第二十二章审计业务对独立性的要求版

1、PAGE PAGE 15第二十二章 审计业务对独立性的要求一、本章框架二、本章考情本章2011年-2013年累计分值24分，年均8分，属于高频率、高分值、高难度的章。近3年考情统计年度题型题量分值考点2011简答16网络事务所，合并与收购，经济利益，家庭和私人关系，长期业务关系，非鉴证服务2012简答211经济利益，长期业务关系，商业关系，家庭关系，雇佣关系，非鉴证服务，收费，礼品2013简答27经济利益，雇佣关系，非鉴证服务,或有收费通过对历年试题的分析，可以看出以下几个方面：1.考试题型：每套试卷都无一例外地考核一个简答题。2014年，尽管不能排除考客观题的可能性，考简答题的可能性依然很高

2、。2.考试风格：不论考什么题型，都会带有极强的应用色彩。一般都是给定6个具体事项，要求指出是否符合职业道德（特别是独立性）要求。3.复习范围：不要试图区分重点与非重点，看似不重要的内容也可能出现在试题中。事实上，近三年试题的内容已经遍及本章的每一节。4.学习方法：考试题中的事项来自于实际，而不是教材。所以说，理解是基础，应用是目的，教材与记忆只是辅助。三、本章计划题型简-考简-练题量43四、本章习题1.2013A简/考生练习版甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：（1

3、）A注册会计师担任甲银行2012年度财务报表审计项目合伙人。其于2012年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买10000元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。（2）B注册会计师曾担任甲银行2011年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告。B注册会计师于2012年4月30日辞职，于2012年末加入甲银行下属某分行担任财务负责人。（3）乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。乙保险公司于2012年2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。乙保险公司及丙公司不是ABC会计师事务所

4、的审计客户 （4）XYZ咨询公司的合伙人C的父亲持有甲银行少量股票，截止2012年12月31日，这些股票市值为6000元。合伙人C自2011年起为甲银行下属某分行提供企业所得税申报服务，但在服务过程中不承担管理层职责。（5）甲银行持有上市公司丁公司3%的股份，对丁公司不具有重大影响。该投资对甲银行也不重大。甲银行2012年度审计项目经理D注册会计师于2012年12月购买500股丁公司股票。截止2012年12月31日，这些股票市值为3000元。（6）甲银行于2012年初收购戊银行，为将两个银行的财务信息系统进行整合，聘请XYZ咨询公司重新设计财务信息系统。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指

5、出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。事项序号是否存在违反职业道德守则的情况（是/否）理由（1）00（2）00（3）00（4）00（5）00（6）00 分析甲银行是A股上市公司公众利益实体，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所不加掩饰。在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：（1）A注册会计师担任甲银行2012年度财务报表审计项目合伙人。其于2012年10月按正常商业条件在甲银行开立账户这个明确不影响独立性，并按正常商业条件购买10000元金额大吗？不大甲银行公开发行公

6、开发行意味着谁买都一样，A并未受到特殊照顾的三个月期非保本浮动收益型烟幕弹。浮动不取决于银行，也不针对个人人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金间接经济利益。结论事项（1）不违反。A注册会计师按正常商业条件在甲银行开立账户并购买甲银行的产品，且交易金额不大。该理财产品投资的各类债券基金也属于不重大的间接经济利益。因此，上述事项不会对独立性产生不利影响。（2）B注册会计师曾担任甲银行2011年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告说明B是2011年度关键审计合伙人。B注册会计师于2012年4月30日辞职，于2012年末银行尚未对外公布2012年度财务报表加入甲银行下属某分行担任财

7、务负责人。链接关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人包括在审计报告上签字的注册会计师。其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人。除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月年报，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害。结论事项（2）违反。作为甲银行2011年度审计报告签字注册会计师，B注册会计师适用职业道德守则对项目合伙人/审计关键合伙人的规定。其离职加入甲银行下属分行担任财务负责人

8、的时间，早于甲银行发布2012年已审财务报表之日，尚在“冷却期”内，因此将因密切关系外在压力对独立性产生严重不利影响。（3）乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司姐妹实体。乙保险公司于2012年2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。乙保险公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。提示ABC事务所的网络事务所必须与审计客户独立硬杠杠。事务所及其网络事务所与审计客户的关联实体之间的关系不能影响事务所与审计客户之间的独立性比如，不构成自我评价。本事项中，乙保险公司的财务信息并不纳入甲银行的财务报表，故ABC事务所在审计甲银行的过程中接触不

