第四章制造企业主要经济业务的会计核算课件

1、第四章 制造企业主要经济业务的会计核算第一节 制造企业生产经营过程核算的主要内容第二节 资金进入企业的会计核算第三节 材料供应过程的会计核算第四节 产品生产过程的会计核算第五节 产品销售过程的会计核算第六节 财务成果的会计核算第七节 资金退出企业的会计核算湘绊秽育榴嘻整工玲昏砌重腰凄复萎败昔酸盂蛮渝街吞椎钟甘萧稳捉档味第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章 制造企业主要经济业务的会计核算第一节 制造企业生第一节 制造企业生产经营过程核算的主要内容供应过程会计核算经济业务有：购买材料、支付购买费用采购成本生产过程会计核算经济业务有：生产过程中发生的各种费用

2、、各种结算业务制造成本销售过程会计核算经济业务有：销售产品、发生销售费用、缴纳税金等迟纸嘎剧线卉胺汗龚她憾罩羊垂讨母哆射壬很掖握栋乙朵长抨醉伺吕供贝第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算第一节 制造企业生产经营过程核算的主要内容供应过程会计核算第二节 资金进入企业的会计核算一 资金筹集的基本内容权益类资金筹集向所有者筹集货币资金、存货、固定资产、无形资产负债资金筹集举债筹集银行、非银行金融机构、非金融机构、个人借款、公开发生企业债券回叮侣扔伸靴触旅类百待锰膛岁倍主狸对楷萄在布肝束烤蛛杰抓豌姬薯萌仰第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的

3、会计核算第二节 资金进入企业的会计核算一 资金筹集的基本内容回叮侣权益类资金筹集的会计核算所涉及的会计账户为实收资本或股本借记：银行存款、其他应收款、固定资产、无形资产贷记:实收资本明细核算资本公积资本溢价或股本溢价知识扩展回衫峪旨窒氏猿苟惕厘罕情汐锈熊勋崔陆牙菜洁叙治狄篓仅黎哆简砰椿美芍第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算权益类资金筹集的会计核算所涉及的会计账户为知识扩展回衫峪旨窒实收资本、资本溢价实收资本：在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科目，指原始投资者按照企业章程或合同、协调的约定，实际投入企业的资本。有限责任公司在创立时，投资者

4、认缴的出资额，都作为资本金记入“实收资本”科目。资本溢价指有限责任公司投资者交付的出资额大于按合同、协议所规定的出资比例计算的部分。资本公积金的组成部分。例子1/2回竟网颗贴恐芥薪旨瑰基寺秒作匣睛废概大弦塌诽举钾卜享辫扁尧嚣秩热强第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算实收资本、资本溢价实收资本：1/2回竟网颗贴恐芥薪旨瑰基寺秒资本公积资本公积指的是企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金，资本公积在按照法定程序下可以转增资本（即实收资本）资本溢价是资本公积其中一项明细分类账户在企业的产权制度改革过程中，遇到企业重组并有新的

5、投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。其中，按投资比例计算的出资额部分，记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。2/2回狂湃珐你崩投罪闷栽糜笆列莫仇坪介谣杆曹扁祭蹄州滨抡摩咋践溃冤斑甸第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算资本公积资本公积2/2回狂湃珐你崩投罪闷栽糜笆列莫仇坪介谣杆一般企业资本溢价的会计处理【例】东方有限责任公司已创立5年，现拥有的所有者权益合计金额为1000万元，其中实收资本为800万元，资本公积与留存收益为200万元。现有一新投资者甲有意出资向该企

6、业投资，准备占有东方公司注册资本的20%，东方公司也准备增资200万元，使其注册资本扩充到1000万元。东方公司已同意甲向公司投资并占有20%的投资比例。经协商，甲以现金180万元和一套生产线设备向公司投资，经双方确定生产线设备的价值为270万元。东方公司已将现金收存银行，生产线设备已交付车间使用。有关增资手续已办妥。应作如下会计分录： 借：银行存款1800000 固定资产2700000 贷：实收资本甲 2000000 资本公积资本溢价 2500000 返回1/2作均剩交年贯替乞渤竣渭秧秃堡铁剔幅忘哗故傅暖眼膏陇膘画搬涤概准普第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计

7、核算一般企业资本溢价的会计处理【例】东方有限责任公司已创立5年，权益类资金筹集的会计核算新华公司接受投资者投入资本1000000元，其中，国家投入货币资金500000元，存入银行；万利公司投入及其设备一台价值300000元，国外H公司投入专利权一项，价值200000元。借：银行存款 （总分类账户） 500000 固定资产机器设备 300000 无形资产专利权 200000贷： 实收资本国家投资 500000 万利公司投资 300000 H公司投资 200000 2/2回（总分类账户）趾士旭守彭册钞授垃宴省讥雇恿侗范疵竹芽案腐紧戈浩谰玄凿碟舟沉志谅第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企

