税法实务(第二版)课件第7章第二节个人所得税应纳税额计算

1、第二节 个人所得税应纳税额计算 居民个人综合所得应纳税额计算非居民个人四项所得应纳税额计算经营所得应纳税额计算财产租赁所得应纳税额计算财产转让所得应纳税额计算股息利息红利、偶然所得税额计算应纳税额计算的其他规定第二节 个人所得税应纳税额计算 居民个人综合所得应PART 01居民个人综合所得税额计算全年应纳税所得额确定预扣预缴税额计算应纳税额汇算清缴全年一次性奖金税额计算PART 01居民个人综合所得税额计算全年应纳税所得额居民个人综合所得全年应纳税所得额确定居民个人采用定额扣除与附加扣除相结合的方式确定其综合所得的应纳税所得额。公式如下：全年应纳税所得额全年收入额生计费专项扣除专项附加扣除其他

2、扣除1.全年收入额（1）工资薪金所得全额计入收入额；（2）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以实际取得收入80%为收入额。（3）稿酬所得的收入额按实际取得收入80%的基础上再减按70%计算，即稿酬所得的收入额为实际取得收入的56%。居民个人综合所得全年应纳税所得额确定居民个人采用定额扣除与附2.生计费每年扣除限额为60000元，即每个月5000元。3.专项扣除个人按照国家或省级政府规定的缴费比例或办法实际缴付的三险一金，允许在个人应纳税所得额中扣除，超过规定比例和标准缴付的，超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。2.生计费3.专项扣除4.专项附加扣除（1）子女教育要点具体

3、内容子女类型子女包括婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女准予扣除的子女教育类型学前教育年满“3岁”至小学入学前教育学历教育义务教育小学和初中教育高中阶段教育普通高中、中等职业教育、技工教育高等教育大学专科、本科；硕士、博士研究生扣除标准“每个”子女每月1000元【注意】两个娃可以扣两份扣除方式（1）父母“分别”按扣除标准的“50%”扣除（2）经父母“约定”，也可以由“其中一方”按扣除标准的“100%”扣除【注意】具体扣除方式在“一个纳税年度内”不得变更4.专项附加扣除（1）子女教育要点具体内容子女类型子女包括婚（2）继续教育要点具体内容准予扣除的继续教育类型学历（学位）教育高中阶段教育普通高中

4、、中等职业教育高等教育大学专科、本科；硕士、博士研究生职业教育包括技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育扣除标准学历（学位）教育每月400元【注意】同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月职业教育“取得”相关证书的年度，一次性扣除3600元扣除方式（1）本科及以下学历（学位）教育可以由其“父母”按照“子女教育”支出扣除（2）可以由“本人”按照“继续教育”支出扣除【注意】不得同时扣除（2）继续教育要点具体内容准予扣除的继续教育类型学历（学位）（3）大病医疗要点具体内容准予扣除的大病医疗支出在医保管理信息系统记录的由个人负担“超过15000元”的医药费用支出【注意】包括医

5、保目录范围内的“自付部分”扣除标准按照每年8万元标准限额“据实扣除”扣除凭证医疗服务收费相关票据原件（或复印件）总结自付费部分不超过15 000元不得扣除自付费部分超过15 000元“超过部分”在8万元以内据实扣除“超过部分”超过8万元扣除8万元（3）大病医疗要点具体内容准予扣除的大病医疗支出在医保管理信（4）住房贷款利息要点具体内容准予扣除的住房贷款利息纳税人本人或配偶使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为本人或其配偶购买住房，发生的“首套住房”贷款利息支出【注意】“非首套”住房贷款利息支出，不得扣除扣除标准偿还贷款期间，每月1 000元【注意1】定额扣除，即使每年贷款利息低于1.2万元，也

6、按照上述标准扣除【注意2】扣除期限最长不超过240个月【注意3】纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除扣除方式经夫妻双方约定，可以选择由“其中一方”扣除【注意】具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更扣除凭证住房贷款合同、贷款还款支出凭证（4）住房贷款利息要点具体内容准予扣除的住房贷款利息纳税人本（5）住房租金要点具体内容准予扣除的住房租金（1）“主要工作城市”没有住房，而在主要工作城市租赁住房发生的租金支出（2）夫妻双方主要工作城市“相同”的，只能由“一方”扣除住房租金支出【注意】纳税人及其配偶“不得同时分别享受”住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。因此异地购房，工作城市租房的，可“选择”享受

7、相应扣除扣除人由签订租赁住房合同的承租人扣除扣除标准直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市每月1500元市辖区户籍人口超过100万的其他城市每月1100元市辖区户籍人口不超过100万（含）的其他城市每月800元扣除凭证房租赁合同（5）住房租金要点具体内容准予扣除的住房租金（1）“主要工作（6）赡养老人要点具体内容赡养老人赡养“60岁”以上父母（包括生父母、继父母、养父母）以及其他法定赡养人【注意1】其他法定赡养人是指祖父母、外祖父母的子女已经去世，实际承担对祖父母、外祖父母赡养义务的孙子女、外孙子女【注意2】不看老人自身是否有生活来源，如领取退休金等扣除标准每月2000元【注意1

