第章固定资产zheng

1、PAGE PAGE 16找助手：我正在在给经济科学学出版社等写写2005年年辅导书，想想再找10名名学员做题校校对（最好基基础好些的），时时间是2月110日3月中旬旬。能帮忙的的发邮件给我我（姓名、电电话）： HYPERLINK mailto:bjjzqh2263.neet 。 郑庆华华。2。5第五章 固定定资产 （郑郑庆华，20005。2。55）一、本章在考试试中的地位1本章在考试试中的地位：本章在考试试中居于重要要的地位，经经常与其他章章节组成大分分题。本章的的重点是固定定资产入账价价值的确定，固固定资产折旧旧和固定资产产清理。 2本章内容新新变化：本章章内容可能无无变化。 3本章复习方方

2、法：固定资资产入账价值值的确定，应应与借款费用用结合起来，在在借款费用资资本化情况下下，专门借款款利息将增加加固定资产价价值；折旧的的核算应与所所得税、会计计政策变更、会会计估计变更更、重大差错错更正、合并并报表编制结结合起来复习习；在固定资资产清理部分分，应与债务务重组、非货货币性交易结结合起来复习习。二、考点分析【考点一】固定定资产概念（了了解） 固定资产是指同同时具有以下下特征的有形形资产：持有有；使用年限限超过一年；单位价值较较高。【考点二】固定定资产取得的的核算（掌握握）1固定资产历历史成本的确确定。固定资资产的历史成成本是指企业业购建某项固固定资产达到到可使用状态态前所发生的的一切

3、合理、必必要的支出。2购入固定资资产。企业购购置的不需要要经过建造过过程即可使用用的固定资产产，按实际支支付的买价加加上支付的场场地整理费、装装卸费、运输输费、安装费费、税金和专专业人员服务务费等作为入入账价值。购购入时的账务务处理是：借：固定资产 贷：银银行存款 应付账款3自建固定资资产 （1）自行建造造的固定资产产，按建造该该项资产达到到预定可使用用状态前所发发生的必要支支出作为入账账价值。盘盈盈、盘亏、报报废、毁损的的工程物资，减减去保险公司司、过失人赔赔偿部分后的的差额，工程程项目尚未完完工的，计入入或冲减所建建工程项目的的成本；工程程已经完工的的，计入当期期营业外收支支；在建工程程发

4、生单项或或单位工程报报废或毁损，减减去残料价值值和过失人或或保险公司等等赔款后的净净损失，计入入继续施工的的工程成本；如为非常原原因造成的报报废或毁损，或或在建工程项项目全部报废废或毁损，应应将其净损失失直接计入当当期营业外支支出。（2）自营工程程的核算 购入工程物资资借：工程物资贷：银行存款投入建设：借：在建工程 贷：工程程物资（领用用工程物资） 应付工资银行存款原材料（领用原原材料）应交税金应应交增值税（进进项税额转出出）产成品（领用产产成品）应交税金应应交增值税（销销项税额）达到预定可使使用状态借：固定资产贷：在建工程（3）出包工程程预付工程款借：在建工程 贷：银行行存款达到预定可使使用

5、状态借：固定资产贷：在建工程4投资者投入入的固定资产产，应以投资资各方确认的的价值作为入入账价值。账账务处理是：借：固定资产 贷：实收收资本5在原有固定定资产的基础础上进行改建建、扩建的，按按原固定资产产的账面价值值，加上由于于改建、扩建建而使该项资资产达到预定定可使用状态态前发生的支支出，减改建建、扩建过程程中发生的变变价收入作为为入账价值。账账务处理是：借：在建工程累计折旧固定资产减值准准备贷：固定资产借：在建工程 贷：银银行存款等借：固定资产贷：在建工程6无偿调入固固定资产，按按调出单位的的账面价值加加上发生的运运输费、安装装费等相关费费用，作为入入账价值。 账务处理是是：借：固定资产

