国际间出口货物退免税制度(DOC 6)

1、国际（地区）间间出口货物退退（免）税制制度一、法国的出口口退税政策（一一）主要政策策内容19544年法国率先先实行增值税税，在对出口口货物实行零零税率的运作作上积累了许许多成功的经经验。其出口口退税政策主主要有：出口口货物免征增增值税，出口口货物的进项项税用于抵扣扣国内销售发发生的增值税税，当一个企企业因出口而而存在抵扣不不足时，一般般采取两种处处理办法：一一是实行暂缓缓征税政策，出出口企业全额额免税购买。指指出口企业在在购进货物时时即予彻底免免税，不征税税也不退税。具具体有两种方方式：（1）年度免税税额度审批方方式。该方式式适用于大宗宗出口，而且且出口实绩良良好的企业。大大宗出口的标标淮由税

2、务部部门确定。每每年年初，该该类出口企业业向所在地税税务部门书面面申请免税额额度指标，税税务部门根据据企业上一年年度出口实绩绩确定企业免免交税款的额额度。经批准准后，出口企企业就有了一一个经税务部部门验证盖章章的免税购买买证明及免税税证明批准号号码，在一年年内可以不交交国内的销售售增值税，而而且可在批准准额度范围内内自主办理免免税购进出口口货物。当出出口企业向供供货商购进货货物时,只需向供货货商提供一个个有免税证明明批准号码的的购货函，供供货商就可凭凭此函向出口口企业供应免免税货物，并并相应开具零零税率的增值值税发票。同同时，供货商商凭此向当地地税务部门申申报，也可以以不交纳此批批货物的增值值

3、税。当供货货商的进项税税不足抵扣时时，对超过部部分应及时逐逐步办理免税税申报或申请请加加免税额额度，也可向向税务部门串串请退税。（2）逐笔审批批免税额度方方式。适用于于新成立的企企业或临时性性出口的企业业，该类企业业根据已鉴定定的出口合同同逐笔向所在在地税务部门门申请出口免免税额度指标标，税务部门门按照出口合合同成交金额额确定免税额额度指标，审审批后，出口口企业同上一一类企业一样样可免税购进进出口货物。如如果出口合同同未能执行因因此没有使用用免税额度，或或者需要用于于另一个出口口合同时，出出口企业应及及时向税务部部门书面报告告，并另行申申请免税额度度。对于过去去没有出口实实绩，同时税税务部门对

4、其其信誉又缺乏乏足够了解的的出口企业，税税务部门可要要求信誉好的的第三者对该该出口企业提提供出口免税税担保。如果果出口企业免免税购进的货货物出口转内内销，则应由由出口企业补补交应纳税款款。二是出口口退税。指出出口企业如果果达不到第一一种办法所要要求的条件，又又存在不足抵抵扣的情况，可可申请出口退退税。该办法法的实际操作作就是免、抵抵、退税，即即对出口货物物免征最后一一道环节的增增值税，以前前各道环节应应退的税款与与内销货物应应纳税款进行行抵扣，不足足抵扣部分再再结转下期继继续抵扣或按按期办理退库库。具体做法法有两种：AA、普遍退税税。指出口企企业以年或季季为时间单位位向所在地税税务部门办理理退

5、税，适用用于出口少又又不经常退税税的企业。一一年一退的企企业，年终未未抵扣完的进进项税额必须须超过1万法郎，一一季一退的企企业，季度末末未抵扣完的的进项税额必必须超过50000法郎。B、专门退税税。指出口企企业接月向所所在地税务部部门办理退税税，适用于出出口较多的企企业。申报出出口退税的企企业应填写退退税申请书，并并提供增值税税发票和出口口报关单。（二二）防骗税措措施为避免拖欠欠应退企业税税款，法国的的税务部门一一般是先办退退税，后检查查。如果一经经检查发现企企业有骗税行行为，便加倍倍罚款，并追追溯十年彻底底检查，情节节严重的对有有关当事人追追究刑事责任任。二、台湾的的出口退税政政策为扩大外贸

