资产评估操作实施细则培训资料D

1、资产评估操作实施细则为规范本公司注册资产评估师执行评估业务行为，维护社会公共利益和资产评估各方当事人的合法权益，根据资产评估各项准则和指导意见，制定本操作实施细则。本资产评估操作实施细则的基本要求是：一、注册资产评估师执行评估业务，应当遵守相关法律、法规以及资产评估基本准则，并考虑有关评估准则的相关规定。二、注册资产评估师执行有关资产评估业务，应当具备各该业务的相关专业知识和相应的评估经验，具备从事各该评估业务的专业胜任能力。当注册资产评估师执行某项特定业务缺乏特定的专业知识和经验时，应当采取恰当的补救措施，主要包括：（1）与具有相关专业知识和经验的注册资产评估师联合进行评估；（2）聘用具有所

2、需专业知识和经验的专业人士；（3）通过学习达到要求。评估师利用专家协助工作时，应当采取必要措施，确信专家工作的合理性，措施包括但不限于：（1）对所聘专家的能力进行评价；（2）对专家的独立性进行调查；（3）对专家的工作进行监督；（4）对专家进行必要的资产评估培训和职业道德教育，使其能够更好地理解所从事工作的意义及作用，遵守评估执业道德。三、注册资产评估师执行有关评估业务，应当明确评估对象，了解评估结论的用途，明确评估目的。评估目的即进行评估的原因，是基于资产交易双方的需求对评估对象的预期用途所做的假设。评估目的是价值分析的基础，对价值类型的选择有直接影响。评估的价值必须与资产评估目的相一致，不同

3、的评估目的所得出的价值结论可能是完全不同的。评估师应根据评估目的等相关条件，选择适当的价值类型，运用恰当的评估方法，形成合理的评估结论。四、注册资产评估师执行有关评估业务，应当关注委估资产的权属，要求委托方对相关资产的权属做出承诺。注册资产评估师应当对委估资产的权属资料进行必要的查验。五、注册资产评估师对有关资产进行评估所采用的评估方法可以参考相关的国家标准。第一章 流动资产和负债的评估 第一节 流动资产的评估一、货币资金货币资金的内容包括现金、银行存款和其他货币资金。其中：现金指库存现金，是流动性最强的一种货币资金；银行存款指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金；其他货币资金指存款地点和用

4、途与库存现金和银行存款不同的款项，如银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款、外埠存款等。会计核算方法：增加货币资金，记入货币资金相关会计科目的借方；减少货币资金，记入货币资金相关会计科目的贷方。资产负债表日，以相关明细账的期末余额合计数计量，期末余额表示企业可支用的货币资金金额。清查及评估：（一）现金清查取证：（1）核对明细账、总账、报表一致性；（2）对库存现金进行清查盘点，并将盘点日库存现金盘点金额追溯调整至评估基准日与评估基准日现金账面值进行核对；（3）抽查大额现金收支凭证，对现金会计记录的真实性、完整性、及时性进行清查核实；（4）对截止评估基准日现金账户进行截

5、止性测试，并特别关注期后大额现金收支凭证中涉及损益的且属于评估基准日前的经济业务对评估值的影响；（5）对清查中发现的金额较大，期限较长的暂支单等，应调整记入“其他应收款”科目，并对其可收回性进行判断；（6）对现金出现负数，应说明原因并索取相关依据，并考虑其对评估值的影响；（7）清查结论：对现金账面价值进行确认；或对差异进行分析说明。评定估算：现金按清查核实后的金额评估；即：现金的评估值=现金账面值影响现金评估值的金额。（二）银行存款清查取证：（1）核对明细账、总账、报表一致性；（2）索取所有开户银行银行对账单，银行余额调节表（注明未达账内容及金额），向开户银行寄发银行询证函，并与银行存款明细账

6、进行核对；（3）关注银行余额调节表，分析并说明其中是否存在影响净资产的事项及涉及的金额。（4）抽查大额银行存款收支凭证，对银行存款会计记录的真实性、完整性、及时性进行清查核实；（5）对截止评估基准日银行存款账户进行截止性测试，并特别关注期后大额银行存款收支凭证中涉及损益的且属于评估基准日前的经济业务对评估值的影响；（6）对银行存款的流动性进行关注，对其中可能存在的银行存款质押等的期限及金额作适当的披露；（7）对银行存款出现负数，应说明原因并索取相关依据，并考虑其对评估值的影响；（8）清查结论：对银行存款账面价值进行确认；或对差异进行分析说明。评定估算：银行存款按清查核实后的金额评估；即：银行存

7、款的评估值=银行存款账面值影响银行存款评估值的金额。（三）其他货币资金清查取证：（1）核对明细账、总账、报表一致性；（2）查清其他货币资金的内容；（3）取证核实其他货币资金的真实性和完整性。对信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款、外埠存款等，可通过索取相关金融机构的存款对账单，存款余额调节表（注明未达账内容及金额），向相关金融机构寄发银行询证函，并与其他货币资金明细账进行核对等，对评估基准日余额进行清查核实；对银行汇票存款、银行本票存款等，可通过现场盘点、查阅期后收款凭证，并与其他货币资金明细账进行核对等，对评估基准日余额进行清查核实。（4）关注存款余额调节表，分析并说明其中是否存在影响净资

