金“大委托”贷款业务属属于吸纳资金金后发放贷款款业务，虽然然此项贷款业业务未纳入损损益反映，但但已按利息收收入申报缴纳纳了营业税，因因此，对其22000年底底以前发生的的已征收过营营业税的应收收未收利息，应应依照营业税税有关法规规规定准许从营营业额中减除除。摘自国税函函2002210144号财政部 国国家税务总局局关于中国农农业银行河南南省分行冲减减应收未收利利息问题的通通知河南省财政政厅、地方税税务局：经研究，现现将中国农业业银行河南省省分行冲减应应收未收利息

49、息的有关问题题通知如下：对中国农业业银行河南省省分行在20000年122月31日以以前已缴纳营营业税的应收收未收利息，在在2005年年12月311日以前从营营业额中尚未未冲减完毕的的应收未收利利息，准许其其在20077年12月331日以前从从营业额中冲冲减。摘自财税2005150号财政部 国国家税务总局局关于中国农农业银行黑龙龙江省分行冲冲减应收未收收利息营业税税问题的通知知经研究，现现对中国农业业银行黑龙江江省分行冲减减应收未收利利息营业税问问题通知如下下：对中国农业业银行黑龙江江省分行在22000年112月31日日以前已缴纳纳营业税的应应收未收利息息，在20005年12月月31日以前前从营

50、业额中中尚未减除完完毕的部分，准准许其在20007年122月31日以以前从营业额额（仅指贷款款利息收入）中中减除。摘自财税200663号财政部 国国家税务总局局关于辽宁省省农村信用社社应收未收利利息延期减除除营业额问题题的通知经研究，现现对辽宁省农农村信用社应应收未收利息息延期减除营营业额问题通通知如下：对辽宁省农农村信用社在在2000年年12月311日以前已缴缴纳营业税的的应收未收利利息，在20005年122月31日以以前从营业额额中尚未减除除完毕的部分分，准许其在在2008年年12月311日以前从营营业额（仅指指贷款利息收收入）中减除除。摘自财税200672号 财政部 国国家税务总局局关于

51、中国蓝蓝星（集团）总总公司利用统统借统还贷款款收购法国安安迪苏公司向向下属单位收收取利息征收收营业税问题题的通知中国蓝星（集集团）总公司司（以下简称称中国蓝星）通通过设立于香香港的全资子子公司蓝星国国际投资控股股有限公司（以以下简称香港港蓝星），收收购法国安迪迪苏集团公司司。由于国家家外汇管理政政策的限制，中中国蓝星从国国家开发银行行借入资金，通通过渣打银行行北京分行以以委托贷款方方式将所借资资金分拨给香香港蓝星，并并按支持给国国家开发银行行的借款利率率向香港蓝星星收取利息用用于归还国家家开发银行。现现就中国蓝星星在上述经营营过程中向香香港蓝星收取取利息的有关关营业税政策策问题通知如如下：对中

52、国蓝星星按支付给国国家开发银行行的借款利率率水平向香港港蓝星收取的的用于归还国国家开发银行行的利息，按按照财政部部 国家税务务总局关于非非金融机构统统借统还业务务征收营业税税问题的通知知（财税字字200007号）的的有关规定，不不征收营业税税。摘自财税2006134号 财政部 国国家税务总局局关于重庆市市农村信用社社联合社应收收未收利息减减除营业额问问题的 通知知重庆市地方方税务局、财财政局报来的的关于延长长重庆市农村村信用社联合合社应收未收收利息营业税税抵扣期限的的请示（渝渝地税发220062246号）收收悉。经研究究，现就重庆庆市农村信用用社联合社应应收未收利息息减除营业额额的有关问题题通

53、知如下：对重庆市农农村信用社联联合社在20000年122月31日以以前已缴纳营营业税的应收收未收利息，在在2005年年12月311日以前从营营业额中尚未未减除完毕的的部分，准许许其在20008年12月月31日以前前从营业额（仅仅指贷款利息息收入）中减减除。摘自财税2006178号国家税务总总局关于国家家开发银行使使用金融业务务专用发票问问题的通知近接国家开开发银行关关于全系统使使用总行金融融业务专用发发票的请示（开开行发200063777号），经经研究，现将将国家开发银银行金融业务务专用发票使使用问题通知知如下：一、鉴于国国家开发银行行营业税实行行集中缴纳，城城建税和教育育费附加采取取“集中划

54、转、返返还各地、各各地入库”，为了适应应开发银行开开展联合贷款款、债券承销销、银团贷款款、管理资产产业务和财务务顾问等各项项中间业务的的需要，同意意国家开发银银行及分行统统一使用国国家开发银行行金融业务专专用发票（以以下简称专用用发票）。二、专用用发票的式式样、规格、内内容由北京市市国家税务局局确定，并组组织印制。专专用发票由由国家开发银银行统一向主主管税务机关关领购，下发发各分行使用用。国家开发发银行应按照照中华人民民共和国发票票管理办法及及北京市国家家税务局有关关规定领购、开开具、保管专专用发票，并并定期向主管管税务机关报报告发票领、用用、存情况。摘自国税函函2006611899号 财政部