9、到XYZ咨询公司为乙保险公司提供的服务，因此，不影响独立性。结论事项（3）不违反。乙保险公司是甲银行的关联实体（即“姐妹实体”），但不是ABC会计师事务所的审计客户，且XYZ咨询公司为其提供内部审计服务结果不会构成ABC会计师事务所对甲银行实施审计程序的对象，因此不会因自我评价产生不利影响。鉴于由乙保险公司承担管理层职责，因此该服务也不存在其他对独立性的不利影响。（须同时答出因乙保险公司承担管理层职责，所以不存在其他对独立性的不利影响）。（4）XYZ咨询公司的合伙人视同ABC事务所的合伙人C的父亲持有甲银行少量股票直接经济利益/无需衡量金额大小/影响严重，截止2012年12月31日，这些股票市

10、值为6000元。合伙人C自2011年起为甲银行下属某分行提供企业所得税申报服务，但在服务过程中不承担管理层职责这个非鉴证服务不影响XYZ与甲银行的独立性。链接为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益P489，4。结论事项（4）违反。为甲银行的关联实体提供非审计服务的合伙人C及其主要近亲属不得在甲银行中拥有任何直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。（5）甲银行持有上市公司丁公司3%的股份，对丁公司不具有重大影响。该投资对甲银行也不重大。甲银行2012年度审计项目经理D注册会计师于2012年12月购买500股丁

11、公司股票。截止2012年12月31日，这些股票市值为3000元。链接会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益，可能因自身利益产生不利影响P490（五）1。如果经济利益并不重大，并且审计客户不能对该实体施加重大影响，则不被视为损害独立性。如果经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响，则没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。结论事项（5）不违反。虽然D注册会计师与甲银行均拥有丁公司的股票，但因其持有的经济利益并不重大，且甲银行不能对丁公司施加重大影响，上述投资不被视为损害独立性。（6）甲银行于2012年初收购戊银行，为将

12、两个银行的财务信息系统进行整合，聘请XYZ咨询公司视同ABC事务所重新设计财务信息系统。链接在下列情况下，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供或设计与操作信息技术系统相关的服务P511-512：1.信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分；2.信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。结论事项（6）违反。重新设计后的财务信息系统所生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大，因此，XYZ咨询公司不能为甲银行重新设计财务信息系统，否则将因自我评价对独立性产生严重不利影响。 答案事项序号是否存在违反职业道德守则的情况（是/否）理由（1）否A注册会计师按正常商业条件

13、在甲银行开立账户并购买甲银行的产品，且交易金额不大。该理财产品投资的各类债券基金也属于不重大的间接经济利益。因此，上述事项不会对独立性产生不利影响。（2）是作为甲银行2011年度审计报告签字注册会计师，B注册会计师适用职业道德守则对项目合伙人/审计关键合伙人的规定。其离职加入甲银行下属分行担任财务负责人的时间，早于甲银行发布2012年已审财务报表之日，尚在“冷却期”内，因此将因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。（3）否乙保险公司是甲银行的关联实体（即“姐妹实体”），但不是ABC会计师事务所的审计客户，且XYZ咨询公司为其提供内部审计服务结果不会构成ABC会计师事务所对甲银行实施审计程

14、序的对象，因此不会因自我评价产生不利影响。鉴于由乙保险公司承担管理层职责，因此该服务也不存在其他对独立性的不利影响。（须同时答出因乙保险公司承担管理层职责，所以不存在其他对独立性的不利影响）（4）是为甲银行的关联实体提供非审计服务的合伙人C及其主要近亲属不得在甲银行中拥有任何直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。（5）否虽然D注册会计师与甲银行均拥有丁公司的股票，但因其持有的经济利益并不重大，且甲银行不能对丁公司施加重大影响，上述投资不被视为损害独立性。（6）是重新设计后的财务信息系统所生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大，因此，XYZ咨询公司不能为甲银行重新设计财务