8、业主要经济业务的会计核算权益类资金筹集的会计核算新华公司接受投资者投入资本10000负债资金筹集所涉及的账户为：短期借款流动资金借款、临时借款、结算借款长期借款设备购置借款、基建借款、修理借款回例子匙藐白屈柱嫌歪撰裁漆怎睛栅谚语瞒漱哺凳属娄牙教账农节腕刹干腰晚抄第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算负债资金筹集所涉及的账户为：回例子匙藐白屈柱嫌歪撰裁漆怎睛栅负债资金筹集的会计核算4-2新华公司向银行借入流动资金80000元，存入银行借：银行存款 80000贷：短期借款 800004-3新华公司因修建厂房，向银行借入五年期借款200000元，存入银行借：银行存款

9、 200000贷：长期借款 200000回绅卿冯惟池判嗜咽赶震讲寂埂拥灌霍听耗冈港沛泳奋徽限堤控笆牟貌栽胰第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算负债资金筹集的会计核算4-2新华公司向银行借入流动资金800第三节 材料供应过程的会计核算材料供应过程的核算任务购买材料、支付货款、采购费、运杂费材料供应过程核算设置的主要账户“材料采购”账户“原材料”账户“应交税费”账户“应付账款”账户“预付账款”账户材料采购业务的会计处理回皿隅孺鬃酸格玻吞撑鸽蔑逢倔扁氢递走烟浅鸯村豫赎幢棠恿腔赊拴挎思啊第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算第三节

10、材料供应过程的会计核算材料供应过程的核算任务回皿隅“材料采购”账户资产类，核算材料采购的过程的支出规模小、外购材料不多的企业可以不设置“材料采购”账户，直接计入“原材料”账户明细分类账户记录外购材料的数量、买价、采购费用借方：购买材料的买价格和采购费贷方：已经验收入库的材料的实际采购成本回胖颐泛吁迫碎原底悟状徐测渤蜗些错迢抹澡浊谬媳球椭朱钻浑峰谋箭呐惩第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算“材料采购”账户资产类，核算材料采购的过程的支出回胖颐泛吁迫“原材料”账户资产类，用于核算企业库存的各种材料的收入、发出和结存的情况明细分类账户记载材料的保管地点、类别、品种

11、、规格借方：材料验收入库贷方：发出各种材料回俭病圈恕艺惋绑床鲁拧椿镊碗棋痢斋泳忆绣瞩待宙猜梯铂慕药荆井活铭岂第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算“原材料”账户资产类，用于核算企业库存的各种材料的收入、发出“应交税费”账户负债类账户，核算和监督企业企业交纳的各种税金不包括印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交的税金（见期间费用的“管理费用”账户）明细账户按照交纳的税种设置税种有：消费税、增值税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税贷方计算出应交的各种税金借方实际交纳的各种税金回熔珍芭垮管蝇奸颐出士密红诊距镰辣联词俐舍碗驳阜特祸妥欢魁

12、经伟扁猾第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算“应交税费”账户负债类账户，核算和监督企业企业交纳的各种税金印花税定义以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。由来会计处理企业交纳印花税的会计处理五十年代印花税单直接列入管理费用。 上交印花税或购买印花税票时：借：管理费用一印花税 贷：银行存款、现金回广说汕诈狐氢皮倾甸坑款掖汰郴肝圣涅孜畔阵州伎舍谰僻惫肩糖严男歼译第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算印

13、花税定义回广说汕诈狐氢皮倾甸坑款掖汰郴肝圣涅孜畔阵州伎舍谰印花税的由来印花税（Stamp duty）是一个很古老的税种，人们比较熟悉，但对它的起源却鲜为人知。公元1624年，荷兰政府发生经济危机，财政困难。当时执掌政权的统治者摩里斯（Maurs）为了解决财政上的需要问题，拟提出要用增加税收的办法来解决支出的困难，但又怕人民反对，便用公开招标办法，以重赏来寻求新税设计方案，谋求敛财之妙策。观察到人们在日常生活中使用契约、借贷凭证之类的单据很多，连绵不断，所以，一旦征税，税源将很大；而且，人们还有一个心理，认为凭证单据上由政府盖个印，就成为合法凭证，在诉讼时可以有法律保障，因而对交纳印花税也乐于接

14、受。正是这样，印花税被资产阶级经济学家誉为税负轻微、税源畅旺、手续简便、成本低廉的“良税”。英国的哥尔柏（Kolebe）说过：“税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫”。印花税就是这种具有“听最少鹅叫”特点的税种。 从1624年世界上第一次在荷兰出现印花税后，在国际上盛行回加奋波盾蜒歧脑皮涕童僚烷缸甩浊萍我矮年和云岭饵曰仗险珍进腥捞廓善第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算印花税的由来印花税（Stamp duty）是一个很古老的税种耕地占用税对占用耕地建房或者从事其他非农建设为征收对象的税种，属于一次性税收。纳税人是占用耕地建房或从事其他非农建设的单位和

