作业成本法和经济增加值的整合与应用

1、PAGE PAGE 43 毕 业 论论 文2010届届作业成本法法和经济济增加值值的整合合与应用用 学生姓名 学 号 院 系 经济与与管理学学院 专 业 会会计 指导教师 完成日期 20110年55月300日 作业成本法法和经济济增加值值的整合合与应用用 摘 要要目前，全球球竞争日日益加剧剧，传统的的成本管管理模式式和企业业业绩评评价逐渐渐显示出出其缺点点。作业业成本法法与经济济增加值值是管理理会计领领域中两两大重要要的技术术方法，两两者具有有其相对对独立的的特性、内内涵及缺缺陷，同同时作业业成本法法与经济济增加值值发挥作作用的区区域存在在着交叉叉和重合合，具有有应用的的互补性性，从而而为管理

2、理会计技技术的整整合提供供了空间间。本文文针对两两者的缺缺陷，从从作业成成本法和和经济增增加值的的基本思思想入手手，运用用作业成成本法的的整体框框架，结结合经济济增加值值的具体体思路和和方法，将将两者加加以整合合；在此此基础上上，以DDELIIXI公公司为案案例，对对两种方方法的整整合体系系的可行行性进行行应用分析析，努力力使企业业的成本本管理和和绩效评评价更加加完善和和全面。关键词 作业成成本法；经济增增加值；资本成成本；整合；应用INTEGGRATTIONN ANDD apppliicattionn BEETWEEEN ACTTIVIITY-BASSEDCOSTIING ANDD ECCO

3、NOOMICC VAALUEEABSTRRACTTPreseentlly, witth tthe inccreaasinng iinteensiificcatiion of glooball coompeetittionn, thhe ttradditiionaal ccostt managgemeent moddel andd peerfoormaancee apppraaisaal ggradduallly shoow sshorrtcoominngs. Acctivvityy-Baasedd Coostiing ( AABC ) aand Ecoonommic Vallue Addded

4、 ( EEVA ) aare twoo immporrtannt ttechhniccal metthodds iin tthe areea oof aadmiinisstraativve aaccoounttingg, exxisttingg reelattiveely inddepeendeent chaaraccterristtic、cconnnotaatioon and rresppecttivee deefeccts. Meeanwwhille, rolles whiich ABCC annd EEVA plaay eexisst iinteerseectiion andd suup

5、errpossitiion, muutuaal aappllicaablee coompllemeentaaritty pprovvidee oppporrtunnityy foor iinteegraatioon. Staartiing at bassic thooughhts of ABCC annd EEVA, thhe ppapeer cconttrapposees ttheiir ddefeectss, aapplliess ABBC wwithh whholee frrameeworrk aand EVAA wiith speeciffic wayys, meaanniing to

6、 be botth iinteegraatedd; OOn tthatt baasiss, thhe ppapeer ttakees DDELIIXI commpanny aas eexammplee off caase andd prrobees iintoo apppliied thee feeasiibillityy off coombiininng tthe twoo meethoods, maakinng ccostt maanaggemeent andd peerfoormaancee apppraaisaal tto bbe mmoree coomsuummaate andd c

7、oomprreheensiive.KeyWoordss Acctivvityy-Bassed Cosstinng; Ecoonommic Vallue Addded; asssiggninng aasseets; innteggrattionn;apppliccatiion目 录 摘要 = 1 * roman ABSTRRACTT 前言11 作业成成本法和和经济增增加值的的内涵22 作业成成本法和和经济增增加值的的整合背背景及互互补性分分析22.1 作作业成本本法和经经济增加加值的整合背背景32.22 作业业成本法法和经济济增加值值整合的的互补性性分析43 作业成成本法与与经济增增加值的的整合

8、44 3.11 结合合经济增增加值下下的新作作业成本本法的框框架4 3.2 作作业成本本法与经济济增加值值的整合合步骤5 3.2.11 作业业成本法法和经济济增加值值整合应应用的有有效性判判断5 3.2.22 作业成成本法和和经济增增加值整整合的实实施64 作业业成本法法和经济济增加值值整合法法的应用用以DDELIIXI公公司为例例66 4.11 企业业概况74.2 作作业成本本法和经经济增加加值整合合法在DDELIIXI公公司的应应用74.2.11 确定资资本成本本8 4.2.22 有效性性判断84.2.33 确认主主要的作作业及归归集作业业所消耗耗的经营营资源84.2.44 按成本本动因分

9、分配间接接费用至至各个产产品94.2.55 归集作作业消耗耗的资本本成本，建立作作业资本成成本库1004.2.66 计算各各产品分分配的资资本成本本104.2.77 计算产产品成本本114.3 整整合作业业成本法法与经济济增加值值后对企企业的影影响分析析122 4.3.11 产品价价值创造造情况分分析1224.3.22 产品成成本的创创值能力力比较及及对产品品价格决决策的影影响分析析1334.3.33 对公司司经营决决策的影影响134.3.44 对企业全面面业绩评评价的影影响145 结论14参考文献116附录27致谢228前 言 在传统管理理会计中中，作业成成本法和和经济增增加值是是单独使使用

