例7一10某公司D产品本月完工产品产量300个

1、【例7一10】某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个；单位产品定额消耗为：材料400千克个，100工时个。单位在产品材料定额400千克，工时定额材料50小时。有关成本资料如表78所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。表78 单位：元 项项 日日 直直接材料料 直直接人丁丁 制制造费用用 合合计 期初在在产品成成本 44000000 4400000 6600（）II） 55000000 本本期发生生成本 99600000 66000000 99000000 246600000 合合计 1136000000 66400000 99600000 296600000按完工

2、产品品定额与与在产品品定额各各占总定定额的比比例分配配成本：（1）完工工产品直直接材料料定额消消耗=44003000=12200000（千千克）完完工产品品直接人人工定额额消耗=10003000=3300000（小小时）完完工产品品制造费费用定额额消耗=10003000=3300000（小小时）（2）在产产品直接接材料定定额消耗耗=4000440=1160000（千千克）在在产品直直接人工工定额消消耗=550440=220000（小时时）在产产品制造造费用定定额消耗耗=500400=20000（小小时）（3）计算算定额比比例：（4）分配配成本：完工产产品应负负担的直直接材料料成本=136600

3、000888.224=120000664（元元）在产产品应负负担的直直接材料料成本=136600000111.776=15999366（元）完完工产品品应负担担的直接接人工成成本=6640000093.75=60000000（元元）在产产品应负负担的直直接人工工成本=640000006.25=4000000（元）完完工产品品应负担担的制造造费用=96000000933.755=99000000（元元）在产产品应负负担的制制造费用用=9660000066.255=6600000（元元）通过过以上按按定额比比例法分分配计算算的结果果，可以以汇总CC产品完完工产品品成本和和在产品品成本。D产品本月月

4、完工产产品成本本=122000064+60000000+90000000=2270000644（元）D产品本月月在产品品成本=15999366+4000000+6000000=25599336（元元）根据据C产品品完工产产品总成成本编制制完工产产品入库库的会计计分录如如下：借：库存商商品D产品品 277000064贷：生产成成本基本生生产成本本 277000064三、联产品品和副产产品的成成本分配配（一）联产产品成本本的分配配联产品，是是指使用用同种原原料，经经过同一一生产过过程同时时生产出出来的两两种或两两种以上上的主要要产品。联产品的生生产特点点是：在在生产开开始时，各各产品尚尚未分离离，

5、同一一加工过过程中对对联产品品的联合合加工。当当生产过过程进行行到一定定生产步步骤，产产品才会会分离。在在分离点点以前发发生的生生产成本本，称为为联合成成本0“分分离点”，是是指在联联产品生生产中，投投入相同同原料，经经过同一一生产过过程，分分离为各各种联产产品的时时点。分分离后的的联产品品，有的的可以直直接销售售，有的的还需进进一步加加工才可可供销售售。联产产品成本本的计算算，通常常分为两两个阶段段进行：一是联联产品分分离前发发生的生生产成本本即联合合成本，可可按一个个成本核核算对象象设置一一个成本本明细账账进行归归集，然然后将其其总额按按一定分分配方法法如：.售价法法、实物物数量法法等，在

6、在各联产产品之间间进行分分配；二二是分离离后按各各种产品品分别设设置明细细账，归归集其分分离后所所发生的的加工成成本。联产品成本本计算的的一般程程序为：1.将联产产品作为为成本核核算对象象，设置置成本明明细账。联产品的特特点决定定了联产产品在分分离之前前，不可可能按各各种产品品分别计计算成本本，只能能按联产产品作为为成本核核算对象象。2.归集联联产品成成本，计计算联合合成本。联产品发生生的成本本为联合合成本。联联产品的的在产品品一般比比较稳定定，可不不计算期期初、期期末在产产品成本本，本期期发生的的生产成成本全部部为联产产品的完完工产品品成本。计算各种产产品的成成本联产产品的联联合成本本在分离

7、离点后，可可按一定定分配方方法如：售价法法、实物物数量法法等，在在各联产产品之间间进行分分配，分分别确定定各种产产品的成成本。（1）售价价法。在在售价法法下，联联合成本本是按分分离点上上每种产产品的销销售价格格比例进进行分配配的。采采取这种种方法，要要求每种种产品在在分离点点时的销销售价格格有可靠靠地计量量。如果联产品品在分离离点上即即可供销销售，则则可采用用销售价价格进行行分配。如如果这些些产品尚尚需要进进一步加加工后才才可供销销售，则则需要对对分离点点上的销销售价格格进行估估计。此此时，也也可采用用可变现现净值进进行分配配。【例7-111】某某公司生生产E产产品和FF产品。EE产品和和F产

8、品品为联产产品。33月份发发生加工工成本11200000000元。EE产品和和F产品品在分离离点上的的销售价价格总额额，其其中E产产品的销销售价格格总额为为900000000元，FF产品的的销售价价格总额额为600000000元元。采用售价法法分配联联合成本本：E产品：11200000000（9900000000+600000000）900000000=7720000000（元）F产品：11200000000（9900000000+600000000）600000000=4480000000（元）（2）实物物数量法法。采用用实物数数量法时时，联合合成本是是以产品品的实