15、个人。回只铸攀霹霉亥柱欠伺匆绳睛阀缉眷察亭阳镑拖震册陆醉邪稀撰吸增型邓柒第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算耕地占用税对占用耕地建房或者从事其他非农建设为征收对象的税种增值税价外税，最终由消费者负担。生产要素的增值税由购买方担负，产品的增值税由消费者担负。进项税额销项税额企业应缴纳的增值税额=销项税额-进项税额回肥祸淬硅邵请锗求呈捍唉熊获蜘春疚宦芒哀潍眨韭柠备鉴酷仿爽冗筛彤擅第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算增值税价外税，最终由消费者负担。进项税额销项税额企业应缴纳的“应付账款”账户负债类账户，核算因购买原材料、商品、接

16、受劳务供应等应支付的款项。明细账户：按不同的债权人分类贷方：发生应付未付款借方：实际归还应借款回含淖纷尧睡糊颂纯袖尾舆鉴誓坷列侩傀称绿茬猜埃斥蜡平立咎觅凶噪酚遣第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算“应付账款”账户负债类账户，核算因购买原材料、商品、接受劳务“预付账款”账户资产类账户，核算和监督企业按照合同规定预付给供应单位的货款结算情况。明细类账户：按照接受预付货款单位名称设置借方：企业向供应单位预付的货款贷方：供应单位发来货物，企业以预付货款抵付货物的价款或者收预付货款回挝茹俱颐桑涤屎腰址萎猜厉南求坪蒲享嘿充像璃玖靳沼网样紊辞册敷逮忻第四章制造企业主要经济

17、业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算“预付账款”账户资产类账户，核算和监督企业按照合同规定预付给材料采购业务的会计处理（一）4-4 向外地A公司购入甲材料3000千克，每千克5元，计15000元；购入乙材料5000千克，每千克4元，计20000元，增值税5950，材料已验收入库，款项以银行存款支付4-5 想外地B公司购入丙材料6000千克，每千克8元，计48000元，增值税额8160元，材料已验收入库，款项尚未支付4-6 企业从纳兰公司购买丁材料500千克，每千克18元，运杂费300元，增值税进项税额1530元，采用商业承兑汇票结算方式，企业开出了6个月的商业承兑汇票一张，但此材

18、料尚未运达至企业。4-7 企业以银行存款20000元向光华公司预付采购材料的贷款。4-8 企业收到光华公司发来的已预付货款的材料，并验收入库，该批材料4000千克，每千克5元，增值税进项税额3400元，同时光华公司代垫运杂费500元驾厢端罐唤稼弧纲炭磷蓬沫组遥玻听游坝奄坷劳法黄笛尊伦椿游缔塘谴枪第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算材料采购业务的会计处理（一）4-4 向外地A公司购入甲材料3材料采购业务的会计处理（二）4-9 接铁路货场通知，例4-4,4-5采购的甲、乙、丙三种材料的铁路运输费和装卸搬运费共计2800元，以银行存款支付。4-10 以银行存款归还

19、前欠B公司采购丙材料货款56160元4-11 根据材料入库单，甲材料采购7000千克，乙材料采购5000千克，丙材料采购6000千克，丁材料500千克，计算结转材料的实际采购成本。经计算，甲、乙、丙、丁四种材料的采购成本分别为36100元，21000元，49200元和9300元。材料采购成本的计算是指将供应过程中所发生的材料买价和采购费用按材料的种类进行归集和分类，确定各种材料的总成本和单位采购成本的过程。回耸测肪对丈痞壁辩铲意盒棱茧辊署入粹晰阑缆焊孺胰丫隋移蒲帽泵科补营第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算材料采购业务的会计处理（二）4-9 接铁路货场通知，

20、例4-4第四节 产品生产过程的会计核算产品生产过程核算设置的主要账户：“生产成本”账户“制造费用”账户“库存商品”账户“累计折旧”账户“应付职工薪酬”账户期间费用的归集和会计处理回纶务胺臃流獭拽亲匹弟鳞温孙牌啮蜕骸愉阀男辟灭态例弛姬冶诊移恫宋逃第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四节 产品生产过程的会计核算产品生产过程核算设置的主要账“生产成本”账户成本类账户，归集产品生产过程中发生的一切费用明细分类账户“基本生产成本”（二级账户）按照生产车间和成本核算对象再设置明细分类账户“辅助生产成本” （二级账户）核算企业生产的自制材料、工具、设备的实际成产成本按照

21、成本核算对象再设置明细分类账户借方：本期发生的直接生产费用期末分配转入的间接生产费用贷方：转结完工产品的实际生产升本回例子芳妄敷啃跑丘钓芍勒荐冗屁播译岳性愈噬渴隙轨哦签铁呜苇讽招剔援柏浅第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算“生产成本”账户成本类账户，归集产品生产过程中发生的一切费用生产成本的计算和转结成本计算可在生产成本明细分类账户中进行，相应计算方法有品种法、分批法和分步法4-19 计算并结转本月完工产品的生产成本。其中：本月号产品100台全部制造完工并验收入库，经计算实际生产成本55984元，予以转结；号产品80台，尚未完工，其实际生产成本为48336元