10、的。作作业成本本法作为为一种成成本核算算体系，主要用用于提高高经营效效率；而而经济增增加值作作为一种种财务评评价指标标，主要是是用来改改进财务务效率。然而作作业成本本法以企企业内部部作业链链为主进进行成本本分析而而忽视了了资金占占用成本本，从而而导致成成本信息息的不完完整，影响管管理者作作出正确确的决策策；经济济增加值值由于没没有基于于作业加加以计算算，使得业业绩考核核难以深深入到企企业的各各个层次次，因此只只有和其其他管理理会计相相结才好挥作成与增发用域着和，具有应应用的互互补性，从而为为管理会会计技术术的整合合提供了了空间。近近年来，不少国内内外学者者提出把把作业成成本法和和经济增增加值结

11、结合使用用，形成一一个成本本核算和和绩效评评价的整整合体系系。本文文以DEELIXXI公司司作为案案例，探讨作作业成本本法与经经济增加加值的结结合问题题，以期期对管理理会计技技术的整整合提供供一个思思路。1 作业成成本法和和经济增增加值的的内涵作业成本法法( AActiivitty-BBaseed CCosttingg，简称称ABCC)是由由哈佛大大学库珀珀(R.Coooperr)和卡卡普兰(RKKapllan)提出的的一种新新企业成成本核算算方法，当时主主要在传传统的大大规模化化生产已已经被“柔性生生产系统统”取代、传传统的标标准成本本管理系系统失去去意义的的条件下下被重视视的。潘潘飞、刘芙

12、蓉蓉（20002）指指出ABBC指导导思想是是:“成本对对象消耗耗作业，作作业消耗耗资源”。所谓谓“作业”指企业业的各种种活动，ABCC将企业业的生产产经营环环节视为为满足顾顾客需要要的一系系列作业业集合，确认和和计量耗耗用资源源的所有有作业，将耗用用的资源源成本准准确计入入作业，然后选选择成本本动因，将所有有作业成成本分配配给成本本计算对对象（产产品或服服务)的一种种成本计计算方法法。ABBC提供供相对准准确真实实的产品品经营成成本信息息，这在一定定程度上上改进了了成本信信息在决决策中的的相关性性、有用用性(李李延喜等等，20004)。9代学tner出增(om l d，简简称EVVA)的的财

13、务理理念，EVAA是在剩剩余价值值的基础础上发展展而来的的一种企企业业绩绩评价指指标。EEVA本本质是：企业财财务利润润超出资资本风险险机会成成本的剩剩余部分分，即为企企业创造造价值。作作为一个个评价企企业业绩绩的新指指标，EVAA主要关关注资本本成本和和股东价价值，并在许许多大企企业中使使用以激激励管理理者创造造股东价价值，它反映映资本所所增加的的经济效效益或收收益，全面衡衡量企业业生产经经营的真真利值地是投取收须弥耗资本。胡玉明明(20004)指出出在考虑虑投资的的资本成成本前提提下，衡量公公司为股股东创造造的价值值，EVAA成为传传统业绩绩衡量指指标体系系的重要要补充。ABC与EEVA是

14、是管理会会计领域域中两大大重要的的管理技技术方法法，通过研研究这两两种管理理会计技技术方法法发现：一方面面各项技技术都具具有其相相对独立立的特性性和内涵涵；另一一方面它它们发挥挥作用的的区域也也存在着着交叉和和重合，具有应应用的互互补性，从而为为管理会会计技术术的整合合提供了了空间。2 作业成成本法和和经济增增加值的的整合背背景及互互补性分分析2.1 作作业成本本法和经经济增加加值的整合背背景自19911年Cooopeer和Kapplann首先正正式确立立成本核核算方法法-ABCC的地位位，国外许许多学者者都对AABC进进行理论论研究和和实证考考察，从从不同角角度对其其的现实实意义、运运行程序

15、序、成本本动因选选择和成成本库确确定等专专题进行行全方位位的理论论分析。其其中美国国在这方方面的理理论研究究已经比比较深入入，部分结论论已经深深入到企业业内部的的经营过程程中，而且发发展成相相应的实实施框架架系统。日日本企业业对ABBC思想想的运用用已经相相当广泛泛，现场改改善理论论充斥着着ABCC理念。国外在理论研究和实际效用方面都取得较高的成效。在国内，余绪缨(1995)率先引进ABC的西方理论，王平心、潘飞等都进行相关方面的理论研究，但是我国关于ABC的理论研究善还处于初级阶段，广泛的实际应用更是缺乏。80年代初初，美国国提出EEVA企企业业绩绩评价方方法的财财务理念念，能更更加准确确地

16、反映映公司为为股东创创造的价价值，斯滕恩恩、彼得得德鲁克克（Peeterr Drruckker）等等对其进进行深入入的理论论研究。在在实际应应用方面面，许多多著名的的跨国公公司如CCOCAA-COLLA将EEVA作作为衡量量业绩的的指标引引入企业业内部管管理。220世纪纪90年年代中期期以后，EEVA逐逐渐在国国外得到到了广泛泛应用，成为传传统业绩绩衡量指指标体系系的重要要补充。我我国对EEVA的的研究最最具代表表性的是是谷棋、于于东智，对EVAA产生的的思想渊渊源、发发展历程程进行深深入详尽尽的叙述述。经历历了理论论认识阶阶段之后后，目前前国内学学者对EEVA的的研究更更多地集中于于如何在在