9、物物数量为为基础分分配的。这这里的“实实物数量量”可以以是数量量、重量量。实物物数量法法通常适适用于所所生产的的产品的的价格很很不稳定定或无法法直接确确定。【例7一112】承承【例77一111】，同同时假定定E产品品为7000个，FF产品为为3000个。采用实物数数量法分分配联合合成本：E产品：11200000000（7700+3000）7700=840000000（元元）F产品：11200000000（7700+3000）3300=360000000（元元）4.计算联联产品分分离后的的加工成成本联产品分离离后继续续加工的的，按各各种产品品分别设设置明细细账，归归集其分分离后所所发生的的加工成

10、成本。（二）副产产品成本本的分配配副产品，是是指在同同一生产产过程中中，使用用同种原原料，在在生产主主要产品品的同时时附带生生产出来来的非主主要产品品。它的的产量取取决于主主产品的的产量，随随主产品品产量的的变动而而变动，如如甘油是是生产肥肥皂这个个主产品品时的副副产品。由由于副产产品价值值相对较较低，而而且在全全部产品品生产中中所占的的比重较较小，因因而可以以采用简简化的方方法确定定其成本本，将副副产品和和主产品品作为一一个成本本核算对对象，从从总成本本中扣除除副产品品的成本本，其余余额就是是主产品品的成本本。比如如副产品品可以按按预先规规定的固固定单价价确定成成本。在分配主产产品和副副产品

11、的的生产成成本时，通通常先确确定副产产品的生生产成本本，然后后确定主主产品的的生产成成本。【例7113】某某公司在在生产主主要产品品的同时时，还生生产了某某种副产产品。该该种副产产品可直直接对外外出售，公公司规定定的售价价为每千千克1000元。某某月主要要产品和和副产品品发生的的生产成成本总额额为50000000元，副副产品的的产量为为5000千克。假假定该公公司按预预先规定定的副产产品的售售价确定定副产品品的成本本。副产品的成成本=11005000=5000000（元）主主要产品品应负担担的成本本=500000005500000=44500000（元元）四、完工产产品成本本的结转转企业完工产

12、产品经产产成品仓仓库验收收入库后后，其成成本应从从“生产产成本基本本生产成成本”科科目及所所属产品品成本明明细账的的贷方转转出，转转入“库库存商品品”科目目的借方方。“生生产成本本基基本生产产成本”科科目的月月末余额额，就是是基本生生产在产产品的成成本，也也就是占占用在基基本生产产过程中中的生产产资金，应应与所属属各种产产品成本本明细账账中月末末在产品品成本之之和核对对相符。第四节 产品成成本计算算方法生产成本归归集分配配完毕后后，应按按成本核核算对象象编制成成本计算算单，并并选择一一定的成成本计算算方法，计计算各种种产品的的总成本本和单位位成本。企企业在进进行成本本计算时时，应当当根据其其生

13、产经经营特点点、生产产经营组组织类型型和成本本管理要要求，确确定成本本计算方方法。成成本计算算的基本本方法有有品种法法、分批批法和分分步法三三种。一、品种法法品种法，是是指以产产品品种种作为成成本核算算对象，归归集和分分配生产产成本，计计算产品品成本的的一种方方法。这这种方法法一般适适用于单单步骤、大大量生产产的企业业，如发发电、供供水、采采掘等企企业。在在这种类类型的生生产中，产产品的生生产技术术过程不不能从技技术上划划分为步步骤，比比如，企企业或车车间的规规模较小小，或者者车问是是封闭式式的，也也就是从从材料投投入到产产品产出出的全部部生产过过程都是是在一个个车问内内进行的的，或者者生产按

14、按流水线线组织，管管理上不不要求按按照生产产步骤计计算产品品成本，都都可以按按照品种种计算产产品成本本。品种法计算算成本的的主要特特点：1.成本核核算对象象是产品品品种。如如果企业业只生产产一种产产品，全全部生产产成本都都是直接接成本，可可直接记记入该产产品生产产成本明明细账的的有关成成本项目目中，不不存在在在各种成成本核算算对象之之间分配配成本的的问题。如如果生产产多种产产品，间间接生产产成本则则要采用用适当的的方法，在在各成本本核算对对象之间间进行分分配。2.品种法法下一般般定期（每每月月末末）计算算产品成成本。3.如果企企业月末末有在产产品，要要将生产产成本在在完工产产品和在在产品之之间

15、进行行分配。根据产品成成本计算算单（亦亦称基本本生产成成本明细细账）编编制完工工产品入入库的会会计分录录为：借借记“库库存商品品产品、产品品”科目目，贷记记“生产产成本基本本生产成成本产品品”科目目、“生生产成本本基基本生产产成本产品”等等科目。【例7一114】假假定某公公司A产产品和BB产品的的成本计计算单如如表79和表表7110所示示。根据上列成成本计算算单（亦亦称基本本生产成成本明细细账）编编制完工工产品入入库的会会计分录录如下：借：库存商商品A产品品 10010446B产品品 20006660贷：生产成成本基本生生产成本本AA产品 10110466基本生生产成本本BB产品 200066