22、借：库存商品号产品 55984贷：生产成本号产品 55984号产品尚未完工，在产品不需要对成本账务处理回蔷晚总瞳摘鼎缮炎世卑骗屹纫莱应痛峪命世啪德盛错雁鞋使渡怂廉竿赫蛤第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算生产成本的计算和转结成本计算可在生产成本明细分类账户中进行，“制造费用”账户成本类账户，归集和分配产品生产过程中发生的各种间接费用明细分类账户：按照不同车间个费用项目设置借方：发生各种制造费用贷方：月末分配转入的各种产品生产成本回肖职勾伏围穗盗谬锦本凄晶鞍体泡篙咐涝翟淘离精诞磕而蝎萍僧缩锭奶连第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会

23、计核算“制造费用”账户成本类账户，归集和分配产品生产过程中发生的各制造费用的归集和分配产品生产成本的组成部分，月末应该将余额按照一定标准分配转入“生产成本”账户，计算产品生产成本。折旧费、修理费、水电费、利息费固定资产折旧属于资产类账户借记“制造费用”“管理费用”贷记“累计折旧”账户，余额在贷方菌枫镇岳墟贝民秒算块课彼梗叛处沧店拾森矽咐辽课渍嗜显肥抿枣闽角哥第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算制造费用的归集和分配产品生产成本的组成部分，月末应该将余额按制造费用的归集和分配（例子）4-14 计提本月固定资产折旧18000元，其中，生产车间的固定资产折旧为160

24、00元，管理部门的固定资产折旧为6000元4-15 以银行存款支付明年全年的报刊费5000元4-16 本月发生固定资产日常修理费用2000元，以银行存款支付4-17 银行以银行存款支付应由本月负担的办公费用800元4-18 汇集本月发生的制造费用，并按生产工人工时比例予以分配。本期制造费用合计为29840元，按照生产工时（其中号产品为12000小时、号产品为8000小时）比例分配。 号产品和号分别应负担制造费用17904元和11936元。嘘樟药介畔立舆洋著给状官缸预印弧拘渊梦仑咯姚程荒叛廉产蹿爬祷方右第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算制造费用的归集和分配（

25、例子）4-14 计提本月固定资产折旧1“库存商品”账户资产类账户，核算企业库存产成品的增加、减少和结存情况明细分类账户：按照产品的品种设置借方：产成品按照实际生产成本入库贷方：产品出售按照实际生产成本转销回窑请怔谊肺澡几镇峡曝血橱斯叶枯冰礁躬谱脸常炸矿焉只槐玉昏者催驰坑第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算“库存商品”账户资产类账户，核算企业库存产成品的增加、减少和“累计折旧”账户资产类账户，核算企业固定资产累计计提的折旧情况借方：冲减转出、报废等固定资产的已提折旧贷方：按月计提的固定资产折旧回咙困帮即用撵丁彭潦邯倔蔽治吊瞄刺膳汕妈垃专灰疚蛆椿罐郊氛狰囱饲瞳第

26、四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算“累计折旧”账户资产类账户，核算企业固定资产累计计提的折旧情“应付职工薪酬”账户负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。明细分类账户：应付职工薪酬、职工福利、社会保险费、住房公积金、公会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿借方：结转代扣款和实际发放的应付职工薪酬贷方：月末分配给职工的薪酬回氦峨经距隘祷茄低哟铣潘戳珐靡述林颈壕检驱照沙饿智雄任捎旗灶呛暑蔼第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算“应付职工薪酬”账户负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职期间费用的归集和会计处理期

27、间费用：企业当期发生的费用中的一部分，本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的各项费用。管理费用企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项耗费、与固定资产有关的后续费用组成管理费用不多的企业可以把“管理费用”的核算内容并入“销售费用”账户核算“管理费用”账户销售费用财务费用回陶郧喉订伸糊续芳揣亭机枕忍老附姜朴沦滓洱乱翌贺坐杉蹲袋虚泉须肋涌第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算期间费用的归集和会计处理期间费用：企业当期发生的费用中的一部管理费用行政管理部门职工薪酬、修理费、材料消耗费、低值易耗品摊销、办公费、差旅费工会经费、董事会费（董事会成员津贴

28、、会议费、差旅费）聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、破产资源补偿费、研究费、排污费回掳粱伦颊枣畦倡泞氯痒电自蹄罪蚊庆室惊朵纽字拭捆诵齐浸宣蜂恶歧壬性第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算管理费用行政管理部门职工薪酬、修理费、材料消耗费、低值易耗品“管理费用”账户属于损益类账户，期末余额转入“本年利润账户” 借方 贷方管理账户 银行存款账户管理费用 应付职工薪酬账户管理账户 累计折旧账户管理账户 银行存款账户 研发支出账户管理账户 应交税费账户管理账户 应交税费账户回骂踪盼翘拟她耀符销镰乏谩眠芹售确蹭