6、贸出口，发展展外向型经济济，加强出口口退税的管理理，台湾当局局于19777年7月修正公布布了外销品品冲退原料税税捐办法（以以下简称台台湾出口退税税办法）。主主要内容有：（一一）出口退税税适用范围台台湾营业税税法第七条条第一款已规规定外销货物物的营业税适适用税率为零零，其出口退退税措施在营营业税法中中已有详细规规定，因此，台台湾出口退税税办法规定定出口退税范范围以进口关关税、商港建建设费、货物物税、屠宰税税等四种税捐捐为限，其具具体内容是：在台湾凡产产品业已出口口，并将所得得外汇根据管管理外汇法结结售或存入台台湾当局指定定的银行，经经营出口的厂厂商可提出出出口退税申请请。将货物售售予在台湾享享有

7、外交待遇遇的机构、个个人而有外汇汇收入或其它它应予退税的的特殊情况台台湾财政部核核淮的，也视视同出口处理理，如果出口口所得外汇低低于出口原料料的总价时，则则不予受理出出口退税申请请，但四种例例外情况：（1）出口成品品的离岸价格格，不低于出出口当时使用用原料的离岸岸价格,且不低于其其它厂商在同同一地区的同同类品质货物物的价格;（2）经台湾当当局的外汇管管理机构证明明另有外汇收收入,合计使成品品的实际离岸岸价格高于其其所使用原料料的离岸价格格的;（3）因前批出出口货物有瑕瑕疵，由买卖卖双方协议,以后批货物物低价折售或或约定于此批批货物离岸价价格中扣除，以以致于低报,经台湾贸易易主管当局专专案审批的

8、；（4）其它特殊殊情况经台湾湾财政部会商商经济部专案案核准的。出出口厂商应按按规定自起算算日起于一年年六个月内提提交有关出口口证明申报出出口退税,逾期不予受受理(但按规定免免验进口凭证证案件,应在出口后后的六个月内内申报退税)。已报运出出口的货物因因故退货复运运回台湾,免征成品进进口税及货物物税,但出口时已已退的原料税税捐,仍应按原额额补征。（二）出出口退税办法法根据据台湾出口口退税办法规规定,台湾的出口口退税分为定定额退税和定定率退税两种种情况,主料于成品品出口时,按所需原料料数量计算应应冲退税款;副料于成品品出口时,按出口价格格核定退税标标淮,并依国税和和地税所占比比例分别计算算应冲退税款

9、款。凡按照此此规定计算的的应冲退税款款,如在台湾财财政部会商经经济部所规定定的比例或金金额以下的,则不予退还还。定额退税税和定率退税税由台湾财政政部按下列规规定制订的定定额、定率退退税表执行行;(1)定额额退税。根据据台湾经济部部所规定的原原料核退标准准,按平均出口口完税价格先先行求出每单单位出口货物物的平均可退退金额,订立定额额退税表,其计算公式式为定额退税率率=平均进口完完税价格每单单位用料量税税率。(2)定率退税。根根据台湾经济济部所定原料料核退标淮及及海关经亦此此类案件资料料求出每单位位出口货物的的平均可退金金额,再统计出每每单位出口货货物的平均FFOB价格,计算出出口口货物的从价价退

10、税额,订立定率率退税表,其计算公式式为:从价退税率率=(类别成品品一定期限内内出口退税总总额/类别成品一一定期限内出出口总数量)(类别成成品一定期限限内出口F00B总金额类别成品一一定期限内出出口总数量)每单位成品品出口F0BB价格。此外外,适用定额或或定率退税的的出口货物,如使用的基基础原料台湾湾能够生产且且数量足以满满足岛内的需需要,并能按议定定价格充分供供应,且品质符合合需要的,必须以台湾湾生产的最基基本原料为计计算标准,免验凭证办办理手续,其项目由财财政部会同经经济部具体协协定。同时,出口货物所所用基础原料料系免税或内内销部分的,如厂商再进进口可用该项项基础原料制制造的中间产产品或其代