15、信息系统，否则将因自我评价对独立性产生严重不利影响。2.简/自编/独立性/考生练习版 U会计师事务所承接了制造业企业上市公司X公司20X3度财务报表审计业务，指派A注册会计师担任该项业务的项目合伙人。假定存在以下情况： （1）A注册会计师持有X公司市值1万元的股票。为保持独立性，A注册会计师在担任项目合伙人后将这部分股票作为生日礼物赠与其父亲。（2）U事务所由于长期购买X公司生产的办公用品，获得了VIP会员资格。相比其他普通顾客来说，U事务所购买产品时可获得更多的优惠。（3）B注册会计师是U事务所的发起人，终身持有该事务所1%的股份。2年前从事务所离职并担任X公司独立董事，但不参与事务所的任何

16、业务。（4）项目组成员C注册会计师3年前曾在X公司财务部门任职。20X3年7月，X公司短期聘请C注册会计师负责对财务部新入职的2名本科生进行业务指导。（5）项目组成员D的父亲是X公司分管产品设计与开发的副总经理。由于这一职务与财务信息无关，U事务所指派D加入审计项目组。（6）项目组成员E的的儿子小E是X公司的司机。经主管财务的总经理批准，小E与本公司其他4名员工均从X公司取得了20万元的半年期借款，以支付商品房的首付。 要求： 逐一指出上述每种情况是否符合中国注册会计师职业道德规范的相关规定，简要说明理由。 分析（1）A注册会计师持有X公司市值1万元的股票。为保持独立性，A注册会计师在担任项目

17、合伙人后将这部分股票作为生日礼物赠与其父亲。 情况(1)不符合。父亲属于主要近亲属，父亲持有审计客户的股票等同于A注册会计师自己持有，属于直接经济利益，对独立性产生非常严重的不利影响。（2）U事务所由于长期购买X公司生产的办公用品，获得了VIP会员资格。相比其他普通顾客来说，U事务所购买产品时可获得更多的优惠。 情况(2)符合。U事务所取得X公司VIP会员资格是按正常的商业程序获得的，与X公司作为U事务所的审计客户无关；购买商品的金额也不重大。不对独立性产生不利影响。（3）B注册会计师是U事务所的发起人，终身持有该事务所1%的股份。2年前从事务所离职并担任X公司独立董事，但不参与事务所的任何业

18、务。 情况(3)不符合。事务所的前合伙人担任审计客户的董事，并从事务所获得不固定金额的报酬或福利，将产生非常严重的不利影响。（4）项目组成员C注册会计师3年前曾在X公司财务部门任职。20X3年7月，X公司短期聘请C注册会计师负责对财务部新入职的2名本科生进行业务指导。 情况(4)不符合。指导客户的员工并对其行为负责属于管理层职责。承担管理层职责将对C注册会计师的独立性产生无法防范的严重不利影响。（5）项目组成员D的父亲是X公司分管产品设计与开发的副总经理。由于这一职务与财务信息无关，U事务所指派D加入审计项目组。 情况(5)不符合。D的父亲担任X公司副总经理，属于审计客户的高级管理人员，无论其

19、工作内容是否与财务报表直接相关，D都不应加入审计项目组。（6）项目组成员E的的儿子小E是X公司的司机。经主管的财务的总经理批准，小E与本公司其他4名员工均从X公司取得了20万元的半年期借款，以支付商品房的首付。 情况(6)不符合。X公司不是银行或金融机构，项目组成员E的主要近亲属从X公司取得借款将对E的独立性产生非常严重的不利影响。 答案 情况(1)不符合。父亲属于主要近亲属，父亲持有审计客户的股票等同于A注册会计师自己持有，属于直接经济利益，对独立性产生非常严重的不利影响。 情况(2)符合。U事务所取得X公司VIP会员资格是按正常的商业程序获得的，与X公司作为U事务所的审计客户无关。 ；购买

20、商品的金额也不重大。不对独立性产生不利影响。 情况(3)不符合。事务所的前合伙人担任审计客户的董事，并从事务所获得不固定金额的报酬或福利，将产生非常严重的不利影响。 情况(4)不符合。指导客户的员工并对其行为负责属于管理层职责。承担管理层职责将对C注册会计师的独立性产生无法防范的严重不利影响。 情况(5)不符合。D的父亲担任X公司副总经理，属于审计客户的高级管理人员，无论其工作内容是否与财务报表直接相关，D都不应加入审计项目组。 情况(6)不符合。X公司不是银行或金融机构，项目组成员E的主要近亲属从X公司取得借款将对E的独立性产生非常严重的不利影响。 3.2012A简/职业道德/考生练习版 上