16、00二、分批法法分批法，是是指以产产品的批批别作为为产品成成本核算算对象，归归集和分分配生产产成本，计计算产品品成本的的一种方方法。这这种方法法主要适适用于单单件、小小批生产产的企业业，如造造船、重重型机器器制造、精精密仪器器制造等等，也可可用于一一般企业业中的新新产品试试制或试试验的生生产、在在建工程程以及设设备修理理作业等等。分批法计算算成本的的主要特特点：1.成本核核算对象象是产品品的批别别。由于于产品的的批别大大多是根根据销货货订单确确定的，因因此，这这种方法法又称订订单法。成成本核算算对象是是购买者者事先定定货或企企业规定定的产品品批别。2.产品成成本的计计算是与与生产任任务通知知单

17、的签签发和结结束紧密密配合的的，因此此产品成成本计算算是不定定期的。成成本计算算期与产产品生产产周期基基本一致致，但与与财务报报告期不不一致。3.由于成成本计算算期与产产品的生生产周期期基本一一致，因因此在计计算月末末在产品品成本时时，一般般不存在在在完工工产品和和在产品品之间分分配成本本的问题题。【例7115】某某公司按按照购货货单位的的要求，小小批生产产C产品品，采用用分批法法计算产产品成本本。该厂厂7月份份投产CC产品550件，批批号为7701，88月份全全部完工工；8月月投产DD产品440件，批批号为8801，当当月完工工30件件，并已已交货，还还有100件尚未未完工。 7011批和8

18、801批批产品成成本计算算单如表表7111和表表7112所示示。各种种成本的的归集和和分配过过程略。表7111 产品成成本计算算单批号：7001产品品名称：C产品品 开工工日期：7月115日委托单位：公公司批量量：500件 完完工日期期：8月月15日日 项项 目目直接材料成成本直接人工成成本 制造费费用 合合 计计 77月末成成本余额额 540000 440500 1153000 7733550 8月份份发生生生产成本本： 据据材料成成本分配配表 207700 2207000 据据工资成成本分配配表 776500 776500 据据制造费费用分配配表 360000 3360000 合合计 74

19、7700 117700 513300 11377700结转产成品品（500件）成成本 747700 117700 513300 13777000 单单位成本本 114944 2234 110266 227544表7122 产品品成本计计算单批号：8001产品品名称：D产品品 开工日日期：88月1日日委托单位：公公司批量量：400件 完工工日期： . 项项 目目直接材料成成本直接人工成成本 制造费费用 合合计 8月份份发生生生产成本本： 据材料料成本分分配表 36000000 33600000 据据工资成成本分配配表 3350000 3350000 据据制造费费用分配配表 9910000 991

20、0000 合合计 33600000 3350000 9910000 44860000结转产品（330）件件成本 27000000 3300000 7780000 33780000 单单位成本本 990000 110000 226000 1126000 月月末在产产品成本本 9900000 550000 1130000 11080000在本例中，7701批批产品88月份全全部完工工，所以以8月初初在生产产成本和和8月份份发生的的产品生生产成本本合计即即为8月月份完工工产品的的成本。8011批产品品8月末末部分完完工，应应采用适适当的方方法将产产品生产产成本在在完工产产品和在在产品之之间进行行分配

21、。本本例由于于材料在在生产开开始时一一次投入入，所以以材料成成本按完完工产品品和在产产品的实实际数量量比例进进行分配配，而其其他成本本则按约约当产量量法进行行分配。1.材料成成本按完完工产品品产量和和在产品品数量作作为比例例进行分分配2.其他生生产成本本按约当当产量比比例进行行分配（1）计算算8011批D产产品在产产品约当当产量，如如表7一一13所所示。表7133 D产产品约当当产量计计算表 工工序 完工程程度 在在产品（件件）完工产品（件件） 产量合合计（件件） = =+ 11 115 22 00.3 22 225 22 00.5 33 770 66 44.2 合合计 10 55 330 3

22、35（2）直接接人工成成本按约约当产量量法分配配：将各项成本本分配结结果记入入8011批D产产品成本本计算单单（表77122）即可可计算出出D产品品的产品品成本和和月末在在产品成成本。三、分步法法分步法.是是指按照照生产过过程中各各个加工工步骤（分分品种）为为成本核核算对象象.归集集和分配配生产成成本，计计算各步步骤半成成品和最最后产成成品成本本的一种种方法。这这种方法法适用于于大量大大批的多多步骤生生产，如如冶金、纺纺织、机机械制造造等，在这类类企业中中，产品品生产可可以分为为若干个个生产步步骤的成成本管理理，通常常不仅要要求按照照产品品品种计算算成本、而而且还要要求按照照生产步步骤计算算成

23、本，以以便为考考核和分分析各种种产品及及各生产产步骤的的成本计计划的执执行情况况提供资资料。（一）分步步法计算算成本的的主要特特点、1.成本核核算对象象是各种种产品的的生产步步骤。2.月末为为计算完完工产品品成本，还还需要将将归集在在生产成成本明细细账中的的生产成成本在完完工产品品和在产产品之间间进行分分配。3.除了按按品种计计算和结结转产品品成本外外，还需需要计算算和结转转产品的的各步骤骤成本。其其成本核核算对象象，是各各种产品品及其所所经过的的各个加加工步骤骤。如果果企业只只生产一一种产品品，则成成本核算算对象就就是该种种产品及及其所经经过的各各个生产产步骤。其其成本计计算期是是固定的的，