6、贷：资本本公积（调出出单位的账面面价值） 银行存款（本本企业负担的的税费）7融资租入的的固定资产，在在“租赁”章掌握；抵抵债取得的固固定资产，在在“债务重组”章掌握；以以非货币性交交易换入的固固定资产，在在“非货币性交交易”章掌握。【考点三】 固固定资产折旧旧（掌握）1折旧范围 （1）除下列情情况外，企业业应对所有固固定资产计提提折旧：已提足折旧旧仍继续使用用的固定资产产；按规定单独独作为固定资资产入账的土土地。（2）企业一般般应当按月提提取折旧，当当月增加的固固定资产，当当月不提折旧旧；当月减少少的固定资产产，当月照提提折旧。（3）企业对固固定资产进行行更新改造时时，应将更新新改造的固定定资

7、产的账面面价值转入在在建工程并在在此基础上确确定经更新改改造后的固定定资产原价。处处于更新改造造过程而停止止使用的固定定资产，因已已转入在建工工程因此不计计提折旧，待待更新改造项项目达到预定定可使用状态态转为固定资资产后，再按按重新确定的的折旧方法和和该项固定资资产尚可使用用年限计提折折旧。（4）已达到预预定可使用状状态的固定资资产，如果尚尚未办理竣工工决算的，应应当按照估计计价值暂估入入账，并计提提折旧；待办办理了竣工决决算手续后，再再按照实际成成本调整原来来的暂估价值值，同时调整整原已计提的的折旧额。（5）已全额计计提减值准备备的固定资产产，不再计提提折旧。 （6）企业因进进行大修理而而停

8、用的固定定资产，应当当照提折旧，计计提的折旧应应计入相关成成本费用（谁谁使用，谁负负担）。（7）企业对未未使用、不需需用的固定资资产也应计提提折旧，计提提的折旧计入入当期管理费费用。2折旧方法（1）直线法：年折旧额=（原值预计净残值值）/预计使使用年限（2）双倍余额额递减法：年年折旧额=年年初固定资产产净值*（22/预计使用用年限）。应应注意，采用用双倍余额递递减法计提折折旧的固定资资产，应当在在折旧年限到到期以前两年年内，将固定定资产净值扣扣除预计净残残值后的余额额平均摊销。（3）年数总和和法：年折旧旧额=（原值值预计净残值值）*（尚可可使用年限/年数总和）3在快速折旧旧法下，年度度中间购入

9、固固定资产，如如何计提折旧旧如果企业在年度度中间购入固固定资产，采采用年数总和和法计提折旧旧，应按自然然年度计算出出每年应该计计提的折旧额额，然后在各各年中分段计计算应负担的的折旧额。例1甲公司司在20033年6月200日购入一台台汽车，入账账价值32万万元，预计使使用年限5年年，预计净残残值2万元，采采用年数总和和法计提折旧旧。要求计算算2003年年和20044年该汽车应应提的折旧额额。在年数总和法下下，按自然年年度每年应提提的折旧额为为：第1年：30万万*（5/115）=100（万元）第2年：30万万*（4/115）=8（万万元） 第3年年：30万*（3/155）=6（万万元） 第4年年：

10、30万*（2/155）=4（万万元）第5年：30万万*（1/115）=2（万万元）因此，20033年712月应提提折旧=（110万/122）*6=55（万元）；2004年年应提折旧=（10万/12）*66+（8万/12）*66=5+4=9（万元）。4在计提减值值准备后，如如何计提折旧旧（1）在计提固固定资产减值值准备前，应应计折旧额是是指应当计提提折旧的固定定资产原价扣扣除其预计净净残值后的余余额；如果已已对固定资产产计提减值准准备，还应扣扣除已计提的的固定资产减减值准备累计计金额。在固固定资产发生生减值和恢复复，引起固定定资产减值准准备余额发生生变化之后，每每次都要重新新计算折旧率率和折旧额