21、市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2011年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：（1）A注册会计师在2006年度至2010年度期间担任甲公司财务报表审计项目经理，并签署了2009年度和2010年度甲公司审计报告。2011年度，A注册会计师新晋升为合伙人，担任甲公司2011年度财务报表审计项目合伙人。（2）甲公司与ABC会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。（3）审计项目组成员B因工作较忙，授权理财顾问管理其股票账户。在B不知情的情况下，理财顾问通

22、过该账户代其购买了少量甲公司股票。截止2011年12月31日，这些股票市值合计为500元。（4）审计项目组成员C为新员工，其妻子曾担任甲公司财务经理，于2011年3月离职。 （5）经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，每人限购2000元。（6）甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务经理突然离职。在新聘财务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责其财务经理工作，借调时间为一周。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。 分析（1）A注册会计

23、师在2006年度至2010年度期间担任甲公司财务报表审计项目经理项目经理不是关键审计合伙人。是否关键合伙人？取决于是否在报告签字，并签署了2009年度和2010年度甲公司审计报告说明连续担任关键审计合伙人2年。2011年度，A注册会计师新晋升为合伙人，担任甲公司2011年度财务报表审计项目合伙人还可以连续担任3年呢。 链接关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人。 结论第(1)项不违反。担任甲公司关键审计合伙人没有超过五年，不

24、违反有关独立性要求。（2）甲公司与ABC会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费踩红线了。 结论第(2)项违反。会计师事务所不得向审计客户(甲公司)支付业务介绍费。（3）审计项目组成员B因工作较忙，授权理财顾问管理其股票账户。在B不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票直接经济利益。不在于是否知情，在于是否持有。看事实不看心态。截止2011年12月31日，这些股票市值合计为500元。 结论第(3)项违反。审计项目组成员B授权给理财顾问管理的经济利益(股票投资)属于B所拥有的直接经济利益

25、，审计项目组成员不得在其审计客户拥有直接经济利益，否则对独立性产生严重不利影响。（4）审计项目组成员C为新员工，其妻子曾担任甲公司财务经理，于2011年3月离职。 链接如果审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将对独立性产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素P495三(二)： 1.主要近亲属在客户中的职位能对财务信息施加长大影响，当然重要，无需评价； 2.该成员在审计项目组中的角色本题/一般。 结论第(4)项违反。审计项目组成员C的妻子曾在2011年财务报表审计涵盖期间担任能对财务报表的编制施加重大影响的职务，对独立性产

26、生严重不利影响。（5）经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品非正常商业关系，每人限购2000元。 链接会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响。 何为性质特殊？受到照顾或违反公平原则就属于性质特殊。可见，本题性质特殊。 结论第(5)项违反。该交易不属于公平交易，将对独立性产生不利影响。（6）甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务经理突然离职。在新聘财务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责

27、其财务经理工作承担管理层职责，踩红线了，借调时间为一周。 链接会计师事务所只能短期向客户借出员工，并且借出的员工不得为审计客户提供职业道德守则禁止提供的非鉴证服务，也不得承担审计客户的管理层职责本题承担了。审计客户有责任对借调员工的活动进行指导和监督本题属于反向指导P499三。 结论第(6)项违反。财务经理涉及管理层职责，短期借调员工不得承担甲公司的管理层职责，否则对独立性产生不利影响。 答案 第(1)项不违反。担任甲公司关键审计合伙人没有超过五年，不违反有关独立性要求。 第(2)项违反。会计师事务所不得向审计客户(甲公司)支付业务介绍费。 第(3)项违反。审计项目组成员B授权给理财顾问管理的