8、】赡养2个及以上老人的，“不按老人人数加倍”扣除【注意2】夫妻双方可以分别扣除双方赡养老人的支出【注意3】非独生子女与其兄弟姐妹“分摊”扣除额度分摊方式平均分摊每一纳税人分摊的扣除额最高不得超过每月1000元，并签订书面分摊协议【注意】指定分摊与约定分摊不一致的，以指定分摊为准赡养人约定分摊被赡养人指定分摊【注意】具体分摊方式在一个纳税年度内不得变更（6）赡养老人要点具体内容赡养老人赡养“60岁”以上父母（包5.其他扣除企业年金、职业年金、商业健康保险、税收递延型商业养老保险。【注意1】购买符合规定的商业健康保险产品的支出在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2 400元/年（

9、200元/月）。【注意2】专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额。一个纳税年度扣除不完的，“不结转”以后年度扣除。5.其他扣除企业年金、职业年金、商业健康保险、税收递延型商业居民个人综合所得预扣预缴税额计算1.工资、薪金所得预扣预缴（1）扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。（2）计算公式如下：本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法

10、确定的其他扣除其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。居民个人综合所得预扣预缴税额计算1.工资、薪金所得预扣预缴（3）预扣预缴税额的预扣率、速算扣除数见下表级数累计预扣预缴应纳税所得额 预扣率（）速算扣除数（元）1不超过36 000元的 302超过36 000元至144 000元的部分 102 5203超过144 000元至300 000元的部分 2016 9204超过300 000元至420 000元的部分 2531 9205超过420 000元至660 000元的部分 3052 9206超过660 000元至960 000元的部分 3585

11、 9207超过960 000元的部分 45181 920个人所得税预扣率表（居民个人工资、薪金所得适用）（3）预扣预缴税额的预扣率、速算扣除数见下表级数累计预扣预缴2.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴（1）扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。（2）扣除方法如下：劳务报酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额预扣率-速算扣除数。稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额20% 其中：预扣预缴应纳所得额=收入-扣除费用扣除费用：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，扣800

12、元；每次收入4000元以上的，扣20%。稿酬所得的应纳所得额减按70%计算。2.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴（1）扣（3）劳务报酬预扣预缴税额的预扣率、速算扣除数见下表个人所得税预扣率表（居民个人劳务报酬所得适用）级数预扣预缴应纳税所得额预扣率（)速算扣除数（元）1不超过20 000元的部分2002超过20 000至50 000元的部分302 0003超过50 000元的部分407 000（3）劳务报酬预扣预缴税额的预扣率、速算扣除数见下表个人所得居民个人综合所得应纳税额汇算清缴居民个人综合所得全年应纳税额计算公式如下：全年应纳税所得额=全年收入额-生计费-专项扣除-专项附

13、加扣除-其他扣除全年应纳税额=年应纳税所得额适用税率-速算扣除数汇算清缴补交或应退税额=全年应纳税额-累计预扣预缴税额居民个人综合所得应纳税额汇算清缴居民个人综合所得全年应纳税额居民个人综合所得适用税率见下表个人所得税税率表（居民个人综合所得适用）级数累计预扣预缴应纳税所得额 预扣率（）速算扣除数（元）1不超过36 000元的 302超过36 000元至144 000元的部分 102 5203超过144 000元至300 000元的部分 2016 9204超过300 000元至420 000元的部分 2531 9205超过420 000元至660 000元的部分 3052 9206超过660

14、000元至960 000元的部分 3585 9207超过960 000元的部分 45181 920居民个人综合所得适用税率见下表个人所得税税率表级数累计预扣预全年一次性奖金应纳税额计算居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，可选择不并入当年综合所得，按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：将居民个人取得的全年一次性奖金，除以12个月，按商数依照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，以全年取得的一次性奖金为计税依据计算应纳税额。自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应当并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。全年一次性奖金应纳税额计算居民个人取得全年

15、一次性奖金，在20PART 02应纳税额所得额确定适用税率非居民个人四项所得税额计算应纳税额计算PART 02应纳税额所得额确定适用税率非居民个人四项应纳税所得额确定1.工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额。2.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以实际取得收入的80%为收入额；稿酬所得的收入额再减按70%计算 。非居民个人取得工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得，不适用综合征收，按月或按次分项计算个人所得税。有扣缴义务人的，由扣缴义务人向个人支付应税款项时按月或按次依法扣缴税款，不办理汇算清缴。应纳税所得额确定1.工资、薪金所得，以每月收入额减