11、。（2）会计制度度规定：如果果有迹象表明明以前期间据据以计提固定定资产减值的的各种因素发发生变化，使使得固定资产产的可收回金金额大于其账账面价值，则则以前期间已已计提的减值值准备应当转转回，但转回回的金额不应应超过原计提提的固定资产产减值准备；在转回已确确认的固定资资产减值准备备时，转回后后固定资产的的账面价值不不应超过不考考虑计提减值值因素情况下下计算确定的的固定资产账账面净值，即即，取得固定定资产时的原原价扣除正常常情况下计提提的累计折旧旧后的余额，同同时，冲销没没有转回的已已计提的固定定资产减值准准备，并增加加已计提的固固定资产累计计折旧。 例220001年12月月20日甲公公司购入公司

12、司本部使用的的一辆汽车，原原价3200000元，预预计使用年限限5年，预计计净残值200000元，按按直线法计提提折旧（假设设在年末计提提）。2002年末末计提折旧。每每年计提折旧旧额=（3220000200000）/5=660000（元元），则20002年122月31日计计提折旧：借：管理费用 600000 贷：累计计折旧 600000（注：在不考虑虑减值正常计计提折旧的情情况下，20002年末固固定资产净值值为26万元元；20033年末固定资资产净值为220万元；22004年末末固定资产净净值为14万万元；20005年末固定定资产净值为为8万元；22006年末末固定资产净净值为2万元元。这

13、是在恢恢复固定资产产减值准备时时的“上限”，计算在此此，以备后用用）2002年末末计提减值准准备。假设22002年112月31日日汽车的可收收回金额为118万元，而而固定资产净净值为26万万元，应计提提减值准备88万元：借：营业外支出出 800000 贷：固定定资产减值准准备 880000（2002年末末计提减值准准备后，汽车车的账面价值值为18万元元，即固定资资产原价322万元累计折旧66万元固定资产减减值准备8万万元）2003年末末计提折旧。22002年末末计提减值准准备后，汽车车的账面价值值为18万元元（固定资产产原价32万万元累计折旧66万元固定资产减减值准备8万万元），假设设预计使用

14、年年限为4年，预预计净残值为为2万元，则则2003年年应计提的折折旧额为4万万元（188-2）/44），则20003年122月31日计计提折旧：借：管理费用 400000 贷：累计计折旧 4000002003年末末计提减值准准备。如果在在2003年年12月311日，造成减减值的因素发发生变化，可可收回金额上上升到21万万元；而此时时固定资产账账面净额为114万元（固固定资产原价价32万元累计折旧110万元固定资产减减值准备8万万元）；固定定资产在不考考虑减值正常常计提折旧的的情况下， 2003年年末固定资产产净值为200万元，根据据规定转回后后固定资产的的账面价值不不应超过不考考虑计提减值值因

15、素情况下下计算确定的的固定资产账账面净值200万元，故恢恢复固定资产产价值到200万元，需冲冲回营业外支支出6万元（220-14）。又又因正常计提提折旧下的固固定资产净值值为20万元元，现可收回回金额为211万元，故应应将减值准备备8万元全部部转回，转回回的固定资产产减值准备88万元与冲回回营业外支出出6万元的差差额2万元，增增加累计折旧旧，企业的账账务处理是：借：固定资产减减值准备 800000 贷：营业业外支出 600000累计折旧 200000又假设在20003年12月月31日，可可收回金额上上升到19万万元；而此时时固定资产账账面净额为114万元；固固定资产在不不考虑减值正正常计提折旧

16、旧的情况下固固定资产净值值为20万元元；故只能恢恢复固定资产产价值到199万元，需冲冲回营业外支支出5万元（119-14）。又又因正常计提提折旧下的固固定资产净值值为20万元元，现可收回回金额为199万元，故应应保留减值准准备1万元，需需转回固定资资产减值7万万元。转回的的固定资产减减值7万元与与冲回营业外外支出5万元元的差额2万万元，增加累累计折旧，此此时账务处理理是：借：固定资产减减值准备 700000 贷：营业业外支出 500000累计折旧 2000005关于固定资资产折旧的追追溯问题对未使用、不需需用固定资产产折旧政策变变更的追溯，追追溯计提的折折旧，调整期期初留存收益益和相关项目目