17、企业中中配合应应用EVVA来进进行业绩绩管理和和员工激激励。在在实际应应用方面面，国内内的有些些公司(如五粮粮液公司司、托普普软件开开发公司司等)开始应应用EVVA指标标衡量企企业业绩绩，但都都只是尝尝试性的的。虽然ABCC和EVVA各自自在企业业成本核核算和业业绩评价价方面发发挥重要要作用，但但都存在在着缺点点，ABBC忽略略资本成成本而导导致成本本信息不不完全，EVAA未基于于作业加加以计算算而导致致业绩评评价难以以深入企企业各层次。AABC和和EVAA虽然有有其相对对独立的的一面，但但在某些些领域也也存在交交叉和重重合，提提供了整整合空间间。近年年来，不少国国内外学学者对AABC-EVA

18、A整合体体系进行行研究，提出把把ABCC和EVVA结合合使用，从从而形成成一个成成本计算算和绩效效评价的的整合系系统，将使得得成本管管理和绩绩效评价价更加完完善和全全面。 Huubbeell(19996)首首次提出出将ABBC与EVAA指标进进行整合合，以改改进企业业成本信信息质量量和业绩绩评价。Cooper(1999)认为ABC-EVA整合系统对企业的长期决策是必要的，并分析了企业内资本的特征。jRoztocki(1999)在Hubbell研究的基础上首次提出ABC与EVA相集成的模型。国外学者对ABC-EVA整合系统进行不断的研究，运用其进行案例分析，但都不深入。在企业发展中成功运用ABC

19、-EVA整合法进行成本核算和业绩评价更是空白。中国技术经济发展水平及企业生产自动化程度同发达国家相比存在相当大的差距，ABC的应用在我国处于探索阶段，对于企业原有成本系统的评估以及ABC的选择过程大多是借助国外及国内部分企业的研究经验；对于EVA应用上，我国公司仍存在着矛盾局面：一方面是理论界大力推崇，而在实际应用方面很欠缺；另一方面是对EVA方法的有效性存有怀疑。中国企业很少能完善地单独运用ABC和EVA分别进行成本核算和业绩评价。国内学者王平心、潘飞等都对ABC和EVA整合系统有过探讨，但是对这两种方法的理论研究还很表面更谈不上整合系统的成熟应用。2.2 作作业成本本法和经经济增加加值整合

20、合的互补性性分析ABC初衷衷是为更更好地计计量成本本、解决决间接性性制造费费用分配配问题，但但缺陷是是仅考虑虑资源消消耗成本本，而忽视视资本占占用成本本。王平平心等（20004）认认为，作业利利润与传传统会计计利润指指标相比比虽能提供供更多的的作业信信息，但但从本质质上讲依依旧是一一种“会计利利润”，ABCC忽视了了资本成成本的成成本信息息容易引引导企业业过分追追求短期期利益，无法直接支持企业的长期决策。ABC的另一个缺陷是没有将成本管理和业绩评价相联系，亦无法计量和反映企业价值创造的信息，这使得ABC得到的数据无法用于管理决策。在今天激烈竞争的环境中，单纯的ABC成本信息已不能使企业获得和保

21、持长期的竞争优势和价值创造能力，运用ABC的成本信息对产品结构进行调整，也仅仅是保证了企业的利润实现，却无法反映企业的价值创造，这个问题，在资本数量较大、资本成本较高的企业更为严重。作为公司治治理和绩绩效评估估标准，EVA正在全球范围内被广泛应用，并逐渐成为一种全球通用的衡量标准。与大多数其他度量指标不同之处在于EVA考虑了带来企业利润的所有资金成本。EVA不仅是一种有效的公司业绩度量指标，还是一个全面财务管理架构，是经理人和员工薪酬的激励机制，是决策与战略评估、资金运用的基础理念。但是EVA虽然以股东财富最大化为目标衡量利润中心的业绩，然而由于没有基于作业加以计算，使得业绩考核难以深入到企业

22、的各个层次，无法有效实施“全员管理”，财务责任难以分解到员工层次。ABC下，作作业利润润的计算算公式为为：会计利润(税后)= 销售收收入-直接成成本-间接成成本-所得税税EVA的计计算公式式为：经经济利润润(税后)=税后利利润-资本成成本在ABC与与EVAA整合系系统中将将两个公公式整合合，从而而得到整整合系统统下经济济利润的的计算公公式：整整合系统统经济利利润(税后)=销售收收入-直接成成本-间接成成本-所得税税-资本成成本由上分析得得，将AABC与与EVAA进行整整合，从从成本的的结构上上弥补了了传统AABC无无法反映映资本的的使用成成本和机机会成本本的结构构缺陷，核核算企业业在创造造价值

23、的的运营活活动中要要补偿的的全部成成本，充充分体现现了成本本信息的的完整性性。在内内容上通通过融人人EVAA将传统统ABCC下的会会计利润润修正为为基于作作业基础础的更有有利于投投资决策策和盈利利评估的的经济利利润，可可直接判判断企业业在某一一时期是是在创造造价值还还是毁灭灭价值，从从根本上上解决了了传统AABC得得到的数数据无法法用于管管理决策策的问题题。管理理者可以以通过该该指标衡衡量企业业在某一一时期为为股东创创造价值值的多少少，发现现创造价价值的驱驱动力，可以找找到是哪哪些因素素、什么么成本、怎怎样的过过程及经经营方式式影响了了公司价价值创造造能力，进而解解决问题题，提高业业绩。AAB