16、除费用50适用税率个人所得税税率表（非居民个人四项所得适用）级数应纳税所得额 税率（）速算扣除数（元）1不超过3 000元的 3 02超过3 000元至12 000元的部分 10 2103超过12 000元至25 000元的部分 20 1 4104超过25 000元至35 000元的部分 25 2 6605超过35 000元至55 000元的部分 30 4 4106超过55 000元至80 000元的部分 35 7 1607超过80 000元的部分 4515 160适用税率个人所得税税率表级数应纳税所得额税率（）速算扣除数应纳税额计算应纳税额：非居民个人取得工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用

17、费所得应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数应纳税额计算应纳税额：PART 03经营所得应纳税额计算应纳税额所得额确定适用税率应纳税额计算PART 03经营所得应纳税额计算应纳税额所得额确定适应纳税所得额确定查账征收的个人独资企业和合伙企业的扣除项目比照个体工商户的规定确认。取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。纳税人取得经营所得的应纳税所得额以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额确定查账征收的个人独资企业和合伙企

18、业的扣除项目比“经营所得”的计税依据与企业所得税的应纳税所得额计算类似，以下内容仅列示“经营所得”的特殊扣除规定。扣除项目税前扣除规定生产经营费用和个人、家庭费用划分清晰据实扣除混用，难以分清的费用“40%”视为与生产经营有关的费用，准予扣除工资职工据实扣除业主本人（1）不得扣除:实发工资（2）可以扣除：6万元+专项扣除+专项附加扣除+其他扣除【注意1】扣除前提是该业主无综合所得【注意2】专项附加扣除在办理汇算清缴时减除三项经费职工以“实发工资薪金总额”为计算依据业主本人以“当地上年度社会平均工资3倍”为计算依据职工教育经费扣除比例为2.5%补充养老、补充医疗保险职工分别不超过实发工资薪金总额

19、的5%的部分准予扣除业主本人分别不超过“当地上年度社会平均工资3倍”的5%的部分准予扣除捐赠公益性捐赠不超过“应纳税所得额30%”的部分可以扣除符合法定条件的准予“全额扣除”非公益性捐赠不得扣除购置研发专用设备单价10万元准予一次性全额扣除单价10万元按固定资产管理【说明】其他扣除项目和不得扣除项目，如业务招待费、广告和业务宣传费、借款费用、社会保险等与企业所得税完全一致，此处不再赘述“经营所得”的计税依据与企业所得税的应纳税所得额计算类似，以适用税率个人所得税税率表（经营所得所得适用）级数全年应纳税所得额 税率(%)速算扣除数（元）1不超过30 000元的 5 02超过30 000至90 0

20、00元的部分 10 1 5003超过90 000至300 000元的部分 2010 5004超过300 000至500 000元的部分 3040 5005超过500 000元的部分 3565 500适用税率个人所得税税率表级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣应纳税额计算经营所得应纳税额计算公式为：应纳税额（全年收入总额成本、费用及损失）适用税率速算扣除数应纳税额计算经营所得应纳税额计算公式为：PART 04财产租赁所得税额计算应纳税所得额确定应纳税额计算PART 04财产租赁所得税额计算应纳税所得额确定应纳应纳税所得额确定1.纳税人出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加。2.能提供有效凭证，证明

21、纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。3.税法规定的费用扣除标准，每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率扣除20%的费用。财产租赁所得以1个月内取得的收入为一次，在确定应纳所得额时，允许依次扣除以下费用：应纳税所得额确定1.纳税人出租财产过程中缴纳的税金和教育费附应纳税额计算财产租赁所得适用20%的比例税率，应纳税额的计算公式：1.每次收入不超过4000的：应纳税额每次收入额相关税费修缮费用（800元为限）80020%2.每次收入超过4000的：应纳税额每次收入额相关税费修缮

22、费用（800元为限）（120%）20%个人按市场价格出租居民住房取得的所得，减按10%征收个人所得税应纳税额计算财产租赁所得适用20%的比例税率，应纳税额的计算PART 05财产转让所得税额计算PART 05财产转让所得税额计算财产转让所得应纳税额计算The user can demonstrate on a projector or computer,1.计税方法：按“次”计征2.税率：20%3.应纳税所得额应纳税所得额转让财产收入原值合理费用4.应纳税额应纳税额应纳税所得额20%财产转让所得应纳税额计算The user can demon注意事项The user can demonstra

23、te on a projector or computer,【注意1】个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。【注意2】对个人转让自用“5年以上”并且是家庭“唯一”“生活用房”取得所得，继续免征个人所得税。【链接】除“北上广深非普通住房”外，个人将购买“2年以上”房屋对外销售的，免征“增值税”。注意事项The user can demonstrate oPART 06利息股息红利、偶然所得税额计算PART 06利息股息红利、偶然所得税额计算股息利息红利、偶然所得应纳税额计算The user can demonstrate on a projector or computer,1.计税方法：按“次”计征2.税率：20%3.应纳税所得额 以“每次收入额”为应纳税所得额，不扣减任何费用4.应纳税额应纳税额应纳税所得额20%股息利息红利、偶然所得应纳税额计算The user can PART 07