8、产的事项及涉及的金额。（5）抽查其他货币资金收支凭证，对其他货币资金会计记录的真实性、完整性、及时性进行清查核实；（6）对截止评估基准日其他货币资金账户进行截止性测试，并特别关注期后其他货币资金收支凭证中涉及损益的且属于评估基准日前的经济业务对评估值的影响；（7）对其他货币资金的流动性进行关注，对其中可能存在的其他货币资金质押、各项保证金等的期限及金额作适当的披露；（ 8）清查结论：对其他货币资金账面价值进行确认；或对差异进行分析说明。评定估算：其他货币资金按清查核实后的金额评估；即：其他货币资金的评估值=其他货币资金账面值影响其他货币资金评估值的金额。二、应收票据应收票据是指企业持有的、尚未

9、到期兑现的商业票据。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；应收票据按是否计息，分为带息票据和不带息票据。会计核算方法：会计上作为应收票据处理的是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品，而收到的商业汇票。收到商业汇票借记应收票据；商业汇票兑现、背书转让、贴现、到期无法兑现而转入应收账款等，贷记应收票据。资产负债表日，以相关明细账的期末余额合计数计量，期末余额表示尚未收款的票据余额。清查及评估：清查取证：（1）核对明细账、总账、报表一致性；（2）现场盘点应收票据；对背书转让的应收票据，关注应收票据背书印签；对已兑现的应收票据，查阅期后收款凭证等，对应收票据进行清查核实。（3）按

10、应收票据是否计息，分清带息票据和不带息票据。对带息票据要查清票面利率、票据出票日、到期日；对不带息票据要查清票据出票日、到期日。（4）抽查应收票据计账凭证，对应收票据会计记录的真实性、完整性、及时性进行清查核实；（5）对应收票据的可收回性进行判断，对其中可能形成坏账的应收票据，索取相关依据，并考虑其对评估值的影响；（6）清查结论：对应收票据账面价值进行确认；或对差异进行分析说明。评定估算：（1）不带息票据 应收票据的评估值=应收票据清查核实后的账面金额。（2）带息票据 应收票据的评估值=票据到期值-贴现息其中：票据到期值=票据面值*1+票面利率*（到期日-出票日）应计息期 贴现息=票据到期值*

11、贴现率*贴现期贴现率：根据票据期限，参照银行同期相应贷款利率确定。三、应收款项应收款项包括应收账款、应收股利、应收利息、预付账款、其他应收款。其中：应收账款核算企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应向购货方客户收取的销款项；应收股利核算企业投资的股票、基金及长期股权投资等，被投资企业已宣告分配但尚未收到的现金股利；应收利息核算企业出借资金，应向借款人收取的借款利息以及应收的债券利息；预付账款核算企业预先支付给供货方客户的购货款；其他应收款核算企业发生的非购销活动的应收债权，如各类赔款、存出保证金、备用金、各类垫付款等。会计核算方法：产生应收款项时，计入相关应收款项科目的借方；收回应收款项时计入

12、，计入相关应收款项科目的贷方。资产负债表日，以相关明细账的期末余额合计数扣除坏账准备后，按净额计量，期末余额表示尚未收到的应收款项。清查及评估：（一）应收账款清查取证：（1）核对明细账、总账、报表一致性；（2）对应收账款收款情况进行分析，如账龄分析、业务内容、周转率分析、客户信用分析等，对应收账款可收回性作出初步判断；（3）对大额应收账款或账龄较长的应收账款以及关联方应收账款进行函证，并将函证回函结论与相关明细账余额进行核对，对差异进行分析，并关注差异可能对评估结果产生的影响。（4）根据清查情况需要，对一些客户的应收账款进行替代审核的，应仔细查阅该客户的应收账款明细账，并对该明细账中的相关业务

13、抽查核实相关会计凭证，原始记录，销售合同，发货记录，销售发票，收付款凭证及期后收款情况等，对期末余额进行核实。同时通过上述清查，对该项应收账款的账龄、周转情况、回款情况、客户信用等进行分析判断。函证及替代审核金额应占应收账款余额的60%以上。（5）抽查应收账款凭证，对应收账款会计记录的真实性、完整性、及时性进行清查核实；（6）收集应收账款可能无法收回的证据，如债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的应收账款；因债务人逾期未履行偿债义务，经多次催讨无果，同时债务人财务状况严重恶化，且超过二年仍无法收回的应收账款；涉诉且法院判决为败诉应收账款；因产品质量不合格等，根据相关协议需承担

14、赔偿义务的的应收账款等；（7）收集尚在进行中的，相关应收账款可能部分收不回的证据，如尚在进行中的法律诉讼、正在商谈中的补偿协议等，并尽可能地通过企业和律师获取应收账款可收回比例的书面资料，对应收账款可回收性进行判断；（8）与审计沟通，对审计计提个别坏账准备的应收账款予以充分注意，并索取相关证据；（9）清查结论：对应收账款账面价值进行确认；或对应收账款可回收性进行分析说明。评定估算：应收账款按清查核实后的金额评估；其中：（1）正常往来的应收账款按账面值评估；（2）有确凿证据表明无法收回的应收账款，按0评估；（3）有证据表明应收账款部分无法收回，且部分无法收回的金额可以确定的，则应收账款按可收回净