17、例3甲公司司为发行A股股的上市公司司，所得税采采用债务法核核算，适用的的所得税税率率为33%，甲甲公司每年按按实现净利润润的10%提提取法定盈余余公积，按实实现净利润的的10%提取取法定公益金金。其他资料料如下：按照会计制度规规定，从年月月日起，对对不需用固定定资产由原来来不计提折旧旧改为计提折折旧，并按追追溯调整法进进行处理。假假定税法规定定，不需用固固定资产计提提的折旧不得得从应纳税所所得额中扣除除，在出售该该固定资产时时，再从应纳纳税所得额中中扣除（即形形成可抵减时时间性差异）。甲公司对固定定资产按年限限平均法计提提折旧，有关关固定资产的的情况如下表表（单位：万万元）： 固定资产增加日期

18、转入不需用日期期原价预计使用年限预计净残值设备A1997.6.201998.122.31420010年240设备B1997.122.81998.6.221008年84设备C1999.111.102001.3.2028806年0会计政策变更更累计影响数数计算表年份原政策计提折旧旧额现政策计提折旧旧额税前差异所得税影响额累计影响数1997198198000199852264812641.5884.42199940688648213.84434.1620004801128648213.84434.16200112011281008332.64675.36合计136037902430801.90162

19、8.100（注：设备A每每月折旧额=（42000-240）/120=333（万元）设备B每月折旧旧额=（21100-844）/96=21（万元元）设备C每月折旧旧额=（28880-0）/72=400（万元）原政策计提折旧旧：年份设备A设备B设备C合计199719800198199839612605221999004040200000480480200100120120合计5941266401360现政策计提折旧旧：年份设备A设备B设备C合计199719800198199839625206481999396252406882000396252480112820013962524801128合计1

20、782100810003790）计算结果表明明，应补提折折旧额24330万元，会计计政策变更产产生的税前差差异为24330万元，所得得税影响额为为（24300万*33%）801.90万元，累累计影响数为为（24300万*67%）16628.100万元。对追追溯调整的结结果（即到22001年末末为止因补提提折旧减少的的留存收益）在在2002年年进行账务处处理：借：利润分配未分配利利润 16228.10递延税款 8001.90贷：累计折旧 24300借：盈余公积（11628.110*15%） 2444.22 贷：利润润分配未分配利利润 2444.22 6制度规定：企业首次执执行企业会会计制度而而对

21、固定资产产的折旧年限限、预计净残残值等所做的的变更，应在在首次执行的的当期作为会会计政策变更更，采用追溯溯调整法进行行会计处理；其后，企业业再对固定资资产折旧年限限、预计净残残值等进行的的调整，应作作为会计估计计变更进行会会计处理。【考点四】固定定资产后续支支出的处理（理理解）1与固定资产产有关的后续续支出，如果果不可能使流流入企业的经经济利益超过过原先的估计计（即通常所所说的维修费费），则应在在发生时确认认为费用，即即：发生了固固定资产维修修费（大修和和日常修理），应应在发生时确确认为管理费费用、制造费费用等，不再再通过待摊费费用（长期待待摊费用）、预预提费用处理理。2与固定资产产有关的后续

22、续支出，如果果使可能流入入企业的经济济利益超过了了原先的估计计（即通常所所说的改良支支出），应当当计入固定资资产价值，但但增计后金额额不应超过该该固定资产的的可收回金额额（超过部分分应计入当期期损益）。3固定资产装装修费用，符符合资本化的的，应当在“固定资产”科目下单设设“固定资产装装修”明细核算，并并在两次装修修期间与固定定资产尚可使使用年限两者者中较短的期期间内，单独独计提折旧，在在编制资产负负债表时，并并入“固定资产原原价”列示。4经营租赁方方式租入固定定资产的改良良支出，设置置“经营租入固固定资产改良良”进行核算后后，在编制资资产负债表时时，并入“固定资产原原价”列示。 【考点五】 固固定资产处置置（掌握）1捐赠转出固固定资产，通通过“固定资产清清理”核算，将净净损失计入营营业外支出。2无偿调出固固定资产，通通过“固定资产清清理”核算，将净净损失计入资