55、 国国家税务总局局关于辽宁省省农村银行应应收未收利息息冲减营业额额问题的通知知你们关于于辽宁省农业业银行应收未未收利息延期期减除营业额额问题的请示示（辽财预预20066389号号）收悉。经经研究，现对对辽宁省农业业银行应收未未收利息减除除营业额问题题通知如下：对辽宁省农农业银行在22000年112月31日日以前已缴纳纳营业税的应应收未收利息息，在20005年12月月31日以前前营业额中尚尚未减除完毕毕的部分，准准许在其20008年122月31日以以前从营业额额（仅指贷款款利息收入）中中减除。摘自财税20071号财政部 国国家税务总局局关于中国农农业银行重庆庆市分行冲减减应收未收利利息营业税问问

56、题的通知经研究，现现对中国农业业银行重庆市市分行冲减应应收未收利息息营业税问题题通知如下：对中国农业业银行重庆市市分行在20000年122月31日以以前已缴纳营营业税的应收收未收利息，在在2005年年12月311日以前尚未未从营业额中中冲减完毕的的部分，准许许其在20006年12月月31日以前前从营业额（仅仅指贷款利息息收入）中减减除。摘自财税200753号 二、证券券业 财政部 国国家税务总局局关于国有独独资商业银行行、国家开发发银行承购金金融资产管理理公司发行的的专项债券利利息收入免征征税收问题的的通知（税收收优惠）经国务院批批准，现就国国有独资商业业银行、国家家开发银行购购买金融资产产管

57、理公司发发行的8 2200亿元专专项债券而取取得的利息收收入的有关税税收政策问题题通知如下：一、国有独独资商业银行行、国家开发发银行购买金金融资产管理理公司发行的的专项债券利利息收入免征征营业税和企企业所得税。二、享受免免税优惠政策策的专项债券券利息收入的的具体范围是是：中国工商商银行总行承承购华融资产产管理公司发发行的3 1130亿元专专项债券取得得的利息，中中国银行总行行承购东方资资产管理公司司发行的1 600亿元元专项债券取取得的利息，中中国建设银行行总行承购信信达资产管理理公司发行的的2 4700亿元专项债债券取得的利利息，国家开开发银行承购购信达资产管管理公司发行行的1 0000亿元

58、专项项债券取得的的利息。定向向发行的专项项债券期限为为10年，固固定年利率为为2.25%。三、国有独独资商业银行行、国家开发发银行享受免免税优惠政策策的上述债券券利息收入应应全额计为待待分配专项利利润，作为弥弥补不良资产产最终损失的的专项准备。四、本通知知自国有独资资商业银行、国国家开发银行行与金融资产产管理公司进进行资金清算算之日起执行行。摘自财税2001152号 财政部 国国家税务总局局关于证券投投资基金税收收问题的通知知为了有利于于证券投资基基金制度的建建立，促进证证券市场的健健康发展，经经国务院批准准，现对中国国证监会新批批准设立的封封闭式证券投投资基金（以以下简称基金金）的税收问问题

59、通知如下下：一、关于营营业税问题1以发行行基金方式募募集资金不属属于营业税的的征税范围，不不征收营业税税。2基金管管理人运用基基金买卖股票票、债券的差差价收入，在在2000年年底以前暂免免征收营业税税。3金融机机构（包括银银行和非银行行金融机构）买买卖基金的差差价收入征收收营业税；个个人和非金融融机构买卖基基金单位的差差价收入不征征收营业税。二、关于印印花税问题1基金管管理人运用基基金买卖股票票按照4的税率征收收印花税。2对投资资者（包括个个人和企业，下下同）买卖基基金单位，在在1999年年底前暂不征征收印花税。三、关于所所得税问题1对基金金从证券市场场中取得的收收入，包括买买卖股票、债债券的

60、差价收收入，股票的的股息、红利利收入，债券券的利息收入入及其他收入入，暂不征收收企业所得税税。2对个人人投资者买卖卖基金单位获获得的差价收收入，在对个个人买卖股票票的差价收入入未恢复征收收个人所得税税以前，暂不不征收个人所所得税；对企企业投资者买买卖基金单位位获得的差价价收入，应并并入企业的应应纳税所得额额，征收企业业所得税。3对投资资者从基金分分配中获得的的股票的股息息、红利收入入以及企业债债券的利息收收入，由上市市公司和发行行债券的企业业在向基金派派发股息、红红利、利息时时代扣代缴220%的个人人所得税，基基金向个人投投资者分配股股息、红利、利利息时，不再再代扣代缴个个人所得税。4对投资资