24、与产产品的生生产周期期不一致致。（二）分步步法成本本计算程程序在实际工作作中，根根据成本本管理对对各生产产步骤成成本资料料的不同同要求（如如是否要要求计算算半成品品成本）和和简化核核算的要要求，各各生产步步骤成本本的计算算和结转转，一般般采用逐逐步结转转和平行行结转两两种方法法，称为为逐步结结转分步步法和平平行结转转分步法法。1.逐步结结转分步步法逐步结转分分步法是是为了分分步计算算半成品品成本而而采用的的一种分分步法，也也称计算算半成品品成本分分步法。它它是按照照产品加加工的顺顺序，逐逐步计算算并结转转半成品品成本，直直到最后后加工步步骤完成成才能计计算产成成品成本本的一种种方法。它它是按照

25、照产品加加工顺序序先计算算第一个个加工步步骤的半半成品成成本，然然后结转转给第二二个加工工步骤，这这时，第第二步骤骤把第一一步骤结结转来的的半成品品成本加加上本步步骤耗用用的材料料成本和和加工成成本，即即可求得得第二个个加工步步骤的半半成品成成本。这这种方法法适用于于大量大大批连续续式复杂杂生产的的企业。这这种类型型的企业业，有的的不仅将将产成品品作为商商品对外外销售，而而且生产产步骤所所产半成成品也经经常作为为商品对对外销售售。例如如，钢铁铁厂的生生铁、钢钢锭、纺纺织厂的的棉纱等等，都需需要计算算半成品品成本。逐步结转分分步法在在完工产产品和在在产品之之间分配配生产成成本，即即在各步步骤完工

26、工产品和和在产品品之间进进行分配配。其优优点：一一是能提提供各个个生产步步骤的半半成品资资料；二二是为各各生产步步骤的在在产品实实物管理理及资金金管理提提供资料料；三是是能够全全面地反反映各生生产步骤骤的生产产耗费水水平，更更好地满满足各生生产步骤骤成本管管理的要要求。其其缺点：成本结结转工作作量较大大，各步步骤的半半成品成成本如果果采用逐逐步综合合结转方方法，还还要进行行成本还还原，增增加了核核算的工工作量。逐步结转分分步法按按照成本本在下一一步骤成成本计算算单中的的反映方方式，还还可以分分为综合合结转和和分项结结转两种种方法。这这里仅就就综合结结转加以以介绍。综合结转法法，是指指上一步步骤

27、转入入下一步步骤的半半成品成成本，以以“直接接材料”或或专设的的“半成成品”项项目综合合列入下下一步骤骤的成本本计算单单中。如如果半成成品通过过半成品品库收发发，由于于各月所所生产的的半成品品的单位位成本不不同，因因而所耗耗半成品品的单位位成本可可以如同同材料核核算一样样，采用用先进先先出法或或加权平平均方法法计算。【例7116】某某公司EE产品的的生产分分两个步步骤在两两个生产产车间内内进行，第第一生产产车间为为第二生生产车间间提供半半成品，半半成品收收发通过过半成品品库进行行。两个个生产车车间的月月末在产产品均按按定额成成本计价价。成本本计算程程序如下下：（1）根据据各种成成本分配配表、半

28、半成品产产量月报报和第一一生产车车间在产产品定额额成本资资料（这这些成本本的归集集分配同同品种法法，下同同），登登记E产产品第一一生产车车间（半半成品）成成本计算算单，如如表714所所示。表7144 EE产品（半半成品）成成本计算算单第一生产车车间 20007年年9 月月 金金额单位位：元 项项 目目产量（件）直接材料成成本直接人工成成本制造费用 合计月初在产品品成本（定定额成本本） 24440000 280000 216600 29336000 本本月生产产成本 35880000 500000 500000 45880000 合合计 60220000 780000 716600 751160

29、00 完完工半成成品转ffJi 4400 44800000 6640000 608800 60448000 月月末在产产品定额额或成本本 11220000 1140000 108800 14668000根据第一生生产车间间E产品品（半成成品）成成本计算算单表（表表7114）和和半成品品入库单单，编制制会计分分录如下下：借：自制半半成品 60448000贷：生产成成本基本生生产成本本第第一生产产车间（EE产品） 60048000（2）根据据第一生生产车间间E产品品（半成成品）成成本计算算单、半半成品入入库单，以以及第二二生产车车间领用用半成品品的领用用单，登登记半成成品明细细账，如如表715所所

30、示。表7一155 半成成品明细细账 金金额单位位：元 月初余余额 本月增增加 合合计 本本月减少少月份 数量（件） 实际成成本 数量（件） 实际成成本 数量（件） 实际成成本 单位成成本 数量（件） 实际成成本 9 1000 2674400 4000 6048800 5000 8722200 17444.4 3300 5233320 110 2200 3488880根据半成品品明细账账所列半半成品单单位成本本资料和和第二生生产车间间半成品品领用单单，编制制会计分分录如下下：借：生产成成本基本生生产成本本第第二生产产车间（EE产品） 52233220贷：自制半半成品 52333200（3）根据据