24、C与与EVAA的整合合思想顺顺应了现现代管理理会计朝朝着战略略性价值值创造导导向发展展的趋势势。3 作业成成本法与与经济增增加值系系统的整整合3.1 结结合经济济增加值值的新作作业成本本法的框框架根据上文关关于ABBC和EVAA的互补补性分析析，我们们提出结结合EVVA的新新ABCC的具体体框架，下图一描述了ABC-EVA整合系统下产品成本的形成过程。主要内容包括：（1）直接接材料、直直接人工工等无需需分配的的成本直直接计人人产品成成本。（2）间接接成本需需要运用用ABCC“产品消消耗作业业，作业业消耗资资源” 的原理理加以分分配计人人产品成成本。（3）资本本成本向向成本对对象的追追溯分配配，

25、有两两种方法法：匹茨堡堡大学的的研究者者提出的的产品-资本依依赖分析析法(Prooducct-Cappitaal DDepeendeencee，PCDD)和作业-资本依依赖分析析法(AActiivitty- CCapiitall Deepenndennce，ACDD)。ABCC-EVAA整合系系统下，ACD和PCD的资本成本的标的不同，PCD法强调的是每个产品需产生足够的利润来弥补其消耗的资本成本，其将资本成本按相应比例直接分配计人产品，ACD法强调的是每一项需要资本投入的作业应当带来一定的回报以弥补其所消耗的资本成本额（本文选取ACD法）。ACD法下，资本成本的分配类似于间接成本的分配：确认

26、和计量耗用资本资源的所有作业，根据“产品消耗作业，作业消耗资本”把资本成本先分配到作业，再根据资源消耗动因分配计入产品成本。本文将系统阐述ABC和EVA整合的步骤，并用实际案例具体说明整合应用过程。直接成本 直接消消耗直接成本产品项产品项目间接成本作 业 间接成本作 业 消耗（AACD）资本成本消耗(PPCD)资本成本图一 ABBC和EEVA整整合系统统下的产产品成本本形成过过程3.2 作作业成本本法与经济济增加值值的整合合步骤3.2.11 作业成成本法和和经济增增加值整整合应用用的有效效性判断断ABC与EEVA的的结合应应用，是否具具有提高高成本信信息质量量的潜力力，主要取取决于企企业的资资

27、本费用营的情资用于费重计品时，即使使纳入资资本费用用，对提高高成本信信息质量量的作用用也不大大。为了了判断应应用ABBC与EVAA整合系统统的有效效性，一般采采用以下下两种方方法：(1)根据据资本费费用与营营业费用用的比率率进行判判断资本费用与与营业费费用的比比例=资本费费用营营业费用用，资本本费用反反映企业业资本资资源的消消耗情况况，营业费费用反映映企业营营业资源源的消耗耗情况。如果二者比率较高，说明成本对象的资本费用不能忽视，应该采用ABC与EVA整合系统。关于这个比率，有学者提出了一个初步的经验性标准0.1。即资本费用与营业费用的比率大于0.1，应该考虑采用ABC-EVA整合系统。(2)

28、根据据资本费费用与总总费用的的比率进进行判断断资本费用与与总费用用的比例例=资本费费用总总费用=资本费费用(资本费费用+营业费费用)关于这个指指标，也有学学者提出出了初步步的经验验性标准准0.005。即即如果资资本费用用与总费费用的比比率大于于0.005，应该考考虑采用用ABCC-EVAA整合系统统。3.2.22 作业成成本法和和经济增增加值整整合的实实施ABC-EEVA整整合系统统的开发发程序可可分为三三个阶段段，第一一阶段是是确定消消耗组织织资源的的作业，资因归源到的；阶建业作本，确确定经营营成本动动因，计算经经营成本本动因率率，并将作作业成本本分配到到相关的的成本标标的上；第三阶阶段是确

29、确定资本本成本动动因，将资本本成本分分配给相相关的成成本标的的。其中中，前两个个阶段的的程序与与传统AABC系系统相似似。该整整合系统统的实施施步骤基基本上和和ABCC的实施施步骤相相同，其主要要区别在在于引入入了资本本成本。Hubbell(1996)、Narcyz Roztocki（1999）等提出实施ABC-EVA整合系统主要包括以下七个步骤：第一步：分分析财务务报表。这一步步骤的主主要目的的是确认认直接成成本、间间接成本本以及资资本成本本。通过过利润表表的分析析我们可可以获得得直接成成本和间间接成本本数据，而通过过资产负负债表可可以估计计出资本本成本和和费用的的有关信信息。第二步：确确认

30、主要要作业。确定企企业中生生产和服服务的作作业是建建造ABBC系统统的基础础，也是ABBC-EVAA整合系统统的基础础。在这这一步中中，首先要要进行鉴鉴别，它需要要鉴别者者具有科科学的估估计判断断能力，需要确确定哪些些作业是是重要作作业，需进一一步细分分，哪些作作业不需需要细分分，甚至可可以合并并到其他他作业中中去。这这样以描描述出与与企业经经营资源源或资本本投资相相关的生生产和业业务流程程。第三步：归归集作业业所消耗耗的经营营资源。作业确确定以后后就要计计算每个个作业的的成本，为了正正确地计计算作业业成本，就需要要寻找资资源动因因(fiirstt sttagee coost driiverr