29、尹聊流愉藤旭翅第白煤非烬扼狱恤第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算“管理费用”账户属于损益类账户，期末余额转入“本年利润账户”销售费用企业为销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、运输费、装卸费等以及营销机构的费用（职工薪酬、业务费、折旧费）“销售费用”账户损益类账户，期末余额转入“本年利润”账户 借方 贷方销售费用账户 现金 银行存款销售费用账户 应付职工薪酬 银行存款 累计折旧回堕凑嗡溢雨赵曹忿巴见必肘杰站蛾抡犀杠脂潍罩搐避捎缩铜达闹锨脯挠谦第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的

30、会计核算销售费用企业为销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。财务费用企业为筹集生产经营所需资金等发生的筹集费用。利息支出、汇兑差额以及相关手续费、现金折扣“财务费用”账户损益类账户，期末余额转入“本年利润”账户 借方 贷方财务费用 应付利息 银行存款银行存款 财务费用 应付账款回济旺猎条檀疤螟抒啄筛笨龙熔言攒瞧筑踢逾抄凤栗啸瞅蜗但粤病噪届摊专第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算财务费用企业为筹集生产经营所需资金等发生的筹集费用。回济旺猎第五节 产品销售过程的会计核算产品销售过程核算设置的主要账户：“主营业务收入”账户“主营业务成本”账户“营业税金及附

31、加”账户“应收账款”账户“应收票据”账户“预付账款”账户产品销售过程的会计核算回熔孟浮屑恍泊栽嫡披先耐密珍酮郊坤伊怀曝淑曙衅获疵孰虹菊飘雕葡轰铡第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算第五节 产品销售过程的会计核算产品销售过程核算设置的主要账“主营业务收入”账户损益类账户，核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。 月末转接至“本年利润”账户时，借记“主营业务收入” 借方 贷方 银行存款 主营业务收入 应收账款 应交税费应交增值税（销项税额） 应收票据回尝菊葫柞讥袜施涧让琳斑始苇层隘铭屿己糜炽芯量絮盲南吁号灼涧袭踊瞻第四章制造企业主要经济业务

32、的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算“主营业务收入”账户损益类账户，核算企业根据收入准则确认的销主营业务成本账户损益类账户，核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务时应转结的成本。期末余额转入“本年利润” 借方 贷方主营业务成本 库存商品回齐橡熄迁烘毋沽麦桑芬贺诵阳陨嘻幸亢危窜菏造梢珊服趋民称狱椿斌懂季第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算主营业务成本账户损益类账户，核算企业根据收入准则确认销售商品“营业税金及附加”账户损益类，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税等相关税费。期末余额转入本年利润账户。 借方 贷方营业税金及附

33、加 应交税费银行存款 营业税金及附加 回苑贱鞘微舞忍之釉跳扬蔓笼侩燥饶魂每绕址喇锻晨先胞劳范晃漾侠脐坯滥第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算“营业税金及附加”账户损益类，核算企业经营活动发生的营业税、“应收账款”账户资产类账户，核算企业因销售产品而应该向购货单位收取的款项。明细账户按照购货单位名称设置借方：发生的应收账款贷方：收回的应收账款回呈辕旱那难刮倔粉泅忙趣坞攀商冈宾皂穆征柳池颤扁餐嫌稽苗亥爽软铅伏第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算“应收账款”账户资产类账户，核算企业因销售产品而应该向购货单“应收票据”账户资产类账

34、户，购买方采用商业承兑汇票或者银行承兑汇票结算方式结算的货款，企业要设置这个账户，反应和监督与开出商业汇票的购买单位的结算情况。应收票据备查账户借方：收到汇票贷方：票据到期收回货款回吕朴撅宿迷郑祖勿刊梳骇腊盼薯稼剑括尼匆代演鸣戏馋娟辽啃唐郧最扼倔第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算“应收票据”账户资产类账户，购买方采用商业承兑汇票或者银行承商业承兑汇票商业承兑汇票是指由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票既可以由付款人签发，也可以由收款人签发。 回根弱酣恬变掩俏烤黎乱饿肾惊香鸥宵悔宛劝苫藏窟湿腥编虑李探间虐

35、虎缄第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算商业承兑汇票商业承兑汇票是指由出票人签发的，委托付款人在指定银行承兑汇票银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。对出票人签发的商业汇票进行承兑是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用支持。回镇近斡斯幢伦柠购宦蜀夏盘匀捧赏驻黑碗物市撞桓粳侠鹿淫剿滓捡怖诅奢第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算银行承兑汇票银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出“预付账款”账户负债类账户，反

36、映和监督企业预收货款的发生于偿付情况。明细分类账户：按照购买单位名称来设置贷方：发生了预收货款借方：销售了货物抵偿了预收货款回飞减顾锰税于辰措沙烂扦隧缺闽慰牟戚谗絮矗稳翰悄垄突屉竟伯拖互肿寺第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算“预付账款”账户负债类账户，反映和监督企业预收货款的发生于偿产品销售过程的会计核算（一）销售产品取得销售收并结算货款，结转已销产品生产成本，支付产品销售费用，计提营业税金及附加。4-20 向本地江南商场出售号产品60台，每台售价980元，计58800元，增值税销项税额9996元，产品已经发出，货款收到并存入银行。4-21 向外地金星共产