11、用用品,台湾财政部部会同经济部部视其实际情情况,降低该中间间原料或其代代用品的退税税标淮或不予予退税。出口口厂商如符合合台湾财政部部规定的条件件，且经其认认为适当的，经经查同期间平平均无亏损、无无违章漏税记记录,其过去年度度有亏损但已已弥补的,其出口货物物原料税捐准准予出口厂商商自行结报。（三）防骗税措施为防止不法厂商运用欺诈手段,骗取出口退税税款,台湾当局规定记帐的出口货物原料税捐不能于规定期限内冲销的,应立即补缴税款,并按日加征万分之五的滞纳金。对于未补缴税款而擅自将进口原料或其制品内销处埋的,视其情节轻重,给予停止出口贷款、进口鉴证及停止享受原材料税金记帐优待等处分。三、西班牙的出口退税

12、政策（一）出口货物退（免）税主要内容西班牙出口货物退（免）税的主要内容与法国基本相同，不同之处是其在国家年度财政预算中对出口退税单列指标，但在实际执行中，不向各地方分配退税指标。出口退（免）的税种是增值税、关税。（二）出口货物退（免）税管理办法西班牙规定了出口商申报出口退税的资格条件，即年出口额在2000万比塞塔（折合15万美元）以上的出口商方可申报办理退税。对出口商，可以每月向当地税务代表处办理一次退税申请；对非专业出口商，则每年向当地税务代表处办理一次退税申请。企业办理退税时，需要填写固定格式的申报表，申报表的主要内容有：当期销售给国内、欧共体其它国家、欧共体以外国家的货物价格及销项税额，

13、当期发生与上期结转的进项税额，抵扣计算后的应纳、退税额等，当时不必提供其它凭证。四、意大利的出口退税政策（一）出口货物退（免）税政策的主要内容由于意大利财政部信息中心已在全国基本形成网络体系，因而对进出口货物的税收管理也是建立在较为严格的住处监管之上的。其另一特点是加强对进出货物的实地监管，在所有海关口岸监管现场派驻财政警察，既加强了对进出境货物的监管，又起到相互监督、相互制约的作用。意大利企业进出口货物的出入境有关手续，除个别信誉较好的企业自行办理外，均由海关发货管理处代为办理。各海关将企业出入境货物所有申报数据输入计算机，并将有关数据同财政部信息中心的相关数据进行核对，再对原始单证进行人工

14、复审，最后经财政警察审查盖章方予放行，并对出入境的货物采用特别设备进行常规检查。在审单中发现数据有误，需在报关单上注明意，财政警察接单后对相应的货物开箱查验，据了解，开箱验货率约为10%。意大利对出口货物实行零税率，具体管理方式有两种：1、生产企业全部出口货物都采取免、抵、退。实行按年度结算，对上年未抵扣完的进项税金可以结转下年继续抵扣。对个别急需资金的企业经申请也可办理退税，但申报办理退税时还需提供银行担保书，经所在地增值税办公室审核确认后方可办理退税。企业出口后申报退税的期限为次年的3月3日至4月2日，对逾期一年申报的，扣减应抵、退金额的20%；逾期两年的扣减应退金额的40%；对于企业的退

15、税申报，税务机关在3年内进行核实并办理退税。经实地了解，信誉好的出口商也有2个月就办理退税的，有些需要对出口货物纳税情况进行检查的，也有2-3年才办理退税或经审核不予退税。凡企业在次年申报当年办理退税的，如通过银行担保只能拿到退税款的88%（其余12%为银行担保服务费）。若未能及时办理退税，国家将按年度支付实退税额的相应利息，大体相当于银行同期贷款利息的一半，利率一般为4-6%。2、意大利的进出口商进出口额达到一定规模且进出口基本平衡的，可申请采用PLAFONDS的免、抵、退方式。也就是说，可以将进口环节应纳增值税额与购进出口货物的进项税额相冲抵。即企业在年度内从国外进口货物时可填报免交该批货

16、物的进口增值税申报表，并附送有关单证，经所在地增值税办公室确认后，可到海关办理免交进口环节增值税手续，通过信息网络，将免交税额与购进的出口货物的进项税额相冲抵。目前采用该方式的进出口企业约占进出口商的10%，采用此法可减少企业资金占压，有利于进出平衡。此外，意大利对欧共体外的人员购买商品，可在指定商店购买并开具退税专用票据，票面金额在300000里拉（约合200美元）以上，在购物之日起60天内可在离开意大利边境前到海关办理退税，扣除手续费后，退税款约相当于应退增值税的60-70%。（二）出口货物退（免）税政策的检查意大利对进出口货物实施检查的机构有3个，三者各司其责，互相协作配合，各有侧重。这