15、额评估；（4）有证据表明应收账款部分无法收回，但该部分无法收回的金额难以确定，可参照审计计提坏账准备的方法，估算该部分应收账款坏账损失金额，单独列示；（5）账面坏账准备按0评估。（二）应收股利清查取证：(1)核对明细账、总账、报表一致性；(2)对应收股利所属期间进行核实；(3)取证应收股利的入账依据，如上市公司的股利分配方案及公告、基金的分红方案及公告、被投资企业关于股利分配的董事会决议等；(4)对应收股利账面值逐项进行复核，如根据持股数与上市公司的股利分配方案计算应收股利；根据持有的基金份额与基金的分红方案计算应收股利；根据投资比例与被投资企业关于股利分配的董事会决议计算应收股利等；(5)抽

16、查应收股利凭证，对应收股利会计记录的真实性、完整性、及时性进行清查核实；关注应收股利期后收款情况；(6)清查结论：对应收股利账面价值进行确认；或对差异进行分析说明。评定估算：应收股利按清查核实后的金额评估；（三）应收利息清查取证：(1)核对明细账、总账、报表一致性；(2)对应收利息所属期间进行核实;(3)取证应收利息的入账依据。对于应收取的借款利息，则取证相关借贷合同，查阅借款本金、借款期限、合同约定的利率，计息方式和应计息期限及实际已经收取利息等，对账面应收利息逐项进行复核；对于应收取的债券利息，则取证相关债券凭证，查阅债券本金、债券期限、债券利率、应计息期限及实际已经收取利息等，对账面应收

17、利息逐项进行复核；(4)抽查应收利息凭证，对应收利息会计记录的真实性、完整性、及时性进行清查核实；关注应收利息期后收款情况；(5)清查结论：对应收利息账面价值进行确认；或对差异进行分析说明。评定估算：应收利息按清查核实后的金额评估；（四）预付账款清查取证：(1)核对明细账、总账、报表一致性；(2)对预付账款业务内容，账龄进行清查核实。(3)对大额预付账款以及关联方预付账款进行函证，并将函证回函结论与相关明细账余额进行核对，对差异进行分析，并关注差异可能对评估结果产生的影响。(4)根据清查情况需要，对一些客户的预付账款进行替代审核的，应仔细查阅该客户的预付账款明细账，并对该明细账中的相关业务抽查

18、核实相关会计凭证，原始记录，购货合同，收货记录，购货发票，付款凭证及期后收货情况等，对期末余额进行核实。函证及替代审核金额应占预付账款余额的60%以上。(5)抽查预付账款凭证，对预付账款会计记录的真实性、完整性、及时性进行清查核实；(6)对账龄较长的预付账款予以关注，分析原因，如货物已收到，已入库并已领用，因发票未收到而挂帐的；货物已收到，已入库但未领用，因发票未收到而挂帐的；属于费用性质的款项，因发票未收到而挂帐的；因原购货合同无法正常履约，购货款未退回而挂帐的等。并分析其可能对评估结果产生的影响。(7)对于某些属于待摊费用性质的预付账款，收集相关入账依据，分析其受益期限，对账面金额进行复核

19、；(8)清查结论：对预付账款账面价值进行确认；或对预付账款可回收性进行分析说明。评定估算：预付账款按清查核实后的金额评估；其中：（1）正常的预付账款按账面值评估；（2）货物已收到，已入库并已领用，因发票未收到而挂帐的预付账款，按0评估；（3）货物已收到，已入库但未领用，因发票未收到而挂帐的预付账款，如相关的资产已纳入评估范围，则预付账款按0评估；如相关的资产未纳入评估范围，则预付账款按账面值评估；（4）属于费用性质因发票未收到而挂帐的预付账款，按0评估；（5）因原购货合同无法正常履约，购货款未退回而挂帐的预付账款，参见应收账款进行评估；（6）属于待摊费用性质的预付账款，按尚存的受益期进行评估。

20、（五）其他应收款清查取证：(1)核对明细账、总账、报表一致性；(2)对其他应收款收款情况进行分析，如账龄分析、业务内容、客户信用分析等，对其他应收款可收回性作出初步判断；(3)对大额其他应收款或账龄较长的其他应收款以及关联方其他应收款进行函证，并将函证回函结论与相关明细账余额进行核对，对差异进行分析，并关注差异可能对评估结果产生的影响。(4)根据清查情况需要，对一些客户的其他应收款进行替代审核的，应仔细查阅该客户的其他应收款明细账，并对该明细账中的相关业务抽查核实相关会计凭证，原始记录，收付款凭证及期后收款情况等，对期末余额进行核实。同时通过上述清查，对该项其他应收款的账龄、往来情况、回款情况

21、、客户信用等进行分析判断。函证及替代审核金额应占其他应收款余额的60%以上。(5)抽查其他应收款凭证，对其他应收款会计记录的真实性、完整性、及时性进行清查核实；(6)收集其他应收款可能无法收回的证据，如债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的其他应收款；因债务人逾期未履行偿债义务，经多次催讨无果，同时债务人财务状况严重恶化，且超过二年仍无法收回的其他应收款；涉诉且法院判决为败诉其他应收款；属于费用性质而挂帐的其他应收款等；(7)收集尚在进行中的，相关其他应收款可能部分收不回的证据，如尚在进行中的法律诉讼、正在商谈中的补偿协议等，并尽可能地通过企业和律师获取其他应收款可收回比例的