31、各种成成本分配配表、半半成品领领用单、产产成品产产量月报报，以及及第二生生产车间间在产品品定额成成本资料料，登记记第二生生产车间间（产成成品）成成本计算算单，如如表7一一16所所示。表7一166 E产品品（产成成品）成成本计算算单第二二生产车车间 20007年99月 金金额单位位：元 项项 目目 产量（件件）直接材料成成本直接人工成成本制造费用 合计月初在产品品（定额额成本） 14996000 440000 444000 15880000 本本月生产产成本 67667000 7793775 12256775 88817550 合合计 82663000 8833775 13000755 1039

32、97500 产产成品转转出 3375 77515500 8813775 12778755 96007500 单单位成本本 220044 2217 3341 225622月末在产品品（定额额成本） 7748000 220000 222000 790000根据第二生生产车间间E产品品（产成成品）成成本计算算单和产产成品入入库单编编制会计计分录如如下：借：库存商商品E产品品 96607550贷：生产成成本基本生生产成本本第第二生产产车间（EE产品） 966075502.平行结结转分步步法平行结转分分步法也也称不计计算半成成品成本本分步法法。它是是指在计计算各步步骤成本本时，不不计算各各步骤所所产半成

33、成品的成成本，也也不计算算各步骤骤所耗上上一步骤骤的半成成品成本本，而只只计算本本步骤发发生的各各项其他他成本，以以及这些些成本中中应计入入产成品品的份额额，将相相同产品品的各步步骤成本本明细账账中的这这些份额额平行结结转、汇汇总，即即可计算算出该种种产品的的产成品品成本。（1）成本本核算对对象和成成本结转转程序。采采用平行行结转分分步法的的成本核核算对象象是各种种产成品品及其经经过的各各生产步步骤中的的成本份份额。而而各步骤骤的产品品生产成成本并不不伴随着着半成品品实物的的转移而而结转。其其成本结结转程序序如图771所所示。从图711可以看看出，各各生产步步骤均不不计算本本步骤的的半成品品成

34、本，尽尽管半成成品的实实物转入入下一生生产步骤骤继续加加工，但但其成本本并不结结转到下下一生产产步骤的的成本计计算单中中去，只只是在产产品最后后完工人人产成品品库时，才才将各步步骤生产产成本中中应由完完工产品品负担的的份额，从从各步骤骤成本计计算单中中转出，平平行汇总总计算产产成品的的成本。（2）产品品生产成成本在完完工产品品和在产产品之间间的分配配。采用平平行结转转分步法法，每一一生产步步骤的生生产成本本也要在在其完工工产品与与月末在在产品之之间进行行分配。但但是完工工产品是是指企业业最后完完工的产产成品；在产品品是指各各步骤尚尚未加工工完成的的在产品品和各步步骤已完完工但尚尚未最终终完成的

35、的产品。【例7-117】某某公司生生产M产产品，生生产分两两个步骤骤在两个个生产车车间内进进行，第第一生产产车间为为第二生生产车间间提供半半成品，第第二生产产车间加加工完成成为产成成品。有有关生产产成本资资料如表表7-117、表表7-118和表表7-119.产产成品和和月末在在产品之之间分配配生产成成本的方方法采用用定额比比例法：材料成成本按定定额材料料成本比比例分配配，其他他成本按按定额工工时比例例分配。（1）定额额材料，如如表7-17所所示。假假定该公公司月末末没有盘盘点在产产品，月月末在产产品的定定额资料料要根据据月初在在产品定定额资料料加上本本月投产产的定额额资料减减去产成成品的定定额

36、资料料计算求求出。表7-177 M产产品定额额资料 金额单单位：元元生产步骤月初在产品品本月投入产成品材料成本工时材料成本工时单件定额产量总定额材料成本工时材料成本工时第一车间份份额879455135012798853150380750019000003500第一车间份份额12004800105005000合计8794552550127988579501719000008500（2）根据据定额资资料、各各种成本本分配表表和产成成品产量量月报，登登记第一一、第二二车间成成本计算算，如表表7118、表表7一119所示示。表7188 MM产品成成本计算算单第一生产车车间 20007年年8月 金额额单

37、位：元 项项 目目 产成品产产量（件件）直接材料成成本定额工时直接人工成成本制造费用合计定额实际月初在产品品879455 801446 113500 992566 130000 10224022 本月生产产成本 1279985 1163350 331500 162250 162250 14888500 合合计2159330 1964496 445000 255506 292250 2512252 分分配率 0.91 55.6668 66.5产成品中本本步骤份份额5001900000172900035001983882275002154888月末在产品品259300 235996 110（）00

38、 556688 665000 357764表7一199 MM产品成成本计算算单第二二生产车车间 220077年8月月 金额单单位：元元 项项 目目 产成品产产量（件件）直接材料成成本 定额工工时直接人工成成本制造费用合计定额实际月初在产品品 112000 111667 105595 217762本月生产成成本 448000 258805 408885 666690 合合计 660000 369972 514480 884452 分分配率 66.1662 88.588产成品中本本步骤份份额5005000308100429000737100 月末末在产品品 110000 661622 885800