31、)，根据资资源耗用用方式的的不同将将间接资资源成本本分配给给相关作作业，注意那那些随产产品类型型变化而而变化的的资源，找出差差异，并注意意那些与与传统分分配基准准相关性性差的资资源需求求等，计算出出各项作作业的成成本，即作业业成本。第四步：计计算每个个产品分分摊到的的作业成成本。合并次次级作业业，建立立作业中中心、作作业成本本库，选择经经营成本本动因，计算成成本动因因率，并分配配作业成成本库成成本到成成本标的的，计算其其经营成成本。第五步：确确定作业业所耗费费的资本本成本及及费用。要为每每个成本本对象计计算资本本费用，首先要要确定企企业的资资本总额额。资本本总额并并不等于于企业资资产负债债表中

32、的的资产总总额，它需要要在资产产总额的的基础上上进行调调整。一一般的调调整方法法是从资资产总额额中减去去无息债债务(如应付付账款、应应计费用用等)；其次，计算企企业的资资本成本本率（企业的的资本成成本率等等于债务务资本成成本率与与权益资资本加均资用费于总以成；再者，将资本本费用追追溯分配配至作业业。第六步：分分配资本本成本至至各产品品。运用ACCD分析法法，选择资资本成本本动因，将资本本成本和和费用分分配到相相应的成成本标的的上，得到其其资本成成本。第七步：计计算成本本标的总总成本。计算出出的产品品作业成成本和资资本成本本加总，再合计计直接成成本就得得到了每每个产品品成本，由此计计算出的的成本

33、是是包括资资本成本本在内的的完整的的成本信信息。4 作业成成本法和和经济增增加值整整合法的的应用以DDELIIXI公公司为例例根据EVAA的基本本理论，当当一个成成本对象象(产品、工工作、客客户或服服务)能够以以高于其其全部成成本的价价格出售售，那么么从经济济上来说说它就是是有利可可图的。换换言之，一一个成本本对象在在经济上上是有利利可图的的，它必必须能够够弥补其其全部成成本：直直接成本本(材料和和直接人人工)、营业业成本(间接费费用，如如管理费费用、租租金)和资本本成本(使用资资本的成成本)。如果果EVAA大于零零，表示示成本对对象为公公司的股股东创造造了价值值；如果果EVAA小于零零，则表

34、表示它毁毁损了股股东价值值。在这一部分分，本文文将通过过一个实实际的案案例来具具体说明明ABCC与EVAA的整合合过程，论论证通过过ABCC与EVAA整合得得出的完完全成本本信息将将更具有有决策参参考价值值，结合合ABCC的EVAA将更有有益于企企业进行行业绩评评价。4.1 企企业概况况DELIXXI公司司是一家家多元化化经营的的合资企企业，是是全球电电力及自自动化专专家施耐耐德电气气与中国国低压电电器先行行者DEELIXXI集团团共同合合资组建建的一家家中法合合资企业业。公司司主要生生产小型型断路器器、塑壳壳断路器器、空气气断路器器、漏电电保护器器、接触触器、继继电器、电电动机保保护器等等低

35、压电电器产品品，销售售覆盖中中国地区区及海外外市场。经过详细分分析，该该企业确确立了十十六个部部门（作作业成本本库）：总裁办办、商务务战略与与客户市市场部、市市场战略略及业务务发展部部、海外外业务发发展部、销销售部、售售后服务务部、研研发部、财财务及IIT部、人人力资源源部、行行政部、动动力设备备部、配配电产品品制造部部、工控控产品制制造部、工工业部、质质量部、研研发（技技术改进进）。各各作业成成本库下下总设置置了七十十多个作作业成本本中心。产过了考公产杂产多和的，降例的性据将大分种其为、T44、T55、T66。该企企业相关关财务信信息如下下表一、二二所示（注注：本文文使用的的会计数数据已经经

36、过适当当的修饰饰）。表一 DEELIXXI 220100年1月月资产负负债表单位：万元元资产金额负债及所有有者权益益金额货币资金BB1460322应付账款BB8770377应收账款BB2485599预收账款BB8494存货B3406855其他应计费费用B886057长期股权投投资B442500预提费用BB9167522其他流动资资产B55137511长期应付款款94固定资产BB6352655实收资本623888无形资产及及其他资资产B77113522未分配利润润353222资产合计1981444负债和所有有者权益益合计1981444表二 DEELIXXI 220100年1月月利润表表单位：万元

37、元 项目金额一、主营业业务收入入350977减:主营业业务成本本217044二、主营业业务利润润133933 减：营业费费用1346 管管理费用用353 财财务费用用-43三、营业利利润117377四、利润总总额117377 减：所得税税1760五、净利润润99774.2 作作业成本本法和经经济增加加值整合合法在DELLIXII公司的的应用为了提高企企业成本本核算的的高准确确性和业业绩评价价的高效效率性，本本文将引引用DEELIXXI公司司进行AABC-EVAA的整合合应用研究究。4.2.11 确定资资本成本本的本也本可过成与本积算。从数数学上看看，这种种关系可可用下式式表示：资本成本=CCC