22、书面资料，对其他应收款可回收性进行判断；(8)与审计沟通，对审计计提个别坏账准备的其他应收款予以充分注意，并索取相关证据；(9)、清查结论：对其他应收款账面价值进行确认；或对其他应收款可回收性进行分析说明。评定估算：其他应收款按清查核实后的金额评估；其中：（1）正常往来的其他应收款按账面值评估；（2）有确凿证据表明无法收回的其他应收款，按0评估；（3）属于费用性质而挂帐的其他应收款，按0评估；（4）有证据表明其他应收款部分无法收回，且部分无法收回的金额可以确定的，则其他应收款按可收回净额评估；（4）有证据表明其他应收款部分无法收回，但该部分无法收回的金额难以确定，可参照审计计提坏账准备的方法，

23、估算该部分其他应收款坏账损失金额，单独列示；（5）账面坏账准备按0评估。四、存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料、物资等。企业的存货通常包括材料采购（在途材料）、原材料、在库周转材料、委托加工物资、产成品（库存商品）、在产品（自制半成品）、发出商品、在用周转材料等。会计核算方法：初始确认，企业取得存货按照成本进行计量；后续计量，企业发出存货可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法等进行计量；资产负债表日，应当按照成本与可变现净值孰低计量。清查及评估：（一）材料采购（在途材料）清查取证：(1

24、)核对明细账、总账、报表一致性；(2)索取与材料采购（在途材料）相关的采购合同，发票、付款凭证、对方发货记录，必要时可以向对方发询证函，对账面金额进行复核，复核金额应占材料采购（在途材料）余额的60%以上。(3)关注期后存货入库情况，收集相关入库凭证，对照采购合同，对仓库记录的入库数量、入库单价、存货质量验收记录等进行复核；同时对存货进行抽查盘点，对存货数量进行复核。(4)收集与材料采购（在途材料）相关的存货市场价格，对市场单价与合同单价（账面单价）存在明显差异的，应分析差异原因，并考虑其对评估值的影响。(5)抽查材料采购（在途材料）凭证，对材料采购（在途材料）会计记录的真实性、完整性、及时性

25、进行清查核实；(6)清查结论：对材料采购（在途材料）账面价值进行确认；或对材料采购（在途材料）差异进行分析说明。评定估算：材料采购（在途材料）按市场价评估；（二）原材料清查取证：(1)核对明细账、总账、报表一致性；(2)索取企业提供的评估基准日原材料盘点明细表，对原材料数量进行抽查盘点，盘点金额应占原材料账面余额的60%以上。将盘点日原材料实际盘点数量与盘点日当日仓库原材料台账记录的原材料数量进行核对（或将盘点日原材料数量追溯调整至评估基准日，与评估基准日原材料数量进行核对），对存在数量差异的分析原因，并考虑其对评估值的影响。(3)对原材料质量进行关注，对长期积压存在质量瑕疵的原材料，或因产品

26、升级换代而无法继续使用的原材料等，应获取相关部门对原材料质量作出的鉴定报告。(4)根据企业采用的原材料计价方法，对原材料进行计价测试，对测试结果存在明显差异的，应其可能会对原材料评估增减值产生较大影响，应考虑在评估报告中作适当披露。(5)收集原材料市场价格，对原材料市场单价与账面单价存在明显差异的，应分析差异原因。(6)抽查原材料会计核算凭证，采购合同、入库和出库记录等，对原材料会计记录的真实性、完整性、及时性进行清查核实；(7)对清查中发现的原材料账面数量或金额为“负”的情况，应分析原因，如属于货到，发票未到，并已领用，企业未暂估入账的；企业记账错误的；原材料明细串户的等，并考虑其对评估值的

27、影响。(8)清查结论：对原材料账面价值进行确认；或对原材料数量、金额差异和质量瑕疵进行分析说明。评定估算：原材料按市场价评估；即：原材料的评估值=原材料实际数量*评估基准日采购成本单价 采购成本指原材料从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费等。当评估基准日采购成本单价与账面单价接近时，可按账面单价作为评估单价。其中：（1）正常周转使用的原材料按市场价评估；（2）对存在质量瑕疵，且无法正常使用的原材料按可变现净值评估；可变现净值=评估基准日估计售价-处置费用；（3）对于账面记录为“负”，且属于货到，发票未到，并已领用，企业未暂估入账的原材料，原材料评估值为0

28、，同时根据实际应付款项（同原材料的计价口径）在应付账款中增加暂估款。（三）在库周转材料（在库低值易耗品）清查取证：(1)核对明细账、总账、报表一致性；(2)索取企业提供的评估基准日在库周转材料（在库低值易耗品）盘点明细表，对在库周转材料（在库低值易耗品）数量进行抽查盘点，盘点金额应占在库周转材料（在库低值易耗品）账面余额的60%以上。将盘点日在库周转材料（在库低值易耗品）实际盘点数量与盘点日当日仓库在库周转材料（在库低值易耗品）台账记录的在库周转材料（在库低值易耗品）数量进行核对（或将盘点日在库周转材料（在库低值易耗品）数量追溯调整至评估基准日，与评估基准日在库周转材料（在库低值易耗品）数量进