28、经济利益(股票投资)属于B所拥有的直接经济利益，审计项目组成员不得在其审计客户拥有直接经济利益，否则对独立性产生严重不利影响。 第(4)项违反。审计项目组成员C的妻子曾在2011年财务报表审计涵盖期间担任能对财务报表的编制施加重大影响的职务，对独立性产生严重不利影响。 第(5)项违反。该交易不属于公平交易，将对独立性产生不利影响。第(6)项违反。财务经理涉及管理层职责，短期借调员工不得承担甲公司的管理层职责，否则对独立性产生不利影响。4.2012B简/职业道德/考生练习版 甲公司计划发行A股并上市，聘请ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度及2011年度财务报表。A注册会计师担任甲

29、公司审计项目合伙人。在审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：（1）A注册会计师和甲公司的董事是同学，两人共同投资开设一家餐厅，各占50%股份，该投资对双方均不重大。（2）审计业务约定书约定，甲公司如上市成功，将另行奖励ABC会计师事务所，奖励金额按发行股票融资额的0.1%计算。（3）XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。自2011年10月1日起，甲公司将其内部审计职能外包给XYZ咨询公司，包括负责确定内部审计工作范围。（4）甲公司是F1赛事中国站的赞助商，送给A注册会计师5张中国站的贵宾票。A注册会计师将票分给了审计项目组成员。（5）2011年3月1日，ABC会

30、计师事务所接受委托，为甲公司编制企业所得税纳税申报表，该表经甲公司财务总监签署后报出。（6）甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。审计项目组成员B的妻子因在乙公司担任公关部经理而获得乙公司股票期权。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。 分析 甲公司计划发行A股并上市拟上市公司，与已上市公司对独立性的要求相同，聘请ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度及2011年度财务报表比较报表。A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。在审计过程中，ABC会计师事

31、务所遇到下列与职业道德相关的事项：（1）A注册会计师和甲公司的董事是同学，两人共同投资开设一家餐厅，各占50%股份，该投资对双方均不重大。 链接如果审计项目组成员在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体中拥有经济利益，在同时满足下列条件时，这种商业关系不会对独立性产生不利影响： 1.这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属以及审计客户均不重要本题中，无法判断这一条； 2.该经济利益对一个或几个投资者并不重大本题中满足这一条； 3.该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体本题中，这一条不满足； 结论(1)违反。与甲公司董事合资办企业会(

32、因自身利益或外在压力)严重影响独立性，是被禁止的商业关系。（2）审计业务约定书约定，甲公司如上市成功不确定/或有收费，将另行奖励ABC会计师事务所，奖励金额按发行股票融资额的0.1%计算。 结论(2)违反。提供审计服务不得采用或有收费，否则(因自身利益)严重影响独立性。（3）XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。自2011年10月1日起，甲公司将其内部审计职能外包给XYZ咨询公司，包括负责确定内部审计工作范围。 链接涉及承担管理层职责的内部审计服务主要包括以下7条P510(三)： 1.制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针； 2.指导该客户内部审计员工的工作并对其负责； 3.决定应

33、执行来源于内部审计活动的建议； 4.代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果； 5.执行构成内部控制组成部分的程序； 6.负责设计、执行和维护内部控制； 7.提供内部审计外包服务，包括全部内部审计外包服务和重要内部审计外包服务，并且负责确定内部审计工作的范围事项(3)照此量身订做。 结论(3)违反。确定内部审计范围等内部审计服务涉及承担管理层职责，严重影响独立性。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所，不应为甲公司提供该服务。（4）甲公司是F1赛事中国站的赞助商，送给A注册会计师5张中国站的贵宾票。A注册会计师将票分给了审计项目组成员。 结论(4)违反。不得接受审计客户礼品否则(因自身

34、利益和密切关系)严重影响独立性。（5）2011年3月1日，ABC会计师事务所接受委托，为甲公司编制企业所得税纳税申报表，该表经甲公司财务总监签署后报出。 链接由于纳税申报表须经税务机关审査或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响P507(三)。 结论(5)不违反。在管理层承担责任的情况下，提供编制纳税申报表的服务不影响独立性。（6）甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。审计项目组成员B的妻子因在乙公司担任公关部经理而获得乙公司股票期权。 链接当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时