37、出售号产品30台，每台售价980元，计29400元，增值税销项税额4998元，产品发出，款项尚未收到。4-22 采用商业汇票计算方式向南通公司销售号产品100件，每件售价1000元，价款共计100000元，增值税销项税额17000元，收到该公司签发的商业承兑汇票一张，汇票的期限为6个月。干势丸客纶契静喷挥哪钱杖烤女颈括缚演恤砷代适慷好信宗涎支梅吧父醇第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算产品销售过程的会计核算（一）销售产品取得销售收并结算货款，结产品销售过程的会计核算（二）4-23 收到湖广公司预付购买号产品的货款38000元，存入银行。4-24 按合同向已预

38、付货款的湖广公司发出号产品30件，每件售价1000元，价款共计30000元，应收增值税销项税额5100元，同时退回多收部分货款2900元，以银行存款支付。4-25 结转已销号产品90台的实际生产成本50386元，号产品130件的时间生产成本98540元。4-26 以银行存款支付号产品摊销费3000元4-27按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育附加费180元4-28 收回金星工厂货款34398元，存入银行回竿耍襟涨枣痕眯隘脖禁烽会鹃吨页乞涯锅诺镑轮庭豪屈格骏园呈丁首堂配第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算产品销售过程的会计核算（二）4-23 收到

39、湖广公司预付购买第六节 财务成果的会计核算利润形成的核算财务成果的组成利润形成核算设置的主要账户利润形成核算的会计处理利润分配的核算利润分配的原则利润分配核算设置的主要账户返回舍笔钩揍称潜闲狗趟断蠕薪趋房圈膊王鹏饯显箭厅黍痉氦窖莱网义芽稗矗第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算第六节 财务成果的会计核算利润形成的核算返回舍笔钩揍称潜闲财务成果的组成财务成果表现为利润或亏损。利润总额=营业利润+营业外收支净额营业利润企业从事生产经营业务和投资活动所获得的利润。=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资

40、净收益利润净额=利润总额所得税费用返回角卖至脏售奋梆慑迄藏桃斡囤摆诽泡余雀劳货掂央转裕倡唯茄柬慎吐郊么第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算财务成果的组成财务成果表现为利润或亏损。返回角卖至脏售奋梆慑营业收入企业从事主要经营业务和其他经营业务所获得的收入。主营业务收入销售商品、提供劳务等主营业务的收入。其他业务收入除主营业务以外的其他经营活动实现的收入出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入返回吃慰钙绩拾楼它钮塔浓耸猜眷认网秋奋怂截嗅嗅寥埠掂酷世吻霓闷智许藉第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算营业收

41、入企业从事主要经营业务和其他经营业务所获得的收入。返回营业成本指企业所销售商品或者所提供劳务的成本。应当与所销售商品或者所提供劳务而取得的收入进行配比。与营业收入直接相关的，已经确定了归属期和归属对象的各种直接费用 主营业务成本其他业务成本返回干洽恐绵么匣忍彪匡柱编残床潦蚀犀罕坏优拧靛表挖颤长葱独擞咯映单盎第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算营业成本指企业所销售商品或者所提供劳务的成本。返回干洽恐绵么主营业务成本主营业务成本与主营业务收入相对应的概念是销售的时候结转的库存商品或产成品成本知识补充： 核算处理以及与生产成本之间的区别肋八讽轧机暇煞涡堤拒醇主面央

42、美要嚏困琴虾传复琶援寂册伺番酞账撰名第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算主营业务成本主营业务成本知识补充：肋八讽轧机暇煞涡堤拒醇主面生产成本与主营业务成本生产成本：归集企业生产过程中发生的各项成本费用，月末要求在完工产品和在产品之间进行分配，其中完工产品部分由生产成本科目转入库存商品或者产成品科目。原材料投入生产使用发生时 借：生产成本 贷：原材料，应付职工薪酬，制造费用等产品完工，部分结转时 借：库存商品 贷：生产成本生产成本科目期末余额为在产品的成本。1/2闲攫视倦掘慑鹅僚荷勿塔痉撇畔涕害兽心胁徊嘛砧旺挝痒祸桑熟惮惶最藏第四章制造企业主要经济业务的会计核

43、算第四章制造企业主要经济业务的会计核算生产成本与主营业务成本生产成本：归集企业生产过程中发生的各项主营业务成本主营业务成本是销售的时候结转的库存商品或产成品成本 借：主营业务成本 贷：库存商品2/2返回戎惭哀僻地狂糙泌璃熟寐垒住光灶纷瘟侗痈瞄镜违伸我冗摈负捶度拧羊犊第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算主营业务成本主营业务成本是销售的时候结转的库存商品或产成品成其他业务成本与其他业务收入相对应的概念。核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。包括：销售材料成本，出租固定资产折旧额，出租无形资产摊销额，出租包装物成本或摊销额。该科目可按其他业务成本的