29、行核对），对存在数量差异的分析原因，并考虑其对评估值的影响。(3)对在库周转材料（在库低值易耗品）质量进行关注，对长期积压存在质量瑕疵的在库周转材料（在库低值易耗品），或因产品升级换代而无法继续使用的在库周转材料（在库低值易耗品）等，应获取相关部门对在库周转材料（在库低值易耗品）质量作出的鉴定报告。(4)收集在库周转材料（在库低值易耗品）市场价格，对在库周转材料（在库低值易耗品）市场单价与账面单价存在明显差异的，应分析差异原因。(5)抽查在库周转材料（在库低值易耗品）会计核算凭证，采购合同、入库和出库记录等，对在库周转材料（在库低值易耗品）会计记录的真实性、完整性、及时性进行清查核实；(6)对

30、清查中发现的在库周转材料（在库低值易耗品）账面数量或金额为“负”的情况，应分析原因，如属于货到，发票未到，并已领用，企业未暂估入账的；企业记账错误的；在库周转材料（在库低值易耗品）明细串户的等，并考虑其对评估值的影响。(7)清查结论：对在库周转材料（在库低值易耗品）账面价值进行确认；或对原材料数量、金额差异和质量瑕疵进行分析说明。评定估算：在库周转材料（在库低值易耗品）按市场价评估；即：在库周转材料（在库低值易耗品）的评估值=在库周转材料（在库低值易耗品）实际数量*评估基准日采购成本单价 采购成本指在库周转材料（在库低值易耗品）从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价、相关税费、运输费、装卸

31、费、保险费等。当评估基准日采购成本单价与账面单价接近时，可按账面单价作为评估单价。其中：（1）正常周转使用的在库周转材料（在库低值易耗品）按市场价评估；（2）对存在质量瑕疵，且无法正常使用的在库周转材料（在库低值易耗品）按可变现净值评估；可变现净值=评估基准日估计售价-处置费用；（3）对于账面记录为“负”，且属于货到，发票未到，并已领用，企业未暂估入账的在库周转材料（在库低值易耗品），在库周转材料（在库低值易耗品）评估值为0，同时根据实际应付款项（同原材料的计价口径）在应付账款中增加暂估款。（四）委托加工物资清查取证：(1)核对明细账、总账、报表一致性；(2)索取企业提供的评估基准日委托加工物

32、资明细表；(3)抽查索取委托加工合同、委托加工物资出库单、受托加工企业的收料回执、向受托加工企业寄发委托加工物资数量的询证函以及期后收到委托加工物资的入库单等，对委托加工物资数量进行验证核实，验证核实金额应占委托加工物资账面余额的60%以上。(4)根据企业采用的存货计价方法，对委托加工物资进行计价测试，对测试结果存在明显差异的，应其可能会对委托加工物资评估增减值产生较大影响，应考虑在评估报告中作适当披露。(5)抽查委托加工物资会计核算凭证，入库和出库记录等，对委托加工物资会计记录的真实性、完整性、及时性进行清查核实；(6)对清查中发现的委托加工物资账面数量或金额为“负”的情况，应分析原因，并考

33、虑其对评估值的影响。(7)清查结论：对委托加工物资账面价值进行确认；或对委托加工物资数量、金额差异和质量瑕疵进行分析说明。评定估算：委托加工物资可参照原材料的评估方法进行评估；（五）产成品（库存商品）清查取证：(1)核对明细账、总账、报表一致性；(2)索取企业提供的评估基准日产成品（库存商品）盘点明细表，对产成品（库存商品）数量进行抽查盘点，盘点金额应占产成品（库存商品）账面余额的60%以上。将盘点日产成品（库存商品）实际盘点数量与盘点日当日仓库产成品（库存商品）台账记录的原材料数量进行核对（或将盘点日产成品（库存商品）数量追溯调整至评估基准日，与评估基准日产成品（库存商品）数量进行核对），对

34、存在数量差异的分析原因，并考虑其对评估值的影响。(3)对产成品（库存商品）质量进行关注，对长期积压存在质量瑕疵的产成品（库存商品），或因市场变化而难以销售的产成品（库存商品）等，应获取相关部门对产成品（库存商品）质量或市场情况作出的鉴定报告或市场分析报告。(4)根据企业采用的产成品（库存商品）计价方法，对产成品（库存商品）进行计价测试，对测试结果存在明显差异的，应其可能会对产成品（库存商品）评估增减值产生较大影响，应考虑在评估报告中作适当披露。(5)收集库存商品市场价格，对库存商品市场单价与账面单价存在明显差异的，应分析差异原因。收集企业产成品的定价政策、产成品销售价目表以及产成品近期销售发票

35、，对产成品销售情况（如畅销、正常销售、滞销、积压等）进行分析。(6)抽查产成品（库存商品）会计核算凭证，采购合同、销售合同、入库和出库记录等，对产成品（库存商品）会计记录的真实性、完整性、及时性进行清查核实；(7)对清查中发现的产成品（库存商品）账面数量或金额为“负”的情况，应分析原因，并考虑其对评估值的影响。(8)清查结论：对产成品（库存商品）账面价值进行确认；或对产成品（库存商品）数量、金额差异和质量瑕疵进行分析说明。评定估算：1、库存商品按市场价评估；即：库存商品的评估值=库存商品实际数量*评估基准日采购成本单价 采购成本指库存商品从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价、相关税费、运