38、RR=资本本总额*CCR=(资产总总额-无无息债务务（应计计费用、预预提费用用）*CCRR式中，C是是公司的的资本总总额；CCCR是是公司的的资本成成本率根据公司总总资本数数据，假假定DEELIXI的CCRR为100% 资本成本的计算非本文重点，因此，本文只是简单假设资本成本率为10%。，则则该公司司资本成成本为997800万元。 资本成本的计算非本文重点，因此，本文只是简单假设资本成本率为10%。4.2.22 有效性性判断 根据财务报报表数据据，可计计算该公公司的资资本费用用与营业业费用的的比率或或资本费费用与总总费用的的比率，以以判断应应用ABBC与EVAA整合系统统的有效效性。资本费用与

39、与营业费费用的比比率0.42 0.11；资本费用与与总费用用的比率率0.33 0.005。以上两个比比率均远远大于经经验比率率，说明明在该公公司应用用ABCC-EVA整合系系统有提提高成本本信息可可靠性的的潜力。4.2.33 确认认主要的的作业及及归集作作业所消消耗的经经营资源源根据公司AABC管理报报告（附附表八）及CBC管理报告（附表九），作业成本都已经根据资源动因分配至各相关作业成本中心，并已归集至各作业成本库。 表三 作业业成本库库的作业业成本单位：万元元作业成本库库作业内容间接成本 商务战略与与客户市市场部AA1制定公司商商务政策策、分类与与跟踪项项目客户户73市场战略及及业务发发展

40、部AA2产品规划、市场细细分、品牌管管理208研发部A33新产品的开开发、实实验、生生产样品品、原料料样品等等检测79销售部A44自产产品与与关联企企业生产产的非低低压电气气产品的的国内销销售909财务及ITT部A55负责日常的的财务和和会计管管理工作作、维护IIT系统统116售后服务部部A6公司体系运运行、产品认认证及所所有销售售产品的的质量检检查155人力资源部部A7人员的规划划招聘、培训与与发展、工资与与福利的的管理25行政部A88后勤管理工工作、基建、食堂、治安、确保财产产安全78海外业务发发展部AA9自产品与关关联企业业生产的的非低压压电气产产品国外外销售35动力设备部部A100能源

41、的供应应与设备备的维护护21合计16994.2.44 按成本本动因分分配间接接费用至至各个产产品成本动因是是作业成成本库费费用分配配的关键键，一项作作业的成成本动因因往往不不只一个个，应选选择实源程高于的动为作本算成依，有有如：人人工小时时、机器器小时、机机器准备备次数、产产品批数数、订单单份数、检检验次数数、流程程改变次次数等。例例如，机机器运转转引起了了电力消消耗，机机器时数数便是电电力消耗耗作业的的成本动动因；采采购订单单数决定定采购作作业的工工作负担担和资源源消耗，采采购订单单数便是是采购作作业的成成本动因因。在遵遵循重要要性、相相关性、准准确性、独独立性及及成本效效益原则则前提下下，

42、所选选成本动动因应与与作业成成本库中中的资源源消耗情情况高度度相关。实实际应用用中，各各作业点点都需要要专门的的统计人人员负责责原始成成本动因因数据的的搜集。根根据DEELIXXI统计计人员对对1月原原始成本本动因数数据及作作业成本本对产品品的相关关情况的的统计归归纳，总总结出产产品作业业成本表表。（作作业动因因分配表表及BOOA表见见附表四四、五）表四 根据据成本动动因量统统计表总总结产品品作业成成本单位：万元元作业成本库库A1A2A3A4A5A6A7A8A9A10合计产品项目T1133516136204251393292T2123513145202641363277T31235111641

43、92341353289T4123520146191841333273T5123411200192641364329T612348118192041365239合计73208799091161552578352116994.2.55 归集作作业消耗耗的资本本成本， 建立作作业资本成成本库为了相对准准确地分分配资本本成本至至各作业业成本库库，本文采采用ACCD分析析矩阵定定性、定定量分析析DELLIXII公司11月的产产品与所所耗用资资本成本本之间的的依赖关关系与数数量关系系（表五是ACDD矩阵定定性结合合定量分分析后总总结得到到的作业业-资本成成本库表表）：例如如销售部部需要货货币资金金、应收收

44、账款等等的投资资，而长期期股权投投资发生生在研发发部，主主要是由由于DEELIXXI母公公司对宁宁波子公公司的长长期投资资，用于于新产品品的自主主研发；在定性性分析作作业对资资本的依依赖关系系后，需需要具体体确定每每类资本项之耗例作本率以步每业本。例例如长期期股权投投资则按按1000%比例例分配给给研发部部，应收收账款由由于只在在“销售”作业中中使用，因因此它将将按1000%比比例分配配给“销售”作业成成本库，而对于于其他流流动资产产和固定定资产等等，由于于多项作作业在实实施过程程中都要要使用，因此需要合理确定作业资本分配率，本文附表七中的作业资本分配率的确定，是根据DELIXI公司1月记录的