17、3个机构是：税收检查服务中心、财政警察中心、海关。税收检查服务中心建于1986年，主要职责是防止偷漏税行为的发生，具有较高的独立性，不受其它部门的干预。中心由各有关行业专家组成，主要检查企业法人的纳税情况，侧重于预防、研究性的检查，针对检查中发现的问题，向财政部提出改进意见和办法。财政警察中心，属于军队建制，直接隶属财政部。意大利现有财政警察6万余人，其人员不仅派驻各边境海关、检查站，还派驻航运、海运有关场所，携带枪支执行公务，其检查范围涉及一切经济领域和所有涉嫌经济犯罪的人员。其主要职责是对意大利经济领域的偷、骗税等违法行为进行查处，包括打击走私、贩毒等有组织的经济犯罪活动。海关对所有进出境

18、口岸进行验单验货，主要侧重于对禁止、限制进出口的货物和配额商品的重点检查，防范和打击走私、贩毒等不法行为。五、韩国的出口退税政策韩国出口货物退（免）的是增值税、特别消费税、酒税、关税。出口企业申报出口退税一年办理两次，每半年又分为预定申报和确定申报。确定申报时可以对预定申报中有错误或遗漏的予以更正。企业办理出口退税，需要向期限所在地税务局填报税金汇总表，并提供税金计算书（相当于增值税专用发票）和出口免状书（即出口报关单）。一般企业采取计算机申报，小型企业仍采用手工填报方式。对进料加工复出口产品与使用国产原料生产的产品一样，采取先交税后退还的做法。六、马来西亚的出口退税政策马来西亚出口货物只退（

19、免）销售税、货物税、关税。生产商直接出口自产产品，免征销售税和货物税。生产商申报免税一年办理一次，需由财政部长审批，有效期一年。生产商办理免税出口时，需要向海关填报专门的免税表格，并提供出口销售发票和出口报关单。马来西亚鼓励生产商自营出口，但近几年来专门的出口商有增加的趋势。出口商主要是通过免税购买的方式出口，但事先需逐笔报批。具体的办理程序是：出口商先向海关提交免税申请，并填报专门的免税表格；经海关批准后，出口商获得许可免税购货的证明文件；出口商凭海关出具的免税证明即可向生产商免税购进货物；出口商将货物出口后，填写一个专门的表格返回海关。如果出口商从中间商购买货物出口，则不予免税，而由出口商

20、向海关申请办理退税。七、智利、阿根廷的出口退税政策（一）出口货物退（免）税政策的具体内容1、出口退税范围比较广泛，包括所有的出口产品和服务。出口产品系指报关离境的产品，出口服务系指提供给非本国居民或外国企业并在境外消费的服务，如出口设计软件等。对出口产品和服务，不仅要退还其所耗用原材料、零部件所纳的税款，而且要退还其包含的固定资产价值部分所纳税款。2、对退税人没有条件限制。本国纳税人只要发生出口贸易行为就给予退税。3、计算出口退税的税率与征税的税率是一致的。智利的增值税税率为18%，特别消费税分别不同产品运用2.5-20%税率，共八个档次。阿根廷增值税的基本税率为18%，电力、天然气的税率为27%，其它国内间接税因各州自行制定征税税率，其退税率由税务总局按不同产品分别核定退税率。两国关税税率为0-20%。4、企业在产品和服务出口后，凭进货发票和报关出口单证向税务局和海关申请退税。智利除上述规定外，还有两项特殊规定：一是要求企业提供银行结汇单证（允许退税后180天提供）；二是特许提前退税，主要是对某些投资额大、投资回收期长的企业。5、设立专门的出口退税机构。智利、阿根廷上至税务总局，下至省、区及税务办事处都设立了专门的退税管理机构。6、出口退税实行预算管理。两国对出口退税在财政上都单设