36、输费、装卸费、保险费等。当评估基准日采购成本单价与账面单价接近时，可按账面单价作为评估单价。其中：（1）正常销售的库存商品按市场价评估；（2）对存在质量瑕疵，且无法正常销售的库存商品按可变现净值评估；可变现净值=评估基准日估计售价-处置费用；2、产成品按一般以其完全成本为基础，根据其出厂销售价格减去销售费用、全部税金和适当数额的税后净利润确定评估值。其中，对已签定销售合同的产品，在合同数量范围内，该部分产品的合同单价即为其销售价格。产成品按市场销售情况不同，其评估公式亦有所不同，具体如下：（1）对于十分畅销的产品，根据其出厂销售价格减去销售费用和全部税金确定评估值。 畅销产品的评估值=不含税出

37、厂销售单价(1-销售费用率-销售税金及附加费率-销售利润率所得税率)数量（2）对于正常销售的产品,根据其出厂销售价格减去销售费用、全部税金和适当数额的税后净利润确定评估值。 正常销售产品的评估值=不含税出厂销售单价1-销售费用率-销售税金及附加费率-(销售利润率所得税税率)-销售利润率(1-所得税税率)净利润折减率数量 （3）对于勉强能销售出去的产品，根据其出厂销售价格减去销售费用、全部税金和税后净利润确定评估值。 勉强销售产品的评估值=不含税出厂销售单价1-销售费用率-销售税金及附加费率-(销售利润率所得税税率)-销售利润率(1-所得税税率)数量=不含税出厂销售单价1-销售费用率-销售税金及

38、附加费率-销售利润率数量 （4）对于滞销、积压的产成品，可按其可变现净值估值：可变现净值=评估基准日估计售价-处置费用； （5）对有保质期的产成品，应注意产品有效期，已过保质期的产成品按0评估。上述评估公式中的销售费用率（含销售折扣）、销售税金及附加率及销售利润率,一般应按企业基准日当期（或基准日前一年度）会计报表的相关数据确定，如企业会计报表的相关数据明显脱离社会客观水平，则参照当年企业效绩评价中主要经济指标统计资料，按相关行业平均销售费用率、销售税金及附加率、销售利润率确定,所得税率按企业既定税率确定，正常销售产品的净利润折减率一般取50%。若存在关联交易的情况，一律按产品对最终用户的销售

39、价格确定其不含税售价，再按生产型、销售型企业的效绩指标合理确定各项扣减费率。（六）在产品（自制半成品）清查取证：(1)核对明细账、总账、报表一致性；(2)索取企业提供的评估基准日在产品（自制半成品）明细表。(3)了解企业产品的生产工艺、产品生产周期、产品投料情况、各道工序的完工程度等。(4)抽查复核企业在产品（自制半成品）成本核算表，在产品（自制半成品）所处的生产工序以及期后在产品（自制半成品）完工入库单等，对在产品（自制半成品）的数量和账面金额进行核实。(5)收集企业产成品的定价政策、产成品销售价目表以及产成品近期销售发票，对产成品销售情况（如畅销、正常销售、滞销、积压等）进行分析。(6)抽

40、查在产品（自制半成品）会计核算凭证，入库和出库记录等，对在产品（自制半成品）会计记录的真实性、完整性、及时性进行清查核实；(7)清查结论：对在产品（自制半成品）账面价值进行确认；或对在产品（自制半成品）数量、金额差异和质量瑕疵进行分析说明。评定估算：在产品（自制半成品）可参照产成品的评估方法结合约当产量进行评估值。具体如下：（1）当在产品（自制半成品）账面金额为刚领用的尚未投产的原材料成本时，可参照原材料的评估方法进行评估；（2）当在产品（自制半成品）已投产，但尚未完工，且原材料是一次投料的情况，在以下假设条件成立的情况下，在产品（自制半成品）的评估公式为：在产品（自制半成品）的评估值=（产成

41、品的评估值-原材料评估值）*约当产量+原材料评估值 假设条件：A、原材料产生的附加值率与已投入的人工成本和相关费用产生的附加值率基本一致；B、各道工序中人工成本和相关费用均匀发生；C、产品的附加值率随产品的完工程度均匀递增。（3）当在产品（自制半成品）已投产，但尚未完工，且原材料是分步投料的情况，则应根据具体情况，进行评定估算。（七）发出商品清查取证：(1)核对明细账、总账、报表一致性；(2)索取企业提供的评估基准日发出商品明细表；(3)抽查索取发出商品出库单、相关接受单位的收单回执、向相关接受单位寄发出商品数量的询证函以及相关销售合同、期后销售发票等，对发出商品数量进行验证核实，验证核实金额

42、应占发出商品账面余额的60%以上。(4)根据企业采用的存货计价方法，对发出商品进行计价测试，对测试结果存在明显差异的，应其可能会对发出商品评估增减值产生较大影响，应考虑在评估报告中作适当披露。(5)抽查发出商品会计核算凭证，入库和出库记录等，对发出商品会计记录的真实性、完整性、及时性进行清查核实；(6)对清查中发现的发出商品账面数量或金额为“负”的情况，应分析原因，并考虑其对评估值的影响。(7)清查结论：对发出商品账面价值进行确认；或对发出商品数量、金额差异和质量瑕疵进行分析说明。评定估算：发出商品可参照产成品（库存商品）的评估方法进行评估。（八）在用周转材料（在用低值易耗品）清查取证：（1）