45、各作业占用资本资源情况合理确定比例关系 每类资本在各项作业之间消耗的比例关系，即作业资本分配率问题是本方法在应用中要解决的核心问题。实际上，不同的企业在其不同的情况下，该分配率的确定会有很大差异。本文是运用了案例企业的实际数据来进行分配。由此，得到DELIXI公司作业-资本成本库表（ACD矩阵定量分析表 每类资本在各项作业之间消耗的比例关系，即作业资本分配率问题是本方法在应用中要解决的核心问题。实际上，不同的企业在其不同的情况下，该分配率的确定会有很大差异。本文是运用了案例企业的实际数据来进行分配。表五 ACCD矩阵阵定量分分析所得得作业-资本成成本库会计科目成会计科目成本库B1 B2B3B4

46、B5B6B7B8B9合计A1 14 14A2 14 14A3 265250 635 125 1275A4253 4856 85 423 -9384679A5 88 91179A6 133 34 167A71841 293 227 -16300-419312A8829 206 193 -418-318492A9 8 8A10 29 1164 1193A111680 4069 103 423 409 -63111373A12 88 387 475A13 49 494 45 588A14 11 11合计460348564069137525035261135-83588-167669780注：A111

47、代表工工业部；A122代表配配电产品品制造部部；A113代表表工控产产品制造造部；AA14代代表质量量部4.2.66 计算各各产品分分配的资资本成本本这一步骤中中的内容容与作业业成本系系统中“作业成本对对象”的分配配一致，故故省略详详细过程程。表六六列示的的是产品品资本成成本表。 表六 产品-资本成成本表 单位：万元作业成 本库A1A2A3A4A5A6A7A8A9A10A11A12A13A14合计产品项目T1228653630285282369627921032T223332651302852822249627921574T32 2 231 655 30 28 52 82 1 229 62 7

48、9 21455T43 3 153 760 30 28 52 82 1 214 62 79 58922058T52 2 338 219 30 28 52 82 1 209 62 79 21106T62 2 135 1857 3028 52 82 224 62 79 22554合计13 14 1275 4678 180 168 312 492 8 1194 372 474 58912 97804.2.77 计算产产品成本本 根据1月产产品生产产耗用经经营资源源情况表表（附表表七）可可知产品品的直接接成本，结结合产品品作业成成本和产产品资本本成本，得得到整合合模型下下的产品品完整总总成本和和单位成成

49、本。表七 ABBC-EEVA模模型和AABC模模型下的的产品总总成本及及单位成成本汇总总表产品T1T2T3T4T5T6合计ABC-EEVA整整合模型型直接成本（万万元）434118452604249639076511217044作业成本（万万元）2922772892733292391699资本成本（万万元）1032157414552058110625559780总成本（万万元）5665369643494827534293063318551月产量（万万）1008075406020375单位成本（元元）57465812189465ABC模型型直接成本（万万元）4341184526042496390

50、76511217044作业成本（万万元）2922772892733292391699总成本（万万元）4633 2122 2893 2769 4236 67502340331月产量（万万）100 80 75 40 60 20 375单位成本（元元）46 27 39 69 71 338 表八 产品品成本差差异分析析及产品品创值能能力比较较表 单单位：元元产品成本差异比比较成本价值（利利润）率率比较C(ABCC)C(A-EE)成本差异成本差异率率价格成本利润率率成本价值率率123=2-114=3/1156=（5-1）/17=（5-2）/2T146571124%8074%40%T227461970%6

51、0122%30%T339581949%7079%20%T4691215275%8523%-29%T571891825%9534%6%T633846512738%50048%7.5%4.3 整整合作业业成本法法与经济济增加值值后对企企业的影影响分析析表九 ABBC-EEVA整整合系统统下的损损益表 单位：万元产品T1T2T3T4T5T6合计一、主营业业务收入入7019 2983 4212 4036 6317 105299 350977 减:主营业业务成本本：4341 1845 2604 2496 3907 6511 217044 直接接成本4237180125422436381363552118

52、33 （原原材料402917122417231736266043201444 人工工成本19382116111174290965 其他他造费用10444636084156521间接成本292 277 289 273 329 239 1699 财务利息-7-7-7-7-7-7-43二、税前利利润2394 869 1325 1275 2087 3785 117377 减:所得税税（155%）359 130 199 191 313 568 1760 三、税后利利润2035 738 1127 1083 1774 3217 9973 减：资本成成本10321574 1455 2

53、057 1106 2555 9780 四、税后经经营利润润1002 -836-329-974668 662 193 4.3.11 产品价价值创造造情况分分析从表七和表表九可以以看出，ABCC模型下下六种产产品均为为盈利；在ABBC-EVAA模型下下，T1、TT5及TT6为企企业创造造了价值值，而T22-T4的的EVAA值为负负数，则在毁毁损价值值。案例中中，产品品T1由于占占用相对对较少的的资本，从从而较TT6创造造了更多多的经济济利润；产品TT6虽然然在ABBC系统统中创造造较优的的税前利利润，然然而产品品T6由由于在销销售方面面占用大大量的资资本，导导致产生生相对高高的资本本费用，从从而在