39、 147742（3）根据据第一、第第二生产产车间成成本计算算单，平平行汇总总产成品品成本，如如表7-20所所示表7200 MM产成品品成本汇汇总计算算表2007年年8月 金额单单位：元元 生产车车问产成品数最最（件）直接材料费费用直接人工费费用 制造费费用 合合 计计一生产车间间 1172990（00 1198338 2227550 22154488二生产车间间 3308110 4429000 7737110 合合计 5500 11729900 5506448 6656550 22891198 单单位成本本 3345.8 1101.30 113133 5578.40这种方法的的优点是是：各步步

40、骤可以以同时计计算产品品成本，平平行汇总总计入产产成本，不不必逐步步结转半半成品成成本；能能够直接接提供按按原始成成本项日日反映的的产成品品成本资资料，不不必进行行成本还还原，因因而能够够简化和和加速成成本计算算工作。缺缺点是：不能提提供各个个步骤的的半成品品成本资资料；在在产品的的费用在在产品最最后完成成以前，不不随实物物转出而而转出，即即不按其其所在的的地点登登记，而而按其发发生的地地点登记记，冈而而不能为为各个生生产步骤骤在产品品的实物物和资金金管理提提供资料料：各生生产步骤骤的产品品成本不不包括所所耗半成成品费用用，因而而不能全全面地反反映备该该步骤产产品的生生产耗费费水平（第第一步骤

41、骤除外），不不能更好好满足这这些步骤骤成本管管理的要要求。第五节 产品生生产成本本分析一、产品生生产成本本表的编编制产品生产成成本表是是反映企企业在报报告期内内生产的的全部产产品的总总成本的的报表。该该表一般般分为两两种，一一种按成成本项目目反映，另另一种按按产品种种类反映映。（一）按成成本项目目反映的的产品生生产成本本表的编编制按成本项目目反映的的产品生生产成本本表是按按成本项项目汇总总反映企企业在报报告期内内发生的的全部生生产成本本以及产产品生产产成本合合计额的的报表。在按成本项项目反映映的产品品生产成成本表中中，上年年实际数数应根据据上年112月份份本表的的本年累累计实际际数填列列；本年

42、年计划数数应根据据成本计计划有关关资料填填列；本本年累计计实际数数应根据据本月实实际数加加上上月月份本表表的本年年累计实实际数计计算填列列。【例7一118】某某公司按按成本项项目编制制的产品品生产成成本表如如表721所所示。表7211 产产品生产产成本表表（按成成本项目目反映）公司 20007年112月 单位位：元 项项 日日 上年实实际 本年计计划 本月实实际本年累计实实际生产成本： 直接材材料成本本 21118800 20556555 207720 21006355 直接人人工成本本 11615544 11440035 1134990 11473304制造费用 872275 969920

43、880355 9912005生产成本合合计 46006999 44666100 4422445 44491144 加加：在产产品、自自制半成成品期初初余额 2231880 2239660 222555 1192449 减：在在产。IIj!11、自制制半成品品期末余余额 192249 199930 331655 2251115产晶生产成成本合计计 46446300 45006400 4413335 44432278（二）按产产品种类类反映的的产品生生产成本本表的编编制按产品种类类反映的的产品生生产成本本表是按按产品种种类汇总总反映企企业在报报告期内内生产的的全部产产品的单单位成本本和总成成本的报

44、报表。【例7-119】某某公司按按产品种种类编制制的产品品生产成成本表如如表722所所示。.表7-222 产品生生产成本本表（按按产品种种类反映映）公司 20007年年12月月 金金额单位位：元产品名称计量单位实际产量单位成本本月总成本本本年累计总总成本本月本年累计上年计划平平均本年计划本月实际本年累计实实际平均均按上年实际际平均单单位成本本计算按本年计划划单位成成本计算算本月实际按上年实际际平均单单位成本本计算按本年计划划单位成成本计算算本年实际A个5055081.55581.15580.75581.2554077.54057.54037.5448255.5446322.5446877.5B

45、台100122567.167.568.467.955671067506840821977.5826877.5832388.755合计107877.5108077.5108777.5127055012732201279226.225在按产品种种类反映映的产品品生产成成本表中中，各种种产品的的本月实实际产量量，应根根据相应应的产品品成本明明细账填填列。本本年累计计实际产产量，应应根据本本月实际际产量，加加上上月月本表的的本年累累计实际际产量计计算填列列。上年年实际平平均单位位成本，应应根据上上年度本本表所列列全部累累计实际际平均单单位成本本填列；本年计计划单位位成本，应应根据本本年度成成本计划划填

46、列；本月实实际单位位成本，应应根据表表中本月月实际总总成本除除以本月月实际产产量计算算填列。如如果在产产品成本本明细账账或产成成品成本本汇总表表中有着着现成的的本月产产品实际际的产量量、总成成本和单单位成本本，表中中这些项项目都可可以根据据产品成成本明细细账或产产成品成成本汇总总表填列列。产品品生产成成本表中中本年累累计实际际平均单单位成本本，应根根据表中中本年累累计实际际总成本本除以本本年累计计实际产产量计算算填列。按按上年实实际平均均单位成成本计算算的本月月总成本本和本年年累计总总成本，应应根据本本月实际际产量和和本年累累计实际际产量，乘乘以上年年实际平平均单位位成本计计算填列列。按本本年