43、核对明细账、总账、报表一致性；（2）索取企业提供的评估基准日在用周转材料（在用低值易耗品）盘点明细表，对在用周转材料（在用低值易耗品）数量进行抽查盘点，盘点金额应占在用周转材料（在用低值易耗品）账面余额的60%以上，对存在数量差异的分析原因，并考虑其对评估值的影响。（3）对在用周转材料（在用低值易耗品）质量、使用情况、新旧程度等进行关注。（4）收集在用周转材料（在用低值易耗品）市场价格信息。（5）了解在用周转材料（在用低值易耗品）采用的会计核算方法，抽查相关会计凭证，采购合同、入库和出库记录等，对在用周转材料（在用低值易耗品）会计记录的真实性、完整性、及时性进行清查核实；（6）清查结论：对在用

44、周转材料（在用低值易耗品）账面价值进行确认；或对在用周转材料（在用低值易耗品）数量、金额差异和质量瑕疵进行分析说明。评定估算：（1）正常周转使用的在用周转材料（在用低值易耗品）按重置成本法评估 在用周转材料（在用低值易耗品）的评估值=重置价值*成新率；（2）无法周转使用的在用周转材料（在用低值易耗品）按可变现净值估值 可变现净值=评估基准日估计售价-处置费用。五、交易性金融资产交易性金融资产是指企业取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入股票、债券、基金等。会计核算方法：初始确认，按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益；资产负债表日，以公允

45、价值计量且其变动计入当期损益。清查及评估：（一）股票清查取证：（1）核对明细账、总账、报表一致性；（2）逐项查阅股票名称，投资日期，持股数量及账面价值；（3）索取查阅企业证券交易开户证明；（4）索取/函证评估基准日证券交易登记结算中心出具的股票数量证明；（5）抽查审阅证券交易所营业部出具的股票原始交易凭证和企业相关会计记录，对账面金额进行核实；（6）对股票变现能力进行判断；（7）索取查阅评估基准日股票公允单价（收盘价）；（8）清查结论：对股票的权属、数量及账面价值进行确认；或对差异进行分析说明。评定估算：股票的评估值=数量*公允单价（收盘价）（二）债券清查取证：（1）核对明细账、总账、报表一致

46、性；（2）逐项查阅债券名称，被投资单位，发行日期，到期日，票面利率，债券面值及账面价值；（3）现场盘点债券或向被投资单位发询证函或索取购买债券原始凭据及相关协议，获取债券数量证明；（4）抽查审阅相关金融交易出具的债券原始交易凭证和企业相关会计记录，对账面金额进行核实；（5）对债券变现能力进行判断；（6）索取查阅评估基准日债券的公允单价（收盘价）；（7）清查结论：对债券的权属、数量及账面价值进行确认；或对差异进行分析说明。评定估算：债券的评估值=数量*公允单价（收盘价）（三）基金清查取证：（1）核对明细账、总账、报表一致性；（2）逐项查阅基金名称，基金发行单位，基金类型，投资日期，基金数量（份）

47、及账面价值；（3）封闭式基金，索取查阅企业证券交易开户证明；（4）封闭式基金，索取/函证评估基准日证券交易登记结算中心出具的基金数量证明；（5）开放式基金，向基金发行单位发询证函或索取购买基金原始凭据及相关协议，获取基金数量证明；（6）封闭式基金：抽查审阅证券交易所营业部出具的封闭式基金原始交易凭证和企业相关会计记录，对账面金额进行核实；（7）开放式基金：抽查审阅相关金融交易出具的开放式基金原始交易凭证和企业相关会计记录，对账面金额进行核实；（8）对基金变现能力进行判断；（8）索取查阅评估基准日基金公允单价（收盘价）；（9）清查结论：对基金的权属、数量及账面价值进行确认；或对差异进行分析说明。

48、评定估算：基金的评估值=数量*公允单价（收盘价）六、可供出售金融资产企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券、基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。（某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达）会计核算方法：初始确认，按公允价值计量，相关交易费用计入初始入账金额；资产负债表日，以公允价值计量且公允价值变动计入所有者权益-资本公积（其他资本公积）。清查及评估：（一）股票清查取证：（1）核对明细账、总账、报表一致性；（2）逐项查阅股票名称，投资日期，持股数量及

49、账面价值；（3）索取查阅企业证券交易开户证明；（4）索取/函证评估基准日证券交易登记结算中心出具的股票数量证明；（5）抽查审阅证券交易所营业部出具的股票原始交易凭证和企业相关会计记录，对账面金额进行核实；（6）对股票变现能力进行判断；（7）索取查阅评估基准日股票公允单价（收盘价）；（8）清查结论：对股票的权属、数量及账面价值进行确认；或对差异进行分析说明。评定估算：股票的评估值=数量*公允单价（收盘价）（二）债券清查取证：（1）核对明细账、总账、报表一致性；（2）逐项查阅债券名称，被投资单位，发行日期，到期日，票面利率，债券面值及账面价值；（3）现场盘点债券或向被投资单位发询证函或索取购买债券