35、，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在该实体中拥有直接经济利益或重大间接 经济利益P489/2。 结论(6)违反。项目组成员主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益，否则(因自身利益)严重影响独立性。 答案（1）违反。与甲公司董事合资办企业会(因自身利益或外在压力)严重影响独立性，是被禁止的商业关系。（2）违反。提供审计服务不得采用或有收费，否则(因自身利益)严重影响独立性。（3）违反。确定内部审计范围等内部审计服务涉及承担管理层职责，严重影响独立性。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所，不应为甲公司提供该服务。（4）违反。不得接受审计客户礼品否则(因自身利益和密切关系)严

36、重影响独立性。（5）不违反。在管理层承担责任的情况下，提供编制纳税申报表的服务不影响独立性。（6）违反。项目组成员主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益，否则(因自身利益)严重影响独立性。5.简/自编/独立性考生练习版 U会计师事务所接受委托对上市公司X公司20X3年度财务报表实施审计。A注册会计师是该项审计业务的项目合伙人。其他相关情况如下：（1）A注册会计师以其关系密切的堂兄担任X公司财务经理为由向事务所提出回避，事务所认为堂兄不属于近亲属，不影响A注册会计师履行项目合伙人职责。（2）B注册会计师未经事务所允许，自20X3年9月起兼任X公司下属全资子公司的财务顾问。U事务所认为该情况属于员

37、工的个人行为，与事务所无关，要求其加入X公司审计项目组。（3）在审计过程中，适逢X公司向社会公开拍卖超标轿车。项目组成员C以10万元的价格拍得了一辆市价15万元的轿车，并在完成审计工作后办理了车辆过户手续。（4）D注册会计师是U事务所的合伙人。由于不参与X公司审计业务，D注册会计师没有处理所持有的X公司股票，但为避免影响项目组成员的独立性，D注册会计师也没有将该情况告知事务所的任何人员。（5）20X3年10月，X公司引进计算机信息系统进行赊销审批，要求U事务所专人对系统自动打印的例外报告进行人工处理。为保持独立性，U事务所建议由同一网络的V事务所提供此项服务。（6）为在年底之前及时结清农民工工

38、资，X公司委托U事务所根据其记录的数据提供机械性工资服务。考虑到X公司属于公众利益实体，U事务所指定项目组意外E注册会计师提供该项服务。 要求： 逐一考虑上述情况，指出是否符合中国注册会计师职业道德守则中有关独立性的要求，并简要说明原因。 分析（1）A注册会计师以其关系密切的堂兄担任X公司财务经理为由向事务所提出回避，事务所认为堂兄不属于近亲属，不影响A注册会计师履行项目合伙人职责。（1）不符合。A是项目合伙人，其堂兄担任审计客户的财务经理，且双方之间关系密切，对A注册会计师的独立性产生不利影响。（2）B注册会计师未经事务所允许，自20X3年9月起兼任X公司下属全资子公司的财务顾问。U事务所认

39、为该情况属于员工的个人行为，与事务所无关，要求其加入X公司审计项目组。（2）不符合。B作为X公司关联实体的财务顾问参加X公司财务报表审计业务，将因自我评价对其独立性产生不利影响。（3）在审计过程中，适逢X公司向社会公开拍卖超标轿车。项目组成员C以10万元的价格拍得了一辆市价15万元的轿车，并在完成审计工作后办理了车辆过户手续。（3）符合。交易以公开拍卖的方式成交，属于公平交易， 不对C注册会计师的独立性产生不利影响。（4）D注册会计师是U事务所的合伙人。由于不参与X公司审计业务，D注册会计师没有处理所持有的X公司股票。但为避免影响项目组成员的独立性，D注册会计师也没有将该情况告知事务所的任何人

40、员。（4）不符合。持有股票属于直接经济利益，D注册会计师应当告知会计师事务所；事务所的合伙人不能在审计客户拥有直接经济利益是职业道德守则的强制要求。（5）20X3年10月，X公司引进计算机信息系统进行赊销审批，要求U事务所派专人对系统自动打印的例外报告进行人工处理。为保持独立性，U事务所建议由同一网络的V事务所提供此项服务。（5）不符合。赊销审批属于管理层职责，由U事务所的网络事务所承担X公司的管理层职责对U事务所的独立性产生非常严重的不利影响。（6）为在年底之前及时结清农民工工资，X公司委托U事务所根据其记录的数据提供机械性工资服务。考虑到X公司属于公众利益实体，U事务所指定项目组以外E注册