54、AABC-EVAA整合系统统中创造造最少的的经济价价值。T2-T4产品的的生产和和销售其其实是减减少了企企业真正正的经济济利润。 可见，虽虽然和传传统成本本法下的的产品单单位成本本比较，ABC模型能能纠正传传统成本本法对成成本计算算的严重重扭曲，提供相相对精确确的产品品经营成成本的信信息，但是ABBC模型型难以揭揭示哪种种产品为为企业创创造了价价值并最最终带来来股东财财富的增增长，计算出出来的产产品成本本和盈利利能力也也存在相相当大的的差别。AABC-EVAA模型能能反映产产品生产产所消耗耗的包括括经营成成本和资资本成本本的完全全成本信信息，进而准准确计量量每种产产品的价价值创造造情况。4.3

55、.22 产品品成本的的创值能能力比较较及对产产品价格格决策的的影响分分析综合表八，其中数数据反映映出ABBC-EVAA模型下下六种产产品的单单位成本本都高于于ABCC模型计计算的结结果，其中TT2、TT4的成成本差异异率最大大，达到770%与与75%，这主要要是因为为与其他他产品相相比，T2与T44创造的的税后利利润较少少，而占占用了相相对大的的相应比比例的资资本资源源。另外外，由于根根据传统统成本加加成制定定的不合合理价格格，导致产产品创造造价值能能力极不不均衡，T1的成本本价值率率达400%，而T44在相对对高成本本下的成成本价值值率为负负：T66的成本本利润率率高达448%，而而相对高高

56、的的资资本成本本下的成成本价值值率却只只有7.5%，公公司应修修正基于于传统成成本加成成的不合合理价格格。在ABC模模型下，六种产产品的价价格都高高于产品品成本，有利可可图，仍可以以以原价价格继续续销售。但但在ABBC-EVAA模型下下，T4价价格低于于成本， 盈利为为负，公司经经营者需需要考虑虑提高价价格。另另外，根据AABC-EVAA模型: 三者者相比，P1的成成本价值值率高达达48% ，显然产产品定价价过高，考虑到到价位过过高影响响销售情情况，公司应应适当降降低售价价，通过改改善价格格竞争能能力来提提高市场场份额，发挥规规模经济济的效果果；对于于T4来说说，应根据据公司对对成本价价值率的

57、的追求和和市场情情况，提高其其价格；T5的的价格稍稍低，应根据据市场价价格空间间上浮。4.3.33 对公司司经营决决策的影影响将资本成本本计入产产品成本本，将直接引引导经营营决策。例例如对于于产品TT2-T4来说说，ABCC模型下下，各产品是是盈利的的，在这这种情况况下，负负责定价价决策的的销售经经理为了了扩大公公司的销销售，吸吸引更多多的客户户，可能能会采用用降价销销售的策策略；但但是在AABC-EVAA集整合系统统方法下下，EVAA却为负负值，如如果公司司的决策策者从长长远利益益来考虑虑，就很很可能采采取提价价的决策策。通过过引入EEVA理理论计算算得出的的包含了了资本成成本的经经济利润润

58、，比采采用传统统ABCC得到的的结果更更能真实、全全面、准准确地反反映了各各个产品品的盈利利能力，有利于于增强企企业经营营者对价价值创造造的敏感感性。4.3.44 对企业业全面业业绩评价价的影响响业绩评价方方面，EEVA基基于作业业加以计计算，使使得业绩绩考核深深入到企企业的各各个层次次。管理理层在决决策时可可以利用用整合系系统下的的EVAA指标决决定在其其各个不不同业务务部门不不同作业业中心的的资本分分配，使使资本配配置更加加合理。公司领导层必须想方设法提高资本运营管理能力，比如，提高流动资金的使用率、缩短应收账款使用期、关闭一些效率低下的部门、把部分业务外包等。例如针对产品T6的资本成本相

59、当高，导致创造的经济利润在产品中是最低的，由此深入追溯到作业“销售”中，发现产品的应收账款的比例相当大，这时公司管理层就应该考察销售部的工作效率，改进工作方式，提高应收账款的回收率。通过对案例例的研究究以及相相关数据据的分析，我我们可以以充分体体会到AABC-EVAA整合系系统的重重要意义义：首先先它从成成本的结结构上弥弥补了传传统ABBC无法法反映资资本的使使用成本本和机会会成本的的结构缺缺陷，为为决策提提供了完完整的成成本信息息；其次次在内容容上通过过融人EEVA理理论将传传统ABBC下的的会计利利润修正正为更有有利于投投资决策策和盈利利评估的的经济利利润，从从根本上上解决传传统ABBC得

60、到到的数据据无法用用于管理理决策的的问题；再次，通通过整合合将资本本成本融融入企业业作业链链和产品品成本中中，赋予予了EVVA新的的使命，使使资本成成本与整整个生产产过程相相连，有有利于企企业领导导层从单单纯的降降低成本本提升至至股东价价值最大大化的层层次上，依依靠精确确、全面面的成本本信息做做出正确确的经营营决策，帮帮助管理理者提高高公司业业绩，有有利于实实现企业业价值最最大化的的目标。总总之，AABC-EVAA整合系系统在提提供完全全成本信信息的基基础上，在在短期可可以帮助助管理者者作出正正确的产产品定价价决策，保保证预期期的盈利利目标；在长期期可以促促使管理理者认识识到资本本是宝贵贵和有