50、原始凭据及相关协议，获取债券数量证明；（4）抽查审阅相关金融交易出具的债券原始交易凭证和企业相关会计记录，对账面金额进行核实；（5）对债券变现能力进行判断；（6）索取查阅评估基准日债券的公允单价（收盘价）；（7）清查结论：对债券的权属、数量及账面价值进行确认；或对差异进行分析说明。评定估算：债券的评估值=数量*公允单价（收盘价）（三）基金等其他投资清查取证：（1）核对明细账、总账、报表一致性；（2）逐项查阅基金名称，基金发行单位，基金类型，投资日期，基金数量（份）及账面价值；（3）封闭式基金，索取查阅企业证券交易开户证明；（4）封闭式基金，索取/函证评估基准日证券交易登记结算中心出具的基金数量

51、证明；（5）开放式基金，向基金发行单位发询证函或索取购买基金原始凭据及相关协议，获取基金数量证明；（6）封闭式基金：抽查审阅证券交易所营业部出具的封闭式基金原始交易凭证和企业相关会计记录，对账面金额进行核实；（7）开放式基金：抽查审阅相关金融交易出具的开放式基金原始交易凭证和企业相关会计记录，对账面金额进行核实；（8）对基金变现能力进行判断；（9）索取查阅评估基准日基金公允单价（收盘价）；（10）清查结论：对基金的权属、数量及账面价值进行确认；或对差异进行分析说明。评定估算：基金的评估值=数量*公允单价（收盘价）七、持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确

52、意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。会计核算方法：初始确认，按公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额；后续计量：企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当

53、前账面价值所使用的利率。企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。清查及评估：清查取证：（1）核对明细账、总账、报表一致性；（2）逐项查阅债券名称，被投资单位，发行日期，到期日，票面利率，债券面值及账面价值；（3）现场盘点债券或向被投资单位发询证函或索取购买债券原始凭据及相关协议，获取债券数量证明；（4）抽查审阅相关金融交易出具的债券原始交易凭证和相关交易费用凭据，对初始计量进行复核；（5）查阅与持有至到期投资金融资产相关的所有合同条款，预计未来现金流量；（6）根据未来现金流量，折现计算实际利率；（7）按实际利率法，对持有

54、至到期投资金融资产账面价值进行复核；（8）清查结论：对持有至到期投资金融资产的权属、数量及账面价值进行确认；或对差异进行分析说明。评定估算：持有至到期投资金融资产的评估值=评估基准日后未来各期预计现金流量的折现值；其中折现率采用实际利率。（实际利率与票面利率差别较小的，也可按：评估值=票面金额+应计利息其中：应计利息=票面金额*票面利率*至评估基准日的应计计息期）八、与建造合同相关的科目-工程施工（或：生产成本）及工程结算建造合同建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。这里的资产，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等

55、。建造合同属于经济合同范畴，但它不同于一般的材料采购合同和劳务合同，主要表现为：先有买主（即客户），后有标底（即资产）。建造资产的造价在签定合同时已经确定。资产的建设期长，一般要跨越一个会计年度。所建造的资产体积大，造价高。建造合同一般为不可取消合同。建造合同按照所含风险的承担者不同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的造价合同。相关会计科目有工程施工（建筑安装企业使用）或生产成本（船舶等制造企业使用），主要核算实际发生的合同成本和合同毛

56、利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本账户的借方，确认的合同亏损记入本账户的贷方，合同完成后，该账户与“工程结算”账户对冲后结平；工程结算，主要核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。该账户是“工程施工”或“生产成本”账户的备抵账户，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款记入该账户的贷方，合同完成后，该账户与“工程施工”或“生产成本”账户对冲后结平。资产负债表中按“工程施工”或“生产成本”科目余额减去“工程结算”科目余额后的差额填列：当“工程施工”或“生产成本”科目余额大于“工程结算”科目余额时，该差额在流动资产类项目中列示，表明在建合同已完工部分但尚未办理结

57、算的价款；当“工程施工”或“生产成本”科目余额小于“工程结算”科目余额时，该差额在流动负债类项目中列示，表明在建合同已未办理结算但尚未完工部分的价款。清查及评估：清查取证：（1）核对明细账、总账、报表一致性；（2）收集相关建造合同，查阅建造合同类型、工期、合同规定的初始金额及合同变更、索赔、奖励等条款形成的追加收入等；（3）收集查阅相关项目工程预算及相关修正预算，获取合同预计总成本金额；（4）收集查阅企业执行的会计制度，会计核算记录，对企业确定工程完工进度的方法的可行性进行分析并逐项对工程完工进度进行验证。确定工程完工进度一般有如下三种方法：第一种按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例

58、。该方法是确定合同完工进度较常用的方法。（累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项）；第二种按已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同；第三种按实际测定的完工进度。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时采用的一种特殊的技术测量方法（需有专业人员现场进行科学测定）。（5） 对“工程施工”或“生产成本”科目进行清查核实，通过抽查复核原始凭证对合同成本进行验证，通过对合同收入及合同成本的验算对合同毛利进行验证。（6）根据工程合同和完工进度，对“工程结

59、算”科目进行验证。（7）根据“工程施工”或“生产成本”和“工程结算”对资产负债表相关数据进行复核。（8）清查结论：对“工程施工”或“生产成本”科目余额及“工程结算”科目余额账面价值进行确认；或对差异进行分析说明。评定估算：“工程施工”或“生产成本”和“工程结算”按清查核实后的金额评估。九、长期股权投资长期股权投资包括（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，

60、并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。会计核算方法：长期股权投资初始计量：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负担、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，以公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。资产负债表日成本法：企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资以及投资企