47、计划划单位成成本计算算的本月月总成本本和本年年累计总总成本，应应根据本本月实际际产量和和本年累累计实际际产量，乘乘以本年年计划单单位成本本计算填填列。本本月实际际总成本本，应根根据产品品成本明明细账或或产成品品成本汇汇总表填填列。本本年累计计实际总总成本，应应根据产产品成本本明细账账或产成成品成本本汇总表表本年各各月产成成品成本本计算填填列。如如果有不不合格品品，应单单列一行行，并注注明“不不合格品品”字样样，不应应与合格格产品合合并填列列。对于可比产产品，如如果企业业规定有有本年成成本比上上年成本本的降低低额或降降低率的的计划指指标，还还应根据据产品生生产成本本表资料料计算成成本的实实际降低

48、低额或降降低率，作作为该表表的补充充资料填填列在表表的下端端。如果果本年可可比产品品成本比比上年不不是降低低，而是是升高，上上列成本本的降低低额和降降低率应应用负数数填列；.如果果企业可可比产品品品种不不多，其其成本降降低额和和降低率率，也可可以按产产品黼种种分别计计划和计计算。可比产品成成本的降降低额和和降低率率的计算算公式如如下：【例7220】承承【例77199】，假假定该公公司所产产A、BB产品都都是主要要产品，而而且都是是可比产产品。根根据上列列计算公公式和产产品生产产成本表表（表77222）所列列有关资资料，计计算该公公司全部部可比产产品的成成本降低低额和降降低率如如下：二、产品总总

49、成本分分析（一）按成成本项目目反映的的产品生生产成本本表的分分析按成本项目目反映的的产品生生产成本本表，一一般可以以采用对对比分析析法、构构成比率率分析法法和相关关指标比比率分析析法进行行分析。1.对比分分析法对比分析法法也称比比较分析析法，它它是通过过实际数数与基数数的对比比来揭示示实际数数与基数数之间的的差异，借借以了解解经济活活动的成成绩和问问题的一一种分析析方法。对比的基数数由于分分析的目目的不同同而有所所不同，一一般有计计划数、定定额数、前前期实际际数、以以往年度度同期实实际数以以及本企企业历史史先进水水平和国国内外同同行业的的先进水水平等。对比分析法法只适用用于同质质指标的的数量对

50、对比。在在采用这这种分析析法时，应应当注意意相比指指标的可可比性。进进行对比比的各项项指标，在在经济内内容、计计算方法法、计算算期和影影响指标标形成的的客观条条件等方方面，应应有可比比的共同同基础。如如果相比比的指标标之间有不不可比因因素，应应先按可可比的口口径进行行调整，然然后再进进行对比比。2.构成比比率分析析法构成比率分分析法是是通过计计算某项项指标的的各个组组成部分分占总体体的比重重，即部部分与全全部的比比率，进进行数量量分析的的方法。这这种比率率分析法法也称比比重分析析法。通通过这种种分析，可可以反映映产品成成本的构构成是否否合理。产品成本构构成比率率的计算算公式列列示如下下：3.相

51、关指指标比率率分析法法相关指标比比率分析析法是计计算两个个性质不不同而又又相关的的指标的的比率进进行数量量分析的的方法。在在实际工工作中，由于企业规模不同等原因，单纯地对比产值、销售收入或利润等绝对数多少，不能说明各个企业经济效益好坏，如果计算成本与产值、销售收入或利润相比的相对数，即产值成本率、销售收入成本率或成本利润率，就可以反映各企业经济效益的好坏。产值成本率率、销售售收入成成本率和和成本利利润率的的计算公公式如下下：从上述计算算公式可可以看出出，产值值成本率率和销售售收入成成本率高高的企业业经济效效益差；这两种种比率低低的企业业经济效效益好。而而成本利利润率则则与之相相反，成成本利润润

52、率高的的企业经经济效益益好；成成本利润润率低的的企业经经济效益益差。前述产品生生产成本本表（表表7221）是是12月月份编制制的，因因而其本本年累计计实际数数、本年年计划数数和上年年实际数数，都是是整个年年度的生生产成本本和产品品成本，可可以就产产品生产产成本合合计数、生生产成本本合计数数及其各各项生产产成本进进行对比比，揭示示差异，以以便进一一步分析析、查明明发生差差异的原原因。【例7221】承承【例77一188】，表表7221中的的产品生生产成本本合计数数，其本本年累计计实际数数不仅低低于上年年实际数数，而且且也低于于本年计计划数。可可见该年年产品的的总成本本是降低低的。但但其原因因是多A

53、A-面的的，可能能由于节节约了生生产耗费费，降低低了产品品的单位位成本；也可能能是由于于产品产产量和各各种产品品品种比比重的变变动（各各种产品品单位成成本降、升升的程度度不同）引引起的。应应当进一一步分析析具体原原因，才才能对产产品成本本总额的的降低是是否合理理、有利利作出评评价。就表7221中的的生产成成本合计计数来看看，其本本年累计计数（44491144元元）虽然然低于上上年实际际数（44606699元元），但但高于本本年计划划数（44466610元元）。这这说明：表721中中产品生生产成本本本年累累计实际际数低于于本年计计划数，还还有期初初、期末末在产品品和自制制半成品品余额变变动的因因