41、会计师提供该项服务。（6）不符合。除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供工资服务。 答案（1）不符合。A是项目合伙人，其堂兄担任审计客户的财务经理，且双方之间关系密切，对A注册会计师的独立性产生不利影响。（2）不符合。B作为X公司关联实体的财务顾问参加X公司财务报表审计业务，将因自我评价对其独立性产生不利影响。（3）符合。交易以公开拍卖的方式成交，属于公平交易， 不对C注册会计师的独立性产生不利影响。（4）不符合。持有股票属于直接经济利益，D注册会计师应当告示会计师事务所；事务所的合伙人不能在审计客户拥有直接经济利益是职业道德守

42、则的强制要求。（5）不符合。赊销审批属于管理层职责，由U事务所的网络事务所承担X公司的管理层职责对U事务所的独立性产生非常严重的不利影响。（6）不符合。除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供工资服务。6.2011简答题/职业道德/考生练习版上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）ABC会计师事务所委派A注册会

43、计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。（2）2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。（3）B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5000股，每股l0元，由于尚未出售该殷票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目

44、组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。（5）甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。（6）2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 要求： 针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。【分析】 上市公司公众利益实体甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源属于

45、同一网络。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人关键审计合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。 如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人P501（一）。 结论（1）违反。A注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，虽然被轮换，但轮换期间未满两年。（2）2010年9月15日，甲公司

46、收购了乙公司80的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。 结论（2）违反。项目合伙人A注册会计师在财务报表涵盖期间内担任审计客户关联公司的独立董事。（3）B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5000股，每股l0元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。 链接当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益P489/3。 结论（3）

47、违反。B注册会计师作为合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门，在A注册会计师的审计客户中拥有直接经济利益。（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。 链接如果审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将对独立性产生不利影响。影响的严重程度主要取决于下列因素P495（二）：主要近亲属在客户中的职位；该成员在审计项目组中的角色。 本题中，C的妻子虽不属于甲公司职员，但所处职位能够对甲公司的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响。 结论（4）违反。审计项目组成员C的主要近亲属在审计客户关联公司中担任高级

48、管理人员。（5）甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作无职无权的，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。 结论（5）不违反。尽管审计项目组成员D在财务报表涵盖期间曾在审计客户工作，但只负责员工培训工作，不对甲公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。（6）2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。链接会计师事务所承担审计客户的管理层职责，将对独立性产非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。下列活动通常被视为管理层职责P503-504： 1.制定政策和战略方针； 2.指导员工的行动并对其行动负

49、责； 3.对交易进行授权； 4.确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议； 5.负责按照适用的会计准则编制财务报表； 6.负责设计、实施和维护内部控制。结论（6）违反。XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所构成网络，并且提供内部控制设计服务涉及行使管理层职责，因此ABC会计师事务所不应再承接甲公司2010年度财务报表审计业务。【答案】（1）违反。A注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，虽然被轮换，但轮换期间未满两年。（2）违反。项目合伙人A注册会计师在财务报表涵盖期间内担任审计客户关联公司的独立董事。（3）违反。B注册会计师作为合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门，在A注册会计师的审

50、计客户中拥有直接经济利益。（4）违反。审计项目组成员C的主要近亲属在审计客户关联公司中担任高级管理人员。（5）不违反。尽管审计项目组成员D在财务报表涵盖期间曾在审计客户工作，但只负责员工培训工作，不对甲公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。（6）违反。XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所构成网络，并且提供内部控制设计服务涉及行使管理层职责，因此ABC会计师事务所不应再承接甲公司2010年度财务报表审计业务。7.简/自编/职业道德/考生练习版 甲公司是ABC会计师事务所的常年客户。A注册会计师是ABC事务所指派的甲公司审计业务项目合伙人。在审计过程中，存在以下与职业道德相关的事项：（1）乙公司总经理是甲公司董事长的女儿，但甲、乙公司没有业务往来。XYZ会计师事务所与ABC事务所属于同一网络。自2013年起，XYZ事务所与乙公司达成协议，为乙公司提供一年一度的内部审计服务。（2）ABC事务所长期以来为丙公司提供代理记账和代编财务报表等会计服务。甲公司2013年2月初收购了丙公司。ABC事务所为保持甲公司