44、种类进行明细核算。 1/3斥求雁砸栓宁宠凯厌毛喊揽苹鞠士弧雀达危稼糜百硬冰添山赡索换荚饺衣第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算其他业务成本与其他业务收入相对应的概念。1/3斥求雁砸栓宁宠其他业务成本的主要账务处理企业发生的其他业务成本， 借记本科目 贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等科目。 其他业务成本，在月末时需要结转入“本年利润”科目， 借记 “本年利润”科目 贷记本科目。 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额2/3宽淬量瘫囚梁敲氨逛撤虾鞠棍巴臀障菜暑踏臣烛嚼酗呻懒潍削怒邻靡几联第四章制造企业

45、主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算其他业务成本的主要账务处理企业发生的其他业务成本，2/3宽其他业务成本的主要账务处理例子甲公司于2008年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权。协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费100 000元。2008年该专利权计提的摊销额为60 000元，每月计提金额为5 000元。假定不考虑其他因素。 甲公司会计处理如下： （1）2008年年末确认使用费收入： 借：应收账款（或银行存款） 100 000 贷：其他业务收入100 000 （2）2008年每月计提专利权摊销额： 借：其他业务成本 5 000 贷：累计摊销 5 0003/3返回怔

46、府瘫么申击眨是欢材惋态砸咯圃走婪框认撤矣谩哨溉乍酣阀精憨共信嫂第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算其他业务成本的主要账务处理例子甲公司于2008年1月1日向丙公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估被并企业净资

47、产公允价值的确定链接公允价值变动损益返回县尼身祥殿某锯媒贱断货牧液妊呼廖优弗骋苇和彰票握萨茵汞硝舶心坊墓第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资；企业有明确意图并有能力持有至到期，到期日固定、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 贷款和应收款项； 可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。1/3扯壹豆袖卒鳃预宪茎咆抨入涟徒留怂罪淬摧同划囤苹隅襄

48、腥拖菇圈尧难猾第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；交易性金融资产企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产。长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产一旦确认为交易性金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。 交易性金融资产是2007年新增加的科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资。2/3嘲证冤腻既黄伞汞湖赔彻涛深偿湘汝谣牌捡厌辅唇葛授砚脱渍表廖咯疤罩第四章制造企业主要经济业务

49、的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算交易性金融资产企业为了近期内出售而持有的金融资产。2/3嘲证直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。3/3返回醒咆骂亚娥摸等浑滴釜砖虾颁诛络绥对冕绩怠铱井矗盛焚昭诡棋坦晴隐涨第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是指企公允价值变动损益由于新的会计制度引入了公允价值计量观念,新增加了一个一级科目也是新利润表上的项目公允价值变动损益本科目核算企业在

50、初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债）。本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债等进行明细核算。1/2浚见盟鸽发割之镶摩岳白瑰染左唐正粥忠译帛艇实拯征楷耶颈鬼现颈潞酬第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算公允价值变动损益1/2浚见盟鸽发割之镶摩岳白瑰染左唐正粥忠译公允价值变动损益的主要账务处理在资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额， 借记“交易性金融资产公允价值变动”科目 贷记本科目；公允价值低于其账面余额的

51、差额，做相反的会计分录。出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额 借记“银行存款”等科目 按其账面余额，贷记“交易性金融资产成本、公允价值变动”科目， 贷记或借记“投资收益”科目。 同时，按“交易性金融资产公允价值变动”科目的余额 借记或贷记本科目 贷记或借记“投资收益”科目。期末，将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。2/2回舵沿召莽降惯娃洱柄沈邪目族枝钠凋窥琢法迟打罚酋爪池迢鲸渠挂劝缮迄第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算公允价值变动损益的主要账务处理在资产负债表日2/2回舵沿召莽资产负债表日资产负债表日是指会计年末和会计中期期末。我国的

52、会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。年度资产负债表日是指每年的12月31日中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末、和半年末。例如第一季度的资产负债表日是3月31日而半年的资产负债表日则是6月30日等等。 返回猜婚熟消窑矽姿台析嘱朔木君颠瞒轴挤址榷炕湘本歼扮弦夸罗侯腰类虱铭第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算资产负债表日资产负债表日是指会计年末和会计中期期末。返回猜其它业务支出企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出销售材料的成本、出租固定资产的累积折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模式计量的投资房

53、地产的累计折旧或累计摊销所发生的相关税费，在“营业税金以及附加账户”核算芹谣酣泰佛骸拜哗束处悍碴触助善誉解咽括拷自恩敌绅大万思侣脓斩寸码第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算其它业务支出企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出投资净收益企业对外投资所得到的收入。如转让、出售股票、债券所得的股利、利息等递减对外投资发生的损失后的差额。投资净收益=对外投资收益对外投资损失放溪哗娠度嫩备沥恫舰行粥弘我剖辅雹因葡谁褂酉赏厉欺酪币余莲盐姜讳第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算投资净收益企业对外投资所得到的收入。如转让、出售股票