54、素：计计划的期期初、期期末在产产品、自自制半成成品余额额的差额额（23396001999300=40030元元，正数数）大于于实际的的期初、期期末在产产品、自自制半成成品余额额的差额额（23318001992499=39931，正正数）。就表7221中的的各项生生产成本本来看，直直接材料料成本、直直接人工工成本和和制造费费用的本本年累计计实际数数与上年年实际数数和本年年计划数数相比，升升降的情情况和程程度各不不相同，也也应进一一步查明明原因。对于各种生生产成本本，还可可计算构构成比率率，并在在本年实实际、本本月实际际、本年年计划和和上年实实际之间间进行对对比。本年累计实实际构成成比率（保保留小

55、数数点后两两位小数数）：根据上列各各项构成成比率可可以看出出，本年年累计实实际构成成与本年年计划构构成相比比，本年年直接材材料成本本和直接接人工成成本的比比重有所所提高，而而制造费费用的比比重有所所降低；而与上上年实际际构成相相比，本本年直接接材料成成本和制制造费用用的比重重有所提提高，而而直接人人工成本本的比重重则有所所降低。本本月实际际构成也也有较大大的变动动，应当当进一步步查明这这些变动动的原因因以及变变动是否否合理。（二）按产产品种类类反映的的产品生生产成本本表的分分析按产品种类类反映的的生产成成本表的的分析，一一般可以以从以下下两个方方面进行行，一是是本期实实际成本本与计划划成本的的

56、对比分分析；二二是本期期实际成成本与上上年实际际成本的的对比分分析。1.本期实实际成本本与计划划成本的的对比分分析根据表722中中所列全全部产品品和各种种主要产产品的本本月实际际总成本本和本年年累计实实际总成成本，分分别与其其本月计计划总成成本和本本年累计计计划总总成本进进行比较较，确定定全部产产品和各各种主要要产品实实际成本本与计划划成本的的差异，了了解成本本计划的的执行结结果。【例7222】承承【例77一199】，表表7222是该该公司112月份份按产品品种类反反映的产产品生产产成本表表，全部部产品本本年累计计实际总总成本11279926.25元元，高于于计划成成本12273220元。总总

57、体来看看，成本本计划执执行结果果是不好好的。但但按产品品品种来来看，各各种产品品成本计计划的执执行结果果并不相相同。AA产品的的本月实实际总成成本（440377.5元元）低于于本月计计划总成成本（440577.5元元）；AA产品的的本年累累计实际际总成本本、B产产品的本本月实际际总成本本和本年年累计总总成本，则则均高于于计划。由由此可见见，B产产品的成成本计划划完成的的不好；A产品品的成本本计划从从全年来来看，完完成的也也不够好好。应当当进一步步分析BB产品和和A产品品成本计计划完成成得不好好和不够够好的原原因，以以便巩固固业绩，克克服缺点点，更好好地完成成成本计计划。2.本期实实际成本本与上

58、年年实际成成本的对对吧分析析对于可比产产品，还还可以进进行这一一方面的的成本对对比，分分析可比比产品成成本本期期比上年年的升降降情况。如如果企业业规定有有可比产产品成本本降低计计划，即即成本的的计划降降低率或或降低额额，还应应进行可可比产品品成本降降低计划划执行结结果的分分析。但但是，应应注意可可比产品品与不可可比产品品的划分分是否正正确。（1）可比比产品成成本升降降情况分分析。可可比产品品成本升升降情况况的分析析，可以以按产品品品种进进行，也也可以按按全部可可比产品品进行。可可比产品品成本的的降低计计划一般般按全部部可比产产品综合合规定，因因而可比比产品成成本降低低计划执执行结果果的分析析一

59、般按按全部可可比产品品综合进进行。进进行这一一方面的的分析，应应当根据据产品生生产成本本表中所所列全部部可比产产品和各各种可比比产品的的本月实实际总成成本和本本年累计计实际总总成本，分分别与其其本月按按上月实实际平均均单位成成本计算算的总成成本和本本年按上上年实际际平均单单位成本本计算的的累计总总成本进进行比较较，确定定全部可可比产品品和各种种可比产产品本期期实际成成本与上上年实际际成本的的差异，了了解成本本升降的的情况。【例7223】承承【例77199】，假假定该公公司所产产A、BB产品均均为可比比产品。在在该公司司12月月份按产产品种类类反映的的产品生生产成本本表（表表7222）中中，按产

60、产品品种种来看，AA产品成成本本年年实际总总成本4446887.55元，低低于上年年448852.5元。但但是，全全部可比比产品本本月实际际总成本本108877.5元和和本年累累计实际际总成本本12779266.255元，都都高于上上年1007877.5元元和12270550元。可可见，可可比产品品成本总总体是上上升的。企企业应当当进一步步分析产产品本年年成本高高于上年年成本的的原因，尤尤其是BB产品，以以便克服服缺点，进进一步降降低可比比产品成成本。（2）可比比产品成成本降低低计划执执行结果果的分析析。可比比产品成成本的计计划降低低额是根根据各种种产品的的计划产产量确定定的，实实际降低低额是