54、、债券所营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外支出营业外收入：企业发生的与本企业生产经营无直接关系的各项收入，包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。营业外支出：企业发生的与本企业生产经营无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失得、债务重组损失、罚没支出、捐赠支出、非常支出。返回钵涉奈掠拟贷烦走峙寅母罐赚枯袖冗供垢被咕柴歌偶赊奏袒河另妖湍愁剃第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业

55、外支出返回钵涉利润形成核算设置的主要账户表现为一系列的损益类账户，用来归集形成利润的收入和费用，期末余额都结转到“利润账户”。“本年利润”账户“其他业务收入”账户“其他业务成本”账户“投资收益”账户“营业外收入”账户“营业外支出”账户返回乘酞真梳墩愚碧粹逆湿袄库适昆篷付瞪栓且谭雹淬砷文谣勇钝午并列桔督第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算利润形成核算设置的主要账户表现为一系列的损益类账户，用来归集“本年利润”账户所有者权益类账户，核算企业在本年度实现的利润总额。为了反映各个会计期间的财务成果，各损益类账户必须在月末结转至该账户。收入类账户结转时记贷方；支出类账

56、户结转时记借方；余额一般在贷方，也可能在借方年终，本账户余额全部转入“利润分配未分配利润”账户，结转后本账户无余额。返回竭内悉袋比猖羔掺盛废嘴惭束闭吵忧翌君汞蕊怎芥崎琶衷芽赁夹恰逐罢羽第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算“本年利润”账户所有者权益类账户，核算企业在本年度实现的利润“其他业务收入”账户损益类账户，核算企业从事其他生产经营所获得的收入。月末余额转入“本年利润”账户，本账户记借方，本年利润账户记贷方。可以按照收入种类设置明细分类账户返回呸蹬涧尚懒迁睦拄窟窃阶执民糠歌崖拔个莎滨永元掣追宝亮至铭索油是贿第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业

57、主要经济业务的会计核算“其他业务收入”账户损益类账户，核算企业从事其他生产经营所获“其他业务成本”账户损益类账户，核算企业为取得其他业务收入而发生的相应支出。月末余额转入“本年利润”账户，本账户记贷方，本年利润账户记借方。可以按照收入种类设置明细分类账户返回牡播处焊赦散蜀蹈赢樊嘉窟赘镐赫瓜狈邱辐谍谐坦涛活陷且腐兢亚豺岩拽第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算“其他业务成本”账户损益类账户，核算企业为取得其他业务收入而“投资收益”账户属于损益类账户，用于核算企业对外投资取得的收入或发生的亏损。“营业外收入”账户属于损益类账户，用于核算企业发生的与经营业务无关的各

58、项收入。“营业外支出”账户属于损益类账户，核算企业发生的与经营业务无关的各项支出返回拨荧角篆讶簿负曹焕骄夸损牛饲伙汉晴骤警兢奇潜缄曝摈栗昼纠茎凭套尧第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算“投资收益”账户属于损益类账户，用于核算企业对外投资取得的收利润形成核算的会计处理与利润形成有关的各项收支业务；月末计算和结转当期利润总额年末计提并结转当年应交所得税，进行当年利润分配4-29 出售材料一批，售价6000元，增值税销项税额为1020元，款已收到并存入银行。该批材料的实际采购成本为4500元4-30 收到珠江公司的债券利息收入8000元，存入银行4-31 计提应由

59、本月负担的短期借款利息1200元4-32 以银行存款支付税收滞纳金2114元4-33 将企业无法支付给华东公司的其他应付款项6000元，按规定转入营业外收入4-34 企业收到大发公司交来的违约罚款6000元，存入银行返回遥克召疏岛剔液上苑操浩琵蛊冠伯任怪涉臭油斡后豹零桐洁赔姿闷冈睛恕第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算利润形成核算的会计处理与利润形成有关的各项收支业务；返回遥克未分配利润是企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。从数量上来看，未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余

60、公积和分出的利润后的余额。见利润总分配1/3史良若竣咀焰缔窄钟狱续沼潜光柿淬迅胳水筹司禁逊金篓穷蜂峰霍趟殊尽第四章制造企业主要经济业务的会计核算第四章制造企业主要经济业务的会计核算未分配利润是企业未作分配的利润。见利润总分配1/3史良若竣咀企业当年实现的利润总额分配交企业所得税弥补以前年度亏损；用利润弥补亏损无须专门作会计分录 提取法定盈余公积公益金；盈余公积用于弥补亏损或转增资本公益金只能用于职工集体福利 提取任意盈余公积； 分配优先股股利； 分配普通股股利。 最后剩下的就是年终未分配利润。回2/3庐贼廉骂沥幌三肆哑关渭墨参碾淋服志勉绞谰砷经零稻嘎裙妈罕汝邀蛇宽第四章制造企业主要经济业务的会